會計控制范文10篇

內部掌握是社會經濟進展到肯定階段的產物，其內容隨著企業對外滿意社會需要，對內強化管理不斷豐富和進展，大致經受了五個階段。

（一）內部牽制階段這是內部掌握的萌芽階段，時間是從原始組織誕生之日至20世紀40年月。在這個階段，內部掌握是以內部牽制的形式消失，其構成要素和掌握措施只是散見于企業各項管理制度、慣例和實務中，還沒有提出內部掌握的概念，目的在于查錯防弊，特點就是職責分別和交叉核對，即企業的每一項業務必需經過多個人或多個部門交叉檢查和掌握，以削減無意識的消失差錯和有意識的的發生。

（二）內部掌握制度階段20世紀30年月的經濟危機過后，企業紛紛加強了對生產經營的掌握與監督，這也促進了掌握理論的進展。1949年美國審計程序委員會首次提出了內部掌握的概念，并從企業經營管理的角度來定位內部掌握，即內部掌握是所制定的旨在愛護資產、保證會計資料牢靠性和完整性、提高經營效率、推動管理部門所制定的各項政策得以貫徹執行的組織方案和相互配套的各種方法及措施。1958年，審計程序委員會又在《審計程序公告第29號》中，把內部掌握制度分為內部會計掌握和內部管理掌握兩部分，前者在于愛護企業資產、檢查會計數據的精確?????性和牢靠性，后者在于提高經營效率、促使有關人員遵守既定的管理方針。此階段僅僅從會計、審計理論的角度對內部掌握的種類進行了簡潔劃分，并沒有闡明各要素對整個內部掌握體系的影響，以及要素之間的相互影響和制約關系。

（三）內部掌握結構階段20世紀80年月，西方會計審計界對內部掌握的討論不斷從一般性概念向詳細化內容深化，漸漸發覺內部會計掌握和內部管理掌握兩者是相互聯系不行分割的，內部掌握目標呈現多元化趨勢，1988年美國注冊會計師協會了《審計準則公告第55號》，首次以“內部掌握結構”取代“內部掌握”的概念，并提出內部掌握包括掌握環境、會計系統和掌握程序三個要素。這一階段最大的突破在于將掌握環境納入內部掌握的范疇，特殊強調了管理者對內部掌握的態度、熟悉和行為等掌握環境的重要作用，指出環境因素是充分有效的內部掌握體系得以建立和運行的基礎及保證；其次，會計系統這一提法將會計資料轉變為動態的信息系統，將產生會計信息的各個環節聯系起來。

（四）內部掌握整體框架階段20世紀90年月，隨著企業內外部環境的不斷變化和組織結構的日益簡單，在內部掌握過程中對風險進行掌握和管理成為一種內在需求和動力。1992年，一個由美國會計學會、國際內部審計師協會等眾多組織組成的聯盟，即COSO委員會提出了《內部掌握—整體框架》報告。該報告將內部掌握目標細分為三類子目標，即經營目標、報告目標和合規性目標；五個構成要素，即掌握環境、風險評估、掌握活動、信息與溝通、監控。這一階段的特點表現為：一是風險評估要素的引入使內部掌握的對象詳細化為對影響掌握目標實現的風險掌握；二是掌握程序到掌握活動的轉變使內部掌握本身可作為一個自成體系的活動過程融于企業的整個經營管理之中；三是調整會計系統為信息與溝通，從過程動身，強調信息的流淌和共享；四是監督要素的引入使企業行為在偏離其既定標準時能夠準時訂正，規避風險。

（五）風險管理框架階段2024年以來，美國的安穩、世通等一大批聞名國際大公司相繼爆出重大財務丑聞，導致企業誠信受到普遍質疑，由此掀起了一股強大的完善企業內部掌握的風暴，內部掌握走向全面風險管理成為了必定。2024年美國政府頒布了《薩班斯—奧克斯利法案》，要求全部上市公司都要在年報中供應內部掌握報告，評價公司內部掌握設計及其執行的有效性，該法案的出臺使內部掌握披露由自愿進入了強制階段。2024年9月，COSO委員會正式頒布了《企業風險管理整體框架》，它在1992年COSO報告的基礎上，依據《薩班斯—奧克斯利法案》的要求進行擴展討論而出臺。與COSO報告相比，一是目標方面增加了戰略目標，并將其置于之首，這意味著企業的各項活動都要圍繞戰略目標進行,對企業的風險管理也向董事會或更高層次移動；二是要素方面掌握環境到內部環境的轉變表明，管理當局所關注的除了組織機構、管理理念、經營方式外，還包括風險偏好、管理哲學、企業文化等更寬泛的因素；同時目標制定、事項識別、風險反應的增加是對風險評估要素的擴展和深化，意味著風險評估上升到了風險管理的高度，且體現了風險管理由事中掌握、事后反饋向事前預防轉化的進展趨勢。

二、內部會計掌握與內部掌握的關系

目前，對內部會計掌握的概念熟悉不統一，主要有四種看法：第一種觀點認為會計掌握是會計的基本職能之一，會計職能除會計核算（會計反映）之外，就是會計掌握，會計掌握是會計對自身活動的一種管理；其次種觀點認為會計掌握既包括會計自身的職能，也包括掌握會計，即會計掌握既是對經濟活動的掌握又是對會計人員的掌握；第三種觀點，即會計掌握的靜態定義，認為會計掌握是單位會計機構為了保證會計信息質量，愛護資產的平安、完整，貫徹執行有關法律法規和規章制度等而制定和實施的一系列掌握方法、措施和程序的總稱；第四種觀點，即會計掌握的動態定義，認為會計掌握是單位會計機構采納特地的手段，根據肯定標準，保證會計信息質量，愛護資產的平安、完整的進行過程。筆者認為，無論是會計職能部門還是非會計職能部門所實施的掌握都可稱為內部掌握，而會計掌握是指會計職能部門所實施的掌握，從這個角度上來說，內部掌握包含會計掌握，會計掌握是內部掌握在會計職能部門的詳細運用和體現，也就是說在會計職能部門方面會計掌握等同于內部掌握；另一方面，單位一切有關資金的運動和資產的變化都要通過會計核算表現出來，因此，會計核算所涉及的風險涵蓋了單位所面臨的主要風險（有關資金、資產的風險），而會計掌握作為對這些風險所實施的掌握，其內容構成了內部掌握的重要內容。無論是內部掌握還是內部會計掌握，其掌握的目的都是為了防范風險，這也打算了兩者的掌握目的具有全都性，即都是保證資產的平安和會計信息的真實。兩者掌握內容的包含和被包含關系和掌握目的的全都性，都說明白兩者的關系息息相關，即內部會計掌握建立在內部掌握程序基礎之上以保證信息數據的牢靠性；而內部掌握程序則利用會計程序保證資產的平安、業務的真實。

三、對內部會計掌握的新思索

內部掌握的進展過程是企業不斷適應各種內外部環境變化，應對各種風險和不確定性因素的過程，也是其理論基礎、目標觀念、服務對象和構成內容不斷改進和完善的過程，這為作為其重要構成內容的會計掌握供應了很好的借鑒意義，即必需以嶄新的視角來重新端詳和思索內部會計掌握的構建。

（一）會計掌握是各要素組成的動態系統內部掌握的內容由最初的行為掌握到最新的八要素的變化，說明白內部掌握的關注意心由單一個體向系統整體進展，而且站在全局的高度統領企業整體。會計掌握猶如內部掌握一樣，并不是各種制度、措施的簡潔加總，也不能簡潔地停留在只用制度加以規范的階段，致使制度流于形式，因此，應轉變傳統觀念，以新的角度詮釋和思索，應熟悉到會計掌握不僅是由多個因素組成的系統，而且在這個系統中，這些因素相互關聯，形成了動態的過程，即內部會計掌握的構建不僅涉及到部門內的詳細崗位設置、業務操作等相對細節的問題，更為重要的是它需要相關各職能部門的通力協作，共同營造良好的掌握環境、關注業務的風險評估、在各負其責的同時加強部門間的信息溝通，只有這樣，才能不斷促進會計掌握的良性運行，真正達到防范資金風險確保資金平安的目的。

（二）內部環境的建設是基礎會計掌握作為一個系統或機制，離不開所存在的環境，而且在不同的環境下，會計掌握作用的發揮程度不盡相同，會計掌握作用是否有效，很大程度上取決于單位管理層對內部會計掌握的重視程度、全體員工對內部會計掌握熟悉的影響，它是充分有效的內部會計掌握體系得以建立和運行的基礎及保證，因此，應漸漸熟悉到內部環境也是內部會計掌握的一個組成部分。很多案件的深刻教訓也警示我們，案件的發生不是沒有制度，而是制度沒有得到真正落實，制度之所以落實難的緣由就在于，沒有一個良好的環境來約束人的行為，防范人的道德風險。因此，內部環境是基礎，必需從營造良好的環境做起，提倡風險管理文化，增加員工的誠懇性和道德觀，即將風險管理意識貫穿到每一個員工、每一個部門、每一個崗位，使風險意識深化到人心，同時強調全員的參加，塑造企業文化，形成良好的內部環境氛圍。

（三）風險要素的管理是關鍵掌握的目的就是要防范風險，若不存在風險也就沒有實施掌握的必要，COSO報告指出，全部的企業，不論其規模、結構與性質，其組織的不同層級都會遭受風險，管理當局必需親密關注各層級的風險，并實行措施盡量將風險掌握在可接受水平。隨著計算機技術在會計核算中的運用，會計掌握所涉及的風險包括法律風險、聲譽風險、資產風險、信息技術風險、效率風險和操作風險，這些風險與核算業務的流程息息相關，因此，內部會計掌握的構建應從風險因素動身，加強對業務資金流程的分析，即首先要按業務性質進行歸類，找出各個流程中的主要風險點；其次要根據業務風險的信息結構和風險源的性質，有針對性地制定出科學適用的風險計量方法，同時要結合掌握流程的概念，找出相應的掌握措施，建立一套完備的業務流程風險掌握體系。

（四）事前事中的掌握是切入點內部掌握的目標是從掌握當事人的行為觀到提高會計信息質量的信息觀、最終到管理企業風險戰略觀的轉變，這是從事中掌握到事前管理的進展，是從降低風險到風險掌握直至風險管理的一個過程。同樣，會計掌握中事后掌握的消失就是對事前、事中掌握的不相信，也就是說，若事前、事中真能夠做到把握住風險，事后掌握存在的意義不大，另外一方面，事后掌握一般只就會計核算的“結果”進行監督，前臺在核算及業務處理過程中，是否全面、嚴格地執行有關制度，事后掌握只從所供應的核算資料的形式上進行審驗或被動地接受前臺的反映的結果，而且事后掌握有其固有的局限性，即時間的滯后性，因此，要把風險在變為實際的損失之前降低到可接受的最低水平，真正做到防患于未然，就要加強事前、事中的掌握，做到及早發覺和識別，及早將風險毀滅在萌芽狀態。

（五）信息的溝通溝通是保障內部會計掌握作為一個動態系統，它包括不同環節之間持續不斷的信息流和資金流，且其每個掌握環節都執行不同程序，并與其它環節相互作用與影響。因此，整體會計掌握價值最大化的實現需要加強上下級之間、不同部門之間和同一部門內的溝通和溝通，這就需要，一方面某部門牽頭組織各成員間的溝通，以實現信息共享，優勢互補，有針對性地開展工