會計考試復習資料精選會計考試復習資料精選會計考試復習資料精選會計考試復習資料精選第三節無形資產的后續計量★★★考點1.無形資產的后續計量一、無形資產后續計量的總原則對無形資產進行后續計量時，應當根據其使用壽命能否確定，分別進行處理:使用壽命確定的無形資產使用壽命不確定的無形資產按期攤銷不需按期攤銷出現減值跡象時才進行減值測試至少每年年度終了時進行減值測試、無形資產使用壽命的確定.源自合同性權利或其他法定權利取得的無形資產，其使用壽命不應超過合同性權利或其他法定權利的期限；如果資產的預期使用期限短于合同性權利期限或其他法定權利的期限的，按照預期使用期限確定使用壽命；如果合同性權利或其他法定權利能夠在到期時因續約等延續，且有證據表明企業續約不需付出大額成本，續約期應當計入使用壽命；.合同或法律沒有明確規定使用壽命的，企業應當綜合各方面情況，例如聘請相關專家進行論證或與同行業的情況進行比較以及企業的歷史經驗等，來確定無形資產為企業帶來未來經濟利益的期限；.經過上述努力，仍無法合理確定無形資產為企業帶來經濟利益期限的，才能將其作為使用壽命不確定的無形資產。【總結】無形資產使用壽命的確定順序：■合同性權利或其他法定權利期限（?續妁期）與預期使用壽命孰短I；蹤合各方面侍況確定匚=>使用壽命無法確定【例題?多選題】下列關于企業無形資產會計處理的表述中，正確的有（ ）。（2018年）A.計提的減值準備在以后會計期間可以轉回B.使用壽命不確定的，不進行攤銷C.使用壽命不確定的，至少應在每年年末進行減值測試D.使用壽命有限的，攤銷方法由年限平均法變更為產量法，按會計估計變更處理【答案】BCD【解析】選項A，無形資產減值準備在以后會計期間不得轉回。三、無形資產的攤銷使用壽命有限的無形資產，應以成本減去累計攤銷額和累計減值損失后的余額進行后續計量（同固定資產）（一）應攤銷的金額應攤銷金額=原價-預計凈殘值-已計提的無形資產減值準備（二）無形資產的攤銷期限和攤銷方法.攤銷期限：當月增加當月開始攤銷，當月減少當月不再攤銷。【注意】無形資產當月增減對當月攤銷金額有影響。（與固定資產對比）.攤銷方法：企業選擇的無形資產攤銷方法，應當能夠反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期消耗方式，并一致地運用于不同會計期間，具體方法有：直線法、產量法、年數總和法、雙倍余額遞減法等。無法可靠確定其預期消耗方式的，應當采用直線法進行攤銷。.持有待售的無形資產不進行攤銷，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。【例題?多選題】下列關于企業無形資產攤銷的會計處理中，正確的有（ ）。（2016年）A.持有待售的無形資產不進行攤銷.使用壽命有限的無形資產自可供使用時起開始攤銷.使用壽命不確定的無形資產按照不低于10年的期限進行攤銷D.對使用壽命有限的無形資產選擇的攤銷方法應當一致地運用于不同會計期間【答案】ABD【解析】選項C,使用壽命不確定的無形資產不攤銷。（三）無形資產的預計凈殘值無形資產的殘值一般為零，但下列情況除外：.有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時愿意以一定的價格購買該項無形資產；.存在活躍的市場，通過市場可以得到無形資產使用壽命結束時的殘值信息，并且從目前情況看，在無形資產使用壽命結束時，該市場還可能存在。（四）無形資產攤銷的會計核算無形資產的攤銷金額計入的會計科目有“管理費用”、“制造費用”、“銷售費用”、“其他業務成本”、“研發支出”等。【注意】無形資產攤銷金額一般計入當期損益，但某項無形資產專門用于生產某種或其他資產的，該無形資產的攤銷金額應當計入相關資產的成本。【例題?單選題】2018年1月1日，甲公司某項特許使用權的賬面原價為960萬元，已攤銷600萬元，已計提減值準備60萬元。預計尚可使用年限為2年，預計凈殘值為零，采用直線法按月攤銷。不考慮其他因素，2018年1月甲公司該項特許使用權應攤銷的金額為（ ）萬元。（2018年）A.12.5B.15C.37.5D.40【答案】A【解析】2018年1月甲公司該項特許使用權應攤銷的金額=（960-600-60）/2/12=12.5（萬元）。四、無形資產的復核.企業至少應當于每年年度終了，對無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核，如果有證據表明無形資產的使用壽命及攤銷方法不同于以前的估計，則對于使用壽命有限的無形資產，應改變其攤銷年限及攤銷方法，并按照會計估計變更進行處理。.殘值確定以后，在持有無形資產的期間內，至少應于每年年末進行復核，預計其殘值與原估計金額不同的，應按照會計估計變更（未來適用法）進行處理。如果無形資產的殘值重新估計以后高于其賬面價值的，則無形資產不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復攤銷。【例題?多選題】下列各項關于企業無形資產殘值會計處理的表述中，正確的有（ ）。（2019年）A.無形資產殘值的估計應以其處置時的可收回金額為基礎B.預計殘值發生變化的，應對已計提的攤銷金額進行調整C.無形資產預計殘值高于其賬面價值時，不再攤銷D.資產負債表日應當對無形資產的殘值進行復核【答案】ACD【解析】預計凈殘值發生變化的，屬于會計估計變更，采用未來適用法，不能對已計提的攤銷金額進行調整，選項B錯誤。五、無形資產減值測試對無形資產進行減值測試時，應按資產減值準則的有關規定，分別確定其賬面價值與可收回金額，按照賬面價值大于可收回金額的差額計提減值準備：借：資產減值損失貸：無形資產減值準備【注意】使用壽命確定的無形資產在出現減值跡象時才進行減值測試；使用壽命不確定的無形資產，應至少每年年度終了時進行減值測試。【例題?單選題】2019年12月31日，甲公司某項無形資產的原價為120萬元，已攤銷42萬元，未計提減值準備，當日，甲公司對該無形資產進行減值測試，預計公允價值減去處置費用后的凈額為55萬元，未來現金流量的現值為60萬元，2019年12月31日，甲公司應為該無形資產計提的減值準備為（）萬元。（2015年考題改編）A.18B.23C.60D.65【答案】A【解析】2019年末無形資產賬面價值=120—42=78（萬元），可收回金額=60（萬元），所以應計提減值準備=78—60=18（萬元）。第四節無形資產的處置★★考點1.無形資產的處置無形資產的處置，主要是指無形資產對外出租、銷售、對外捐贈，或者是無法為企業帶來未來經濟利益時，應予轉銷并終止確認。處理原則：一步到位，無需通過中間科目來過渡處理。類型原則會計處理無形資產出租按收入確認原則確認租金收入借：銀行存款貸：其他業務收入應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）與出租業務相關的費用計入其他業務成本借：其他業務成本貸：累計攤銷銀行存款無形資產出售（主動）應將售價與無形資產賬面價值的差額計入資產處置損益借：銀行存款（若涉及增值稅，則為含稅金額）無形資產減值準備累計攤銷

貸：無形資產應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）資產處置損益（差額，可借可貸）無形資產報廢（被動）預期不能為企業帶來經濟利益的，應將無形資產的賬面價值轉銷，計入當期損益（營業外支出）借：累計攤銷（已計提的累計攤銷額）無形資產減值準備（已計提的減值準備）營業外支出（差額）貸：無形資產（賬面余額）【例題?教材例4-5】甲企業為增值稅一般納稅人，出售一項商標權，所得的不含稅價款為1200000元，應交納的增值稅為72000元（適用增值稅稅率為6%，不考慮其他稅費），該商標權成本為3000000元，出售時已攤銷金額為1800000元，已計提的減值準備為300000元。借：銀行存款 （1200000+72000）1272000累計攤銷 1800000無形資產減值準備—一商標權 300000貸：無形資產一一商標權 3000000應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額） 72000資產處置損益 300000【例題?判斷題】無形資產預期不能為企業帶來未來經濟利益的，企業應當將其賬面價值轉入當期損益。（）（2017年）【答案】J【解析】無形資產不能再為企業帶來經濟利益的，則不再符合無形資產的定義，應將其報廢并予以轉銷，其賬面價值轉作當期損益。總結：無形資產的后續計量及處置使用壽命的確定使用壽命有限或確定的無形資按期攤銷:應攤銷金額=成本-預計殘值-無形資產減值準備（殘值一般為0,有例外）使用壽命不確定的無形資產不攤銷，至少每年減值測試攤銷期當月增減對當月即產生影響會計處理計入當期損益或者相關資產的成本復核預計凈殘值、使用壽命及攤銷方法，殘值重新估計以后高于其賬面價值則不再攤銷減值不得轉回處置一步到位，分主觀及客觀處置【例題?計算題】2X15年1月1日至2X19年12月31日，甲公司A專利技術相關的交易或事項如下：本題不考慮增值稅等相關稅費及其他因素。（2019年）

資料一：2X15年1月1日，甲公司經董事會批準開始自行研發A專利技術以生產新產品。2X15年1月1日至6月30日為研究階段，發生材料費500萬元、研發人員薪酬300萬元、研發用設備的折舊費200萬元。要求：(“研發支出”科目應寫出必要的明細科目)。(1)編制甲公司2X15年1月1日至6月30日研發A專利技術發生相關支出的會計分錄。【答案】借：研發支出——費用化支出 1000(500+300+200)TOC\o"1-5"\h\z貸：原材料 500應付職工薪酬 300累計折舊 200資料二：2X15年7月1日。A專利技術的研發活動進入開發階段。2X16年1月1日，該專利技術研發成功并達到預定用途。在開發階段，發生材料費800萬元、研發人員薪酬400萬元、研發用設備的折舊費300萬元。上述研發支出均滿足資本化條件。甲公司預計A專利技術的使用壽命為10年，預計殘值為零，按年采用直線法攤銷。要求：(“研發支出”科目應寫出必要的明細科目)。(2)編制甲公司2X16年1月1日A專利技術達到預定用途時的會計分錄。【答案】借：無形資產 1500(800+300+400)TOC\o"1-5"\h\z貸：研發支出—-資本化支出 1500(3)計算甲公司2X16年度A專利技術應攤銷的金額，并編制相關會計分錄。【答案】甲公司2X16年度A專利技術應攤銷的金額=1500/10=150(萬元)借：制造費用 150貸：累計攤銷 150資料三：2X17年12月31日，A專利技術出現減值跡象。經減值測試，該專利技術的可收回金額為1000萬元。預計尚可使用5年，預計殘值為零，仍按年采用直線法攤銷。要求：(4)計算甲公司2X17年12月31日對A專利技術應計提減值準備的金額，并編制相關會計分錄。【答案】甲公司該項無形資產在2X17年12月31日計提減值前的賬面價值=1500-1500/10X2=1200(萬元)，可收回金額為1000萬元，故應計提減值準備的金額=1200-1000=200(萬元)。200200200200貸：無形資產減值準備資料四：2X19年12月31日，甲公司以450萬元將A專利技術對外出售，價款已收存銀行。要求：(5)計算甲公司2X19年12月31日對外出售A專利技術應確認的損益金額，并編制相關會計分錄。【答案】甲公司A專利權2X19年12月31日的賬面價值=1000-1000/5-1000/5X11/12=616.67(萬元)，甲公司出售A專利權應確認的損益金額=450-616.67=-166.67(萬元)。TOC\o"1-5"\h\z借：銀行存款 450累計攤銷 683.33(1500/10X2+1000/5+1000/5X11/12)無形資產減值準備 200資產處置損益 166.67貸：無形資產 1500本章小結.掌握無形資產的確認條件.掌握無形資產初始計量的核算.掌握研究與開發支出的確認.掌握無形資產使用壽命的確定.掌握使用壽命有限的無形資產攤銷.熟悉無形資產處置的核算注意事項以下內容請自行查看，是需要注意的一些地方作為文檔額外部分，資料整理自網絡，如有侵權，請聯系作者刪除會計考試應考注意事項及考前沖刺的幾個注意點?報名條件（一）報名參加會計專業技術資格考試的人員，應具備下列基本條件：1、堅持原則，具備良好的職業道德品質；2、認真執行《中華人民共和國會計法》和國家統一的會計制度，以及有關財經法律、法規、規章制度，無嚴重違反財經紀律的行為；3、履行崗位職責，熱愛本職工作；4、具備國家教育部門認可的高中畢業（含高中、中專、職高和技校）及以上學歷。（二）符合報名條件的人員，在職在崗的在其工作所在地報名，在校學生在其學籍所在地報名，其他人員在其戶籍所在地或居住地報名。符合報名條件的香港、澳門和臺灣居民，在其內地的居住地或工作單位所在地報名;在內地學校學習的，在其學籍所在地報名。報名條件審核時，報考人員應提交學歷證書、居民身份證明（香港、澳門、臺灣居民應提交本人有效身份證明）等材料。?報名時間2020年初級會計職稱考試報名系統開通時間從2019年11月開始。?報名入口2020年初級會計職稱考試報名入口:?報名流程1、需現場審核地區報名流程如下：登錄網站一報考人員必讀事項一接受網上報名協議一選擇報考省份一查看報名流程一填寫報考信息一生成報名注冊號一打印報名注冊表一到報名點審核、驗證一領取報名回執表一網上交費一報名結束。2、系統自動審核地區報名流程如下：登錄網站一報考人員必讀事項一接受網上報名協議一選擇報考省份一查看報名流程一填寫報考信息一生成報名注冊號一網上交費一報名結束。3、考后資格審核地區報名流程如下：登錄網站一報考人員必讀事項一接受網上報名協議一選擇報考省份一查看報名流程一填寫報考信息一生成報名注冊號一網上交費一報名結束。（考后資格審核的地區，考試結束之后需資格審核才能領取合格證）初級會計師準考證初級會計職稱準考證打印一般在考前一個月進行，打印前各財政局會發布具體打印時間，考生需要在規定時間內進行打印，過期入口將關閉，后果自行承擔！準考證打印入口:全國會計資格評價網初級會計師考試?考試時間2020年初級會計職稱考試時間于2020年8月29日開始進行，《關于調整2020年度全國會計專業技術資格考試考務日程安排及有關事項的通知》。考試科目《經濟法基礎》和《初級會計實務》其中《經濟法基礎》科目考試時長為1.5小時，《初級會計實務》科目考試時長為2小時，兩個科目連續考試，時間不能混用。?考試方式初級會計