? 一、利潤的構成及核算 酒店餐飲企業的利潤，是企業在一定時期內各項經濟業務收進抵減各項支出后的凈額。利潤是衡量企業經營管理水平的一項綜合性指標，有關經營業務的大小、用度水平的高低、資金使用效益等，都在一定程度上通過利潤體現出來。 （一）酒店餐飲企業利潤的構成 酒店企業的利潤總額，由營業利潤、投資收益和營業外收支凈額三個部份構成。 1.營業利潤 營業利潤是指企業從經營業務活動中獲得的利潤。主營業務利潤加上其他業務利潤，減往期間用度構成了營業利潤。 營業利潤的計算公式以下： 營業利潤＝營業收進一營業本錢-營業稅金及附加-銷售用度一管理用度一財務用度 -資產減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）十投資收益 2.投資收益 投資收益是指企業對外投資（包括短時間投資和長時間投資）所獲得的收進，這是一種 非營業性質的收進。企業轉讓、出售股票、債券獲得的收益記進投資收益。酒店餐飲企業此類投資行為未幾，此處不做過量討論。 3.營業外收支凈額 營業外收支凈額是指企業發生的與經營業務無直接關系的其他各項收進與支出的差額，即營業外收進減往營業外支出的凈額。 （1）營業外收進。它是指企業發生的與生產經營無直接關系的各項收進。它主要包括以下內容： ①固定資產盤盈。它是指企業在財產清查中盤盈的固定資產，經批準核銷的固定資產現有價值。 ②處置固定資產凈收益。它是指處置固定資產所獲得的收進大于處置固定資產的賬面價值和處置用度的差額。 ③罰款凈收進。它是指企業因供貨單位不履行合同或協議而向其收取的賠款，因購貨單位不履行合同、協議支付貨款而向其收取的賠償金、違約金等各種情勢的罰款收進，在扣除因對方違反合同或協議而釀成的經濟損失后的凈收進。 （2）營業外支出。它是指企業發生的與企業生產經營無直接關系的各項支出。它主要包括以下內容： ①固定資產盤虧。它是指企業在財產清查中盤虧的固定資產，經批準核銷的固定資產賬面價值。 ②處置固定資產凈損失。它是指處置固定資產所獲得的收進小于處置固定資產的賬面價值和處置用度之間的差額。 ③罰款支出。它是指企業由于未履行經濟合同、協議而向其他單位支付的賠償金、違約金、罰息等。 ④捐贈支出。它是指企業對外捐贈的現金及財產物質的價值。 ⑤非常損失。它是指自然災難釀成的各項資產凈損失，并包括由此釀成的停工損失和善后清算用度。 綜上所述，企業的利潤總額和凈利潤的計算公式以下： 利潤總額=營業利潤十營業外收進－營業外支出 凈利潤=利潤總額一所得稅用度 （二）酒店餐飲服務企業利潤的核算 為了正確地反映企業實現的利潤總額，在進行利潤核算前，必須做好賬目核對、財產清查和賬項調劑的工作。 1.賬目核對 賬目核對是將各種有關的賬簿記錄進行核對。通過核對做到賬賬符合，如有不符，應即查明緣由，予以更正。 賬目核對的具體內容包括：總分類賬中各資產類及用度類賬戶的余額之和應與各負債類、所有者權益類及收進類賬戶的余額之和核對符合；各總分類賬戶的期末余額應與其所統馭的各明細分類賬戶的余額之和核對符合；存貨的各明細分類賬戶應與各相干的實物保管賬核對符合；銀行存款日記賬應與銀行對賬單核對符合；應收、應付賬款和其他應收、應付款明細分類賬戶的記錄應與來往單位或個人的憑證單據核對符合。 2.財產清查 財產清查是指根據賬簿記錄，清查盤點各項財產物質和現金，通過清查盤點，做到賬實符合。 財產清查的具體內容包括：原材料、低值易耗品、庫存商品、固定資產和現金等。若發現賬實不符，應及時查明緣由，區別情況進行核算，以保證核算資料的真實性和正確性。 3.賬項調劑 賬項調劑是將屬于本期已發生而還沒有進賬的經濟業務，包括本期應得的收進和應負擔的支出，調劑進賬。 賬項調劑的主要內容包括：本期已實現的而還沒有進賬的主營業務收進和與之相配比的主營業務本錢；本期已實現的而還沒有進賬的其他業務收進和與之相配比的其他業務支出；本期已實現而還沒有進賬的投資收益，本期已實現而還沒有進賬的銀行存款利息收進和短時間借款利息支出；本期已領用的原材料的轉賬；已領未用原材料"假退料"的轉賬；已領用低值易耗品的攤銷；本期固定資產折舊費和大修理用度的預提；本期無形資產和長時間待攤用度的攤銷；本期負擔的待攤用度的攤銷；本期職工福利費、工會經費和職工教育經費的計提；已批準核銷的待處理財產損溢的轉賬；本期應負擔的營業稅、城市維護建設稅和教育費附加的計提，和壞賬預備、存貨跌價預備、長時間投資減值預備、固定資產減值預備和無形資產減值預備的計提或調劑等。賬項調劑必須在賬賬、賬實符合的基礎上進行。 （三）企業利潤總額的核算 企業的利潤是通過設置"本年利潤"賬戶核算的。經過賬目核對、財產清查和賬項調劑后，應將企業損益類賬戶所回集的數額全部轉進"本年利潤"賬戶，其借貸相抵后，余額一般在貸方，為企業的利潤總額；反之，若余額在借方，則為虧損總額。 【例1】正保大酒店經營客房。餐飲、美容、洗染、文娛等服務業務及商場經營業務。通過賬項調劑后，5月31日損益類賬戶的余額以下： 收進類賬戶金額用度類賬戶金額 主營業務收進440000主營業務本錢74320 其他業務收進20000其他業務本錢12000 投資收益10800營業稅金及附加22440 營業外收進5920銷售用度197200 管理用度42340 財務用度24000 營業外支出4420 （1）將收進類賬戶余額結轉"本年利潤"賬戶，作會計分錄以下： 單獨反應暫時性差異對所得稅用度的影響，記進遞延所得稅資產或負債。會計分錄為： 借：所得稅用度 遞延所得稅資產 貸：應交稅費--應交說得稅 遞延所得稅負債 使用此種方法比較復雜，一般酒店餐飲服務企業不會采用。 2.應付稅款法 應付稅款法是指企業不單獨確認暫時性差異對所得稅的影響金額，依照當期計算的應交所得稅確以為所得稅用度的方法。在這類方法下，當期所得稅用度即是當期應交的所得稅。應付稅款法的特點是本期所得稅用度是依照本期應稅所得與適用的所得稅率計算出的應交所得稅，即本期從凈利潤中扣除的所得稅用度即是本期應交的所得稅。暫時性差異產生的影響所得稅的金額均在本期確認所得稅用度，或在本期抵減所得稅用度。暫時性差異產生的影響所得稅的金額，在會計報表中不反映為一項負債或一項資產。 【例1】紅土大酒店全年利潤總額為300萬元，所得稅稅率為25%。該企業"三費" 超標準10萬元，有非公益性的援助支出2萬元，從被投資公司分得股利16萬元（被投資企業的所得稅稅率為25%）。另，稅法規定某一固定資產采用均勻年限法折舊，年折舊額為40萬元，但該酒店采用雙倍余額遞減法，年折舊額為50萬元（該項固定資產為第一年計提折舊）。計算本年度應交所得稅額以下： 永久性差異＝100000＋20000-160000＝－40000（元） 暫時性差異＝500000-400000＝100000（元） 本期應交所得稅額＝（3000000－40000＋100000）×25% ＝765000（元） （1）根據計算的結果，計提本年度應納所得稅額，作會計分錄以下： 借：所得稅用度76.5 貸：應交稅費--應交所得稅76.5 （2）假如已預交50萬元應補交26.5萬元。 借：應交稅費--應交所得稅26.5 貸：銀行存款26.6 （3）假如已預交90萬元，應退還13.5萬元。 借：銀行存款13.5 貸：應交稅費--應交所得稅13.5 （4）將所得稅額結轉本年利潤賬戶時，作會計分錄以下： 借：本年利潤76.5 貸：所得稅用度76.5 三、利潤分配的核算 （一）利潤分配的順序 利潤分配是指企業根據國家有關的政策和比例，將已實現的凈利潤在企業和投資者之 間進行的分配。 企業利潤分配的順序為：①以稅前利潤彌補之前年度的虧損；②以稅后利潤彌補之前年度虧損；③提取法定盈余公積金和任意盈余公積金；④應付投資者的股利。 利潤分配后剩余的部份，稱為未分配利潤，其所有權屬于投資者，可以參加下一年度 的利潤分配。 企業對實現的利潤進行分配，就表示企業利潤的減少。為了全面地反映整個會計年 度凈利潤的完成和分配情況，以便與利潤預算的執行情況進行比較和分析，利潤分配的核算不直接沖減"本年利潤"賬戶，而是設置"利潤分配"賬戶進行核算。 （二）以利潤彌補虧損的核算 企業是獨立核算、自負盈虧的經濟實體，在經營中發生虧損后，由其自行解決。這就要求虧損企業改善經營管理，在扭虧為盈后，以利潤來彌補虧損。彌補的方式有以稅前利潤彌補虧損和以稅后利潤彌補虧損兩種。根據財務制度規定，企業發生年度虧損后，可用下一年度的稅前利潤彌補，下一年度的稅前利潤不足以彌補時，可以在5年內延續彌補，如延續5年仍有未被彌補的虧損，則只能用稅后利潤彌補。 由于之前年度虧損在"利潤分配"賬戶的借方反映，本年度實現的利潤反映為"本年利潤"賬戶的貸方余額，年終"本年利潤"賬戶余額轉進"利潤分配"賬戶貸方時，即對之前年度的虧損進行了彌補。因此，不管是以稅前利潤還是以稅后利潤彌補虧損，均沒必要另行編制會計分錄。 （三）提取盈余公積金的核算 盈余公積金分為法定盈余公積金和任意盈余公積金兩種。 企業交納所得稅后，可以按凈利潤10%的比例提取法定盈余公積金，并按一定的比例提取任意盈余公積金。 【例2】接前例，紅土大酒店全年實現凈利潤223.5萬元，按15%的比例提取法定盈余公積金，按8%的比例提取任意盈余公積金，計算的結果以下： 應提法定盈余公積金＝223.5×15%＝33.525（萬元） 應提任意盈余公積金＝223.5×8%＝17.88（萬元） 根據計算的結果，作會計分錄以下： 借：利潤分配--提取盈余公積金51.405 貸：盈余公積--法定盈余公積金33.525 --任意盈余公積金17.88 "利潤分配"是所有者權益類賬戶，也是"本年利潤"的抵減賬戶，用以核算企業利 潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配域彌補虧損）后的積存余額。發生分配利潤時，記進借方；發生虧損彌補和年終將"本年利潤"賬戶余額轉人時，記進貸方；余額一般在借方，表示年內利潤分配累計數。年終"本年利潤"賬戶余額轉進后，若余額在貸方，表示未分配利潤；若余額在借方，則表示未彌補虧損。 （四）分配給投資者利潤的核算 交完所得稅后，企業的凈利潤，在提取法定盈余公積金和任意盈余公積金后，剩余的部份可以作為投資者的收益，按投資的比例分配給投資者。在分配時，可以留有余地，并經企業董事會或相應的機構批準分配方案。 【例3】接前例，紅土大酒店全年實現凈利潤223.5萬元，經董事會研究決定向投資 者分配利潤100萬元。紅土大酒店由甲公司和張洪投資，甲公司占注冊資本90%、張洪占注冊資本10%，會計處理以下： 借：利潤分配--應付股利100 貸：應付股利--甲公司90 --張洪10 次年初將利潤交付投資者時，再借記"應付股利"科目，貸記"銀行存款'科目。分配后剩余的凈利潤稱為未分配利潤，可以根據具體情況的需要，在本年度或以后年度分配給投資者。 （五）本年利潤和利潤分配賬戶的轉銷 年終決算后，"本年利潤"賬戶反映了全年實現的凈利潤，而"利潤分配"賬戶則反映了全年已分配的利潤和歷年積存的未分配利潤。在利潤分配終了后，應將"本年利潤"賬戶余額與"利潤分配"賬戶下"提取盈余公積"和"應付股利"等明細分類賬戶的余額全部轉進"利潤分配"賬戶下的"未分配利潤"明細分類賬戶。 【例4】接前例，紅土大酒店有關賬務處理以下： 1.將"本年利潤"賬戶余額結轉"利潤分配--未分配利潤"賬戶，作會計分錄以下： 借：本年利潤223.5萬元 貸：利潤分配--未分配利潤223.5萬元 2.將"本年利潤"各有關明細分類賬戶余額結轉"利潤分配--未分配利潤"賬戶，作會計分錄以下： 借：利潤分配--未分配利潤151.405 貸：利潤分配--提取盈余公積51.405 --應付股利100 假如年初未分配利潤為50萬元。則利潤分配--未分配利潤賬戶余額為122.095萬元。表示截至本年末還沒有分配的利潤，可留待以后年度分配。 ? 一、資產負債表： 填列方法：根據相干賬戶的余額填列。（老師結合下面的這道例題進行講授） 例題1： 甲股份有限公司2006年12月31日的資產負債表（年初余額略）繼2007年12月31日的科目余額表分別見表19-1和表19-2。假定甲股份有限公司2007年度除計提固定資產減值預備致使固定資產賬面價值與其計稅基礎存在可抵扣暫時性差異外，其他資產和負債項目的賬面價值均即是其計稅基礎。假定甲公司未來極可能取得足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異，適用的所得稅稅率為33% 科目余額表 2007年12月31日單位：元 科目名稱 借方余額 科目名稱 貸方余額 庫存現金 2000 短時間借款 50000 銀行存款 786135 應付票據 100000 其他貨幣資金 7300 應付賬款 953800 交易性金融資產 0 其他應付款 50000 應收票據 66000 應付職工薪酬 180000 應收賬款 600000 應交稅費 226731 壞賬預備 -1800 應付利息 0 預支賬款 100000 應付股利 32215.85 其他應付款 5000 一年內到期的非活動負債 0 材料采購 275000 長時間借款 1160000 原材料 45000 股本 5000000 周轉材料 38050 盈余公積 124770.40 庫存商品 2122400 利潤分配（未分配利潤） 190717.75 材料本錢差異 4250 其他活動資產 90000 長時間股權投資 250000 固定資產 2401000 累計折舊 -170000 固定資產減值預備 -30000 工程物質 150000 在建工程 578000 無形資產 600000 累計攤銷 -60000 遞延所得稅資產 9900 其他非活動性資產 200000 合計 8068235 合計 8068235 根據上述資料，編制甲股份有限公司2007年12月31日的資產負債表 資產負債表 會企01表 編制單位：甲股份有限公司2007年12月31日單位：元 資產 期末余額 年初余額 負債和股東權益 期末余額 年初余額 活動資產 活動負債 貨幣資金 795435 1406300 短時間借款 50000 300000 交易性金融資產 0 15000 交易性金融資產 0 0 應收票據 66000 246000 應付票據 100000 200000 應收賬款 598200 299100 應付賬款 953800 953800 預支款項 100000 100000 預收款項 0 0 應收利息 0 0 應付職工薪酬 180000 110000 資產 期末余額 年初余額 負債和股東權益 期末余額 年初余額 應收股利 0 0 應交稅費 226731 36600 其他應收款 5000 5000 應付利息 0 1000 存貨 2484700 2580000 應付股利 32215.85 0 一年內到期的非活動資產 0 0 其他應付款 50000 50000 其他活動資產 90000 1000000 一年內到期的非活動負債 0 1000000 活動資產合計 4139335 4751400 其他活動負債 0 0 非活動資產 活動負債合計 1592746.85 2651400 可供出售金融資產 0 0 非活動負債 持有至到期投資 0 0 長時間借款 1160000 600000 長時間應收款 0 0 應付債務 0 0 長時間股權投資 250000 250000 長時間應付款 0 0 投資性房地產 0 0 專項應付款 0 0 固定資產 2201000 1100000 預計負債 0 0 在建工程 578000 1500000 遞延所得稅負債 0 0 工程物質 150000 0 其他非活動負債 0 0 固定資產清算 0 0 非活動負債合計 1160000 600000 生產性生物質產 0 0 負債合計 2752746.85 3251400 油氣資產 0 0 股東權益 無形資產 540000 600000 股本 5000000 5000000 開發支出 0 0 資本公積 0 0 商譽 0 0 減：庫存股 0 0 長時間待攤用度 0 0 盈余公積 124770.40 100000 遞延所得稅資產 9900 0 未分配利潤 190717.75 50000 其他非活動資產 200000 200000 股東權益合計 5315488.15 5150000 非活動資產合計 3928900 3650000 資產總計 8068235 8401400 負債和股東權益總計 8068235 8401400 1.根據相應的總分類賬戶期末余額直接填列： 例：應收票據、短時間借款、實收資本等 2.根據若干總分類賬戶期末余額，分析計算填列。 （1）貨幣資金＝庫存現金+銀行存款+其他貨幣資金 （2）☆存貨＝原材料+周轉材料+在途物質（材料采購）+委托加工物質±材料本錢差異+庫存商品+勞務本錢+生產本錢+制造用度（分析：在年度計劃分配率時才有余額1至11月份有余額，12月份已結轉就沒有余額了） （3）未分配利潤：應根據本年利潤和利潤分配賬戶期末余額分析計算填列，余額方向相同時，以兩者之和填列，余額方向相反的以兩者之差填列，且借方以負號，貸方以正號列示。 例：08年4月30日，羅列以下四種情況 3.根據相應賬戶的明細分類賬期末余額分析填列 （1）應收賬款：應根據應收賬款和預收賬款所屬明細分類賬借方余額之和減往壞賬預備余額后填列。 例1：09年4月30日 應收賬款余額：借120萬 預收賬款余額：貸15萬 壞賬預備余額：貸10萬 明細賬戶余額，其中應收賬款－甲公司借70萬 －乙公司借66萬 －丙公司貸16萬 預收賬款－X公司貸20萬，Y公司借5萬 答案：資產負債表中：應收賬款項目：應收賬款和預收賬款所屬明細賬戶借方余額之和（70+66+5）-10＝131萬 （2）應付賬款：應根據應付賬款賬戶和預支賬款賬戶，所屬明細分類賬貸方余額之和填列。 例2：09年4月30日 應付賬款賬戶余額：貸方58萬 預支賬款賬戶余額：借方3萬 明細賬戶余額：應付賬款－A公司貸40萬 －B公司貸27萬 －C公司借9萬 預支賬款－M公司借7萬 －W公司貸4萬 答案：資產負債表，應付賬款：40+27+4＝71萬元 （3）預支款項：應根據應付賬款和預支賬款，所屬明細分類賬借方余額之和填列： 解上例2中，資產負債表中的預支款項＝9+7＝16萬元 （4）預收款項：應根據應收賬款和預收賬款，所屬明細分類賬貸方余額之和填列。 解上例1中，資產負債表中的預收款項＝16+20＝36萬元 4.根據總分類賬戶余額和明細分類賬戶分析填列： （1）"長時間應收款"項目，應當根據"長時間應收款"總賬余額，減往"未實現融資收益"總賬科目余額，再減往所屬相干明細科目中將于一年內到期的部份后填列。 1年內到期的部份應在1年內到期的非活動資產項目以下示。 （2）"長時間借款"、"應付債券"項目應根據各賬戶期末余額扣除一年內到期部份后填列。"長時間應付款"項目，應當根據"長時間應付款"總賬余額，減往"未實現融資用度"總賬科目余額，再減往所屬相干明細科目中將于一年內到期的部份后填列。 1年內到期的部份應在1年內到期的非活動負債項目以下示。 5.觸及計提了資產減值預備的有關項目，除固定資產項目外，均應根據相干資產賬戶期末余額扣除相應的預備賬戶余額后填列。 二、利潤表 填列方法－根據各損益類賬戶本期發生額填列 例題： 甲股份有限公司2007年度有關損益類科目本年累計發生凈額見下表： 損益類科目2007年度累計發生凈額 單位：元 科目名稱 借方發生額 貸方發生額 主營業務收進 1250000 主營業務本錢 750000 營業稅金及附加 2000 銷售用度 20000 管理用度 157100 財務用度 41500 資產減值損失 30900 投資收益 31500 營業外收進 50000 營業外支出 19700 所得稅用度 112596 根據上述資料，編制甲股份有限公司2007年度利潤表，見下表 利潤表 編制單位：甲股份有限公司2007年單位:元 項目 本期金額 上期金額（略） 一、營業收進 1250000 減：營業本錢 750000 營業稅金及附加 2000 銷售用度 20000 管理用度 157100 財務用度 41500 資產減值損失 30900 加：公允價值變動收益 （損失以"-"號填列） 0 投資收益（損失以"-"填列） 31500 其中：對聯營企業和合營企業的投資收益 0 二、營業利潤（虧損以"-"號填列） 280000 加:營業外收進 50000 減：營業外支出 19700 其中：非活動資產處置損失 （略） 三、利潤總額（虧損總額以"-"號填列） 310300 減：所得稅用度 112596 四、凈利潤（凈虧損以"-"號填列） 197704 五、每股收益 （略） （一）基本每股收益 （二）稀釋每股收益