第章債務重組練習四、強化練習題(一)單項選擇題1.2007年5月1日A企業根據債務重組協議，用庫存商品一批和銀行存款5萬元歸還B公司貨款90萬元。庫存商品的賬面余額為50萬元，公允價值為60萬元，未計提存貨跌價準則債務重組日A企業債務重組利得是()萬元。A.60B.10C.50D.14.82.下列事項中，不屬于債務重組的是()。A.減免應收利息B.將債務轉為資本C.將可轉換債券轉為資本D.減免部分本金3.未支付的或有應付金額，在沖銷預計負債的同時，應確認()。A.資本公積B.應付賬款C.營業外收入D.營業外支出4.以非現金資產償還債務時，債權人收到的非現金資產的入賬價值是()。A.非現金資產的原賬面價值B.非現金資產的公允價值C.應付債務的賬面價值D.應收債權的賬面價值5.債務人在債務重組時以低于應付債務賬面價值的現金清償的，企業實際支付的金額小于應付債務賬面價值的差額，記入的會計科目是()。A.營業外收入B.資本公積C.財務費用D.管理費用6.甲公司欠乙公司100萬元貨款，到期日為2007年3月1日。甲公司發生財務困難，經協商，乙公司同意甲公司以價值90萬元的產成品抵債，甲公司分批將產成品運往乙公司，第一批產成品運抵日為3月10日，最后一批運抵日為3月30日，并于當日辦理有關解除債務手續，則債務重組日為()。A.2007年3月1日B.2007年3月10日7.以債權轉為股權的，受讓股權的入賬價值為()。A.應收債權賬面價值B.應付債務賬面價值C.享有股份公允價值D.應收債權賬面余額8.下列各項中，應作為債務重組前提的是()。A.債務人不愿意還款B.法院判決C.債務人與債權人簽訂了協議D.債務人發生財務困難9.2007年12月31日甲企業根據債務重組協議，以賬面價值40萬元、公允價值為30萬元的固定資產償還乙企業35萬元的債務，甲企業應將資產轉讓損失計入()。A.管理費用B.營業外收入C.營業外支出D.財務費用10.甲企業以一臺機器設備抵償債務，該設備賬面原價為450萬元，已計提折舊180萬元，入的金額為()萬元。11．下列有關債務重組的說法中，正確的是()。A.在債務重組中，若涉及多項非現金資產，應以非現金資產的賬面價值為基礎進行分配。B．修改其他債務條件后，若債權人未來應收金額大于應收債權賬面價值和應收債權的賬面余額，則債權方不做任何處理。C．修改其他債務條件后，若債權人未來應收金額大于應收債權的賬面價值，但小于應收債權賬面余額的，應按未來應收金額大于應收債權賬面價值的差額，沖減已計提的壞賬準備和應收債權的賬面余額。D．在混合重組方式下，債務人和債權人在進行賬務處理時，一般先考慮以現金清償，然后是以非現金資產或以債務轉為資本方式清償，最后才是修改其他債務條件。12.債務人以非現金資產清償某項債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產的公允價值之間的差額，應計入()。人應將或有應收金額()。(二)多項選擇題1.修改其他債務條件進行債務重組的方式一般有()。A.債務轉為資本B.減少債務本金C.減少債務利息D.延長債務償還期限并加收利息E.以非現金資產清償債務2.債務人以非現金資產清償債務的，非現金資產轉讓收益計入的科目可能有()。A.主營業務收入B.其他業務收入C.營業外收入D.投資收益E.資本公積3.債務重組中，下列說法正確的有()。A.以現金清償債務的，支付的現金小于應付債務賬面價值的差額，計入資本公積B.以非現金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，計入當期損益C.修改其他債務條件的，債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，計入當期損益D.債權人收到存貨、固定資產、無形資產、長期股權投資等非現金資產的，應當以其公允價值入賬E.如果修改后的債務條款涉及或有支出的，應將或有支出包括在未來應付金額中，含或有支出的未來應付金額小于債務重組前應付債務賬面價值的，應將其差額計入資本公積。在未來償還債務期間內未滿足債務重組協議所規定的或有支出條件即，或有支出沒有發生的，其已記錄的或有支出轉入營業外收入4.債務重組的主要形式有()。A.以資產清償債務B.將債務轉為資本C.修改其他債務條件D.混合重組E.債權人同意延長債務償還期限并加收利息5.債務人以非現金資產清償債務時，非現金資產主要包括()。A.庫存材料B.遞延所得稅資產C固.定資產D.交易性金融資產E.長期待攤費用6.債務人以產成品償還債務進行債務重組時，會計分錄貸方涉及的科目可能有()。A.主營業務收入B.應交稅費C.營業外收入D.資本公積E.營業外支出7.關于債務重組日，下列表述正確的有()。A.債務重組日可能是債務到期前、到期日或到期后B.用低于應付債務的現金清償，在債權人現金到賬并辦理有關債務解除手續，作為債務重組日C.用存貨清償，在債權人收到存貨辦理了入庫手續并辦理有關債務解除手續后，作為債務重D.將債務轉為資本，在辦妥增資批準手續并向債權企業出具出資證明時，作為債務重組日E.債務重組日即為債務重組完成日。8.在混合重組方式下，下列表述正確的有()。A.一般情況下，應先考慮以現金清償，然后是非現金資產清償或以債務轉為資本方式清償，最后是修改其他債務條件B.債務人應將債務重組損失計入營業外支出C.債權人應將債務重組利得計入營業外收入D.債權人收到的非現金資產應當按照其公允價值入賬E.債權人應將債務重組利得計入資本公積9.2007年4月8日，金橋公司因無力償還廈鼓公司的1000萬元貨款進行債務重組。按債務重組協議規定，金橋公司用普通股400萬股償還債務。假設普通股每股面值1元；該股份的廈鼓公司對應收賬款計提了80萬的壞賬準備。金橋公司于8月5日辦妥了增資批準手續，換發了新的營業執照，則下列表述正確的有()。A.債務重組日為2007年4月8日B.廈鼓公司因放棄債權而享有股份的面值總額為400萬元C積——股本溢價為500萬元D.廈鼓公司可以不轉計提的壞賬準備80萬元E.債權人計提的相應的壞賬準備80萬元必須隨債務重組一起轉平10．下列各項中，屬于債務重組X圍的有()。A.銀行免除某困難企業積欠貸款的利息，銀行只收回本金B.企業A同意企業B推遲償還貨款的期限，并減少B企業償還貨款的金額C.債務人以非現金資產清償債務，同時又與債權人簽訂了資產回購的協議D.銀行同意減低某困難企業的貸款利率E11．債權人接受的債務人用以抵債的長期股權投資，其初始投資成本的組成包括()。C未領取的應收股利(三)計算及會計處理題1.2007年1月1日，甲公司將一批貨物銷售給乙公司，取得含稅收入300萬元，雙方約定在上半年歸還。乙公司因財務困難，一直無法歸還，經協商于2007年7月1日簽訂債務重債務重組時，甲公司對該應收賬款計提了30萬元的壞賬準備。【要求】對債務人和債權人相關債務重組進行賬務處理。2.甲企業2007年12月31日應收乙企業票據的賬面余額為800萬元，不計算利息。由于乙債務重組。甲企業同意將債務本金降低至700萬元，并將債務償付期延至2008年12月31日。2008年末債務人償還了應付債務。【要求】對上述債務重組，分別債權人和債務人進行賬務處理。公司發生財務困難，無法支付到期貨款，經雙方協議，A公司同意B公司用一臺設備抵償該備。A公司應收C公司貨款1000萬元，由于C公司發生財務困難，無法歸還貨款，經雙方協CA600萬元。A公司對該應收賬款已提取了壞賬準備500萬元。假設不考慮重組中的相關稅費。【要求】編制與A公司、C公司債務重組有關的會計分錄(單位：萬元)。業均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。甲公司于2007年5月1日銷售一批商品給乙企業，含稅收入為1000萬元，貨款未收。按規定貨款應于6月8日付清。但丙企業因發生財務困難，現金流量嚴重不足，短期內無法歸還。甲公司對該應收賬款已提取20萬元的壞賬準備。因此在7月5日簽訂了債務重組協議。假設債務重組協議分別為以下8種情況：第一種情況：債務重組協議規定，丙企業支付700萬元銀行存款，余款不再償還。甲公司已于2007年7月8日將款項收存入賬，并當即解除了債務手續。第二種情況：公允價值(計稅價格等于公允價值，下同)為250萬元，未計提存貨跌價準備，產成品的賬面余額為560萬元，公允價值為600萬元，對產成品已計提80萬元的存貨跌價準備。原材料于2007年7月12日甲公司驗收入庫。產成品于7月15日運抵甲公司并于當日解除了債務手續。第三種情況：已知手續和債務解除手續為7月20日。假設不考慮相關稅費。第四種情況：股權，該股權的公允價值為800萬元。此增資手續已在8月22日獲得工商行政管理局批準，簽發了新的營業執照，同時丙企業出具了甲公司的出資證明。不考慮相關稅費。第五種情況：債務重組協議規定，從2007年8月1日起延長付款期限一年，一年后用現金歸還債務金額第六種情況：除 %的年利率收取利息，同時規定，如果丙企業在2007年實現盈利，則年利率上升到6%，如果未盈利，則仍維持4%，要求利息在歸還本金時支付；在債務重組時，丙企業判斷很可能盈利。已知2007年丙企業未實現盈利。假定不考慮相關稅費，所有必要手續均已在2007年8月1日辦妥并解除了債務手續。已知甲公司在6月末已計提壞賬準備20萬元。要求對上述8種情況：(1)指出債務重組日；(2)編制丙企業的債務重組分錄；(3)編制甲公司債務重組分錄。乙公司于2007年3月1日開出六個月承兌的商業匯票。甲公司于2007年8月31日尚未支付貸款。由于乙公司財務發生困難，短期內不能支付貨款。當日經與甲公司協商，甲公司同意乙公司以其所擁有并作為以公允價值計量且公允價值變動計入當期損益的丙公司股票抵賬面價值為160萬元(假定該資產賬面公允價值變動額為零)，當日的公允價值152萬元。假定甲公司為該項應收賬款提取了壞賬準備15萬元。用于抵債的股票于當日即辦理相關轉讓手續甲，公司將取得的股票作為以公允價值計量且公允價值變動計入當期損益的金融資產處理。債務重組前甲公司已將該項應收票據轉入應收賬款；乙公司已將應付票據轉入應付賬款。假定不考慮與商業匯票或者應付款項有關的利息。【要求】對上述債務重組，分別甲公司和乙公司進行賬務處理。7．2004年6月30日，A公司從某銀行取得年利率10%、三年期的貸款300萬元。現因A公司財務困難，每年貸款利息均未償還，遂于2006年12月31日進行債務重組，銀行同意元，利息按年支付，但附有一條件：債務重組后，如A公司自第二年起有盈利，則利率回復該項貸款計提了9萬元的貸款損失準備。假定實際利率等于名義利率。【要求】編制與A公司、銀行債務重組有關的會計分錄(假設A公司自債務重組后的第二年起盈利)。B(1)B企業以產品一批償還部分債務。該批產品的賬面價值為4萬元，公允價值為6萬元，還期延至2006年12月31日。【要求】對上述債務重組，分別A公司和B公司進行賬務處理。練習題答案及解析(一)單項選擇題1.D借：應付賬款90貸：銀行存款560應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(60×17%)10.2營業外收入14.8借：主營業務成本50貸：庫存商品502.C債務人改組、債務人借新債償舊債等不屬于債務重組。3.C【解析】或有應付金額在隨后會計期間沒有發生的，企業應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業外收入。4.B【解析】以非現金資產清償債務的，債權人應當對受讓的非現金資產按其公允價值入賬。5.A組債務的賬面價值與實際支付現金之間的差額，計入當期營業外收入(作為利得)。6.C【解析】以資產運抵債權人處并辦理有關債務解除手續為債務重組日。7.C【解析】將債務轉為資本的，債權人應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資。8.D【解析】債務重組，是指在債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或者法院的裁定作出讓步的事項。因此，債務重組的前提是債務人發生了財務困難。9.C【解析】債務人以非現金資產抵償債務，非現金資產為固定資產、無形資產的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業外收入或營業外支出。上述固定資產賬面價值40萬元，公允價值30萬元，發生的資產轉讓損失計入營業外支出。選項“B”中，債權方應在備查簿中作記錄；選項”中，沖減的數額應該是未來應收金額與應收債權賬面余額的差額。【解析】債務人以非現金資產清償某項債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產的公允價值之間的差額確認為債務重組利得，作為營業外收入，計入當期損益。【解析】如果修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，或有應收金額不包括在債權人的將來應收金額中，在沖減壞賬準備和確定債務重組損失時，將來應收金額不應包括或有應收金額。(二)多項選擇題1.BC【解析】修改其他債務條件，包括減少債務本金、減少債務利息等，不包括延長債務償還期限并加收利息，因為債務重組的結果是作出了金額上的讓步。2.ABCD【解析】債務人以非現金資產抵償債務時，非現金資產公允價值與賬面價值的差額，應當分別不同情況進行處理：非現金資產為存貨的，應當作為銷售處理，按照《企業會計準則第14號——收入》的規定，以其公允價值確認收入(主營業務收入或其他業務收入)，同時結轉相應的成本。非現金資產為固定資產、無形資產的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業外收入或營業外支出。非現金資產為長期股權投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資損益。3.BCD【解析】債務重組利得應計入營業外收入，不計入資本公積；其余項目都對。4.ABCD如減少債務本金、減少債務利息等；以上三種方式的組合等。應強調的是，債務重組中債權人必須作出金額上的讓步。5.ACD【解析】以非現金資產抵償債務時，可以以原材料、庫存商品、固定資產、有價證券等清償債務。6.ABC【解析】用產成品抵債，應計入主營業務收入，同時計算銷項稅額計入應交稅費；債務重組利得應計入營業外收入，不計入資本公積。7.ABCDE【解析】債務重組日即為債務重組完成日，可能發生在債務到期前、到期日或到期后。不同的債務重組方式的完成標志不一樣。8.AD9.BCE【解析】債務重組日應為2007年8月5日。債務人的會計處理是：借：應付賬款——廈鼓公司1000400)500營業外收入—債務重組利得(1000－900)100債權人的會計處理是：借：長期股權投資900壞賬準備80營業外支出—債務重組損失20貸：應收賬款——金橋公司1000債權人計提的相應的壞賬準備80萬元必須隨債務重組一起轉平。【解析】A和D屬于以低于債務賬面價值的現金清償債務；B屬于修改其他債務條件。現金資產按其公允價值入賬，債權人發生的運雜費、保險費等，也應計入相關資產的價值。(三)計算及會計處理題答案】 (1)債務人的賬務處理借：應付賬款300貸：銀行存款250營業外收入——債務重組利得50 (2)債權人的賬務處理借：銀行存款250壞賬準備30營業外支出——債務重組損失20貸：應收賬款3002.【答案】(1)債權人的賬務處理：①債務重組日的處理借：應收賬款700營業外支出——債務重組損失100貸：應收票據800②收回賬款借：銀行存款700貸：應收賬款700(2)債務人的賬務處理：①債務重組時借：應付票據800貸：應付賬款700營業外收入——債務重組利得100②到期償還應付賬款借：應付賬款700貸：銀行存款7003.【答案】(1)A公司的會計處理如下：借：固定資產95000營業外支出——債務重組損失5000100000(2)B公司的會計處理如下：借：固定資產清理90000累計折舊30000借：應付賬款貸：固定資產清理入——債務重組利得(100000－95000)5000營業外收入——資產轉讓收益(95000－90000)50004.【答案】(1)A公司會計處理如下：借：長期股權投資——C公司600壞賬準備5001000資產減值損失100(2)B公司的會計處理如下：借：應付賬款1000貸：股本300)300營業外收入——債務重組利得(1000－600)4005.【答案】第一種情況：(1)債務重組日為2007年7月8日(2)編制丙公司的債務重組分錄借：應付賬款——甲企業1000貸：銀行存款700營業外收入——債務重組利得300(3)編制甲公司的債務重組分錄借：銀行存款70020營業外支出——債務重組損失280第二種情況：(1)債務重組日為2007年7月15日(2)編制丙企業的債務重組分錄借：應付賬款——甲公司1000貸：主營業務收入600營業外收入——債務重組利得5.5借：其他業務成本200貸：原材料200借：主營業務成本560貸：庫存商品560借：存貨跌價準備80貸：主營業務成本80(3)編制甲公司的債務重組分錄借：原材料250庫存商品600應交稅費——應交增值稅(進項稅額)144.5壞賬準備20資產減值損失14.5第三種情況：(1)債務重組日為7月20日(2)編制丙企業債務重組的會計分錄借：累計折舊1090固定資產清理610貸：固定資產1700借：應付賬款——甲公司1000貸：銀行存款150固定資產清理6101000－150－620)230營業外收入——資產轉讓收益(620－610)10(3)編制甲公司的債務重組分錄借：銀行存款150固定資產62020營業外支出——債務重組損失210第四種情況：(1)債務重組日為8月22日。(2)編制丙企業債務重組的分錄借：應付賬款——甲公司1000)200營業外收入——債務重組利得(1000－800)200(3)編制甲公司債務重組的分錄借：長期股權投資——丙企業(投資成本)800壞賬準備20營業外支出——債務重組損失180第五種情況：(1)債務重組日為2007年8月1日(2)編制丙企業債務重組的分錄借：應付賬款——甲公司1000貸：應付賬款——債務重組850營業外收入——債務重組利得150(3)編制甲公司債務重組的分錄借：應收賬款——債務重組850營業外支出——債務重組損失130壞賬準備20第六種情況：(1)債務重組日為2007年8月1日(2)丙企業的債務重組分錄28(萬元)可能應付的利息(預計負債)＝700×2％＝14(萬元)2007年8月1日債務重組時：借：應付賬款——甲公司1000貸：銀行存款100應付賬款——債務重組700應付利息28預計負債14營業外收入——債務重組收益1582008年7月31日支付本金及結轉未支付的或有應付金額借：應付賬款——債務重組70028預計負債14貸：銀行存款728營業外收入——債務重組收益14(3)甲公司的債務重組分錄2007年8月1日債務重組時：)借：銀行存款100應收賬款——債務重組700應收利息28壞賬準備20營業外支出——債務重組損失1522008年7月31日收到本息：借：銀行存款728貸：應收賬款——債務重組700286.【答案】(1)乙公司的賬務處理①計算債務重組利得應付賬款的賬面余額減：股票的公允價值債務重組利得28萬元②計算轉讓股票收益股票的公允價值152萬元減：股票的賬面價值160萬元轉讓股票損益-8萬元③應作會計分錄借：應付賬款投資收益貸：交易性金融資產營業外收入——債務重組利得28萬元(2)甲公司的賬務處理①計算債務重組損失應收賬款賬面余額180萬元減：受讓股票的公允價值152萬元減：已計提壞賬準備15萬元債務重組損失13萬元②應作會計分錄借：交易性金融資產