高級會計師之高級會計實務題庫檢測A卷收藏附答案

大題（共20題）一、甲公司、乙公司和丙公司為三家新能源領域的高科技企業，經營同類業務。甲公司為上市公司，乙公司、丙公司為非上市公司。甲公司總部在北京，乙公司總部在上海，丙公司總部在廣州。甲公司財務狀況和銀行信用良好，對于銀行貸款能夠提供足額擔保。(1)甲公司為擴大市場規模，于2013年1月著手籌備收購乙公司100%的股權，經雙方協商同意，聘請具有證券業務資格的資產評估機構進行價值評估。經過評估，甲公司價值為50億元，乙公司價值為18億元，預計并購后的整體公司價值為75億元，從價值評估結果看，甲公司收購乙公司能夠產生良好的并購協同效應。經過一系列并購流程后，雙方于2013年4月1日簽署了并購合同，合同約定，甲公司需支付并購對價20億元，在并購合同簽署后5個月內支付完畢。甲公司因自有資金不足以全額支付并購對價，需要從外部融資10億元，甲公司決定發行可轉換公司債券籌集該并購資金，并于2013年8月5日按面值發行5年期可轉換公司債券10億元，每年面值100元，票面年利率1.2%，按年支付利息；3年后可按面值轉股，轉換價格16元/股；不考慮可轉換公司債券發行費用。2013年8月底前，甲公司全額支付了并購對價，并辦理完畢全部并購交易相關手續，甲公司在并購后整合過程中，為保證乙公司經營管理順利過渡，留用了乙公司原管理層的主要人員及業務骨干，并對其他人員進行了必要的調整；將本公司行之有效的管理模式移植到乙公司；重點加強了財務一體化管理，向乙公司派出財務總監，實行資金集中管理，統一會計政策和會計核算體系。(2)2014年1月，在成功并購乙公司的基礎上，甲公司又著手籌備并購丙公司。2014年5月，雙方經過多輪談判后簽署并購合同。合同約定，甲公司需支付并購對價15億元。甲公司因自有資金不足以全額支付并購對價，需要從外部融資6億元。甲公司就此次并購有兩種外部融資方式可供選擇，一是并購貸款；二是定向增發普通股。甲公司董事會根據公司實際情況，就選擇外部融資方式提出如下要求；一是盡量不稀釋原有股東股權比例；二是融資需時最短，不影響并購項目的如期完成。假定不考慮其他因素。要求：【答案】預算并購收益=75-(50+18)=7(億元)(1.5分)二、甲單位為一家中央級行政單位，乙、丙、丁單位為甲單位下屬單位，均已實行國庫集中支付制度。甲單位執行《政府會計制度》，乙、丙、丁單位也執行《政府會計制度》。2019年7月，甲單位成立檢查組對甲單位本級及下屬單位2019年上半年預算執行、資產管理、內部控制、會計核算等情況進行了檢查。8月30日，檢查組向甲單位財務負責人反饋檢查情況，部分事項如下：假定不考慮其他因素。要求：根據部門預算管理、國有資產管理、政府采購、政府會計制度、行政事業單位內部控制等國家有關規定，逐項判斷事項（1）至（9）的處理是否正確。對于事項（1）至（7），如不正確，分別說明理由；對于事項（8）至（9），如不正確，分別指出正確的會計處理。（1）2019年3月，甲單位結合工作實際，在財政部批復本年度部門預算之日起15日內，將本部門預算批復下達至下屬單位；同時，要求下屬單位在本單位年度預算總額控制范圍內，按規定做好內部預算指標分解與批復，嚴格控制預算追加和調整。（2）甲單位按年度培訓工作任務，在其2019年公用經費預算中安排了專項業務培訓經費共計18萬元。2019年4月，甲單位組織實施了首期專項業務培訓，實際發生培訓經費支出9萬元。為避免經費不足影響后續培訓工作任務的完成，甲單位提出首期專項業務培訓費支出9萬元由乙單位承擔，并已在乙單位經費中列支。（3）丙單位經財政批復的“M科技創新平臺建設”項目于2019年5月31日前完成，項目資金已按合同及相關規定完成結算，形成財政項目支出結余資金18萬元（財政授權支付額度）。2019年6月，丙單位將“M科技創新平臺建設”項目支出結余資金18萬元直接用于尚存資金缺口的“小型專用設備購置”項目。（4）丁單位2019年計劃開展國際合作項目，因缺少活動場所，尚未啟動實施。為支持下屬單位拓展業務，提高資產利用效率，2019年6月，甲單位經領導班子集體研究決定，將本單位一棟閑置辦公樓無償出借給丁單位使用。（5）丙單位在履行了規定的政府采購程序后，向A公司購買了一臺價值650萬元的專用設備。2019年5月，丙單位需要為該專用設備添購專門配套設備，經批復的配套設備政府采購預算為100萬元。2019年6月，考慮到A公司社會信用度高、產品質量和售后服務有保證，為提高采購工作效率，丙單位經領導班子集體研究決定，繼續直接從A公司添購該配套設備。（6）乙單位經批準舉借的大額銀行借款5000萬元（分期付息、到期一次還本）到期日為2020年11月30日。2019年5月，乙單位財務部門對提前償還借款進行了充分論證，認為提前償還借款可行。2019年6月，經領導班子集體研究決定并履行必要報批程序后，乙單位向銀行提出提前全額償還借款的申請。（7）丁單位財務部門收入核算崗位涉及三人，其中：王某負責收款，李某負責開具票據和收入登記工作，張某負責票據和會計檔案保管。2019年5月，張某因病經批準休假半年，財務部門負責人考慮到王某工作量不夠飽滿，責成王某負責張某休假期間的工作。（8）2019年6月15日，甲單位經過公開招標程序，與中標的B公司簽訂合同，購買一批價值200萬元的設備。按照合同約定，合同簽訂之日起15日內甲單位支付合同價款的25%；設備到貨驗收合格后，支付合同價款的70%，設備正常運行3個月后，支付剩余的5%價款。2019年6月23日，甲單位采用財政授權支付方式將首筆合同款50萬元支付給B公司。據此，甲單位財務部門增加預付賬款50萬元、減少零余額賬戶用款額度50萬元。（9）2019年6月，在履行規定的報批程序后，丙單位以一項非專利技術入股C公司，能對C公司實施控制。丙單位按照國家有關規定對該非專利技術進行了評估，賬面價值和評估價值均為100萬元，并得到了C公司認可，丙單位因該投資事項發生相關稅費10萬元，已通過銀行存款支付。據此，丙單位財務部門按照評估價值，增加長期投資和非流動資產基金（長期投資）各100萬元；同時，按照支付的相關稅費，增加事業支出10萬元，減少銀行存款10萬元?！敬鸢浮渴马棧?）的處理正確。事項（2）的處理不正確。理由：甲單位發生的培訓費不屬于乙單位的預算支出范圍，不應在乙單位經費中列支事項（3）的處理不正確。理由：項目支出結余資金原則上由財政收回，單位不得自行安排使用。事項（4）的處理不正確。理由：行政單位出借國有資產，應報同級財政部門審批。事項（5）的處理不正確。理由：該項目添購金額超出前一合同采購金額的10%，不符合單一來源采購條件。事項（6）的處理正確。事項（7）的處理不正確。理由：不符合不相容崗位分離設置原則。事項（8）的處理不正確。正確的會計處理：三、甲公司是一家綜合性建設集團企業。2018年初，甲公司召開總經理辦公會，提出要進一步提升“融資規劃-預算管理-績效評價”全過程的管理水平。會議主要內容如下：（1）會議提出打算為一個新的投資項目融資5000萬元。公司目前發行在外的普通股為1000萬股（每股面值1元），已發行票面利率為10%的債券4000萬元。項目投產后公司每年可以獲得的息稅前利潤為2000萬元。現有兩個方案可供選擇：方案①：發行公司債券5000萬元，期限為5年，年利率為8%；方案②：按每股25元增發新股。（2）會議聽取了公司2017年度的預算分析報告。財務部就公司2017年的預算情況進行了全面匯報。2017年公司內部發生重大組織架構調整，新增綠色建筑工業化事業部和海外工程事業部，導致原先制定的預算已不適用。2017年公司凈資產收益率指標的預算值為25%，實際值為20%，財務部對凈資產收益率的分解指標——銷售凈利率、總資產周轉率和權益乘數進行了逐一替換分析，并就差異主要原因向會議作了說明。（3）會議聽取了關于采用“經濟增加值”改進績效評價體系的報告。會議指出：公司近年來以凈利潤指標的高低進行績效評價，存在很大的局限性，自2018年起，對績效評價體系進行改進，決定采用經濟增加值的績效評價方法，充分考慮股權資本成本對企業價值的影響，更加準確全面地衡量公司的價值創造力和經營績效。假定公司適用的企業所得稅稅率為25%，不考慮其他因素。1、根據資料（1），計算兩個方案的每股收益無差別點息稅前利潤，然后作出評價。2、根據資料（2），判斷甲公司2017年發生的情況，是否需要對已批準的預算進行調整，并說明理由。3、根據資料（2），指出甲公司采用的全面預算分析方法，并說明理由。4、根據資料（3），指出甲公司使用經濟增加值指標進行績效評價的效果。【答案】四、大華酒類經銷公司經營A、B、C、D、E、F、G七個品牌的酒品，公司可用經營資金100萬元，經過上半年市場銷售統計分析發現：（1）A、B品牌業務量為總業務量的70%，利潤占總利潤的75%，在本地市場占主導地位。但這兩個品牌是經營了幾年的老品牌，呈現下降趨勢，上半年只是維持了原來業務量。（2）C、D、E三個品牌是新增加的品牌，其中C、D兩個品牌上半年表現搶眼，C品牌銷售增長了20%，D品牌增長了18%，且在本區域內尚是獨家經營，E品牌是高檔產品，利潤率高，銷售增長也超過了10%，但在本地競爭激烈，該品牌其他兩家競爭對于所占市場比率高達70%，而本公司只占10%左右。（3）F、G兩品牌市場銷售下降嚴重，有被C、D品牌替代趨勢，且在競爭中處于下風，并出現了滯銷和虧損現象。要求：根據波士頓矩陣原理分析上述A、B、C、D、E、F、G七個品牌的酒品，分別屬于什么業務類型及應采取的措施?！敬鸢浮课?、甲公司從事醫藥化工，電子設備制造銷售業務。2016年7月10日，集團公司召開上半年工作會議，就預算執行情況及其企業發展的重要問題進行了專題研究。會議要點如下：（1）預算管理方面。甲公司產品銷售狀況良好，但利潤水平卻不高。通過分析，發現主要原因是費用支出過大。針對每年居高不下的費用支出，公司決策層決定在全公司各個部門實行預算管理，要求每個部門在考慮未來實際支出需要的基礎上重新編制本部門的預算，并在年底時對預算執行情況進行考核，考核結果與部門領導和員工的報酬直接掛鉤。通過這種方式，公司績效得到了明顯改善。?（2）預算控制方面。公司上半年凈利潤指標的預算執行進度未完成階段性預算目標（50%），但管理費用指標已達到年度預算目標的70%。下半年對于凈利潤指標要確?？傤~完成年度預算目標；對于管理費用，要對差旅費、業務招待費等項目分別加以控制。?（3）預算調整方面。集團公司全面預算管理委員會認為，努力完成全年預算目標仍是本年度的主要任務；在落實任務過程中，既要強化預算的剛性，又要切合實際對預算進行必要的調整。假定不考慮其他因素。1、根據資料（1），指出甲公司應該采用的預算編制方法，并說明理由。2、根據資料（2），說明預算控制的原則，并指出體現了哪些預算控制方式。3、根據資料（3），指出集團公司預算調整應堅持的原則?！敬鸢浮苛?、甲公司和乙公司為國內筆記本電腦產品的兩家主要生產商，筆記本電腦市場價格競爭比較激烈。甲公司規模較大，市場占有率和知名度較高。乙公司經3年前改制重組后，轉產筆記本電腦，但規模較小，資金上存在一定問題，銷售渠道不暢。但是乙公司擁有一項生產筆記本電腦的關鍵技術，而且屬于未來筆記本電腦產業的發展方向，需要投入資金擴大規模和開拓市場。甲公司財務狀況良好，資金充足，其管理層的戰略目標是發展成為行業的主導企業，在市場份額和技術上取得優勢地位。2022年1月，甲公司積極籌備并購乙公司。甲公司準備收購乙公司100%的股權。甲公司的估計價值為20億元，乙公司的估計價值為5億元。甲公司收購乙公司后，兩家公司經過整合，價值將達到28億元。乙公司要求的股權轉讓出價為6億元。甲公司預計在收購價款外，還要發生審計費、評估費、律師費、財務顧問費、職工安置、解決債務糾紛等并購交易費用支出0.5億元。要求：本例中，從財務管理角度進行并購決策?！敬鸢浮科?、丙單位在履行了規定的政府采購程序后，向A公司購買了一臺價值650萬元的專用設備。2017年5月，丙單位需要為該專用設備添購專門配套設備，經批復的配套設備政府采購預算為100萬元。2017年6月，考慮到A公司社會信譽度高、產品質量和售后服務有保證，為提高采購工作效率，丙單位經領導班子集體研究決定，繼續直接從A公司添購該配套設備。要求：判斷上述事項的處理是否正確，如不正確，說明理由【答案】處理不正確。理由：該項目添購金額超出前一合同采購金額的10%，不符合單一來源采購條件。八、東海股份有限公司(下稱“東海公司”)是A股上市公司，主要從事白色家電產品的生產，其產品在境內外銷售，所需原材料包括銅、鋁、鋼材、塑料等。這些原材料均面臨價格上漲的風險，降低企業盈利，給企業生產經營造成不利局面。為了鎖定原材料采購價格，促進企業可持續發展，東海公司經董事會批準決定開展套期保值業務。為此，總經理張某召集有關人員召開了有關落實套期保值的會議，相關人員發言要點如下：總經理張某：董事會作出進行套期保值的決策很正確。套期保值在生產經營中可以起到有效規避風險、參與資源配置、實現成本戰略、大幅增加企業盈利的作用。我們一定要做好套期保值前的準備工作，準確識別和評估被套期保值風險，制定詳細的套期保值策略與計劃，不斷優化套期保值方案，對套期保值進行跟蹤與控制。財務總監李某：根據我們公司的實際情況，我對開展套期保值建議如下：(1)在套期保值業務中，企業所要關注的被套期保值風險主要包括價格波動風險、匯率風險、利率風險和經營虧損風險，針對這些風險應選擇恰當的套期工具開展套期保值業務。(2)我公司生產中需要采購大量的銅、鋁等原材料，目前價格均呈現上漲趨勢，為了達到規避價格波動風險，應該采用買人套期保值，而且買人套期保值的數量一般應高于原材料采購量的50%，才能確保實現套期保值的目的。(3)我公司生產的白色家電有近一半出口到美國，出口合同均采用美元結算，目前美元兌換人民幣在1美元等于6.2元人民幣左右，但人民幣一直處于升值通道。為了防范匯率風險，有必要采用買入美元套期保值。(4)建議由總經理牽頭成立套期保值領導小組，對套期保值業務進行具體指導。根據董事會及經理層決議，東海公司進行了第一次套期保值業務并進行了如下的會計處理：(1)東海公司簽訂了銷售一批白色家電給甲公司的合同，約定半年后交貨。該批合同所需原材料將在合同簽訂日后4個月購進，預計原材料價格會上漲。為此，東海公司從上海期貨交易所購入銅期貨100手，將其分類為現金流量套期。(2)東海公司通過分析認為：①套期關系由符合條件的套期工具和被套期項目組成；②在套期開始時，企業正式指定了套期工具和被套期項目，并準備了關于套期關系和企業從事套期的風險管理策略和風險管理目標的書面文件；③套期關系符合套期有效性要求。東海公司認為滿足了運用套期會計方法的條件，該套期應采用套期會計方法進行會計處理。(3)買入套期保值的季末，東海公司對套期保值有效性進行了評價。經計算，被套期項目自套期開始的預計未來現金流量現值累計損失為80萬元；套期工具自套期開始的累計利得為90萬元。東海公司認為該套期持續有效，仍應采用套期保值會計方法進行處理。(4)東海公司將上述被套期項目自套期開始的預計未來現金流量現值累計損失80萬元作為現金流量套期儲備，沖減了其他綜合收益，將套期工具自套期開始的累計利得90萬元計入了當前損益。假定不考慮其他因素?！敬鸢浮?1)東海公司將購入的銅期貨合約分類為現金流量套期正確。理由：現金流量套期是指對現金流量變動風險進行的套期，該類現金流量風險變動源于與已確認資產或負債、很可能發生的預期交易有關的某類特定風險，且將影響企業的損益。東海公司買人套期保值規避的是很可能發生的與預期交易有關的價格波動風險，應分類為現金流量套期。(2)東海公司對該套期保值采用套期保值會計方法處理正確。理由：通過分析可知，該套期滿足運用套期保值會計方法的條件，應采用套期保值會計方法進行處理。(3)東海公司在季末對套期保值效果進行評價后認為持續有效正確。理由：套期同時滿足下列條件的，企業應當認定套期關系符合套期有效性要求：①被套期項目和套期工具之間存在經濟關系。該經濟關系使得套期工具和被套期項目的價值因面臨相同的被套期風險而發生方向相反的變動；②被套期項目和套期工具經濟關系產生的價值變動中，信用風險的影響不占主導地位；③套期關系的套期比率，應當等于企業實際套期的被套期項目數量與對其進行套期的套期工具實際數量之比，但不應當反映被套期項目和套期工具相對權重的失衡，這種失衡會導致套期無效，并可能產生與套期會計目標不一致的會計結果。(4)東海公司對套期保值利得和損失的處理不正確。理由：現金流量套期滿足運用套期保值會計方法條件的，套期工具利得或損失中屬于有效套期部分，應當計入其他綜合收益，并單列項目反映；套期工具利得或損失中屬于無效套期的部分，應當計入當期損益。正確的會計處理：將套期工具利得中屬于有效套期部分80萬元計入其他綜合收益(即套期工具自套期開始的累計利得90萬元與被套期項目自套期開始的預計未來現金流量現值累計損失80萬元兩項的絕對額中較低者)，將無效套期部分10萬元(90－80)計入當期損益。九、甲企業是一家國有控股的制造業企業集團。近日，集團召開董事會，共同商議公司戰略與決策。以下為各位董事的發言：董事甲：現在當務之急的是盡快落實和明確公司戰略目標，譬如需要確定公司到底要成為什么樣的公司，公司的事業主要是什么內容。只有讓戰略目標明確清晰，才可能考慮實施和控制問題。董事乙：從當前企業面臨的行業環境來看，公司所處的行業集中度較高，競爭非常激烈。由于所在行業的退出成本較低，競爭程度將進一步加劇。董事丙：鑒于當前的競爭環境，公司需要考慮變革戰略實施模式，以往單純依靠領導層制定和推動戰略已經無法適應當前企業競爭的需要。要充分調動員工創新參與的積極性，公司應充分考慮讓其他層級管理人員從戰略制定一開始就承擔相關責任，總經理和其他高管一起探索戰略問題，落實和貫徹實施戰略。董事?。寒斍拔覈w經濟形勢嚴峻，大量公司管理基礎與環境較差。在這種情況下，可以考慮通過實施股權激勵，將管理層行為與股東價值結合起來，將能夠較好地起到戰略落實作用。獨立董事：公司應進一步強化成本領先的公司發展戰略，通過降低成本、提升管理效能來落實公司發展戰略。董事丙的發言信息中，以往公司的戰略實施模式是哪種類型，需要轉換為哪種模式？【答案】以往是指揮型，需要轉為合作型戰略實施模式。一十、A公司是一家生產和銷售安保產品的企業，近年來，公司所處行業競爭日趨激烈，毛利率逐年降低。為此，A公司決定從2022年開始持續深化全面預算管理，有關資料如下：（1）預算目標。確定利潤預算目標時，A公司重點考慮了前期股權投資協議中業績承諾和現金分紅條款帶來的影響。結合上述協議內容及自身發展、內部積累等因素，A公司2022年至少應實現凈利潤1350萬元。（2）預算編制。在編制成本預算時，A公司將生產過程劃分為生產準備、關鍵零件制造、產品組裝和質量檢驗四個階段，共界定18項生產作業。A公司以“成本動因”為標準將間接成本分配至生產作業，確定各產品消耗作業的標準數量，并據此編制產品成本預算。（3）預算考核。為加強預算過程監管，A公司擬加大預算目標完成情況及預算組織工作的考核，但是甲銷售分公司認為，因市場風險和營銷存在很多不可控因素，收入預算完成情況可能與目標存在較大差異，建議不對分公司進行預算目標考核，僅供管理改進參考。假定A公司適用的所得稅稅率為25%，不考慮其他因素。要求：（1）指出全面預算目標的確定應遵循的原則有哪些。（2）根據資料（1）指出A公司利潤預算目標的確定方法并計算目標利潤。（3）根據資料（2）指出A公司編制產品成本預算采用的方法，并說明該方法的適用范圍。（4）根據資料（3）指出甲銷售分公司所提建議是否恰當，并說明理由?！敬鸢浮恳皇弧⒓坠臼情L期由S公司控股的大型機械設備制造股份有限公司，在深圳證券交易所上市。(1)2007年6月30日，甲公司與下列公司的關系及有關情況如下：①A公司，甲公司擁有A公司30%的有表決權股份，S公司擁有A公司10%的有表決股份。A公司董事會由7名成員組成，其中2名由甲公司委派，1名由S公司委派，其他4名由其他股東委派。按照A公司章程，該公司財務和生產經營的重大決策應由董事會成員5人以上(含5人)同意方可實施。S公司與除甲公司外的A公司其他股東之間不存在關聯方關系。甲公司對A公司的該項股權系2007年1月1日支付價款11000萬元取得，取得投資時A公司凈資產賬面價值為35000萬元，A公司發行的股份存在活躍的市場報價。②B公司。甲公司擁有B公司8%的有表決權股份，A公司擁有B公司25%的有表決權股份。甲公司對B公司的該項股權系2007年3月取得。B公司發行的股份不存在活躍的市場報價，公允價值不能可靠確定。③C公司。甲公司擁有C公司60%的有表決權股份，甲公司該項股權系2003年取得，C公司發行的股份存在活躍的市場報價。④D公司。甲公司擁有D公司40%的有表決權股份，C公司擁有D公司30%的有表決權股份。甲公司的該項股權系2004年取得，D公司發行的股份存在活躍的市場報價。⑤E公司。甲公司擁有E公司5%的有表決權股份，甲公司該項股權系2007年2月取得。E公司發行的股份存在活躍的市場報價。⑥F公司。甲公司接受委托對乙公司的全資子公司F公司進行經營管理。托管期自2007年6月30日起開始，為期2年。托管期內，甲公司全面負責F公司的生產經營管理并向乙公司收取托管費。F公司的經營利潤或虧損由乙公司享有或承擔。乙公司保留隨時單方面終止該委托經營協議的權利。甲、乙公司之間不存在關聯方關系。(2)2007年下半年，甲公司為進一步健全產業鏈，優化產業結構，全面提升公司競爭優勢和綜合實力，進行了如下資本運作：①2007年8月，甲公司以18000萬元從A公司的其他股東(不包括S公司)購買了A公司40%的有表決權股份，相關的股權轉讓手續于2007年8月31日辦理完畢。2007年8月31日，A公司凈資產賬面價值為40000萬元，該項交易發生后，A公司董事會成員(仍為7名)結構變為：甲公司派出5名，S公司派出1名，其他股東派出1名。②2007年9月，甲公司支付49500萬元向丙公司收購其全資子公司G公司的全部股權?！敬鸢浮繎{入甲公司2007年度合并財務報表合并范圍的公司有：A公司、C公司、D公司、G公司。一十二、甲公司為一家以復合材料研發、生產和銷售為主業的集團企業，于2018年在上海證券交易所上市。2019年初，甲公司決定根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引等有關規定，對內部控制體系進行優化，并就此制定了2019年度內部控制體系優化實施方案。該方案部分要點如下：假定不考慮其他因素。根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引等有關規定，回答下列問題：（1）整合職能部門。將公司的內部控制部和風險管理部合并為風險與內控部，從工作目標、內容、要求以及具體工作執行的方法、程序等方面，對內部控制建設和風險管理工作進行整合。合并后的風險與內控部由總經理直接領導。要求：簡要說明資料（1）中對內部控制建設和風險管理工作進行整合的合理性。（2）突出控制重點。在全面控制的基礎上，對存在重大風險隱患的業務實施重點控制：①加強對子公司投資的管控，通過合法有效形式履行出資人職責，維護公司權益。②加強對外擔保管理，可為與其他企業存在重大經濟糾紛、面臨法律訴訟且可能承擔較大賠償責任的擔保申請人提供擔保，但應要求其提供反擔保。③加強存貨管理，除存貨在公司不同倉庫內部流轉不必辦理出入庫手續外，所有采購、生產、銷售環節涉及的存貨流轉均需履行嚴格的出入庫手續。要求：逐項指出資料（2）中①至③項是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別說明理由。（3）強化自我評價。授權內部審計部門具體實施公司內部控制有效性的年度自我評價工作，評價范圍包括集團總部（及分公司），子公司、合營企業和聯營企業；評價報告按規定的權限和程序逐層審批并由董事會最終審定后對外披露。要求：指出資料（3）中是否存在不當之處；對存在不當之處的，說明理由。（4）加強外部審計。委托為公司提供年度財務報表審計服務的A會計師事務所實施年度內部控制審計工作。A會計師事務所在實施審計工作過程中可結合實際情況適當利用公司自我評價工作的成果，并應當對財務報告內部控制有效性和非財務報告內部控制有效性發表審計意見。要求：指出資料（4）中是否存在不當之處；對存在不當之處的，說明理由?！敬鸢浮浚?）合理性：①內部控制的最終目標是防控風險，促進企業實現發展戰略；風險管理的目標也是防控風險，促進企業實現發展戰略，且兩者都要求將風險控制在可承受范圍之內。②內部控制與風險管理二者不是對立的，而是協調統一的整體。③可以避免職能交叉，提高運行效率（2）事項①不存在不當之處。事項②存在不當之處。理由：對于擔保申請人出現與其他企業存在較大經濟糾紛、面臨法律訴訟且可能存在較大賠償責任情形的，不得提供擔保。事項③存在不當之處。理由：企業應當詳細記錄存貨入庫、出庫及庫存情況，做到存貨記錄與實際庫存相符。或：如果存貨內部流轉不辦理出庫手續，可能導致存貨缺失或被挪用等風險?；颍捍尕浽诓煌瑐}庫內部流轉也需要辦理出入庫手續。（3）存在不當之處。理由：集團性企業的內部控制評價范圍是母公司及控股子公司?；颍涸u價范圍不包括合營企業和聯營企業。（4）存在不當之處。理由：會計師事務所僅對財務報告內部控制有效性發表審計意見?；颍簳嫀熓聞账鶎Ψ秦攧請蟾鎯炔靠刂朴行圆话l表審計意見。或：會計師事務所對審計過程中注意到的非財務報告內部控制重大缺陷，在內部控制審計報告中增加“非財務報告內部控制重大缺陷描述段”。一十三、銳達集團股份有限公司(簡稱“銳達集團”)是一家公開上市的大型電子設備廠商，擁有二十多年的多系列民用電子設備生產和銷售經驗。其持有股份達到53%的北極光電子銷售有限公司(簡稱“北極光電子”)是全國久負盛名的民用電子設備銷售機構。“北極光電子”在國內每個省分別設立子公司，統籌當地范圍內各分支公司的業務?！氨睒O光電子”實現的年銷售收入穩居行業全國第一，營業網點數量和銷售能力也位列全國第一。隨著國家西部大開發戰略的提出和實施，西部某省(簡稱“A省”)在多領域電子信息和高新技術產業等領域迅速發展，一躍成為行業內公認的龍頭城市。而且由于全國信息技術支撐下的民用電子應用產業正處于行業周期的高峰，以及A省突出發展創新電子產業所擁有的特殊因素，A省民用電子應用設備市場更是高速發展，致使全國各地的家電企業紛紛進入A省大興市投資于民用電子市場。不過，就A省的現實的情形而言，“北極光電子”的主要業務和收入并不在大興市，尤其是其分支機構在省內的銷售終端點數量和銷售隊伍力量均落后于當地的幾家本地代理中介機構。相比于“北極光電子”，這些機構對當地情況更為熟悉，具有豐富的本地優勢，促銷措施強大，但服務質量卻遠低于“北極光電子”。“北極光電子”在A省的分公司已建立10年，其業務量10年來穩定增長，利潤率也維持在較高水平，但業務量及收入總額尚不如本地公司，A省分公司管理層的大多數也將會在未來的l～5年間陸續退休。最近，“銳達集團”給“北極光電子”制定的企業目標是保持市場領先地位，并將年增長率維持在16%左右。由于各省市的業務增長率已經處于很低的水平，“北極光電子”管理層認為A省大興市將是公司能否完成任務的一個關鍵且決定性因素。要求：3.請你根據企業總體戰略的基本理論，分析提出“北極光電子”在總體戰略選擇上應該奉行什么戰略？請至少闡述其兩條以上的理由?！敬鸢浮勘纠校氨睒O光電子”應該選擇成長型戰略。主要理由在于：一是“銳達集團”對“北極光電子”下發了關于維持市場領先地位的企業目標；二是作為高質量高水平的民用電子設備銷售服務商，“北極光電子”在其他省的分公司業務幾乎飽和，而西部大開發所帶來的西部某省新興市場的迅速發展為其業務拓展創造了良好機遇。因此，“北極光電子”應采取成長型戰略。一十四、（2018年真題）乙事業單位為進行環評系統升級改造，采用公開招標方式采購一套大型設備（未納入集中采購目錄范圍，但達到政府采購限額標準和公開招標數額標準），并于2018年6月與中標供應商簽訂了總金額為500萬元的設備采購合同。為督促供應商認真履約，乙單位依據該項目采購文件，要求供應商以支票形式支付了60萬元的履約保證金。要求：判斷上述做法或處理是否正確；如不正確，請說明理由?！敬鸢浮恳皇濉⒓坠臼且患覍ｉT從事網絡信息技術開發的股份有限公司。近年來，該公司引進了一批優秀的管理、技術人才。為了實現公司戰略規劃和跨越式發展，2009年12月，甲公司決定實施股權激勵計劃。主要內容為：1.激勵對象：高級管理人員5人和技術骨干15人，共計20人。2.激勵方式：方式一：虛擬股票計劃（1）虛擬股票設置目的：著重考慮高級管理人員的歷史貢獻和現實業績表現，只要在本計劃所規定的崗位作出了貢獻并實現了設定的業績，就有資格獲得虛擬股票。（2）虛擬股票的授予：虛擬股票依據所激勵崗位的重要性和本人的業績表現，從2010年1月1日開始，于每年年底公司業績評定之后授予，作為名義上的股份記在高級管理人員名下，以使其獲得分紅收益。虛擬股票的授予總額為當年凈利潤的10％。方式二：股票期權計劃（1）股票期權設置目的：著重于公司的未來戰略發展，實現技術骨干的人力資本價值最大化。（2）股票期權的授予：依據每位技術骨干的人力資本量化比例，確定獲授的股票期權數?！敬鸢浮坑嬋胭Y本公積的金額：（100000—20000）*30*1／3＝800000（元）（3分）一十六、斐瑞思公司生產單一產品——防火的商業文件柜，并銷售給辦公家具批發商。公司使用一種簡單的作業成本制度以供內部制定決策所用。該公司有兩個間接費用部門，其成本列示如下：制造費用$500000銷售和管理費用$300000間接費用合計$800000公司的作業成本制度采用以下的作業成本庫和作業量：作業成本庫作業量裝配產品產品件數處理訂單訂單數維持客戶客戶數量其他不適用分配到“其他”作業成本庫的成本沒有作業量；該成本由閑置生產能力成本和企業維護成本構成，它們都不計入產品件數、訂單數和客戶數量等作業量。斐瑞思公司以員工的訪談為依據將制造費用與銷售和管理費用分配到各作業成本庫，其結果如下表所示。作業所耗資源的分配【答案】文件柜的產品目標利潤=105*80=8400(元)銷售收入=595*80=47600(元)固定成本：有關裝配產品的間接費用=22400元有關處理訂單的間接費用=4960元客戶維持間接費用=1000元變動成本=10840元單位目標變動成本=1084080=135.5(元/個)一十七、甲公司是一家在境內、外上市的綜合性國際能源公司，該公司在致力于內涵式發展的同時，也高度重視企業并購以實現跨越式發展，以下是該公司近年來的一些并購資料。(1)2011年9月30日，甲公司與其母公司乙集團簽訂協議，以100000萬元購入乙集團下屬全資子公司A公司50%的有表決權股份。收購完成后，A公司董事會進行重組。7名董事中4名由甲公司委派，A公司所有生產經營和財務管理重大決策須由半數以上董事表決通過，9月30日，A公司的凈資產賬面價值為160000萬元，可辨認凈資產公允價值為180000萬元。10月1日，甲公司向乙集團支付了100000萬元。10月31日，甲公司辦理完畢股權轉讓手續并擁有實質控制權。A公司當日的凈資產賬面價值為170000萬元，可辨認凈資產公允價值為190000萬元，此外，甲公司為本次收購發生審計、法律服務、咨詢等費用1000萬元。(2)2011年6月30.日，甲公司決定進軍銀行業。其戰略目的是依托油氣主業，進行產融結合，實現更好發展。2011年11月1日，甲公司簽訂協議以160000萬元的對價購入與其無關聯關系的B銀行90%的有表決權股份，2011年11月30日，甲公司支付價款并取得實質控制權，B銀行當日凈資產賬面價值為180000萬元，可辨認凈資產公允價值為190000萬元，并購完成后，甲公司對B銀行進行了一系列整合：①要求B銀行將服務重點轉向與石油業務鏈相關的業務，支持油氣主業發展；②要求B銀行對其業務進行調整、優化，使經營效率更高、運行效果更好；③要求B銀行更加重視風險管理，按照銀監會有關要求完善制度、規范運作；④要求B銀行按照發展目標和業務變化，調整其部門設置和人事安排，以與甲公司有關機構設置相協同；⑤要求B銀行努力吸收甲公司長期所形成的良好企業文化，以此來促進銀行管理，以上整合收到了很好的效果。(3)2012年上半年，歐債危機繼續蔓延擴大，世界經濟復蘇乏力，我國經濟也面臨較大的下行壓力，受此影響，我國成品油銷量增速放緩，C公司是一家與甲公司無關聯關系的成品油銷售公司，擁有較好的營銷網絡，但受市場形勢影響上半年經營業績不佳，經多次協商，甲公司于2012年6月30日以12000萬元取得了C公司70%的有表決權股份，能夠實施控制。C公司當日可辨認凈資產公允價值為15000萬元。8月31日，甲公司又以4000萬元取得了C公司20%的有表決權股份。C公司自6月30日始持續計算的可辨認凈資產公允價值為18000萬元。假定不考慮其他因素。要求：根據資料(1)，計算甲公司在合并日（或購買日）應確定的長期股權投資金額，簡要說明支付的價款與長期股權投資金額之間差額的會計處理方法，簡要說明甲公司支付的審計、法律服務、咨詢等費用的會計處理方法。【答案】甲公司在合并日應確定的長期股權投資金額為：170000*50%=85000（萬元）。支付的價款100000萬元與長期股權投資金額85000萬元之間差額15000萬元，首先調整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，應沖減留存收益。甲公司支付的審計、法律服務、咨詢等費用1000萬元，應于發生時費用化計入當期損益。一十八、甲公司為一家從事服裝生產和銷售的國有控股主板上市公司。根據財政部和證監會有關主板上市公司分類分批實施企業內部控制規范體系的通知，甲公司從2012年起，圍繞內部控制五要素全面啟動內部控制體系建設。2012年有關工作要點如下：（1）關于內部環境。董事會對內部控制的建立健全和有效實施負責：董事會委托A咨詢公司為公司內部控制體系建設提供咨詢服務，選聘B會計師事務所對內部控制有效性實施審計。A咨詢公司為B會計師事務所聯盟的成員單位，具有獨立法人資格。（2）關于控制活動。甲公司在對企業層面和業務層面控制活動進行全面控制的基礎上，重點對資金活動、采購業務、銷售業務等實施控制。一是實施貨幣資金支付審批分級管理。單筆付款金額5萬元及5萬元以下的，由財務部經理審批；5萬元以上、20萬元及20萬元以下的，由總會計師審批；20萬元以上的由總經理審批。二是強化采購申請制度，明確相關部門或人員的職責權限及相應的請購和審批程序。