2022年江西省上饒市中級會計職稱中級會計實務模擬考試(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(20題)1.2012年1月1日，甲公司授予其80名中層以上管理人員每人200萬份現金股票增值權，要求這些人員從2012年1月1日起在公司連續服務三年即可行權，在行權日根據股價的增長幅度獲得現金，該增值權應在2016年12月31日之前行使完畢。該股票增值權在2012年1月1日的公允價值為15元，2012年末的公允價值為18元。當年離職人數為2人，預計未來兩年還會離開3人。該項股份支付在2012年末應確認應付職工薪酬的金額為（）萬元。

A.75000B.90000C.93600D.92400

2.2021年4月，甲公司為購置一臺管理用的設備申請政府補助100萬元，2021年6月政府批準了甲公司的申請并撥付100萬元。該款項于2021年6月10日到賬，2021年6月20日，甲公司購入該設備并投入使用，實際支付價款160萬元(不含增值稅)。甲公司采用年限平均法按10年計提折舊，預計凈殘值為零。假定采用凈額法進行處理，不考慮其他因素。甲公司因購入和使用該臺設備對2021年度營業利潤的影響金額為（）萬元。

A.-3B.-6C.-16D.10

3.

4.甲公司為一家上市公司。2012年1月1日，公司向其100名管理人員每人授予100份股票期權，這些職員從2012年1月1日起在該公司連續服務3年，每人即可以5元每股購買100股甲公司股票，從而獲益。公司估計該期權在授予日的公允價值為30元。截至2014年12月31日，這些管理人員已離職10％。假設2015年沒有離職人員，剩余管理人員在2015年12月31日全部行權，甲公司股票面值為l元。則因為行權甲公司應確認的資本公積(股本溢價)金額為()元。

A.36000B.300000C.306000D.291000

5.關于事業單位的結轉結余的表述中，不正確的是（）

A.事業單位應嚴格區分財政補助結轉結余和非財政補助結轉結余

B.財政撥款結轉結余不參與事業單位的結余分配，不轉入事業基金

C.財政補助結轉結余和非財政補助結轉結余會計處理相同

D.非財政補助結余包括事業結余和經營結余

6.甲公司適用的所得稅稅率為25％，2013年12月8日向乙公司銷售w產品400萬件，單位售價為50元，單位成本為40元。合同約定，乙公司收到w產品后4個月內如發現質量問題有權退貨。根據歷史經驗估計，w產品的退貨率為20％。至2013年12月31日，上述已銷售產品尚未發生退回。甲公司2013年度財務報告批準報出前發生退貨50萬件。甲公司2013年12月31日資產負債表中應確認的遞延所得稅資產為()萬元。A.A.800B.300C.75D.200

7.

第

15

題

購入固定資產超過正常信用條件延期支付價款、實質上具有融資性質的，按應付購買價款的現值，借記“固定資產”科目或“在建工程”科目，按應支付的金額，貸記“長期應付款”科目，按其差額，借記（）科目。

A.未實現融資收益B.財務費用C.未確認融資費用D.管理費用

8.2011年年末，甲上市公司發現其所持有的采用成本模式計量的投資性房地產存在活躍市場，公允價值能夠合理確定，決定從下年起對該投資性房地產采用公允價值模式計量，該經濟事項屬于（）。

A.會計政策變更B.會計差錯C.會計估計變更D.資產負債表日后事項

9.

第

7

題

某企業2008年度共發生財務費用45000元，其中：短期借款利息為30000元，票據貼現息為9000元（附追索權），發行公司債券手續費6000元。則現金流量表補充資料中的“財務費用”項目應填列的金額為（）元。

A.45000B.39000C.35000D.36000

10.下列各項中，不屬于借款費用的是（）

A.發行債券的折價或溢價B.借款輔助費用的攤銷C.借款利息D.承租人確認的融資租賃發生的融資費用

11.

第

6

題

下列關于無形資產會計處理的表述中，正確的是（）。

12.下列說法中，正確的是()。

A．非同一控制下企業合并發生的審計．法律服務等中介費用應計人當期損益

B．同一控制下企業合并發生的審計．法律服務等中介費用應計入長期股權投資成本

C．通過多次交易實現非同一控制下企業合并的，應當以購買日之前所持有被購買方股權投資的公允價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本

D．企業因處置部分股權投資喪失對子公司控制權時，對于剩余股權，應當按照其公允價值確認為長期股權投資或其他相關金融資產

13.下列各項中，可以確認為無形資產的是（）。

A.客戶關系B.人力資源C.商譽D.專利權

14.某企業接受捐贈一臺設備，價值100萬元，該企業在接受捐贈過程中發生運雜費支出0.5萬元，安裝費1萬元，該企業適用的所得稅稅率為33%。則會計上應記入“資本公積”科目的金額為（）萬元。A.A.100B.67C.98.5D.65.5

15.

第

4

題

A公司2009年1月1日開業，2009年和2010年免征兩年的企業所得稅，從2011年起，適用的所得稅稅率為25%，A公司2009年開始計提折舊的一臺設備，2009年12月31日其賬面價值為1800萬元，計稅基礎為2400萬元，A公司2009年末預計這部分暫時性差異將在2011年及以后轉回；2010年12月31日，其賬面價值為1080萬元，計稅基礎為1800萬元，假定資產負債表日有確鑿證據表明未來期間很可能獲得足夠的應納稅所得額，用來抵扣可抵扣的暫時性差異，2010年末應確認的遞延所得稅資產為（）萬元。

16.

第

12

題

2010年7月15日，甲公司支付305萬元取得乙公司發行的股票10萬股，作為交易性金融資產核算，支付價款中包含已宣告但尚未發放的現金股利5萬元，另支付交易費用1．5萬元。2010年12月3113，乙公司股票價格降至每股12元，預期還會下降。假定不考慮其他因素，甲公司2010年對上述交易或事項的下列會計處理中，正確的是（）。

17.S企業采用資產負債表債務法進行所得稅核算，所得稅稅率為25％，該企業2012年度實現利潤總額1800萬元，當年取得國債利息收入135萬元，當期列入“財務費用”的借款費用包括高于銀行同期利率而多支付的60萬元，因違反稅收法規支付罰款5萬元，當期列入“銷售費用”的折舊額包括計提的低于稅法規定扣除金額為36萬元。則2012年企業應交納的所得稅為（）萬元。

A.423.5B.441.5C.414.5D.417.5

18.甲公司2014年1月1日從集團外部取得乙公司80%股份，能夠對乙公司實施控制。2014年甲公司實現凈利潤1000萬元；乙公司實現凈利潤為600萬元，按購買日公允價值持續計算的凈利潤為580萬元。假定不考慮其他因素，2014年甲公司合并利潤表中應確認的歸屬于母公司的凈利潤為（）萬元。

A.1500B.1580C.1464D.1400

19.2010年12月20日，經股東大會批準，甲公司向100名高管人員每人授予2萬股普通股(每股面值1元)。根據股份支付協議的規定，這些高管人員自2011年1月1日起在公司連續服務滿3年，即可于2013年12月31日無償獲得授予的普通股。甲公司普通股2010年12月20日的市場價格為每股12元，2010年12月31日的市場價格為每股15元。甲公司在確定與上述股份支付相關的費用時，應當采用的權益性工具的公允價值是()。A.．2010年12月20日的公允價值

B.．2010年12月31日的公允價值

C.．2011年1月1日的公允價值

D.．2013年12月31日的公允價值

20.因B公司出現嚴重財務困難，無力支付所欠A公司的貨款500萬元，2012年1月10日，A公司與B公司達成債務重組協議，協議約定，B公司以一項生產經營設備償還債務。該項設備是2010年購入的，賬面原價為400萬元，累計折舊30萬元，公允價值為350萬元(不含增值稅)，未計提減值準備。A公司已對該項債權計提壞賬準備30萬元。假定不考慮其他相關稅費，A公司取得的固定資產的入賬價值是（）萬元。

A.400B.370C.350D.409.5

二、多選題(20題)21.下列關于融資租賃業務的表述中，不正確的有（）。

A.最低租賃付款額是指在租賃期內，承租人應支付或可能被要求支付的各項款項加上擔保的資產余值

B.在融資租入固定資產達到預定可使用狀態之前攤銷的未確認融資費用均應計入財務費用

C.在編制資產負債表時，“未確認融資費用”應作為“長期應付款”的抵減項目列示

D.或有租金、履約成本應計入融資租入固定資產的價值

22.下列各項中，應計入營業費用的有()。

A.銷售商品發生的商業折扣

B.采用一次攤銷法結轉首次出借新包裝物成本

C.結轉出租包裝物因不能使用而報廢的殘料價值

D.結轉隨同商品出售但不單獨計價的包裝物成本

23.表明金融資產發生減值的客觀證據，包括（）。

A.發行方或債務人發生嚴重財務困難

B.債務人很可能倒閉或進行其他財務重組

C.因發行方發生重大財務困難，該金融資產無法在活躍市場繼續交易

D.債權人出于經濟或法律等方面因素的考慮，對發生財務困難的債務人作出讓步

24.甲公司為境內上市公司，2018年發生的有關交易或事項包括：（1）因增資取得母公司投入資金2000萬元；（2）享有聯營企業持有的可供出售金融資產當年公允價值增加額300萬元；（3）收到稅務部門返還的增值稅稅款200萬元；（4）收到政府對公司前期已發生虧損的補貼600萬元。甲公司2018年對上述交易或事項會計處理正確的有（）A.收到返還的增值稅稅款200萬元確認為資本公積

B.收到政府虧損補貼600萬元確認為當期營業外收入

C.取得其母公司投入2000萬元資金確認為股本及資本公積

D.享有聯營企業持有的可供出售金融資產當年公允價值增加額300萬元確認為其他綜合收益

25.下列有關土地使用權會計處理的表述中，正確的有（）。

A.企業改變土地使用權的用途，停止自用土地使用權而用于賺取租金或資本增值時，應將其轉為投資性房地產

B.企業取得的土地使用權通常應確認為無形資產

C.企業外購的房屋建筑物支付的價款無法在地上建筑物與土地使用權之間進行合理分配的，應當按照《企業會計準則第4號——固定資產》規定，全部確認為固定資產核算

D.房地產開發企業取得土地用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權單獨作為無形資產核算，不構成所建造的房屋建筑物成本

26.

第

21

題

計劃成本法下，下列項目中應計入材料成本差異賬戶貸方的是（）。

A.購入材料時，實際成本大于計劃成本的差額

B.購入材料時，實際成本小于計劃成本的差額

C.調整增加原材料的計劃成本

D.調整減少原材料的計劃成本

27.關于會計政策變更采用的追溯調整法和未來適用法，下列說法中正確的有（）

A.追溯調整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務報表相關項目進行調整的方法

B.未來適用法，是指將變更后的會計政策應用于變更日及以后發生的交易或者事項，或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數的方法

C.對于追溯調整法，新的會計政策不會影響變更當期的損益

D.未來適用法一定不會影響變更當期期初的留存收益

28.與資產相關的政府補助的確認，下列說法中正確的有（）

A.與資產相關的政府補助，應全額確認為當期收益

B.與資產相關的政府補助應自相關資產達到可供使用的狀態時起，在相關資產計提折舊或攤銷時，按照長期資產的預計使用期限，將遞延收益平均分攤轉入當期損益

C.企業取得的政府補助為非貨幣性資產的，應當首先同時確認一項資產（固定資產或無形資產等）和遞延收益

D.以名義金額計量的政府補助，在取得時計入當期損益

29.第

16

題

在下列事項中，影響投資活動現金流量的項目有（）。

A.以存款購買設備B.購買三個月內到期的短期債券C.購買股票D.取得債券利息和現金股利

30.下列有關收入的表述中，正確的有（）。

A.企業不得虛列或者隱瞞收入，不得推遲或者提前確認收入

B.企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方是確認商品銷售收入的必要條件

C.企業應按從購貨方已收或應收的合同或協議價款確定銷售商品收入金額，合同或協議價款不公允的除外

D.企業與其客戶簽訂的合同或協議包括銷售商品和提供勞務的，在銷售商品部分和提供勞務部分不能區分的情況下，均作為銷售商品處理

31.2010年1月1日，甲公司為開發新技術開始自行研發某項專利技術，研發過程中共發生研發支出30萬元，其中符合資本化條件的支出為24萬元，不符合資本化條件的支出為6萬元。2010年7月1日甲公司該項專利技術研發成功達到預定可使用狀態并立即投入使用，甲公司預計該項專利技術的使用年限為30年，對其采用直線法計提攤銷，預計凈殘值為0;稅法規定該類無形資產的攤銷年限、攤銷方法及凈殘值與會計相同。2010年年末該項無形資產未發生減值，則下列說法中不正確的有（）。

A.2010年7月1日該項無形資產的賬面價值為30萬元

B.2010年7月1日該項無形資產的計稅基礎為24萬元

C.2010年12月31日該項無形資產的賬面價值為23．6萬元

D.2010年12月31日該項無形資產的計稅基礎為23．6萬元

32.下列項目中，屬于在某一時段內履行履約義務的有（）。

A.為客戶提供運輸服務

B.為客戶建造廠房

C.企業履約過程中所產出的商品具有不可替代用途，且該企業在整個合同期間內有權就累計至今已完成的履約部分收取款項

D.為客戶定制的具有可替代用途的產品

33.企業采用權益法核算長期股權投資時，下列各項中，影響長期股權投資賬面價值的有（）。

A.被投資單位發行一般公司債券B.被投資單位其他綜合收益變動C.被投資單位以盈余公積轉增資本D.被投資單位實現凈利潤

34.關于與非同一控制下企業合并相關的遞延所得稅的確認，下列說法不正確的有（）。

A.對于免稅合并，因會計準則規定與稅法規定不同而使得取得的可辨認凈資產賬面價值與計稅基礎產生差異，應當確認相關的遞延所得稅，并計入資產減值損失

B.對于免稅合并，因會計準則規定與稅法規定不同而使得取得的可辨認凈資產賬面價值與計稅基礎產生差異，應當確認相關的遞延所得稅，并調整商譽或計入合并當期損益

C.產生的商譽不存在暫時性差異

D.產生的商譽存在暫時性差異但不需確認遞延所得稅

35.資產負債表日后發生的調整事項，應當如同資產負債表所屬期間發生的事項一樣，做出相關賬務處理，并對資產負債表日已編制的會計報表作相應的調整。這里的會計報表包括（）。

A.資產負債表B.利潤表C.現金流量表正表D.現金流量表補充資料的內容

36.下列項目中，屬于事業單位凈資產的有()。

A.專用基金B.財政補助結轉C.非財政補助結余分配D.事業基金

37.企業對境外經營的財務報表進行折算時，下列項目中可以按照交易發生日的即期匯率折算的有（）。

A.投資收益B.未分配利潤C.資產減值損失D.投資性房地產

38.關于應收款項，下列說法中正確的有()。

A.一般企業對外銷售商品或提供勞務形成的應收債權，通常應按從購貨方應收的合同或協議價款作為初始確認金額

B.企業收回應收款項時，應將取得的價款與該應收款項賬面價值之間的差額計入當期損益

C.企業收回應收款項時，應將取得的價款與該應收款項賬面余額之間的差額計入當期損益

D.企業收回應收款項時，應將取得的價款與該應收款項賬面價值之間的差額計入所有者權益

39.下列各項中，屬于企業資產范圍的有（）。

A.委托代銷商品B.經營方式租出的設備C.盤虧的存貨D.經營方式租入的設備

40.下列關于金融資產后續計量的表述中，正確的有（）。

A.貸款和應收貸款應采用實際利率法，按攤余成本計量

B.持有至到期投資應采用實際利率法，按攤余成本計量

C.交易性金融資產應按公允價值計量，并扣除處置時可能發生的交易費用

D.可共出售金融資產應按公允價值計量，并扣除處置時可能發生的交易費用

三、判斷題(20題)41.符合資本化條件的資產，是指需要經過半年以上的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。（）

A.正確B.錯誤

42.資產組的認定，應當以能否獨立生產產品為依據，如果幾項資產的組合能獨立生產產品，則應當將這些資產的組合認定為資產組。（）

A.是B.否

43.企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動所發生的管理費用也是合同成本的組成部分。

A.是B.否

44.需要繳納消費稅的委托加工物資，收回后用于對外投資，應將受托方代收代繳的消費稅記入“應交稅費——應交消費稅”科目的借方。（）

A.是B.否

45.可供出售外幣股權投資因資產負債表日匯率變動形成的匯兌損益計入財務費用。()

A.是B.否

46.收入只有在經濟利益很可能流人從而導致企業資產增加或者負債減少，且經濟利益的流人額能夠可靠計量時才能予以確認。()

A.是B.否

47.

第

31

題

長期股權投資核算從權益法改為成本法后，被投資單位宣告分派的現金股利，投資企業應確認為投資收益。（）

A.是B.否

48.對于應付職工薪酬，超過稅法扣除標準的部分產生可抵扣暫時性差異，應確認相關的遞延所得稅資產。（）

A.是B.否

49.資產負債表日后，企業利潤分配方案中擬分配的以及經審議批準宣告發放的現金股利或利潤，不確認為資產負債表日的負債，也不在附注中披露。()

A.是B.否

50.資本化期間內，外幣專門借款本金的匯兌差額，應資本化；外幣專門借款利息的匯兌差額，應費用化。（）

A.是B.否

51.企業在報告年度資產負債表日至財務報告批準日之間取得確鑿證據，表明某項資產在報告日已發生減值的，應作為非調整事項進行處理。()

A.是B.否

52.銷售材料結轉的存貨跌價準備應沖減資產減值損失。（）

A.是B.否

53.在確定能否控制被投資單位時，不應當考慮企業和其他企業持有的被投資單位的當期可轉換的可轉換公司債券、當期可執行的認股權證等潛在表決權因素。（）

A.是B.否

54.一項負債在未來期間可以抵扣的金額小于0時，應在未來期間應納稅所得額的基礎上調增，產生可抵扣暫時性差異，確認相關的遞延所得稅資產。（）A.是B.否

55.

第

34

題

企業的周轉材料(如包裝物和低值易耗品)符合存貨定義和確認條件的，按照使用次數分次計入成本費用。金額較小的，可在領用時一次計入成本費用，以簡化核算。但為加強實物管理，應在備查簿上進行登記。（）

A.是B.否

56.企業未來可能發生的經營虧損、自然災害等都具有不確定性，屬于或有事項。（）

A.正確B.錯誤

57.長期股權投資的減值適用的準則是《企業會計準則第8號——資產減值》準則。（）

A.是B.否

58.第

32

題

在采用預收貨款方式銷售產品的情況下，應當在收到貨款時確認收入的實現。（）

A.是B.否

59.

第

34

題

或有應收金額，是指需要根據未來某種事項出現而發生的應收金額，而且該未來事項的I葉J現具有不確定性。或有應收金額不計入未來應收金額中。（）

60.

A.是B.否

四、綜合題(5題)61.丁公司為上市公司，系增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%。采用資產負債表債務法核算所得稅，所得稅稅率25%，2010年的財務會計報告于2011年4月28日經批準對外報出。2010年所得稅匯算清繳于2011年4月30日完成。假定稅法上對于企業計提的減值損失．違約金．訴訟損失在實際發生時允許稅前扣除。

（1）丁公司2010年12月發生的經濟業務如下：

①12月1日，丁公司采用分期收款方式向Y公司銷售A產品一臺，銷售價格為1000萬元，合同約定發出A產品當日收取價款420萬元（該價款包括分期收款銷售應收的全部增值稅），余款分3次于每年12月1日等額收取，第一次收款時間為2010年12月1日。丁公司A產品的成本為800萬元。產品已于同日發出，并開具增值稅專用發票，收取的420萬元價款已存入銀行。該產品在現銷方式下的公允價值為918.25萬元。

丁公司采用實際利率法攤銷未實現融資收益。年實際利率為6%。

②12月1日，丁公司與M公司簽訂合同，向M公司銷售B產品一臺，銷售價格為2000萬元。同時雙方約定，丁公司應于2011年4月1日以2100萬元將所售B產品購回。丁公司B產品的成本為1550萬元。同日，丁公司發出B產品，開具增值稅專用發票，并收到M公司支付的款項。丁公司采用直線法計提與該交易相關的利息費用。

③12月5日，丁公司以C產品抵償X公司債務3600萬元，C產品銷售價格為3000萬元，并開具增值稅專用發票，成本為2800萬元。

④12月10日，丁公司與W公司簽訂產品銷售合同。合同規定：丁公司向W公司銷售D產品一臺，并負責安裝調試，合同約定總價（包括安裝調試費）為4000萬元（含增值稅）；安裝調試工作為銷售合同的重要組成部分，雙方約定W公司在安裝調試完畢并驗收合格后支付合同價款。丁公司D產品的成本為3000萬元。

12月25日，丁公司將D產品運抵W公司（丁公司2011年1月1日開始安裝調試工作；2011年1月25日D產品安裝調試完畢并經W公司驗收合格。丁公司2011年1月25日收到D公司支付的全部合同價款）。

⑤12月31日，經初步計算，丁公司2010年應交所得稅為500萬元，遞延所得稅資產借方發生額為30萬元，遞延所得稅負債貸方發生額為20萬元。

（2）丁公司2011年1月～4月28日發生下列經濟業務如下：

①2011年1月發現在2010年發生一項納稅調整事項未調整遞延所得稅，即公司于2010年年末計提的固定資產減值準備500萬元。

②2011年1月發現一項重大差錯。2010年1月18日購入一項無形資產，入賬價值為300萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，丁公司2010年度未對此項無形資產進行攤銷。

③2011年2月發現一項重大差錯。公司有一項可供出售金融資產，取得成本為100萬元，2010年12月31日公允價值為120萬元，丁公司將公允價值變動及其遞延所得稅影響計入了當期損益。

④丁公司于2011年3月10日收到A企業通知，A企業已進行破產清算，無力償還所欠部分貨款，預計丁公司可收回應收賬款的40%。

該業務為丁公司2010年3月銷售給A企業的產品，價款為135萬元（含增值稅額），A企業于當年3月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規定A企業應于收到所購物資后一個月內付款。由于A企業財務狀況不佳，面臨破產，至2010年12月31日仍未付款。丁公司為該項應收賬款提取壞賬準備21萬元。稅法規定，實際發生壞賬損失時才允許稅前扣除。

⑤丁公司2011年2月10日收到B公司退貨的產品以及退回的增值稅發票聯．抵扣聯。

該業務為丁公司2010年11月1日銷售給B公司的產品，價款100萬元，產品成本80萬元，消費稅稅率10%，2010年12月31日仍未收到貨款，年末按5%計提了壞賬準備。

⑥2011年2月7日，經法院一審判決，丁公司需要賠償C公司違約金87萬元，支付訴訟費用3萬元。丁公司不服，認為賠償損失過高并繼續上訴。丁公司的法律顧問認為二審很可能維持一審判決。

該事項為丁公司與C公司簽訂供銷合同，合同規定丁公司在2010年9月供應給C公司一批貨物，由于丁公司未能按照合同發貨，致使C公司發生重大經濟損失。C公司通過法律要求丁公司賠償違約金等經濟損失150萬元，該訴訟案在2010年12月31日尚未判決，丁公司已確認預計負債60萬元（含訴訟費用3萬元）。

（3）不考慮留存收益的調整。

要求：

（1）根據資料（1），編制丁公司2010年12月份的相關會計分錄。

（2）編制丁公司有關資產負債表日后調整事項的會計分錄。（計算結果保留兩位小數；以前年度損益調整．資本公積．應交稅費科目需列出明細。）

62.判斷甲公司2010年12月31日在合并報表中是否應當對乙公司的商譽計提減值準備，并說明判斷依據(需要計算的，列出計算過程)。

63.(10)20X8年3月1日，乙公司宣告分派20×7年度的現金股利900萬元。

要求：

(1)編制20×6年1月1日有關非貨幣性資產交換時的會計分錄。

(2)編制20×6年3月1日因乙公司宣告分配2006年現金股利而調整長期股權投資賬面價值及收到股利會計分錄。

(3)編制20×6年因乙公司實現凈利潤而調整長期股權投資賬面價值的會計分錄。

(4)編制20×7年4月20日因乙公司宣告分配20×6年現金股利而調整長期股權投資賬面價值及收到股利的會計分錄。

(5)編制20×7年12月因乙公司增加資本公積而調整長期股權投資賬面價值的會計分錄。

(6)編制20×7年因乙公司實現凈利潤而調整長期股權投資賬面價值的會計分錄。

(7)編制20×8年1月1日將長期股權投資由權益法改為成本法的追溯調整追加投資會計分錄。

(8)分別計算兩次合并的商譽。

(9)編制20×8年3月1日，乙公司宣告分派20×7年度的現金股利的會計分錄。

64.甲公司和乙公司2012年度和2013年度發生的有關交易或事項如下：（1）2012年5月20日，乙公司的客戶（丙公司）因產品質量問題向法院提起訴訟，請求法院裁定乙公司賠償損失120萬元，截止2012年6月30日，法院尚未對上述案件作出判決，在向法院了解情況并向法院顧問咨詢后，乙公司判斷該產品質量訴訟案件發生賠償損失的可能性小于50％。2012年12月31日，乙公司對丙公司產品質量訴訟案件進行了評估，認定該訴訟案狀況與2012年6月30日相同。2013年6月5日，法院對丙公司產品質量訴訟案件作出判決，駁回丙公司的訴訟請求。（2）因丁公司無法支付甲公司貨款3500萬元，甲公司2012年6月8日與丁公司達成債務重組協議。協議約定，丁公司以其持有乙公司的60％股權（公允價3300萬元）抵償其欠付甲公司貨款。甲公司對上述應收賬款已計提壞賬準備1300萬元。2012年6月20日，上述債務重組經甲公司、丁公司董事會和乙公司股東會批準。2012年6月30日，辦理完成了乙公司股東變更登記手續。同日，乙公司董事會進行了改選，改選后董事會由7名董事組成，其中甲公司委派5名董事。乙公司章程規定，其財務和經營決策需經董事會1／2以上成員通過才能實施。2012年6月30日，乙公司可辨認凈資產的賬面價值為4500萬元，公允價值為4980萬元。（3）2012年12月31日，甲公司對乙公司的商譽進行減值測試。在進行商譽減值測試時，甲公司將乙公司的所有資產認定為一個資產組，而且判斷該資產組的所有可辨認資產不存在減值跡象。甲公司估計乙公司資產組的可收回金額為5375萬元。（4）2013年6月28日，甲公司與戊公司簽訂股權置換合同，合同約定：甲公司以其持有乙公司股權與戊公司所持有辛公司30％股權進行置換；甲公司所持有乙公司60％股權的公允價值為4000萬元，戊公司所持有辛公司30％股權的公允價值為2800萬元。戊公司另支付補價1200萬元。2013年6月30日，辦理完成了乙公司、辛公司的股東變更登記手續，同時甲公司收到了戊公司支付的補價1200萬元。（5）其他資料如下：①甲公司與丁公司、戊公司不存在任何關聯方關系。甲公司債務重組取得乙公司股權前，未持有乙公司股權。乙公司未持有任何公司的股權。②乙公司2012年7月1日到l2月31日期間實現凈利潤200萬元。2013年1月1日至6月30日期間實現凈利潤260萬元。除實現的凈利潤外，乙公司未發生其他影響所有者權益變動的事項。③本題不考慮相關稅費及其他影響因素。要求：（1）針對丙公司產品質量訴訟案件，判斷乙公司在其2012年12月31日資產負債表中是否應當確認預計負債，并說明判斷依據；（2）判斷甲公司通過債務重組取得乙公司股權的交易是否應當確認債務重組損失，并說明判斷依據；（3）確定甲公司通過債務重組合并乙公司的購買日，并說明確定依據；（4）計算甲公司通過債務重組取得乙公司股權時應當確認的商譽；（5）判斷甲公司2012年12月31日是否應當對乙公司的商譽計提減值準備，并說明判斷依據（需要計算的，列出計算過程）；（6）判斷甲公司與戊公司進行的股權置換交易是否構成非貨幣性資產交換，并說明判斷依據；（7）計算甲公司因股權置換交易應在其個別財務報表中確認的損益。

65.第

44

題

A股份有限公司（以下簡稱A公司）為境內上市公司，屬于增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%。A公司2008年度發生的有關事項及其會計處理如下：

（1）2008年7月1日，A公司因融資需要，將其生產的一批商品銷售給同是一般納稅企業的B公司，銷售價格為400萬元（不含增值稅），商品銷售成本為300萬元，商品已經發出，貨款尚未收到。按照雙方協議，A公司將該批商品銷售給B公司后一年內以420萬元的價格購回所售商品。

2008年12月31日，A公司尚未回購該批商品。

2008年7月1日，A公司就該批商品銷售確認了銷售收入，并結轉相應成本。

（2）2008年11月30日，A公司接受一項產品安裝任務，安裝期為4個月，合同總收入為100萬元。至2008年底已經預收款項50萬元，實際發生成本28萬元，估計還會發生成本42萬元。

2008年度，A公司在會計報表中將100萬元全部確認為勞務收入，并結轉28萬元的成本。

（3）2008年12月1日，A公司向c公司銷售商品一批，價值200萬元，成本為120萬元，商品已經發出，該批商品對方已預付貨款。C公司當天收到商品后，發現商品質量未達到合同規定的要求，立即根據合同的有關價格減讓和退貨的條款與A公司協商，要求A公司在價格上給予一定的減讓。否則予以退貨。至年底，雙方尚未就此達成一致意見，A公司也未采取任何補救措施。

A公司2008年確認了收入并結轉了已售商品的成本。

（4）2008年6月1日，A公司與D公司簽訂銷售合同。合同規定，A公司向D公司銷售生產線一條，總價款為250萬元；A公司負責該生產線的安裝調試工作，且安裝調試工作是銷售合同的重要組成部分。12月5日，A公司向D公司發出生產線；12月8日，D公司收到生產線并向A公司支付250萬元貨款；12月20日，A公司向D公司派出生產線安裝工程技術人員，進行生產線的安裝調試；至12月31日，該生產線尚未安裝完工,A公司2008年確認了銷售收入。

（5）2008年12月1日，A公司與E公司簽訂協議，向E公司銷售一臺大型設備，總價款為1500萬元。但是，A公司需要委托F企業來完成設備的一個主要部件的制造任務。根據A公司與F企業之間的協議，F企業生產該部件發生成本的110%即為A公司應支付給F企業的勞務款。12月25日，A公司本身負責的部件制造任務以及F企業負責的部件制造任務均已完成，并由A公司組裝后將設備運往E公司；E公司根據協議已向A公司支付有關貨款。但是，F企業相關的制造成本詳細資料尚未交給A公司。A公司本身在該大型設備的制造過程中發生的成本為1300萬元。

A公司于2008年確認了收入。

（6）2008年12月15日，A公司采用托收承付方式向F公司銷售一批商品，成本為200萬元，開出的增值稅發票上注明：售價300萬元，增值稅51萬元。該批商品已經發出，并已向銀行辦妥托收手續。此時得知F公司在另一項交易中發生巨額損失，資金周轉十分困難，已經拖欠其他公司的貨款。

A公司的會計處理如下：

借：發出商品200

貸：庫存商品200

借：應收賬款——F公司51

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）51

要求：分析判斷A公司上述有關收入的確認是否正確，并說明理由。

參考答案

1.B2012年末應確認的應付職工薪酬=(80－2－3)×200×18×1/3=90000(萬元)。

2.A本題中甲公司收到的政府補助采用凈額法進行處理，則收到的政府補助直接沖減購置資產的賬面價值，不影響2021年營業利潤。因此，甲公司因購入和使用該臺設備對2021年度營業利潤的影響金額=-(160-100)÷10÷2=-3(萬元)。綜上，本題應選A。相關分錄如下(單位：萬元)(1)收到財政撥款時：借：銀行存款100貸：遞延收益100(2)購入設備：借：固定資產160貸：銀行存款160借：遞延收益100貸：固定資產100(3)計提折舊：借：管理費用3貸：累計折舊3

3.B

4.C等待期內應確認的“資本公積——其他資本公積"金額一100×(1—10％)×100×30--270000(元)。所以記入“資本公積——股本溢價"科目的金額=90×5×100+270000—90×100×1=306000(元)。本題相關的賬務處理：借：銀行存款45000資本公積——其他資本公積270000貸：股本9000資本公積——股本溢價306000

5.C選項ABD表述正確；

選項C表述錯誤，“財政補助結轉結余”和“非財政補助結轉結余”會計處理不同，“財政補助結轉結余”設置“財政補助結轉”和“財政補助結余”科目核算；非財政補助結轉結余設置“非財政補助結轉”、“事業結余”、“經營結余”等科目核算。

綜上，本題應選C。

6.C【答案】C

【解析】2013年12月31日應確認預計負債=400×(50-40)×20％=800(萬元)，日后事項期間沖減預計負債=50×(50-40)=500(萬元)，調整后預計負債賬面價值為300萬元，計稅基礎=300-300=0，應確認遞延所得稅資產=300×25％=75(萬元)。

7.C應借記“未確認融資費用”科目。

8.A投資性房地產后續計量由成本模式變為公允價值模式是會計計量基礎發生變化，屬于會計政策變更。

9.A“財務費用”項目反映的金額是與籌資活動和投資活動相關的財務費用，附追索權票據貼現屬于籌資活動。

10.A選項A不屬于，選項BCD屬于，借款費用包括借款利息、折價或溢價的攤銷、輔助費用的攤銷、外幣借款發生的匯兌差額等，承租人確認的融資租賃發生的融資費用也屬于借款費用。發行債券的折價或溢價本身不屬于借款費用，只有折價或溢價的攤銷才屬于借款費用。

綜上，本題應選A。

11.B選項A，使用壽命確定的無形資產當月增加當月開始攤銷；選項C，具有融資性質的分期付款購入無形資產，初始成本以購買價款的現值為基礎確定；選項D，使用壽命不確定的無形資產不用進行攤銷。

12.A【答案】A

【解析】無論是同一控制還是非同一控制，為企業合并發生的審計．法律服務．評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當于發生時計入當期損益，選項A正確，選項B不正確；通過多次交易實現非同一控制下企業合并的，應當以購買日之前所持有被購買方股權投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本，選項C不正確；企業因處置部分股權投資喪失對子公司控制權時，對于剩余股權，應當按照其賬面價值確認為長期股權投資或其他相關金融資產，選項D不正確。

13.D選項A和B，客戶關系、人力資源等，由于企業無法控制其帶來的未來經濟利益，不符合無形資產的定義，不應將其確認為無形資產;選項C，商譽由于不具有可辨認性，所以不應確認為無形資產。

14.B賬務處理為

（1）接受捐贈時借：在建工程101.5

貸：待轉資產價值100銀行存款1.5

（2）工程達到預定可使用狀態后借：固定資產101.5

貸：在建工程101.5

（3）期末計算應交所得稅借：待轉資產價值100

貸：資本公積67應交稅金－應交所得稅33

15.B遞延所得稅的確認應該按轉回期間的稅率來計算。2009年和2010年為免稅期間，不需要繳納所得稅，但是仍然要確認遞延所得稅。2009年遞延所得稅資產的期末余額=(2400-1800)×25%=150(萬元)；2010年遞延所得稅資產的期末余額=(1800-1080)×25%=180(萬元)，2010年應確認的遞延所得稅資產=180-150=30(萬元)(借方)。

16.D該交易性金融資產的人賬價值=305-5=300(萬元)，期末公允價值=12×10=120(萬元)，所以應確認公允價值變動損失=300-120=180(萬元)。選項D正確。

17.A解析：本題考核應交所得稅的計算。S企業2012年應納稅所得額=1800-135+60+5-36=1694(萬元)，應交所得稅=1694×25％=423．5(萬元)。

18.C【答案】C

【解析】2014年少數股東損益=580x20%=116(萬元），合并凈利潤=1000+580=1580(萬元），歸屬于母公司的凈利潤=1580-116=1464(萬元），或：歸屬于母公司的凈利潤=1000+580x80%=1464(萬元）。

19.AA【解析】該事項是附服務年限條件的權益結算股份支付，股份支付計入相關費用的金額采用授予日權益工具的公允價值。

20.C解析：本題考核以資產清償債務方式下債權人的核算。應按固定資產公允價值入賬，取得的生產經營設備涉及的增值稅進項稅額可以抵扣。

21.ABD選項A，最低租賃付款額是指在租賃期內，承租人應支付或可能被要求支付的各項款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值；選項B，如果滿足資本化條件，則應計入在建工程成本；選項D，或有租金、履約成本應計入當期損益。

22.BD解析：本題中，采用一次攤銷法結轉首次出借新包裝物成本和結轉隨同商品出售但不單獨計價的包裝物成本應計人營業費用。銷售商品發生的商業折扣在銷售時即已發生，企業銷售實現時,只要按扣除商業折扣后的凈額確認銷售收入即可，不需作賬務處理；結轉出租包裝物因不能使用而報廢的殘料價值應計人其他業務支出。

23.ABCD以上選項均正確。

24.BCD選項A處理錯誤，收到返還的增值稅稅款屬于與收益相關的政府補助，應當于收到時確認為其他收益；

選項BCD處理均正確。

綜上，本題應選BCD。

政府補助有兩種會計處理發放：總額法和凈額法，與企業日常活動相關的政府補助，應當按照經濟業務實質，計入其他收益（總額法）或沖減相關成本費用（凈額法）。與企業日常活動無關的政府補助，計入營業外收支。通常情況下，若政府補助補償的成本費用是營業利潤之中的項目，或該補助與日常銷售等經營行為密切相關如增值稅即征即退等，則認為該政府補助與日常活動相關。

25.ABC選項D，房地產開發企業取得土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權的價值應當計入所建造的房屋建筑物成本。

26.BC選項A產生的超支差異，計入“材料成本差異”科目借方；

選項B產生的節約差異，計入“材料成本差異”科目貸方；

選項C調整增加計劃成本，借記“原材料”科目，貸記“材料成本差異”科目；

選項D調整減少計劃成本，借記“材料成本差異”科目，貸記“原材料”科目。

27.ABD選項AB說法正確；

選項C說法錯誤，會計政策變更時，有兩種會計處理方法，即追溯調整法和未來適用法。無論采用哪種方法，變更后的會計政策都是可能影響變更當期損益；

選項D說法正確，在未來適用法下，不需要計算會計政策變更產生的累積影響數，也無需重編以前年度的財務報表。對于企業會計賬簿記錄及財務報表上反映的金額，在變更之日仍保留原有的金額，因此不影響當期期初留存收益。

綜上，本題應選ABD。

28.BD選項A說法錯誤，與資產相關的政府補助，不能全額確認為當期收益，應當隨著相關資產的使用逐漸計入以后各期的收益。選項C說法錯誤，企業取得的政府補助為非貨幣性資產的，應當按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額（1元）計量。企業在收到非貨幣性資產的政府補助時，應當借記有關資產科目，貸記“遞延收益”科目；然后在相關資產使用壽命內按合理、系統的方法分期計入損益，借記“遞延收益”科目，貸記“其他收益”或“營業外收入”科目，但是，對以名義金額計量的政府補助，在取得時計入當期損益。

選項BD說法正確。

綜上，本題應選BD。

企業取得的政府補助為非貨幣性資產的，應當按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額（1元）計量。企業在收到非貨幣性資產的政府補助時，應當借記有關資產科目，貸記“遞延收益”科目；然后在相關資產使用壽命內按合理、系統的方法分期計入損益，借記“遞延收益”科目，貸記“其他收益”或“營業外收入”科目，但是，對以名義金額計量的政府補助，在取得時計入當期損益。

29.ACD選項B屬于現金等價物，不影響現金流量總額。

30.ABCD

31.ABD2010年7月1日該項無形資產的賬面價值為其資本化支出24萬元，計稅基礎=24×150%=36（萬元）;2010年12月31日其賬面價值=24-24/30×6/12=23．6（萬元），計稅基礎=36-36/30×6/12=35．4（萬元）。所以選項AB和D不正確。

32.ABC選項A，客戶在企業履約的同時即取得并消耗企業履約所帶來的經濟利益，應在一段期間內確認收入；選項B，客戶能夠控制企業履約過程中在建的商品，應在一段期間內確認收入；選項C，商品不具有可替代用途，且該企業在整個合同期間內有權就累計至今已完成的履約部分收取款項，應在一段期間內確認收入；選項D，不滿足在一段期間內確認收入的條件，應在某一時點確認收入。

33.BD

34.AC非同一控制下免稅合并中，因取得的可辨認凈資產賬面價值與計稅基礎不同而產生的差異，應確認相關的遞延所得稅，并計入合并產生的商譽或營業外收入；商譽本身產生的暫時性差異，不確認遞延所得稅。

35.ABD【正確答案】ABD

【答案解析】不能因日后調整事項而調整報告年度的現金流量表正表，即不能對貨幣資金的收支作調整，所以選項C不正確。

【該題針對“日后調整事項的處理原則”知識點進行考核】

36.ABCD事業單位的凈資產包括事業基金、非流動資產基金、專用基金、財政補助結轉、財政補助結余、非財政補助結轉、事業結余、經營結余、非財政補助結余分配。

37.AC資產負債表中的資產、負債項目按照資產負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目，除未分配利潤項目外，采用發生時的即期匯率折算；利潤表中的收入、費用項目采用交易發生日的即期匯率折算。

38.AB一般企業對外銷售商品或提供勞務形成的應收債權，通常應按從購貨方應收的合同或協議價款作為初始確認金額，選項A正確;企業收回應收款項時，應將取得的價款與該應收款項賬面價值之間的差額計入當期損益，選項B正確。

39.AB資產的特征（1）資產預期會給企業帶來經濟利益（2）資產應為企業擁有或控制的資源（3）資產是由企業過去的交易或事項形成的。選項C不滿足（1），選項D不滿足特征（2）。

40.AB貸款、應收款項和持有至到期投資采用實際利率法，按照攤余成本進行后續計量；交易性金融資產和可供出售金融資產按照公允價值進行后續計量，不能扣除可能發生的交易費用。

41.N本題考核的是符合資本化條件的資產。符合資本化條件的資產是指需要經過相當長時間(1年或l年以上)的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。

42.N【解析】資產組的認定，應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或資產組的現金流入為依據。

43.N合同成本不包括應當計入當期損益的管理費用、銷售費用和財務費用等期間費用。

44.N需要繳納消費稅的委托加工物資，收回后用于對外投資，受托方代收代繳的消費稅，應計入委托加工物資成本。

因此，本題表述錯誤。

45.N可供出售外幣股權投資因資產負債表日匯率變動形成的匯兌損益計入所有者權益(其他綜合收益)。

46.Y

47.N長期股權投資核算從權益法改為成本法后，被投資單位宣告分派的現金股利，屬于已經計入投資賬面價值的，作為新的投資成本的收回，沖減長期投資的賬面價值。

48.N稅法對于合理的應付職工薪酬基本允許稅前扣除，不合理的部分在以后期間也不能扣除，所以其賬面價值與其計稅基礎相等，不產生暫時性差異。

49.N應當在財務報表附注中單獨披露。

50.N【解析】資本化期間內，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，均應當予以資本化。

51.N

52.N企業計提了存貨跌價準備，如果其中該部分存貨已經銷售，則企業應當在結轉銷售成本時，同時結轉對其已計提的存貨跌價準備，沖減銷售成本，主營（其他）業務成本。注意與以前減記存貨價值的影響因素消失時區分，后者沖減資產減值損失。

因此，本題表述錯誤。

53.N在確定能否控制被投資單位時，應當考慮本企業或其他企業持有被投資方的當期可轉換的可轉換公司債券、當期可執行的認股權證、遠期股權購買合同或期權所產生的權利等因素。因為本企業持有的此類表決權，一旦行使，可能使本企業的持股比例上升，從而由“不能控制被投資單位”變為“能控制被投資單位”，而其他企業持有的此類表決權，一旦行使，可能使本企業的持股比例下降，由“能控制被投資單位”變為“不能控制被投資單位”。

因此，本題表述錯誤。

潛在表決權是指當期可轉換的可轉換公司債券、當期可執行的認股權證等，不包括在將來某一日期或將來發生某一事項時才能轉換的可轉換公司債券或才能執行的認股權證等，也不包括諸如行權價格的設定使得在任何情況下都不可能轉換為實際表決權的其他債務工具或權益工具。

54.N負債在未來期間可以稅前扣除的金額為負數，即應在未來期間應納稅所得額的基礎上調增，增加應納稅所得額和應交所得稅金額，產生應納稅暫時性差異，應確認相關的遞延所得稅負債。

因此，本題表述錯誤。

55.Y

56.N或有事項是指過去的交易或者事項形成的，未來可能發生的自然災害、交通事故、經營虧損等事項都不屬于或有事項。

57.N對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權投資，在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資應當按照《金融工具的確認和計量》進行處理。

58.N一般應在發出商品時確認收入。

59.1

60.N

61.【正確答案】（1）根據資料（1），編制丁公司2010年12月份的相關會計分錄。

①12月1日

借：銀行存款420

長期應收款750（1000×1.17－420）

貸：主營業務收入918.25

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）170（1000×17％）

未實現融資收益81.75

借：主營業務成本800

貸：庫存商品800

12月31日

借：未實現融資收益3.34[（750－81.75）×6％÷12]

貸：財務費用3.34

②

借：銀行存款2340

貸：其他應付款2000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）340

借：發出商品1550

貸：庫存商品1550

12月31日：

借：財務費用25[（2100－2000）÷4]

貸：其他應付款25

③12月5日

借：應付賬款3600

貸：主營業務收入3000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）510

營業外收入90

借：主營業務成本2800

貸：庫存商品2800

④12月25日

借：發出商品3000

貸：庫存商品3000

⑤12月31日

借：所得稅費用490

遞延所得稅資產30

貸：應交稅費—應交所得稅500

遞延所得稅負債20

（2）編制有關資產負債表日后調整事項的會計分錄。

①調整事項

借：遞延所得稅資產125（500×25％）

貸：以前年度損益調整—調整所得稅費用125

②調整事項

借：以前年度損益調整—調整管理用費60（300÷5）

貸：累計攤銷60

借：應交稅費—應交所得稅15（60×25％）

貸：以前年度損益調整—調整所得稅費用15

③調整事項

借：以前年度損益調整—調整公允價值變動收益20

貸：資本公積—其他資本公積20

借：資本公積—其他資本公積5（20×25％）

貸：以前年度損益調整—調整所得稅費用5

④調整事項

借：以前年度損益調整—調整資產減值損失60

貸：壞賬準備60（135×60％－21）

借：遞延所得稅資產15（60×25％）

貸：以前年度損益調整—調整所得稅費用15

⑤調整事項

借：以前年度損益調整—調整營業收入100

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）17

貸：應收賬款117

借：庫存商品80

貸：以前年度損益調整—調整營業成本80

借：應交稅費—應交消費稅10

貸：以前年度損益調整—調整營業稅金及附加10

借：壞賬準備5.85（117×5％）

貸：以前年度損益調整—調整資產減值損失5.85

借：應交稅費—應交所得稅2.5

貸：以前年度損益調整—調整所得稅費用2.5[（100－80－10）×25％]

借：以前年度損益調整—調整所得稅費用1.46

貸：遞延所得稅資產1.46[（117×5％）×25％]

⑥調整事項

借：以前年度損益調整—調整營業外支出30

貸：預計負債—未決訴訟30

借：遞延所得稅資產7.5

貸：以前年度損益調整—調整所得稅費用7.5（30×25％）

【答案解析】

【該題針對“日后調整事項的界定”知識點進行考核】

62.02010年12月31日以購買日持續計算的包括完全商譽的乙公司可辨認凈資產的公允價值=(3400+200)+200-(800-600)／10×6／12+150／60％=4040(萬元)由于可收回金額3900萬元小于4040萬元,所以商譽發生了減值。甲公司在合并報表中應確認的商譽減值的金額=(4040-3900)×60％=84(萬元)

63.【答案】

(1)編制20×6年1月1日有關非貨幣性資產交換時的會計分錄

借：固定資產清理450

累計折舊450

貸：固定資產900

借：長期股權投資-乙公司(成本)

(500+2300)2800

累計攤銷250

營業外支出-處置非流動資產損失

[(2610-250)2300]60

貸：固定資產清理450

無形資產2610

營業外收入-處置非流動資產利得

(500-450)50

由于投資成本2800萬元>13500萬元×20%，不需要調整投資成本。

(2)編制20×6年3月1日因乙公司宣告分配20×5年現金股利而調整長期股權投資賬面價值及收到股利會計分錄。

借：應收股利(400×20%)80

貸：長期股權投資-乙公司(成本)80

借：銀行存款80

貸：應收股利80

(3)編制20×6年因乙公司實現凈利潤而調整長期股權投資賬面價值的會計分錄。

借：長期股權投資-乙公司(損益調整)160

貸：投資收益(800×20%)160

(4)編制20×7年4月20日因乙公司宣告分配20×6年現金股利而調整長期股權投資賬面價值及收到股利的會計分錄。

借：應收股利(600×20%)120

貸：長期股權投資-乙公司(損益調整)120

借：銀行存款120

貸：應收股利120

(5)編制20×7年12月因乙公司增加資本公積而調整長期股權投資賬面價值的會計分錄。

借：長期股權投資-乙公司(其他權益變動)

12

貸：資本公積-其他資本公積

(60×20%)12

(6)編制20×7年因乙公司實現凈利潤而調整長期股權投資賬面價值的會計分錄。

借：長期股權投資-乙公司(損益調整)200

貸：投資收益(1000×20%)200

(7)編制20×8年1月1日將長期股權投資由權益法改為成本法的追溯調整會計分錄。

①20×6年、20×7年乙公司實現凈利潤1800萬元

借：盈余公積(360×10%)36

利潤分配-未分配利潤324

貸：長期股權投資-乙公司(損益調整)

(1800×20%)360

②20×7年乙公司增加其他資本公積60萬元

借：資本公積-其他資本公積12

(60×20%)

貸：長期股權投資-乙公司(其他權益變動)

12

③20×7年4月20日乙公司宣告分配20×6年現金股利600萬元應沖減投資成本=(400+600-800)×20%-80=-40(萬元)

確認投資收益=600×20%+40=160(萬元)

借：長期股權投資-乙公司160

貸：盈余公積(160×10%)16

利潤分配-未分配利潤144

借：長期股權投資-乙公司8816

貸：銀行存款8816

(8)計算分別兩次合并的商譽第一次合并的商譽=2800-13500×20%=100(萬元)

第二次合并的商譽=8816-(13500-400+800-600+60+1000)×60%=200(萬元)

兩次合并的商譽=300(萬元)

(9)編制20×8年3月1日，乙公司宣告分派20×7年度的現金股利的會計分錄

應沖減投資成本=[(400+600+900)-(800+1000)]×20%80+40=-20(萬元)

確認投資收益=900×20%+20=200(萬元)

借：應收股利(900×80%)720

貸：長期股權投資-乙公司520

(900×60%-20)

投資收益200

64.（1）根據或有事項確認負債的條件，可以判斷乙公司不需要確認預計負債。因為確認負債的條件之一是該義務的履行很可能導致經濟利益流出企業。而本題中，乙公司在向法院了解情況并向法律顧問咨詢后，判斷該產品質量訴訟案件發生賠償損失的可能性小于50％，所以乙公司在2012年末不需要確認預計負債。（2）根據資料（2）甲公司應收債權總額為3500萬元，并為此確認1300萬元的壞賬準備，此時債權的賬面價值為2200（3500-1300）萬元，而丁公司用于償還債務的股權公允價值為3300萬元，3300萬元大于2200萬元，所以甲公司不確認債務重組損失。（3）購買日為2012年6月30日，因為此時辦理完成了乙公司的股東變更登記手續。（4）甲公司通過債務重組取得乙公司60％股權時應確認的商譽金額為312萬元。甲公司取得乙公司60％股權實際付出的成本為3300萬元，按照持股比例計算應享有乙公司可辨認凈資產公允價值份額=4980×60％=2988（萬元）。所以，應該確認的商譽金額=3300-2988=312（萬元）。（5）對商譽進行減值測試：甲公司享有的商譽金額為312萬元，推算出乙公司整體的商譽金額=312／60％=520（萬元）乙公司可辨認凈資產的賬面價值=4980+200=5180（萬元）那么乙公司資產組（含商譽）的賬面價值=5180+520=5700（萬元）乙公司資產組的可收回金額為5375萬元，賬面價值大于可收回金額的減值=5700-5375=325（萬元），所以甲公司2012年12月31日應當對乙公司的商譽計提減值準備325×60％=195（萬元）。（6）不能作為非貨幣性資產交換來進行處理，因為補價比例=1200／4000×100％=30％，超過了25％。（7）因為甲公司持有乙公司股權比例為60％，甲公司后續計量應該按照成本法核算，所以甲公司個別財務報表中因股權置換交易應確認的損益就是按照成本法來計算確定的長期股權投資賬面價值與公允價值之間的差額，計算如下：長期股權投資的賬面價值為3300萬元，持有期間長期股權投資并沒有增減變動，所以在個別財務報表填列的損益影響金額=4000-3300=700（萬元）。

65.事項（1）屬于售后回購情況下商品銷售收入的確認問題，A公司的會計處理不正確。

理由：A公司于2008年7月1N向B公司銷售商品，同時約定銷售后一年內回購，屬于以商品作抵押進行融資，因此，A公司不應確認銷售商品收入并結轉有關成本。

事項（2）屬于提供勞務收入的確認問題，A公司的會計處理不正確。

理由：產品安裝任務開始于2008年11月3013.至2008年12月31N尚未完工，屬于勞務的開始和完成分屬于不同期間的勞務收入確認問題。

2008年12月31日，A公司預收款項40萬元。

實際發生成本28萬元，估計至合同完工尚需發生成本42萬元，因此，提供勞務的結果能夠可靠地估計，完工進度為40%[28/（28+42）×100%]，應當采用完工百分比法確認勞務收入40（100×40%）萬元，不應確認100萬元的勞務收入。

事項（3）A公司的會計處理不正確。

理由：A公司12月113向c公司銷售的商品。

因商品質量沒有達到合同規定的要求，雙方尚未就此達成一致意見，A公司也未就此采取補救措施。因此，A公司在該批商品所有權上的主要風險和報酬尚未發生轉移，A公司的該批商品銷售不符合收入確認條件，不應確認商品銷售收入。

事項（4）A公司會計處理不正確。

理由：2008年6月113，A公司與D公司簽訂銷售合同，規定A公司向D公司銷售一條生產線并承擔安裝調試工作，且安裝調試工作是銷售合同的重要組成部分。至12月31日，A公司雖然向D公司派出安裝工作技術人員，但尚未完成安裝調試工作。因此，A公司向D公司銷售的生產線所有權上的主要風險和報酬沒有轉移，A公司向D公司銷售的生產線不符合收入確認條件。

不應確認商品銷售收入。

事項（5）A公司的會計處理不正確。

理由：12月25日，A公司將大型設備交付給E公司并收到貨款，但是，A公司為生產該設備發生的成本因F企業相關的成本資料尚未收到而不能可靠地計量。因此，A公司向E公司銷售的大型設備不符合收入確認條件，不應確認商品銷售收入。

事項（6）A公司的會計處理正確。

理由：A公司在銷售商品時，雖然商品已經發出并向銀行辦妥托收手續，但是購貨方發生資金困難并拖欠其他公司貨款，A公司收回銷售貨款存在很大的不確定性。因此，A公司在銷售商品時不能確認銷售收入。

2022年江西省上饒市中級會計職稱中級會計實務模擬考試(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(20題)1.2012年1月1日，甲公司授予其80名中層以上管理人員每人200萬份現金股票增值權，要求這些人員從2012年1月1日起在公司連續服務三年即可行權，在行權日根據股價的增長幅度獲得現金，該增值權應在2016年12月31日之前行使完畢。該股票增值權在2012年1月1日的公允價值為15元，2012年末的公允價值為18元。當年離職人數為2人，預計未來兩年還會離開3人。該項股份支付在2012年末應確認應付職工薪酬的金額為（）萬元。

A.75000B.90000C.93600D.92400

2.2021年4月，甲公司為購置一臺管理用的設備申請政府補助100萬元，2021年6月政府批準了甲公司的申請并撥付100萬元。該款項于2021年6月10日到賬，2021年6月20日，甲公司購入該設備并投入使用，實際支付價款160萬元(不含增值稅)。甲公司采用年限平均法按10年計提折舊，預計凈殘值為零。假定采用凈額法進行處理，不考慮其他因素。甲公司因購入和使用該臺設備對2021年度營業利潤的影響金額為（）萬元。

A.-3B.-6C.-16D.10

3.

4.甲公司為一家上市公司。2012年1月1日，公司向其100名管理人員每人授予100份股票期權，這些職員從2012年1月1日起在該公司連續服務3年，每人即可以5元每股購買100股甲公司股票，從而獲益。公司估計該期權在授予日的公允價值為30元。截至2014年12月31日，這些管理人員已離職10％。假設2015年沒有離職人員，剩余管理人員在2015年12月31日全部行權，甲公司股票面值為l元。則因為行權甲公司應確認的資本公積(股本溢價)金額為()元。

A.36000B.300000C.306000D.291000

5.關于事業單位的結轉結余的表述中，不正確的是（）

A.事業單位應嚴格區分財政補助結轉結余和非財政補助結轉結余

B.財政撥款結轉結余不參與事業單位的結余分配，不轉入事業基金

C.財政補助結轉結余和非財政補助結轉結余會計處理相同

D.非財政補助結余包括事業結余和經營結余

6.甲公司適用的所得稅稅率為25％，2013年12月8日向乙公司銷售w產品400萬件，單位售價為50元，單位成本為40元。合同約定，乙公司收到w產品后4個月內如發現質量問題有權退貨。根據歷史經驗估計，w產品的退貨率為20％。至2013年12月31日，上述已銷售產品尚未發生退回。甲公司2013年度財務報告批準報出前發生退貨50萬件。甲公司2013年12月31日資產負債表中應確認的遞延所得稅資產為()萬元。A.A.800B.300C.75D.200

7.

第

15

題

購入固定資產超過正常信用條件延期支付價款、實質上具有融資性質的，按應付購買價款的現值，借記“固定資產”科目或“在建工程”科目，按應支付的金額，貸記“長期應付款”科目，按其差額，借記（）科目。

A.未實現融資收益B.財務費用C.未確認融資費用D.管理費用

8.2011年年末，甲上市公司發現其所持有的采用成本模式計量的投資性房地產存在活躍市場，公允價值能夠合理確定，決定從下年起對該投資性房地產采用公允價值模式計量，該經濟事項屬于（）。

A.會計政策變更B.會計差錯C.會計估計變更D.資產負債表日后事項

9.

第

7

題

某企業2008年度共發生財務費用45000元，其中：短期借款利息為30000元，票據貼現息為9000元（附追索權），發行公司債券手續費6000元。則現金流量表補充資料中的“財務費用”項目應填列的金額為（）元。

A.45000B.39000C.35000D.36000

10.下列各項中，不屬于借款費用的是（）

A.發行債券的折價或溢價B.借款輔助費用的攤銷C.借款利息D.承租人確認的融資租賃發生的融資費用

11.

第

6

題

下列關于無形資產會計處理的表述中，正確的是（）。

12.下列說法中，正確的是()。

A．非同一控制下企業合并發生的審計．法律服務等中介費用應計人當期損益

B．同一控制下企業合并發生的審計．法律服務等中介費用應計入長期股權投資成本

C．通過多次交易實現非同一控制下企業合并的，應當以購買日之前所持有被購買方股權投資的公允價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本

D．企業因處置部分股權投資喪失對子公司控制權時，對于剩余股權，應當按照其公允價值確認為長期股權投資或其他相關金融資產

13.下列各項中，可以確認為無形資產的是（）。

A.客戶關系B.人力資源C.商譽D.專利權

14.某企業接受捐贈一臺設備，價值100萬元，該企業在接受捐贈過程中發生運雜費支出0.5萬元，安裝費1萬元，該企業適用的所得稅稅率為33%。則會計上應記入“資本公積”科目的金額為（）萬元。A.A.100B.67C.98.5D.65.5

15.

第

4

題

A公司2009年1月1日開業，2009年和2010年免征兩年的企業所得稅，從2011年起，適用的所得稅稅率為25%，A公司2009年開始計提折舊的一臺設備，2009年12月31日其賬面價值為1800萬元，計稅基礎為2400萬元，A公司2009年末預計這部分暫時性差異將在2011年及以后轉回；2010年12月31日，其賬面價值為1080萬元，計稅基礎為1