2022年浙江省杭州市注冊會計審計知識點匯總（含答案）學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.下列各項中，注冊會計師在評價內部審計的客觀性時需要考慮的是()。

A.被審計單位是否存在有關內部審計人員的任用和培訓政策

B.內部審計的活動是否經過適當的監督和復核

C.內部審計是否具有與其履行職責相應的組織地位

D.被審計單位是否存在適當的審計手冊

2.

在對會計報表進行分析后，確定資產負債表的重要性水平為300萬元，利潤表的重要性水平為200萬元，則A注冊會計師應確定的會計報表層次重要性水平為()。

A.200萬元B.300萬元C.250萬元D.500萬元

3.

第

8

題

公司股東會或董事會違反《公司法》規定的利潤分配順序，在抵補虧損和提取法定盈余公積金．公益金之前向股東分配利潤的（）。

A.必須在下一年度調整沖回B.必須將違反規定發放的利潤退還公司C.必須沖轉當年未分配利潤D.必須退還公司并處以罰款

4.<4>在執行對對應數據審計業務時，注冊會計師應當獲取充分、適當的審計證據，以確定被審計單位編制的對應數據是否符合適用的財務報表編制基礎。以下與對應數據相關的說法中，不正確的是（）。

A.注冊會計師針對對應數據的審計范圍明顯小于對本期數據實施審計程序的范圍，通常限于評價對應數據是否正確列報和恰當分類

B.對應數據是指比較財務報表中的上期數，是比較財務報表的重要組成部分

C.對應數據不僅指財務報表中與本期項目金額對應的上期項目金額，而且包括與本期附注資料相對應的上期資料

D.對應數據本身可以構成完整的財務報表

5.下列關于確定組成部分重要性的表述中正確的是()。

A.單個組成部分占集團關鍵財務指標的比例越高，匯總風險越高，設定的重要性越高

B.預期多個組成部分未更正和未發現錯報的匯總數超過集團財務報表整體的重要性的可能性越大，匯總風險越高，為組成部分設定的重要性越大

C.需要運用判斷的程度越高，匯總風險越高，為組成部分設定的重要性越小

D.僅在集團層面實施分析程序的不重要組成部分的比例越高，匯總風險越高，為組成部分設定的重要性越大

6.以下關于獨立性的說法中不正確的是（）

A.如果審計客戶長期未支付應付的審計費用，尤其是相當部分的審計費用在出具下一年度審計報告前仍未支付，可能因自身利益產生不利影響

B.對于逾期收費，注冊會計師可以采取由未參與執行審計業務的注冊會計師提供建議或復核已執行的工作等方法進行防范不利影響

C.會計師事務所在提供審計服務時，以直接或間接形式取得或有收費，將因自身利益產生不利影響，注冊會計師應當采取措施將不利影響將至可接受的水平

D.對于公眾利益實體的審計客戶，會計師事務所不得提供對可能錄用的高級管理候選人的證明文件進行核查的服務

7.A注冊會計師計劃測試被審計單位甲公司2012年銷售交易中登記入賬金額是否正確。下列實質性程序獲取的審計證據中與證明銷售交易登記入賬金額的正確性最相關的是（）。

A.追查銷售發票上的詳細信息至發運憑證、經批準的商品價目表和顧客訂貨單

B.將發運憑證與相關的銷售發票和營業收入明細賬及應收賬款明細賬中的分錄進行核對

C.復核營業收入總賬、明細賬以及應收賬款明細賬中的大額或異常項目

D.將發運憑證與存貨永續記錄中的發運分錄進行核對

8.<2>、下列有關內部審計和注冊會計師審計關系的說法中不正確的是（）。

A.為支持所得出的結論，內部審計和注冊會計師審計中的審計人員都需要獲取充分、適當的審計證據，但內部審計不會采用函證和分析程序

B.注冊會計師對發表的審計意見獨立承擔責任，這種責任并不因利用內部審計人員的工作而減輕

C.在對內部審計機構和人員保持獨立性和客觀性，及其工作評價后，注冊會計師可能信賴內部審計工作

D.內部審計人員可以通過相關內部審計報告向注冊會計師提供建議，并允許其接觸相關內部審計報告

9.為了更有效的實施審計，在審計中通常有一些假設，下面這些假設不合理的是（）。

A.假定被審計單位在收入確認方面存在舞弊風險

B.不能假定被審計單位是不誠信的

C.假定審計中發現的舞弊不是孤立發生的事項

D.為保證將重大舞弊查出，可假定舞弊的重大錯報風險為最低

10.注冊會計師在財務報表審計中，如果發現管理層存在重大舞弊行為，而且被審計單位董事會中的大多數成員都兼任高級管理職務，或者董事會和監事會不僅抵制注冊會計師的溝通，而且在出現意見分歧時以解聘注冊會計師相威脅。在這種情況下，注冊會計師可能需要與（）進行溝通。

A.委托人B.股東大會（股東會）C.董事會D.監事會

11.保密原則要求會員應當對因職業活動而獲知的信息予以保密。以下情形對保密原則構成了不利影響的是（）。

A.在被審單位允許的情況下向監管機構披露了涉密信息

B.在法律法規允許的情況下向第三方披露了涉密信息

C.在未得到客戶授權情況下向行業監管機構提供審計工作底稿

D.在未得到客戶授權情況下向被審單位所屬控股公司正在執行年報審計的其他會計師事務所提供了上年度審計工作底稿

12.下列會計科目中，不屬于資產類的是（）。

A.累計折舊B.應收賬款C.預收賬款D.預付賬款

13.下列各項中，注冊會計師應當以書面形式與治理層溝通的是（）。

A.被審計單位管理層對注冊會計師執行審計工作的范圍施加的限制

B.注冊會計師識別出的可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況

C.注冊會計師識別出的值得關注的內部控制缺陷

D.注冊會計師識別出的管理層未向注冊會計師披露的重大關聯方交易

14.在確定審計證據的相關性時，下列各項中，不屬于注冊會計師應當考慮的事項的是()。

A.特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據，而與其他認定無關

B.針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據或獲取不同性質的審計證據

C.從外部獨立來源獲取的審計證據比從其他來源獲取的審計證據更可靠

D.只與特定認定相關的審計證據并不能替代與其他認定相關的審計證據

15.關于導致不斷修改或調整審計計劃的因素，以下說法中，不恰當的是（）。

A.對重要性水平的調整

B.對預期審計收費水平估計過高

C.對某類交易、賬戶余額和披露的重大錯報風險評估的修改

D.對進一步審計程序的修改

16.關于影響審計項目組成員工作的指導，監督與復核的性質，時間安排和范圍，以下因素中，不需要考慮的是（）

A.評估的重大錯報風險B.審計風險C.被審計單位的規模和復雜程度D.執行審計工作的項目組成員的素質和勝任能力

17.甲公司2012年財務報表已經由A事務所審計，并由A事務所出具了非無保留意見審計報告，如果B事務所應甲公司要求提供第二次意見重新審計甲公司2012年財務報表，B事務所應當評價不利影響的重要程度并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降至可接受水平。以下防范措施中，不恰當的是（）。

A.B事務所應當征得甲公司同意后與A事務所進行溝通

B.B事務所在與甲公司溝通函件中闡述注冊會計師意見的局限性

C.B事務所直接與A事務所進行溝通，并向A事務所提供第二次意見的副本

D.B事務所向A事務所提供第二次意見的副本

18.審計準則要求注冊會計師執行審計業務應保持適當的職業懷疑，下列有關職業懷疑的表述中正確的是()。

A.注冊會計師在執業過程中應假設被審計單位提供的信息均不可信賴

B.審計過程中獲取的審計證據相互矛盾，應引起注冊會計師的警覺

C.只要完成了審計準則要求實施的審計程序即表明保持了職業懷疑

D.根據管理層和治理層以前年度誠信記錄，注冊會計師信賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷

19.

第

9

題

當注冊會計師將要第一次執行某項審計時，應該與前任注冊會計師溝通。這是一個必要步驟，因為前任注冊會計師可能向其提供信息有助于決定（）。

A.是否應該沿用前任注冊會計師的工作

B.公司是否采取輪換注冊會計師的政策

C.根據前任注冊會計師的意見，公司的內部控制是否令人滿意

D.是否應該接受該業務

20.甲注冊會計師負責審計A銀行2011年度財務報表。通過了解得知，甲注冊會計師的父親在A銀行開立存款賬戶，并且其賬戶是按照正常的商業條件開立的，下列說法正確的是（）。

A.不會對獨立性產生不利影響

B.會對獨立性產生不利影響

C.不應將甲注冊會計師納入審計項目組

D.應要求甲注冊會計師的父親注銷在A銀行的存款賬戶

21.股票增值權模式的適用范圍是（）。

A.現金流量比較充裕的非上市公司和上市公司

B.現金流量比較充裕且比較穩定的上市公司和現金流量比較充裕的非上市公司

C.業績穩定型的上市公司及其集團公司、子公司

D.業績穩定的上市公司及其集團公司

22.在了解控制環境時，C注冊會計師通?？紤]的因素是()。A.A.內部控制的人工成分

B.內部控制的自動化成分

C.丙公司董事會對內部控制重要性的態度和認識

D.會計信息系統

23.下列有關信賴過度風險的說法，正確的是（）。

A.信賴過度風險影響審計效率

B.信賴過度風險屬于非抽樣風險

C.注冊會計師可以通過擴大樣本規模降低信賴過度風險

D.信賴過度風險與控制測試和細節測試均相關

24.章平注冊會計師負責對本所的助理人員進行輔導和培訓，在2008年度的業務培訓中，助理人員提出若干問題，請你代章平注冊會計師做出正確的判斷。

第

3

題

下列有關直接報告業務的表述中，錯誤的是（）。

A.在直接報告業務中，可能不存在責任方認定，即便存在，該認定也無法為預期使用者所獲取

B.在直接報告業務中注冊會計師提出結論的對象可能是責任方認定，也可能是鑒證對象

C.在直接報告業務中無論注冊會計師是否獲取了責任方認定，在鑒證報告中都將直接對鑒證對象提出結論，責任方僅需要對鑒證對象負責

D.在直接報告業務中，注冊會計師直接說明鑒證對象、執行的鑒證程序并提出鑒證結論

25.關于應收賬款審計目標，以下事項中，不包括（）。

A.確定應收賬款的存在B.確定應收賬款記錄的完整性C.確定應收賬款的回收日期D.確定應收賬款在財務報表上披露的恰當性

26.對導致特別風險的會計估計，注冊會計師應當獲取充分、適當的審計證據，以確定是否符合適用的財務報告編制基礎的規定的事項中不包括（）。

A.管理層對會計估計在財務報表中予以確認的決策

B.管理層對會計估計在財務報表中不予確認的決策

C.管理層作出會計估計所選擇的計量假設

D.管理層作出會計估計所選擇的計量基礎

27.下列程序中，一般僅用于測試內部控制的是（）。

A.詢問B.檢查C.穿行測試D.重新執行

28.在審計風險模型中，以下有關檢查風險的說法中，不恰當的是（）。

A.注冊會計師通過控制重大錯風險來降低檢查風險

B.注冊會計師根據評估的重大錯報風險決定可接受的檢查風險

C.可接受的檢查風險水平越高時注冊會計師需要實施的實質性程序的范圍越小

D.檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執行的有效性

29.注冊會計師甲在對S公司2013年度財務報表進行審計時，在與S公司管理層溝通后，仍有下列情況，在不考慮其他因素的情況下，則可能導致其出具否定意見的是（）。

A.虛增的收入雖然只有11萬元，但占當年利潤總額的l30%

B.70%的存貨未能監盤，存貨占資產總額的10%

C.絕大多數內部控制存在嚴重缺陷，無法依賴

D.長期投資已達到凈資產的15%，并已在財務報表附注中予以披露

30.下列關于項目質量控制復核的說法中，錯誤的是（）。

A.對所有上市實體財務報表審計實施項目質量控制復核

B.會計師事務所挑選“不參與”該業務的人員，在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和準備報告時形成的結論做出客觀評價的過程

C.項目質量控制復核可以減輕項目合伙人的責任

D.只有在按照會計師事務所處理意見分歧的程序解決重大事項后，項目合伙人才可以出具報告

二、多選題(20題)31.接受審計業務委托前，后任注冊會計師擬與前任注冊會計師溝通，下列內容中，應當溝通的有（）

A.前任認為變更會計師事務所的原因

B.前任與被審計單位就會計問題存在的重大分歧

C.評估的認定層次的重大錯報風險

D.前任向被審計單位治理層通報的值得關注的內部控制缺陷

32.下列各項中，可以作為納稅抵押財產的有（）。

A.抵押人所有的房屋B.抵押人擁有的土地所有權C.抵押人依法被查封的財產D.抵押人所有的交通運輸工具

33.ABC會計師事務所A注冊會計師負責審計甲上市公司2012年財務報表。根據保密原則，以下屬于可以對外披露的涉密信息的例外事項有（）。

A.法律法規允許披露，并取得甲公司的授權

B.根據法律法規的要求，為法律訴訟提供證據

C.根據法律法規的要求，向監管機構報告所發現的違法行為

D.法律法規允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護自己的合法權益

34.下列關于錯報的說法中，不正確的有（）

A.如果管理層拒絕更正溝通的部分或全部錯報，注冊會計師應當認為管理層存在誠信問題

B.在評價未更正錯報的影響之前，注冊會計師不應重新評估重要性水平

C.除非法律法規禁止，注冊會計師應當及時將審計過程中累積的所有錯報與適當層級的管理層進行溝通

D.注冊會計師應當要求管理層更正所有錯報

35.在集團財務報表審計中，集團項目組需了解集團層面控制和合并過程，并親自測試或要求組成部分注冊會計師代為測試集團層面控制運行的有效性的，以下說法中不正確的有（）

A.集團財務報表與組成部分財務報表的會計報告期末不同

B.對合并過程執行的工作依賴于集團層面控制的有效運行

C.僅實施實質性程序不能提供認定層次的充分、適當的審計證據

D.組成部分沒有按照集團財務報表采用的會計政策編制財務信息

36.注冊會計師在財務報表審計過程中運用重要性原則的下列理解恰當的有（）。

A.如果已識別但尚未更正錯報的匯總數接近重要性水平，注冊會計師應當考慮該匯總數連同尚未發現的錯報是否可能超過重要性水平，并考慮通過實施追加的審計程序，或要求管理層調整財務報表降低審計風險

B.在計劃審計工作時，注冊會計師應當考慮導致財務報表發生重大錯報的原因，并應當在了解B公司及其環境的基礎上，確定一個可接受的重要性水平

C.注冊會計師在制定具體審計計劃時，應當確定財務報表整體的重要性

D.在審計執行階段，隨著審計過程的推進，注冊會計師應當及時評價計劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據具體環境的變化或在審計執行過程中進一步獲取的信息，修正計劃的重要性水平，進而修改進一步審計程序的性質、時間安排和范圍

37.下列因素中，與所需的審計證據數量呈反向變動的有（）

A.可接受的檢查風險B.評估的重大錯報風險C.評估的內部控制的有效性D.重要性水平

38.會計師事務所應當根據會計師事務所業務質量控制準則，制定質量控制制度，以合理保證業務質量。質量控制制度的目標有()。

A.合理保證會計師事務所及其人員遵守適用的法律法規、職業道德規范以及審計準則的規定

B.合理保證會計師事務所及其人員遵守審閱準則、其他鑒證業務準則和相關服務準則的規定

C.對于特定業務實施項目質量控制復核，減輕項目合伙人的責任

D.合理保證會計師事務所和項目合伙人根據具體情況出具恰當的報告

39.A注冊會計師負責審計甲公司2011年度財務報表。A注冊會計師出具了無保留意見審計報告。其后，甲公司因發現存在小額銷售收入被漏記和貪污現象，控告A注冊會計師有過失。A注冊會計師提出無過失申辯，其下列申訴理由中合理的有（）。

A.防止發生和及時發現并糾正錯誤與舞弊，是甲公司管理層的責任

B.按照審計準則的要求，根據甲公司具體情況已經實施了相應的審計程序，獲取了充分、適當的審計證據

C.按照審計準則審計財務報表，并不能保證發現所有的錯誤與舞弊

D.因銷售收入審計是由助理人員完成，直接責任應由該助理人員承擔

40.以下關于注冊會計師執行函證程序的說法中，恰當的有（）

A.如被審計單位從事了較為復雜的交易，與之相關的重大錯報風險較高，注冊會計師在實施函證時，除了函證其往來金額，還可函證相關事項

B.如被詢證者是被審計單位的關聯方，則其回復的可靠性較低

C.被審計單位存在應付賬款低估的情況，注冊會計師應當選擇大金額的應付賬款進行函證

D.應收賬款函證可以為應收賬款計提壞賬準備提供證據

41.將分散在審計工作底稿中的重大事項匯總在重大事項概要中有助于（）

A.便于審計工作的復核人員全面、快速地了解重大事項

B.有助于執行以后期間審計的人員查閱具有持續重要性的事項

C.能夠解釋注冊會計師得出的結論并提高職業判斷質量

D.幫助注冊會計師集中考慮重大事項對審計工作的影響

42.下列關于審計報告的說法中，正確的有（）

A.注冊會計師通過簽署審計報告，表明對其出具的審計報告負責

B.注冊會計師必須在獲取充分適當審計證據的基礎上，才能出具審計報告

C.審計報告是對注冊會計師審計任務完成情況及其結果所作的總結，它可以表明審計工作的質量并明確注冊會計師的審計責任

D.審計報告之后可以不附已審計的財務報表，財務報表使用者也能正確理解和使用審計報告

43.如果某一審計項目組成員的其他近親屬在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益，會計師事務所應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取下列（）防范措施消除不利影響或將其降至可接受的低水平。

A.其他近親屬盡快處置全部經濟利益

B.會計師事務所終止該業務

C.將該成員調離審計項目組

D.由審計項目組以外的注冊會計師復核該成員已執行的工作

44.下列情形中，注冊會計師應當對財務報表發表無法表示意見的有（）

A.管理層要求修改已提交注冊會計師的書面聲明

B.管理層拒絕提供審計準則要求的書面聲明

C.管理層提供的書面聲明與注冊會計師獲取的其他證據不一致

D.注冊會計師對管理層誠信產生了重大疑慮，且法律法規禁止解除業務約定

45.

根據《關于審理涉及會計師事務所在審計活動中民事侵權賠償案件的若干規定》(簡稱《司法解釋》)，如果會計師事務所執行審計業務活動出現以下（）情形，人民法院應當認定其存在過失。

A.負責審計的注冊會計師以低于行業一般成員應具備的專業水準執業

B.未根據執業準則執行必要的審計程序

C.審計過程中未能尋求專家意見

D.未能合理利用執業準則所要求的重要性原則

46.如果注冊會計師正在審計某上市公司財務報表，則以下（）項目的存在認定應作為其重點審計領域。

A.固定資產

B.應付賬款

C.應收賬款

D.營業收入

47.下列有關概率比例規模抽樣的說法中，正確的有（）。

A.在采用系統選樣下，金額等于或高于選樣間距的所有邏輯單元肯定會被選中

B.在采用系統選樣下，規模只有選樣間距的一半的邏輯單元被選中的概率為50％

C.當總體錯報數量增加時，樣本規模可能小于傳統變量抽樣的規模

D.如果樣本中沒有發現錯報，注冊會計師不需額外的計算抽樣風險允許限度就可得出結論，在既定的誤受風險下，總體賬面金額高估不超過可容忍錯報

48.在確定x公司年度財務報表的審計意見時，如果注冊會計師與管理層溝通后仍存在下列（）情況，則可能出具保留意見的審計報告。

A.80％的存貨未能監盤，存貨占資產總額的10％

B.內部控制普遍存在嚴重缺陷，無法依賴．

C.虛增的收入雖然只有10萬元，但掩飾了虧損狀況

D.抵押資產達凈資產的5％，但拒絕披露

49.針對被審計單位成本的“發生”認定，注冊會計師實施的下列審計程序中，不恰當的有（）

A.將產量與工時記錄與成本明細賬核對

B.將成本明細賬與領發料憑證核對

C.將成本明細賬與制造費用明細表核對

D.將生產通知單與成本明細賬核對

50.

根據材料回答20～22題。

G注冊會計師在對庚公司2008度財務報表進行審計時，必須正確運用重要性原則，請根據《重要性》具體準則的要求，代注冊會計師對有關重要性問題做出正確的專業判斷。

第

20

題

注冊會計師在確定財務報表層次重要性水平時，下列有關說法中，正確的有（）。

A.注冊會計師在制定總體審計策略時，應當確定財務報表層次的重要性水平

B.注冊會計師在制定具體審計計劃時，應當確定財務報表層次的重要性水平

C.注冊會計師通常選擇一個相對穩定、可預測且能夠反映被審計單位正常規模的指標作為確定財務報表層次的基準

D.注冊會計師在確定財務報表層次重要性水平時，應當考慮與具體項目計量相關的固有不確定性

三、3.判斷題(10題)51.在執行審計業務的過程中，H注冊會計師正在考慮如何適當運用不同審計程序以獲取充分、適當的審計證據。以下是H注冊會計師正在考慮得與此相關的幾個問題，請代為做出正確的判斷。

注冊會計師可以利用檢查文件資料的程序來進行控制測試和實質性程序，但在不同種類的測試中，檢查的對象是不同的。()

A.正確B.錯誤

52.鑒于商定程序業務的特點，注冊會計師在接受業務委托前，應根據其風險分析結果初步確定出其應執行的程序的性質、時間和范圍等，并將其與特定主體溝通，確保其已經清楚理解擬執行的商定程序和業務約定條款。()

A.正確B.錯誤

53.在對L公司2006年度報表進行審計時，A注冊會計師負責貨幣資金項目的審計。在審計過程中，A注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業判斷。

為加強貨幣支付管理，貨幣資金支付審批實行分級管理辦法：單筆付款金額在10萬元以下的，由財務部經理審批：單筆付款金額在100000元以上、500000元以下的，由財務總監審批；單筆付款金額在1000000元以上的，由總經理審批。()

A.正確B.錯誤

54.注冊會計師在年度會計報表審計中，實施存貨截止測試程序可能查明被審計單位是否多計或少計存貨和應付賬款。()

A.正確B.錯誤

55.

被審計單位因增加注冊資本而變更廠營業執照等法律文件；被替換的舊營業執照等文件不用作為永久性檔案予以歸檔。()

A.正確B.錯誤

56.內部審計和注冊會計師審計的時間不同，其中內部審計通常采用定期審計的方式，注冊會計師審計采用受托審計，時間安排比較靈活。()

A.正確B.錯誤

57.作為獲取審計證據方法之一的監盤,就是指注冊會計師現場監督被審計單位的現金、有價證券、存貨、固定資產等實物資產的實地盤點。()

A.正確B.錯誤

58.

已設立的公司增加注冊資本時，以實物、土地使用權等出資的，在注冊會計師驗資后，公司應在后六個月內，依照有關規定辦理資產轉移過戶手續，并報公司登記機關備案。()

A.正確B.錯誤

59.注冊會計師通過檢查有形資產可以為其存在性、權利和義務以及計價和分攤認定提供充分、可靠的審計證據。()

A.正確B.錯誤

60.

代編財務信息既不是審計業務也不屬于審閱業務，不包含任何保證成分，因此不屬于鑒證業務。()

A.正確B.錯誤

四、簡答題(5題)61.ABC會計師事務所的注冊會計師擬通過函證測試BD網絡通訊有限公司(以下簡稱BD通訊)2013年12月31日應收賬款余額的存在認定。BD通訊2013年12月31日應收賬款賬戶剔除貸方余額和零余額賬戶后的借方余額共計662萬元，由2341個借方賬戶組成。注冊會計師以此為基礎，根據被審計單位特點、風險評估結果和內部控制運行有效性等因素，確定應收賬款可容忍錯報水平為20萬元。注冊會計師將總體定義為2013年12月31日剔除貸方余額賬戶和零余額賬戶以及剔除單個重大項目和極不重要項目之后的應收賬款余額，代表總體的實物是2013年12月31目剔除單個重大項目和極不重要項目之后的應收賬款借方余額明細賬賬戶。注冊會計師定義的抽樣單元是每個應收賬款明細賬賬戶。注冊會計師將重大項目定義為賬面金額在20萬元以上的所有應收賬款明細賬賬戶，并決定對其進行單獨測試；將極不重要項目定義為賬面金額在1500元以下的所有應收賬款明細賬賬戶，并決定對其不實施審計程序。剔除重大項目和極不重要項目后抽樣總體變成611．5萬元，包括2120個賬戶，如下表所示：注冊會計師將錯報界定為被審計單位不能合理解釋并提供相應依據的、應收賬款賬面金額與注冊會計師實施抽樣所獲得的審計證據所支持的金額之間的差異(高估)。錯報不包括明細賬戶之間的誤記、在途款項，以及被審計單位已經修改的差異。注冊會計師將應收賬款存在認定的重大錯報風險水平評估為“中”，且由于沒有對應收賬款的存在認定實施與函證目標相同的其他實質性程序而將“其他實質性程序的檢查風險”評估為“最高”。保證系數表如下：注冊會計師將抽樣總體分成金額大致相等的兩層，發現兩層分別包含的項目數量相差很大，因此決定分層。樣本分層情況如下表所示(每層樣本規模相同)：注冊會計師對選取的樣本和兩個重大項目實施了函證程序。重大項目存在的錯報為0．21

萬元，樣本中發現的錯報如下表：要求：(1)計算樣本規模。(2)分別根據比率法和差異法推斷抽樣總體的錯報額。(3)不考慮其他因素，代注冊會計師作出審計結論。

62.ABC會計師事務所接受委托審計甲股份有限公司2012年的財務報表，A注冊會計師作為審計項目合伙人負責該項目并對財務報表發表審計意見。甲公司部分財務數據采用計算機信息系統處理。審計項目組于2012年11月1日至7日開始了解甲公司情況及其環境并在相關審計工作底稿中記錄了了解和測試的內部控制事項，摘錄部分事項如下：

(1)發出產成品時，由銷售部門填制一式四聯的出庫單。并將出庫單第一聯交倉庫登記產成品卡片，第二聯交發運部門，第三、四聯交財務部。

(2)會計K負責開具銷售發票。在開具銷售發票之前，先核對裝運憑證和銷售單，然后根據銷售單填寫銷售發票價格。

(3)甲公司所有原材料等類似存貨的采購需要經授權批準后方可進行。采購部根據經批準的請購單發出訂購單。貨物運達后，驗收部根據訂購單的要求驗收貨物，并編制一式多聯的驗收單。倉儲部門根據驗收單驗收貨物，在驗收單上簽字后，將貨物移人倉儲中心加以保管。

驗收單上有數量、品名等要素。驗收單一聯交采購部門編制付款憑單，月末交財務部門。

(4)財務部門審核付款憑單后，支付采購款項。出納x根據已批準的付款憑單，在確定支票收款人名稱與付款憑單內容一致后簽署支票，并在付款憑單上加蓋“已支付”的印章。為了

方便付款，公司簽署支票所需的支票印章、財務經理個人名章由會計x負責保管。

(5)生產計劃部根據批準顧客訂單，簽發預先順序編號的生產通知單。根據生產通知單倉儲中心組織發料并填寫發料單，其中一聯留存，一聯連同材料交給領料部門，一聯留在倉儲中心登記材料明細賬，一聯交財務部門進行材料收發核算和成本核算。

(6)甲公司設立了內部審計部，并直接對總經理負責。每年對子公司和各業務部進行審計，出具的內部審計報告提交總經理。

要求：假定未描述的其他內部控制不存在缺陷，請指出甲公司內部控制設計或運行中是否存在缺陷，如果存在缺陷，請分別指正。

63.A注冊會計師負責對甲公司2012年度財務報表進行審計。在針對應收賬款實施函證程序時，A注冊會計師采用了概率比例規模抽樣方法(PPS)。相關事項如下：

(1)A注冊會汁師對應收賬款各個明細賬戶進行了初步分析，將預期存在錯報的明細賬戶選出，單獨進行函證，并將其余的明細賬戶作為抽樣總體。A注冊會計師認為在預期不存在錯報的情況下，PPS抽樣效率更高。

(2)A注冊會計師認為不需要計算抽樣總體的標準差，因為PPS運用的是屬性抽樣原理。

(3)假設樣本規模為200個，A注冊會計師采用系統選樣方法，選出200個抽樣單元，對應的明細賬戶共190戶。在推斷抽樣總體中存在的錯報時，A注冊會計師將樣本規模相應調整為190個。

(4)在對選取的所有明細賬戶進行函證后，A注冊會計師沒有發現錯報，因此認定應收賬款不存在重大錯報。

要求：

(1)針對事項(1)至(4)，逐項指出A注冊會計師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。

(2)指出PPS對實現測試應收賬款完整性認定這一目標是否適用，簡要說明理由。

64.X會計師事務所連續多年負責審計甲公司財務報表。2012年12月，甲公司董事會決議變更會計師事務所，改由Y會計師事務所負責審計2012年財務報表。在接受委托前，如果Y事務所從x事務所得到的答復是有限的或未得到答復，Y事務所應當分別怎樣進行處理?

65.A會計師事務所審計了甲公司2010年度財務報表，并出具了保留意見的審計報告。負責甲公司審計工作的B注冊會計師于2011年5月離職加入X會計師事務所，轉所手續至2012年2月辦理完畢。2012年1月，甲公司決定改聘x會計師事務所審計其2011年度財務報表，并與x會計師事務所簽訂了審計業務約定書。該約定書中約定甲公司協助x會計師事務所與A會計師事務所進行溝通，以了解相關情況。x會計師事務所委派B注冊會計師擔任甲公司2011年度財務報表審計的項目合伙人，于2012年4月出具了標準無保留意見審計報告。

要求：

(1)x會計師事務所通常應考慮通過查閱A會計師事務所的工作底稿獲取有關期初余額的充分、適當的審計證據，此時查閱的重點具體包括哪些?

(2)針對A會計師事務所對甲公司2010年度財務報表出具了保留意見的審計報告，x會計師事務所對甲公司2011年度財務報表出具標準無保留意見的前提是什么?

(3)請說明前后任注冊會計師在接受委托前溝通的核心內容包括哪些?

(4)接受委托后后任發現前任注冊會計師審計的財務報表可能存在重大錯報，但無法安排三方會談時后任注冊會計師應如何處理?

參考答案

1.C選項C正確，為保證內部審計機構和人員可以不帶偏見且不受干擾地執行任務，內部審計應當具有與其履行職責相應的組織地位．

2.A解析：注冊會計師應選取最低的重要性水平作為會計報表層次的重要性水平。

3.B解析：《公司法》規定。

4.D選項Ｄ，對應數據本身不構成完整的財務報表，應與本期數據和相關披露聯系起來閱讀

5.C選項A，單個組成部分占集團關鍵財務指標的比例越高，匯總風險越低，設定的重要性越高；選項B，預期多個組成部分未更正和未發現錯報的匯總數超過集團財務報表整體的重要性的可能性越大，匯總風險越高，為組成部分設定的重要性越??；選項D，僅在集團層面實施分析程序的不重要組成部分的比例越高，匯總風險越高，為組成部分設定的重要性越小。參見《中國注冊會計師審計準則問題解答第10號一集團財務報表審計(征求意見稿)》。

6.C選項A表述正確，會計師事務所通常要求審計客戶在審計報告出具前付清上一年度的審計費用；

選項B表述正確，闡述了對逾期收費的防范措施；

選項C表述不正確，會計師事務所在提供審計服務時，以直接或間接形式取得或有收費，將因自身利益產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。會計師事務所不得采用這種收費安排；

選項D表述正確，如果屬于公眾利益實體的審計客戶擬招聘董事、高級管理人員，或所處職位能夠對客戶會計記錄或被審計財務報表的編制施加重大影響的高級管理人員，會計師事務所不得提供下列招聘服務：①尋找候選人，或從候選人中挑選出適合相應職位的人員；②對可能錄用的候選人的證明文件進行核查。

綜上，本題應選C。

7.A選項B獲取的審計證據與證明營業收入“完整性”認定最相關；選項C和選項D獲取的審計證據與證明營業收入“發生”認定最相關。

8.A【正確答案】：A

【答案解析】：選項A，內部審計也可以采用函證和分析程序等審計方法。

9.D為保證將重大舞弊查出，可假定舞弊的重大錯報風險為高，這樣才能夠實施更多的審計程序將舞弊查出。’

10.B一般涉及對注冊會計師的解聘時，注冊會計師可能需要與股東大會(股東會)進行溝通。

11.D保密原則規定會員可以披露涉密信息：①法律法規允許披露，并且取得客戶或工作單位的授權；②根據法律法規的要求，為法律訴訟、仲裁準備文件或提供證據，以及向有關監管機構報告發現的違法行為；③法律法規允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護自己的合法權益；④接受注冊會計師協會或監管機構的執業質量檢查，答復其詢問和調查；⑤法律法規、執業準則和職業道德規范規定的其他情形。選項D，在此情形下提供審計工作底稿，必須得到客戶授權，否則屬于違反保密原則。

12.C預收賬款即為收取的定金，屬于一項義務，是負債類會計科目。

13.C注冊會計師應當以書面形式向治理層通報值得關注的內部控制缺陷。

14.C從外部獨立來源獲取的審計證據比從其他來源獲取的審計證據更可靠屬于注冊會計師評價審計證據可靠性時考慮的因素。

15.B導致注冊會計師修改審計計劃的事項包括：(1)對重要性水平的調整；(2)對某類交易、賬戶余額和披露的重大錯報風險評估的修改；(3)對進一步審計程序的修改。故選項B不恰當。

16.B選項B中的“審計風險”不是指導、監督和復核需要考慮的因素。

17.C選項C不恰當。B事務所必須在征得甲公司同意后才能與A事務所進行溝通。

18.B職業懷疑在本質上要求秉持一種質疑的理念，但并非假定其全部不可信，故選項A錯誤；職業懷疑要求審慎評價審計證據，對相互矛盾的審計證據、文件記錄和對詢問的答復以及從管理層和治理層獲得的其他信息的可靠性的質疑，而非機械完成審計準則要求實施的審計程序，故選項C錯誤；職業懷疑要求客觀評價管理層和治理層，不應依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷，故選項D錯誤。此部分內容參考《中國注冊會計師審計準則問題解答第1號職業懷疑》。

19.D承接業務之前的溝通主要是分析審計風險，決定是否承接該業務，選項C是承接業務之后應考慮的事項。

20.A會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬在銀行或類似金融機構等審計客戶開立存款或交易賬戶，如果賬戶按照正常的商業條件開立，則不會對獨立性產生不利影響。

21.B股票增值權激勵模式較適合現金流量比較充裕且比較穩定的上市公司和現金流量比較充裕的非上市公司。

22.C解析：在評價控制環境的設計和實施情況時，注冊會計師應當了解管理層在治理層的監督下，是否營造并保持了誠實守信和合乎道德的文化，以及是否建立了防止或發現并糾正舞弊和錯誤的恰當控制。

23.C選項A，信賴過度風險影響審計效果(質量)；選項B，信賴過度風險屬于抽樣風險；選項D，信賴過度風險是在控制測試中使用審計抽樣時的抽樣風險，與細節測試無關。

24.B在基于責任方認定的業務中注冊會計師提出結論的對象可能是責任方認定，也可能是鑒證對象；在直接報告業務中，無論責任方認定是否存在、注冊會計師能否獲取該認定，注冊會計師在鑒證報告中都將直接對鑒證對象提出結論，所以選項B是錯誤的。

25.C選項A、B、D均屬于應收賬款的審計目的。審計應收賬款首先是證明其是否存在；其次是證明完整性、權利和義務、計價和分攤以及確定其在財務報表上的披露。注冊會計師不負責確定應收賬款回收期。

26.C對導致特別風險的會計估計，注冊會計師應當獲取充分、適當的審計證據。以確定下列方面是否符合適用的財務報告編制基礎的規定：①管理層對會計估計在財務報表中予以確認或不予確認的決策；②管理層作出會計估計所選擇的計量基礎。

27.D選項D一般只用于控制測試。

28.A選項A不恰當。注冊會計師通過了解被審計單位及其環境獲取的審計證據只能恰當評估重大錯報風險，不能人為控制重大錯報風險。

29.A選項B應發表保留意見；選項C無法明確判斷審計意見的類型；選項D應發表無保留意見。

30.C項目質量復核不可以減輕項目合伙人的責任。

31.ABD選項A、B、D，屬于前后任注冊會計師在接受委托前應該溝通的事項；

選項C，屬于重要的專業判斷，在接受審計委托前不宜詢問此類問題。即使在接受委托后，前任注冊會計師也可以不提供此問題的信息。

綜上，本題應選ABD。

接受委托前值得關注和詢問的事項包括：①是否發現被審計單位管理層存在誠信方面的問題；②前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧；③前任注冊會計師向被審計單位治理層通報的管理層舞弊、違反法律法規行為以及值得關注的內部控制缺陷；④前任注冊會計師認為導致被審計單位變更會計師事務所的原因。

32.AD下列財產不得抵押：(一)土地所有權;(二)土地使用權，但按照規定可以抵押的除外;(三)學校、幼兒園、醫院等以公益為目的的事業單位、社會團體、民辦非企業單位的教育設施、醫療衛生設施和其他社會公益設施;(四)所有權、使用權不明或者有爭議的財產;(五)依法被查封、扣押、監管的財產;(六)依法定程序確認為違法、違章的建筑物;(七)法律、行政法規規定禁止流通的財產或者不可轉讓的財產;(八)經設區的市、自治州以上稅務機關確認的其他不予抵押的財產。所以選項B、C不正確。

33.ABCD注冊會計師能否對外披露涉密信息關鍵考慮三個方面的因素，第一，法律法規的允許或要求；第二，是否得到客戶授權；第三，是否損害利害關系人的利益。具體地說保密原則的例外事項包括：(1)法律法規允許披露，并取得客戶或工作單位的授權；(2)根據法律法規的要求，為法律訴訟、仲裁準備文件或提供證據，以及向監管機構報告所發現的違法行為；(3)法律法規允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護自己的合法權益；(4)接受注冊會計師協會或監管機構的執業質量檢查，答復其詢問和調查。

34.ABD選項A，如果管理層拒絕更正溝通的部分或全部錯報，注冊會計師應當了解管理層不更正錯報的理由，并在評價財務報表整體是否不存在重大錯報時考慮該理由；

選項B，在評價未更正錯報的影響之前，注冊會計師應當重新評估按照《中國注冊會計師審計準則第1221號——計劃和執行審計工作時的重要性》的規定確定的重要性，以根據被審計單位的實際財務結果確認其是否仍然適當；

選項C，除非法律法規禁止，注冊會計師應當及時將審計過程中累積的所有錯報與適當層級的管理層進行溝通，這就是發現錯報，即時溝通；

選項D，注冊會計師應當要求管理層更正所有累計的錯報，若管理層接受并且更正錯報，這將是最理想的。

綜上，本題應選ABD。

35.AD選項A、D均屬于涉及個別組成部分的局部問題。選項A，集團項目組應評價組成部分財務信息是否已調整并滿足集團財務報表的要求；選項D，應評價是否已按適用的財務報告編制基礎作出調整；

選項B、C正確，是否測試“集團層面”控制運行的有效性屬于集團審計的宏觀決策。與普通財務報表審計類似，如果決定依賴控制或僅實施實質性程序不能提供充分、適當的證據就應測試控制的有效性。

綜上，本題應選AD。

36.ABD[答案]ABD

[解析]注冊會計師在制定總體審計策略時，應當確定財務報表整體的重要性。

37.AD選項A符合題意，選項B不符合題意，注冊會計師需要獲取的審計證據的數量受其對重大錯報風險評估的影響，評估的重大錯報風險越高，需要的審計證據可能越多，而根據審計風險模型，可接受的檢查風險越低，說明評估的重大錯報風險越高，所需的審計證據越多；

選項C不符合題意，內部控制有效性越差，可容忍錯報水平越高，所需要獲取的審計證據就越少；

選項D符合題意，重要性水平越高，需要的審計證據就越少。

綜上，本題應選AD。

38.ABD會計師事務所應當根據會計師事務所業務質量控制準則，制定質量控制制度，以合理保證業務質量。質量控制制度的目標主要在以下兩個方面提出合理保證：(1)會計師事務所及其人員遵守職業準則和適用的法律法規的規定；(2)會計師事務所和項目合伙人出具適合具體情況的報告。職業準則，包括鑒證業務基本準則、審計準則、審閱準則、其他鑒證業務準則、相關服務準則以及職業道德要求。

39.ABC如果在完成審計工作后發現舞弊導致的財務報表重大錯報，特別是串通舞弊或偽造文件記錄導致的重大錯報，并不必然表明注冊會計師沒有遵守審計準則。注冊會計師是否按照審計準則的規定實施了審計工作，取決于其是否根據具體情況實施了審計程序，是否獲取了充分、適當的審計證據，以及是否根據證據評價結果出具了恰當的審計報告。

40.AB選項A恰當，如果認為某項風險屬于特別風險，注冊會計師需要考慮是否通過函證特定事項以降低檢查風險；

選項B恰當，預期被詢證者的客觀性是函證的決策的考慮因素，如果被詢證者是被審計單位的關聯方，則其回復的可靠性會降低；

選項C不恰當，如果存在應付賬款的低估情況，選擇記錄金額較小但發生額較大的單位進行函證通常更有效；

選項D不恰當，函證應收賬款可能為存在、權利和義務認定提供相關可靠的審計證據，但不能為計價與分攤認定提供證據。

綜上，本題應選AB。

41.AD選項A、D恰當，將分散在審計工作底稿中的重大事項匯總在重大事項概要中，不僅可以幫助注冊會計師集中考慮重大事項對審計工作的影響，還便于審計工作的復核人員全面、快速地了解重大事項，從而提高復核工作的效率；

選項B、C不恰當，屬于在審計工作底稿中對重大職業判斷進行記錄的作用。

綜上，本題應選AD。

在審計工作底稿中對重大職業判斷進行記錄，能夠解釋注冊會計師得出的結論并提高職業判斷的質量。這些記錄對審計工作底稿的復核人員非常有幫助，同樣也有助于執行以后期間審計的人員查閱具有持續重要性的事項（如根據實際結果對以前作出的會計估計進行復核）。

42.AC選項A正確，注冊會計師一旦在審計報告上簽名并簽章，就表明對其出具的審計報告負責；

選項B錯誤，例如，當注冊會計師的審計范圍受到限制，無法獲取充分、適當的審計證據時，可以出具保留意見或無法表示意見的審計報告；

選項C正確，闡述了審計報告的證明作用；

選項D錯誤，注冊會計師應當將已審計的財務報表附于審計報告之后，以便于財務報表使用者正確理解和使用審計報告，并防止被審計單位替換、更改已審計的財務報表。

綜上，本題應選AC。

43.ACD選項B不恰當。如果會計師事務所能夠采取措施消除不利影響或將影響降至可接受水平時不考慮終止業務委托。

44.BD選項A，修改書面聲明并不意味著管理層不提供書面聲明，故不一定發表無法表示意見，但需要警覺是否存在重大問題；

選項B、D，是規定的應當出具無法表示意見的規定情形；

選項C，出現上述情況應進行調查，確定不一致的原因，才能決定對審計意見的影響。

綜上，本題應選BD。

如果存在下列情形之一，注冊會計師應當對財務報表發表無法表示意見：

1.注冊會計師對管理層的誠信產生重大疑慮，以至于認為其作出的書面聲明不可靠；

2.管理層不按照審計準則的要求提供書面聲明。

45.AB注冊會計師在審計過程中未保持必要的職業謹慎，存在下列情形之一，并導致報告不實的，人民法院應當認定會計師事務所存在過失：①負責審計的注冊會計師以低于行業一般成員應具備的專業水準執業；②制定的審計計劃存在明顯疏漏；③未依據執業準則、規則執行必要的審計程序；④在發現可能存在錯誤和舞弊的跡象時，未能追加必要的審計程序予以證實或者排除；⑤未能合理地運用執業準則和規則所要求的重要性原則；⑥未根據審計的要求采用必要的調查方法獲取充分的審計證據；⑦明知對總體結論有重大影響的特定審計對象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計結論；⑧錯誤判斷和評價審計證據；⑨其他違反執業準則、規則確定的工作程序的行為。

46.AC上市公司往往會高估資產和收益，隱瞞虧損和債務，選項A、C屬于資產負債表項目，“存在”認定錯報風險往往很高。選項D屬于利潤表項目，利潤表項目的高估和“發生”認定相關。選項B屬于負債項目，其“完整性”認定的錯報風險往往很高。

47.ABD由于每個貨幣單元被選取的機會相等，邏輯單元所含的貨幣單元越多(即賬面金額越大)，被選中的機會越大。在PPS系統選樣法下，金額等于或高于選樣間距的所有邏輯單元肯定會被選中。而規模只有選樣間距的一半的邏輯單元被選中的概率為50％。選項C，PPS抽樣中項目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，不需要考慮貨幣金額的標準差，而使用傳統的變量抽樣，注冊會計師通常需要對總體進行分層，并考慮標準差，以減小樣本規模。所以當總體錯報數量增加時，PPS抽樣的樣本規模可能大

于傳統變量抽樣的相應規模。

48.AD【答案】AD

【解析】B不影響審計意見的類型；對C應發表否定意見。

49.ACD選項A、D，核對順序不正確，屬于正向追查。只能測試完整性認定，無法證實發生認定；

選項B，將成本明細賬與領料憑證核對，屬于逆向追查，可以證實發生認定；

選項C，制造費用“明細表”僅體現了制造費用的歸集未與產品對應，無法與成本明細賬核對。若是制造費用“分配表”，則已經“分配”到各種產品，可以核對。

綜上，本題應選ACD。

50.AC選項D，注冊會計師在確定財務報表層次重要性水平時，不需要考慮與具體項目計量相關的固有不確定性。

51.A解析：檢查文件資料的對象有二，一是會計記錄，二是其他書面文件。會計記錄的內容主要是交易與余額，此種檢查屬于實質性程序；書面文件的內容是廣泛的，包含被審計單位的規章管理制度、經濟合同與協議等，檢查這樣的內容屬于控制測試。

52.B解析：由于商定程序并非鑒證業務，不存在審計風險，應根據商定程序業務的特點，注冊會計師在接受業務委托前，應當與特定主體就擬執行的程序、相關責任等業務約定事項進行溝通，協商擬執行程序的性質、時間和范圍等，確保其已經清楚理解擬執行的商定程序和業務約定條款。

53.B解析：財政部《內部會計控制規范——貨幣資金(試行)》明確規定，單位對于重要貨幣資金支付業務，應當實行集體決策和審批。因此，對公司總經理的貨幣資金支付審批，也應設定上限，超過設定審批權限的，應由通過集體決策和審批進行“特殊授權”，甚至由公司董事會集體決策和審批，總經理、董事長等也不能例外。

54.A

55.B解析：被審計單位因增加注冊資本而變更了營業執照等法律文件，被替換的舊營業執照等文件可以匯總在一起，與其他有效的資料分開，作為單獨部分歸整在永久性檔案中。

56.B解析：內部審計通常對單位內部組織采用定期或不定期的審計，時間安排比較靈活；而注冊會計師審計通常是定期審計。

57.B解析：對固定資產只能執行觀察程序。

58.B解析：按照《中華人民共和國工商行政管理局總局第11號令》第12條的規定：公司增加注冊資本時，股東應在依法辦理財產轉移手續后，經評估、驗資機構評估、驗資。也就是說要先“辦理財產轉移手續”后驗資。

59.B解析：檢查有形資產可以為其存在性提供充分、可靠的審計證據，但不一定能夠為權利和義務或計價和