貨幣資金01應(yīng)收及預(yù)付款項02交易性金融資產(chǎn)03存貨04固定資產(chǎn)05無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用06第二章資產(chǎn)【本章考情分析】本章內(nèi)容屬于變化最大的一章，其重要程度依然如故，雖然刪除了歷年考試的難點(diǎn)重點(diǎn)，但新增的內(nèi)容也應(yīng)該引起足夠的重視；既要掌握單一知識點(diǎn)又要針對復(fù)雜的知識點(diǎn)與其他章節(jié)知識點(diǎn)融會貫通、綜合應(yīng)用；本章是整個初級實務(wù)的重點(diǎn)章節(jié)，預(yù)計2018年分值在30左右。資產(chǎn)的概述1.概念資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。特征：第一，企業(yè)過去的交易或事項形成的；第二，為企業(yè)擁有或控制；第三，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。2.資產(chǎn)的確認(rèn)條件在確認(rèn)一項資產(chǎn)時，除符合資產(chǎn)的定義外，還要同時滿足以下兩個條件：第一，與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；第二，該資產(chǎn)的成本或價值能夠可靠地計量。3.資產(chǎn)的分類按是否具有實物形態(tài)有形資產(chǎn)無形資產(chǎn)按來源不同自有資產(chǎn)租入資產(chǎn)按流動性不同流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)【例題?單選題】下列各項中，不符合資產(chǎn)會計要素定義的是（）。A.原材料B.委托加工物資C.盤虧的固定資產(chǎn)D.尚待加工的半成品【答案】C第一節(jié)貨幣資金庫存現(xiàn)金1銀行存款2其他貨幣資金3一、庫存現(xiàn)金（一）現(xiàn)金管理制度1.現(xiàn)金的使用范圍：（1）職工工資、津貼；（2）個人勞務(wù)報酬；（3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；（4）各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；（5）向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；（7）結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出；（8）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。上述款項結(jié)算起點(diǎn)為1000元。結(jié)算起點(diǎn)的調(diào)整，由中國人民銀行確定，報國務(wù)院備案。除上述第5、6項外，開戶單位支付給個人的款項，超過使用現(xiàn)金限額的部分，應(yīng)當(dāng)以支票或者銀行本票支付；確需全額支付現(xiàn)金的，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。2.現(xiàn)金限額現(xiàn)金使用的限額，由開戶行根據(jù)單位的實際需要核定，一般按照單位3至5天日常零星開支所需確定。邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的開戶單位的庫存現(xiàn)金限額，可按多于5天、但不得超過15天的日常零星開支的需要確定。經(jīng)核定的庫存現(xiàn)金限額，開戶單位必須嚴(yán)格遵守。（二）現(xiàn)金的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金總賬和現(xiàn)金日記賬，分別進(jìn)行企業(yè)庫存現(xiàn)金的總分類核算和明細(xì)分類核算。借方登記現(xiàn)金的增加，貸方登記現(xiàn)金的減少，期末余額在借方，反映企業(yè)實際持有的庫存現(xiàn)金的金額。（三）現(xiàn)金的清查企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行現(xiàn)金的清查，一般采用實地盤點(diǎn)法，對于清查的結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金盤點(diǎn)報告單。有溢余或短缺的應(yīng)先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，經(jīng)批準(zhǔn)后再作出最后的處理。1.賬戶結(jié)構(gòu)待處理財產(chǎn)損溢①財產(chǎn)物資的盤盈數(shù)②批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的盤虧及毀損數(shù)①財產(chǎn)物資的盤虧數(shù)、毀損數(shù)②批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的盤盈數(shù)借方貸方明細(xì)核算：該賬戶屬于雙重性質(zhì)的資產(chǎn)類賬戶，下設(shè)“待處理流動資產(chǎn)損溢”和“待處理非流動資產(chǎn)損溢”兩個明細(xì)分類賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算?！咎崾尽坎⒉皇撬匈Y產(chǎn)的盤盈盤虧都通過“待處理財產(chǎn)損溢”核算，如固定資產(chǎn)盤盈通過“以前年度損益調(diào)整”核算，應(yīng)收賬款的盤虧通過“壞賬準(zhǔn)備”核算，無法償付的應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。賬面金額2000實存金額2500庫存現(xiàn)金賬實一致500賬面金額2500實存金額2500借：庫現(xiàn)5002.賬務(wù)處理（1）盤盈①發(fā)生盤盈：借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢②經(jīng)批準(zhǔn)處理：借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入（無法查明原因）其他應(yīng)付款（應(yīng)付未付）（2）盤虧①發(fā)生盤虧：借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金②經(jīng)批準(zhǔn)處理：借：營業(yè)外支出（自然災(zāi)害、意外事故）管理費(fèi)用（管理不善、無法查明原因）其他應(yīng)收款（賠償）貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢【例題?計算分析題】

1.某企業(yè)3月31日清查發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金賬面數(shù)500，實有數(shù)550，原因不明。【答案】（1）借：庫存現(xiàn)金50貸：待處理財產(chǎn)損溢—流動50（2）借：待處理財產(chǎn)損溢—流動50貸：營業(yè)外收入50

2.某企業(yè)7月31日清查發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金盤虧500元，原因不明，決定由出納員賠償300元?！敬鸢浮浚?）借：待處理財產(chǎn)損溢—流動500貸：庫存現(xiàn)金500（2）借：管理費(fèi)用200其他應(yīng)收款300貸：待處理財產(chǎn)損溢—流動500【例題?單選題】企業(yè)現(xiàn)金清查中，經(jīng)檢查仍無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)（）。A.計入以前年度損益調(diào)整B.沖減管理費(fèi)用C.計入其他應(yīng)付款D.計入營業(yè)外收入【答案】D【解析】無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后記入“營業(yè)外收入”科目?！纠}?單選題】企業(yè)在現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，已按管理權(quán)限批準(zhǔn)，下列各項中，有關(guān)會計處理不正確的是（

）。A.屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目B.屬于應(yīng)由保險公司賠償?shù)默F(xiàn)金短缺，應(yīng)借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目C.屬于應(yīng)支付給有關(guān)單位的現(xiàn)金溢余，應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目D.屬于無法查明原因的現(xiàn)金短缺，應(yīng)借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目【答案】D【解析】現(xiàn)金溢余報經(jīng)批準(zhǔn)后對于無法查明原因的應(yīng)計入管理費(fèi)用二、銀行存款（一）銀行存款的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置銀行存款總賬和銀行存款日記賬，分別進(jìn)行銀行存款的總分類核算和明細(xì)分類核算。企業(yè)可按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等設(shè)置“銀行存款日記賬”，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額。（二）銀行存款的核對“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)，如沒有記賬錯誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對賬目，不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)。銀行存款日記賬（企業(yè)）銀行對賬單（銀行）賬面余額：賬面余額：加：銀收企未收加：企收銀未收減：銀付企未付減：企付銀未付調(diào)整后余額：調(diào)整后余額：銀行存款余額調(diào)節(jié)表【例題?計算題】甲公司2017年12月31日銀行存款日記賬的余額為5400000元，銀行轉(zhuǎn)來對賬單的余額為8300000元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項：（1）企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票6000000元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。（2）企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票4500000元，并已登記銀行存款減少，但持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未記賬。（3）企業(yè)委托銀行代收某公司購貨款4800000元，銀行已收妥并登記入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知，尚未記賬。（4）銀行代企業(yè)支付電話費(fèi)400000元，銀行已登記企業(yè)銀行存款減少，但企業(yè)未收到銀行付款通知，尚未記賬。銀行存款日記賬（企業(yè)）銀行對賬單（銀行）賬面余額：5400000賬面余額：8300000加：銀收企未收4800000加：企收銀未收6000000減：銀付企未付400000減：企付銀未付4500000調(diào)整后余額：9800000調(diào)整后余額：9800000銀行存款余額調(diào)節(jié)表【例題?多選題】下列未達(dá)賬項中，會導(dǎo)致企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額大于銀行對賬單余額的有（）。A.企業(yè)送存支票，銀行尚未入賬B.企業(yè)開出支票，銀行尚未支付C.銀行代付的電話費(fèi)，企業(yè)尚未接到付款通知D.銀行代收貨款，企業(yè)尚未接到收款通知【答案】AC【解析】選項BD是銀行存款日記賬的賬面余額小于銀行對賬單余額的情形。【例題?單選題】2014年9月30日，某企業(yè)銀行存款日記賬賬面余額為216萬元，收到銀行對賬單的余額為212.3萬元。經(jīng)逐筆核對，該企業(yè)存在以下記賬差錯及未達(dá)賬項，從銀行提取現(xiàn)金6.9萬元，會計人員誤記為9.6萬元；銀行為企業(yè)代付電話費(fèi)6.4萬元，但企業(yè)未接到銀行付款通知，尚未入賬。9月30日調(diào)節(jié)后的銀行存款余額為（）萬元。A.212.3B.225.1C.205.9D.218.7【答案】A【解析】調(diào)節(jié)后的銀行存款余額=216+（9.6-6.9）-6.4=212.3（萬元）三、其他貨幣資金（一）其他貨幣資金的內(nèi)容其他貨幣資金是指企業(yè)除了庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款和外埠存款等。（二）其他貨幣資金的賬務(wù)處理原材料等其他貨幣資金②使用銀行存款①存入③余款1.存入借：其他貨幣資金

貸：銀行存款2.使用借：原材料等應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：其他貨幣資金3.余款轉(zhuǎn)回借：銀行存款貸：其他貨幣資金【例題?多選題】下列各項中，應(yīng)通過“其他貨幣資金”科目核算的有（）。A.銀行匯票存款B.信用卡存款C.外埠存款D.存出投資款【答案】ABCD【解析】其他貨幣資金主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款和外埠存款等【例題?單選題】企業(yè)將款項匯往異地銀行開立采購專戶，編制該業(yè)務(wù)的會計分錄時應(yīng)當(dāng)（）。A.借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目B.借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目C.借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“銀行存款”科目D.借記“材料采購”科目，貸記“其他貨幣資金”科目【答案】B【解析】企業(yè)將款項匯往異地銀行開立采購專戶應(yīng)通過“其他貨幣資金”科目核算?！纠}?判斷題】企業(yè)采購商品或接受勞務(wù)采用銀行匯票結(jié)算時，應(yīng)通過“應(yīng)付票據(jù)”科目核算。（）【答案】×【解析】企業(yè)采購商品或接受勞務(wù)采用銀行匯票結(jié)算時，應(yīng)通過“其他貨幣資金”科目核算，銀行匯票屬于其他貨幣資金?！纠}?計算題】甲企業(yè)購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上的原材料價款為200000元，增值稅稅額為34000元，已用銀行匯票辦理結(jié)算，多余款項16000元退回開戶銀行，企業(yè)已收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)（多余款收賬通知），編制會計分錄。1.借：原材料200000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）34000貸：其他貨幣資金—銀行匯票2340002.借：銀行存款16000貸：其他貨幣資金—銀行匯票16000thanks第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收票據(jù)1應(yīng)收賬款2預(yù)付賬款3其他應(yīng)收款5應(yīng)收股利和應(yīng)收利息4應(yīng)收款項減值６應(yīng)收及預(yù)付款項是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán)，包括應(yīng)收款項和預(yù)付款項。應(yīng)收款項包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等；預(yù)付款項則是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項，如預(yù)付賬款等。一、應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)容應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)?！咎崾尽扛鶕?jù)承兌人的不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，均通過“應(yīng)收票據(jù)”科目進(jìn)行核算；銀行匯票和銀行本票，通過“其他貨幣資金”科目核算。（二）應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)的借方登記面值，貸方登記到期收回票款或到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面余額，期末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面余額。④到期收回應(yīng)收賬款①抵債取得應(yīng)收票據(jù)銀行存款②銷售主營業(yè)務(wù)收入銷項稅額財務(wù)費(fèi)用③計息原材料等⑤轉(zhuǎn)讓銀行存款財務(wù)費(fèi)用⑥貼現(xiàn)（1）債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)：借：應(yīng)收票據(jù)（面值）貸：應(yīng)收賬款（2）因企業(yè)銷售商品等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票：借：應(yīng)收票據(jù)（面值）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（3）如果取得的是帶息應(yīng)收票據(jù)，月末計提利息：借：應(yīng)收票據(jù)（面值×票面利率×期限）貸：財務(wù)費(fèi)用（4）商業(yè)匯票到期收回款項時，應(yīng)按實際收到的金額：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)（面值+利息）（5）企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓取得所需物資時：借：原材料等應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）銀行存款（差額）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值加利息）銀行存款（差額）（6）貼現(xiàn)借：銀行存款（實際收到金額）財務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收票據(jù)（票面金額）【提示】增值稅簡述（一）定義增值稅是以銷售貨物、應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)以及不動產(chǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。（二）增值稅納稅人一般納稅人和小規(guī)模納稅人（三）稅率及征收率稅率：17%、11%、6%、0征收率：5%、3%（三）營改增政策原營業(yè)稅征收范圍1.銷售服務(wù)2.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)3.銷售不動產(chǎn)原增值稅征收范圍1.銷售貨物2.加工修理修配勞務(wù)3.進(jìn)口貨物（四）增值稅基本原理（一般納稅人）一般納稅人應(yīng)納稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額廠家批發(fā)商零售商500500×17%100015001500×17%1000×17%付價款：1000付稅款：170總付款：1170甲公司買賣收價款：1500收稅款：255總收款：1755差額：85交稅，500利潤【提示】增值稅是價外稅，計稅基礎(chǔ)不含稅，如價格中包含增值稅，則應(yīng)先折算成不含稅的價格。計收入計銷項稅額計采購成本計銷項稅額（五）增值稅基本原理（小規(guī)模納稅人）付價款：1000付稅款：170總付款：1170甲公司買賣收價款：1500收稅款：45總收款：1545差額：交稅45，利潤330計采購成本計采購成本計收入計應(yīng)交稅費(fèi)（六）含稅價與不含稅價的轉(zhuǎn)換含稅價=不含稅價+增值稅增值稅=不含稅價×稅率/征收率含稅價=不含稅價+不含稅價×稅率/征收率=不含稅價（1+稅率/征收率）不含稅價=含稅價÷（1+稅率/征收率）【例題?計算題】（1）甲公司2017年3月1日向乙公司銷售一批產(chǎn)品，貨款為1500000元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用的增值稅稅率為17%?！敬鸢浮拷瑁簯?yīng)收賬款1755000貸：主營業(yè)務(wù)收入1500000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）255000（2）3月15日，甲公司收到乙公司寄來的一張3個月到期的商業(yè)承兌匯票，面值為1755000元，抵付產(chǎn)品貨款?！敬鸢浮拷瑁簯?yīng)收票據(jù)1755000貸：應(yīng)收賬款1755000（3）6月15日，甲公司上述應(yīng)收票據(jù)到期，收回票面金額1755000元存入銀行?！敬鸢浮拷瑁恒y行存款1755000貸：應(yīng)收票據(jù)1755000（4）假定甲公司于4月15日將上述應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得生產(chǎn)經(jīng)營所需的A種材料，該材料價款為1500000元，適用的增值稅稅率為17%?！敬鸢浮拷瑁涸牧稀狝

1500000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）255000貸：應(yīng)收票據(jù)1755000二、應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款的內(nèi)容應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。【提示】代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、增值稅的銷項稅額屬于應(yīng)收賬款的范圍，但不屬于企業(yè)的收入。（二）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理為了反映應(yīng)收賬款的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目，不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款”科目核算。③到期收回主營業(yè)務(wù)收入銷項稅額①發(fā)生應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款銀行存款②代墊費(fèi)用銀行存款（1）企業(yè)銷售商品等發(fā)生應(yīng)收款項時：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品（2）企業(yè)代墊付包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)時：借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款（3）收回應(yīng)收賬款時：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（三）商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣1.商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除。銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。2.現(xiàn)金折扣指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣一般用符號“折扣率/付款期限”表示，企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用?！咎崾尽?.在計算現(xiàn)金折扣時，注意題目要求銷售方是按不包含增值稅的價款提供現(xiàn)金折扣，還是按包含增值稅的價款提供現(xiàn)金折扣；2.銷售企業(yè)計算增值稅銷項稅額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后、現(xiàn)金折扣前的金額計算；3.不管是銷售企業(yè)提供現(xiàn)金折扣，還是購買企業(yè)享受現(xiàn)金折扣均計入財務(wù)費(fèi)用。4.商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣不影響應(yīng)收賬款?！纠}?單選題】下列各項中，在確認(rèn)銷售收入時不影響應(yīng)收賬款入賬的金額的是（）。A.銷售價款B.增值稅銷項稅額C.現(xiàn)金折扣D.銷售產(chǎn)品代墊的運(yùn)雜費(fèi)【答案】C【解析】發(fā)生的現(xiàn)金折扣，在發(fā)生時計入財務(wù)費(fèi)用科目，不影響應(yīng)收賬款的入賬金額。【例題?單選題】某企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票注明的價款為1000萬元，增值稅稅額為170萬元，銷售商品為客戶代墊運(yùn)輸費(fèi)5萬元（不考慮增值稅），全部款項已辦妥托收手續(xù)。該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收賬款為（）萬元。A.1000B.1005C.1170D.1175【答案】D【解析】企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收賬款的金額=1000+170+5=1175（萬元）?！纠}?計算題】甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售商品一批，貨款300000元，成本250000元，增值稅51000元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)6000元，代墊包裝費(fèi)3000元，已經(jīng)辦理托收手續(xù)。（代墊的運(yùn)雜費(fèi)和包裝費(fèi)不考慮增值稅）借：應(yīng)收賬款360000貸：主營業(yè)務(wù)收入300000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51000銀行存款9000借：主營業(yè)務(wù)成本250000貸：庫存商品250000【例題?單選題】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2017年3月2日，甲公司向乙公司賒銷商品一批，商品標(biāo)價總額為200萬元（不含增值稅）。由于成批銷售，乙公司可以享受10%的商業(yè)折扣，銷售合同規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,n/30。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。乙公司于3月9日付清貨款，甲公司收到的款項為（）萬元A.230B.210.6C.214D.207【答案】D【解析】甲公司3月9日收到的款項=200×（1-10%）×（1+17%）-200×（1-10%）×2%=207（萬元）?！纠}?計算題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2017年3月1日，向乙公司銷售某商品1000件，每件標(biāo)價2000元（售價中不含增值稅），成本每件為1500元，甲公司給予乙公司10%的商業(yè)折扣，已開出增值稅專用發(fā)票，商品已交付給乙公司。為了及早收回貨款，甲公司在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30；分別編制甲乙公司的會計分錄。（1）銷售商品時

①甲公司：借：應(yīng)收賬款2106000貸：主營業(yè)務(wù)收入1800000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）306000借：主營業(yè)務(wù)成本1500000貸：庫存商品1500000②乙公司借：庫存商品1800000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）306000

貸：應(yīng)付賬款2106000（2）乙公司在3月8日按合同規(guī)定付款，甲公司收到款項并存入銀行。編制甲乙公司的會計分錄。（假定現(xiàn)金折扣按售價計算，不考慮增值稅）折扣額=1800000×2%=36000（元）①甲公司借：銀行存款2070000財務(wù)費(fèi)用36000貸：應(yīng)收賬款2106000②乙公司借：應(yīng)付賬款2106000

貸：銀行存款2070000

財務(wù)費(fèi)用36000假定按包含增值稅的價款提供現(xiàn)金折扣財務(wù)費(fèi)用=2106000×2%=42120三、預(yù)付賬款（一）預(yù)付賬款的賬務(wù)處理1.企業(yè)根據(jù)購貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項時，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。2.預(yù)付款項情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而直接通過“應(yīng)付賬款”科目核算。3.當(dāng)預(yù)付貨款小于采購貨物所需支付的款項時，應(yīng)將不足部分補(bǔ)付，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；當(dāng)預(yù)付貨款大于采購貨物所需支付的款項時，對收回的多余款項應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。②購買銀行存款①預(yù)付款項預(yù)付賬款原材料等進(jìn)項稅額③補(bǔ)付款項③退回多余款項【例題?計算題】1.甲公司向乙公司采購材料5000噸，單價10元，所需支付的款項總額為50000元。按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的50%，驗收貨物后補(bǔ)付其余款項；編制甲乙公司會計分錄。甲公司：借：預(yù)付賬款—乙公司25000貸：銀行存款25000乙公司：借：銀行存款25000

貸：預(yù)收賬款—甲公司250002.收到乙公司發(fā)來的5000噸材料，驗收無誤，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為50000元，增值稅稅額為8500元。甲公司以銀行存款補(bǔ)付所欠款項33500元。甲公司：借：原材料50000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）8500貸：預(yù)付賬款—乙公司58500借：預(yù)付賬款—乙公司33500貸：銀行存款33500乙公司：借：預(yù)收賬款—甲公司58500

貸：主營業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8500借：銀行存款33500

貸：預(yù)收賬款—甲公司33500

（二）應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收、預(yù)付的關(guān)系應(yīng)付賬款借方貸方預(yù)付賬款借方貸方預(yù)付賬款預(yù)付賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款預(yù)收賬款借方貸方應(yīng)收賬款借方貸方應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款預(yù)收賬款預(yù)收賬款負(fù)債資產(chǎn)【例題?單選題】預(yù)付款項情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，預(yù)付貨款時，借記的會計科目是（）。A.應(yīng)收賬款B.預(yù)收賬款C.其他應(yīng)收款D.應(yīng)付賬款【答案】D【解析】預(yù)付款項情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而直接通過“應(yīng)付賬款”科目核算。四、應(yīng)收股利和應(yīng)收利息（一）應(yīng)收股利的賬務(wù)處理應(yīng)收股利科目借方登記應(yīng)收股利的增加，貸方登記收到的現(xiàn)金股利或利潤，期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收到的現(xiàn)金股利或利潤。1.企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，按享有的份額：借：應(yīng)收股利貸：投資收益2.企業(yè)持有長期股權(quán)投資期間，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤；①成本法核算的長期股權(quán)投資：借：應(yīng)收股利貸：投資收益②權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整3.收到現(xiàn)金股利或利潤；借：銀行存款（持有的其他股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利或利潤）其他貨幣資金（通過證券公司購入上市公司股票形成的股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利）貸：應(yīng)收股利【提示】企業(yè)取得以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（主要是交易性金融資產(chǎn)）、長期股權(quán)投資等資產(chǎn)，如果實際支付的價款中包含有已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利或利潤，不單獨(dú)作為應(yīng)收股利處理，而是直接計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或初始確認(rèn)金額。【例題?計算題】甲公司持有丙公司上市公司股票，將其作為交易性金融資產(chǎn)核算，2019年5月10日，丙公司發(fā)放2018年現(xiàn)金股利，甲公司按其持有丙公司股份計算應(yīng)分得的現(xiàn)金股利為200000元；假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：應(yīng)收股利—丙公司200000貸：投資收益200000【例題?計算題】接上例，2019年5月30日，甲公司收到丙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利200000，款項已存入銀行，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)；甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：其他貨幣資金—存出投資款200000貸：應(yīng)收股利—丙公司200000【提示】如果甲公司將持有的丙公司股份劃分為成本法核算的長期股權(quán)投資或權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其他條件不變，應(yīng)如何編制會計分錄。（二）應(yīng)收利息的賬務(wù)處理應(yīng)收利息科目的借方登記應(yīng)收利息的增加，貸方登記收到的利息，期末余額一般在借方，反應(yīng)企業(yè)尚未收到的利息。①期末計提利息借：應(yīng)收利息貸：投資收益②收到利息借：銀行存款貸：應(yīng)收利息五、其他應(yīng)收款的核算內(nèi)容（一）其他應(yīng)收賬款的內(nèi)容其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。其主要內(nèi)容包括：1.應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險公司收取的賠款等；2.應(yīng)收的出租包裝物租金；3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等；4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金；5.其他各種應(yīng)收、暫付款項?！纠}?多選題】下列業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)在其他應(yīng)收款中進(jìn)行核算的有（）。A.應(yīng)收的出租包裝物租金B(yǎng).租入包裝物支付的押金C.應(yīng)收的賠款D.企業(yè)代購貨單位墊付包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)【答案】ABC【解析】選項D應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)收賬款”科目中核算。（二）其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理【例題?計算題】1.甲公司在采購過程中發(fā)生材料毀損，按保險合同規(guī)定，應(yīng)由保險公司賠償損失30000元，賠款尚未收到。借：其他應(yīng)收款—保險公司30000貸：材料采購300002.上述保險公司賠款如數(shù)收到。借：銀行存款30000貸：其他應(yīng)收款—保險公司30000【例題?計算題】甲公司以銀行存款替副總經(jīng)理墊付應(yīng)由其個人負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費(fèi)5000元，擬從其工資中扣回。（1）墊付時：借：其他應(yīng)收款5000貸：銀行存款5000（2）扣款時：借：應(yīng)付職工薪酬5000貸：其他應(yīng)收款5000六、應(yīng)收款項減值（一）應(yīng)收款項減值損失的確認(rèn)企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項的賬面價值（應(yīng)收款項的賬面余額減去壞賬準(zhǔn)備的賬面余額）減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為減值損失，同時計提壞賬準(zhǔn)備?！咎崾尽?.我國會計準(zhǔn)則規(guī)定確定應(yīng)收款項減值只能采用備抵法，不能采用直接轉(zhuǎn)銷法。2.企業(yè)需要針對應(yīng)收款項（應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款）和預(yù)付款項考慮期末計提減值；而不僅僅是針對應(yīng)收賬款計提減值。3.賬面價值=賬面原值-備抵賬戶應(yīng)收款項賬面價值=應(yīng)收款項賬面原值-相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備【例題?多選題】下列各項中，應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備的有（）。A.應(yīng)收賬款B.應(yīng)收票據(jù)C.預(yù)付賬款D.其他應(yīng)收款【答案】ABCD【解析】應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款都應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備。（二）備抵法下計提壞賬準(zhǔn)備的會計處理1.科目設(shè)置企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，核算應(yīng)收款項的壞賬準(zhǔn)備計提、轉(zhuǎn)銷等情況。企業(yè)當(dāng)期計提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)計入資產(chǎn)減值損失。壞賬準(zhǔn)備①實際發(fā)生的壞賬損失②沖減的壞賬準(zhǔn)備③當(dāng)期計提的壞賬準(zhǔn)備金額④已確認(rèn)的壞賬又收回2.會計處理假設(shè)男（女）朋友是一項應(yīng)收賬款：談戀愛可能出軌做好勇斗小三心理準(zhǔn)備結(jié)婚哭鬧上吊狂揍小三真出軌了回歸了恢復(fù)信心準(zhǔn)備結(jié)婚應(yīng)收款項減值的處理流程：發(fā)生應(yīng)收賬款可能減值計提減值準(zhǔn)備收回應(yīng)收款項確認(rèn)壞賬損失發(fā)生壞賬收回壞賬恢復(fù)應(yīng)收賬款收回應(yīng)收款項借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款3.當(dāng)期應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備的計算當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額－（或+）“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方（或借方）余額。做飯前饅頭數(shù)晚上要吃的饅頭數(shù)該買饅頭還是扔饅頭壞賬準(zhǔn)備期初余額期末應(yīng)收賬款×計提比例當(dāng)期應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備計提：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備沖銷：借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失【提示】計算結(jié)果如為正數(shù)，則說明原有壞賬準(zhǔn)備不足，應(yīng)計提；如為負(fù)數(shù)，說明原有壞賬準(zhǔn)備多了，應(yīng)沖減?！纠}?計算分析題】2017年12月31日，甲公司對乙公司的應(yīng)收賬款總額為100萬，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為90萬。（甲公司壞賬準(zhǔn)備期初為0）應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=1000000-900000=100000借：資產(chǎn)減值損失100000貸：壞賬準(zhǔn)備100000【例題?計算分析題】2017年12月31日，甲公司對乙公司的應(yīng)收賬款總額為100萬，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為90萬，（甲公司壞賬準(zhǔn)備期初余額為貸方3萬）應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=1000000-900000-30000=70000借：資產(chǎn)減值損失70000貸：壞賬準(zhǔn)備70000壞賬準(zhǔn)備3000010000070000【例題?計算分析題】2017年12月31日，甲公司對乙公司的應(yīng)收賬款總額為100萬，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為90萬，（甲公司壞賬準(zhǔn)備期初余額為貸方12萬）應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=1000000-900000-120000=-20000借：壞賬準(zhǔn)備20000貸：資產(chǎn)減值損失20000壞賬準(zhǔn)備12000010000020000【例題?計算分析題】1.2016年12月31日，A公司應(yīng)收賬款余額100萬，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值80萬，壞賬準(zhǔn)備無期初余額。借：資產(chǎn)減值損失200000貸：壞賬準(zhǔn)備200000壞賬準(zhǔn)備200000應(yīng)收賬款1000000資產(chǎn)減值損失2000002.2017年3月15日，發(fā)生壞賬損失18萬。借：壞賬準(zhǔn)備180000貸：應(yīng)收賬款180000壞賬準(zhǔn)備200000應(yīng)收賬款100000018000018000082000020000資產(chǎn)減值損失2000003.2017年12月31日，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值70萬。期末壞賬準(zhǔn)備=820000-700000=120000期初壞賬準(zhǔn)備=20000應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備=120000-20000=100000借：資產(chǎn)減值損失100000貸：壞賬準(zhǔn)備100000壞賬準(zhǔn)備200000應(yīng)收賬款1000000180000180000820000100000120000資產(chǎn)減值損失2000001000003000004.2018年4月5日，所有款項全部收回。壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款820000120000資產(chǎn)減值損失30000010000003000000

（1）借：應(yīng)收賬款180000

貸：壞賬準(zhǔn)備180000（2）借：銀行存款1000000貸：應(yīng)收賬款10000002016年應(yīng)收賬款余額100萬計提壞賬準(zhǔn)備20萬，資產(chǎn)減值損失20萬2017年發(fā)生壞賬損失18萬計提壞賬準(zhǔn)備10萬，資產(chǎn)減值損失10萬2018年轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備18萬，轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款18萬收回100萬項目分錄影響計提壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備減少賬面價值沖銷壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失增加賬面價值發(fā)生壞賬損失借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款不影響賬面價值收回壞賬損失借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款減少賬面價值【提示】相關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)生對應(yīng)收賬款賬面價值的影響【例題?多選題】下列各項業(yè)務(wù)中，應(yīng)記入“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方的有（）。A.沖回多提的壞賬準(zhǔn)備B.當(dāng)期確認(rèn)的壞賬損失C.當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備D.已轉(zhuǎn)銷的壞賬當(dāng)期又收回【答案】CD【例題?多選題】下列各項中，會引起應(yīng)收賬款賬面價值發(fā)生變化的有（）。A.計提壞賬準(zhǔn)備B.收回應(yīng)收賬款C.轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備D.收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬【答案】ABD【解析】選項C，轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備時，壞賬準(zhǔn)備減少，應(yīng)收賬款減少，應(yīng)收賬款賬面價值不變?！纠}?多選題】下列各項中，減少應(yīng)收賬款賬面價值的有（）。A.計提壞賬準(zhǔn)備B.收回已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款C.收回應(yīng)收賬款D.轉(zhuǎn)銷無法收回的采用備抵法核算的應(yīng)收賬款【答案】ABC【解析】轉(zhuǎn)銷無法收回的采用備抵法核算的應(yīng)收賬款的分錄為：借：壞賬準(zhǔn)備，貸：應(yīng)收賬款，不減少應(yīng)收賬款賬面價值?！纠}?單選題】2017年年初某公司“壞賬準(zhǔn)備—應(yīng)收賬款”科目貸方余額為3萬元，3月20日收回已核銷的壞賬12萬元并入賬，12月31日“應(yīng)收賬款”科目余額為220萬元（所屬明細(xì)科目為借方余額），預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為200萬元，不考慮其他因素，2017年末該公司計提的壞賬準(zhǔn)備金額為（）萬元。A.17B.29C.20D.5【答案】D【解析】應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額=220-200-（12+3）=5（萬元）?！纠}?單選題】某企業(yè)“壞賬準(zhǔn)備”科目的年初余額為4000元，“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”科目的年初余額分別為30000元和10000元。當(dāng)年不能收回的應(yīng)收賬款2000元確認(rèn)為壞賬損失?！皯?yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”科目的年末余額分別為50000元和20000元，假定該企業(yè)年末確定的壞賬提取比例為10%。該企業(yè)年末應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為（）元。A.1000B.3000C.5000D.7000【答案】C【解析】“壞賬準(zhǔn)備”科目期末余額=（50000）×10%=7000（元），年初壞賬準(zhǔn)備余額4000元，本年發(fā)生壞賬損失2000元，壞賬準(zhǔn)備科目計提前余額=4000-2000=2000（元）本年應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備=7000-2000=5000（元）。thanks第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)內(nèi)容1賬務(wù)處理2一、交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理（一）會計科目設(shè)置交易性金融資產(chǎn)—成本

—公允價值變動公允價值變動損益應(yīng)收股利（股票投資）應(yīng)收利息（債券投資）投資收益1.公允價值變動損益核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債，以及采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)等公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失。2.投資收益核算企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失。（二）賬務(wù)處理1.交易性金融資產(chǎn)的取得①企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)按取得時的公允價值作為初始入賬金額；②支付的價款中，包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的利息，不應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項目，而應(yīng)當(dāng)構(gòu)成交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額。應(yīng)收股利宣告日4月10日支付日5月15日登記日5月10日③企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益（投資收益），發(fā)生交易費(fèi)用取得增值稅專用發(fā)票的，進(jìn)項稅額經(jīng)認(rèn)證后可以從當(dāng)月銷項稅額中扣除。交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具的增量費(fèi)用；包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商、證券交易所、政府有關(guān)部門等的手續(xù)費(fèi)、傭金、相關(guān)稅費(fèi)及其他必要支出；不包括債券溢價、折價、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本和持有成本等于交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。借：交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價值）（初始確認(rèn)金額）投資收益（取得時所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：其他貨幣資金—存出投資款【例題?單選題】2018年11月1日，甲公司購入乙公司股票50萬股作為交易性金融資產(chǎn)，支付價款400萬元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬元。另支付相關(guān)交易費(fèi)用8萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額為4800。該交易性金融資產(chǎn)的入賬金額為（）萬元。A.380B.388C.400D.408【答案】C【解析】交易性金融資產(chǎn)的入賬價值＝400（萬元），取得交易性金融資產(chǎn)時發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用計入投資收益。分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)—成本400投資收益8應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）0.48貸：其他貨幣資金—存出投資款408.48【例題?單選題】2017年1月3日，甲公司以1100萬元（其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息25萬元）購入乙公司發(fā)行的公司債券，另支付交易費(fèi)用10萬元，將其確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)。該債券面值為1000萬元，票面年利率為5%，每年年初付息一次。不考慮增值稅因素，甲公司取得該項交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額為（）萬元。A.1000B.1100C.1075D.1110【答案】B【解析】取得交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額=1100（萬元）。分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)—成本1100投資收益10貸：其他貨幣資金—存出投資款1110【例題?計算題】2018年1月20日，甲公司從上海證券交易所購入A上市公司股票1000000股，支付價款10000000（其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利600000），另支付交易費(fèi)用25000，取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額為1500，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算。①購買A公司股票時：借：交易性金融資產(chǎn)—成本10000000貸：其他貨幣資金—存出投資款10000000②支付交易費(fèi)用時：借：投資收益25000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1500貸：其他貨幣資金—存出投資款26500【例題?計算題】某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付款項2830萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外，支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬元，增值稅專用發(fā)票注明的稅額為0.24萬元。編制相關(guān)會計分錄。借：交易性金融資產(chǎn)—成本2830投資收益4應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）0.24貸：其他貨幣資金—存出投資款2834.242.交易性金融資產(chǎn)的持有投資收益應(yīng)收股利/利息銀行存款①宣告發(fā)放②收到①被投資單位宣告發(fā)放股利或資產(chǎn)負(fù)債表日計算利息借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息貸：投資收益②收到現(xiàn)金股利或債券利息時：借：其他貨幣資金貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息【例題?計算題】2018年1月1日,甲公司購入B公司發(fā)行的公司債券，支付價款2600萬元（其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息50萬元），另支付交易費(fèi)用30萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明的稅額為1.8萬元，該債券于2017年7月1日發(fā)行，面值為2500萬元，票面利率為4%，上年債券利息于下年初支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，2018年1月31日，甲公司收到該筆債券利息50萬元。2019年初，甲公司收到債券利息100萬元；編制甲公司相關(guān)會計分錄。（1）2018年1月1日，購入B公司的公司債券時：借：交易性金融資產(chǎn)—成本26000000投資收益300000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）18000貸：其他貨幣資金—存出投資款26318000（2）2018年1月31日，收到購買價款中包含的利息時：借：其他貨幣資金—存出投資款500000貸：投資收益500000（3）2018年12月31日，確認(rèn)B公司的公司債券利息收入時：借：應(yīng)收利息1000000（250000×4%）貸：投資收益1000000（4）2019年初，收到持有B公司的公司債券利息時：借：其他貨幣資金—存出投資款1000000貸：應(yīng)收利息10000003.資產(chǎn)負(fù)債表日按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當(dāng)期損益。①股價或債券價格上漲借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動貸：公允價值變動損益②股價或債券價格下跌做相反分錄【例題?多選題】交易性金融資產(chǎn)科目借方登記的內(nèi)容有（）。A.交易性金融資產(chǎn)的取得成本B.資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價值高于賬面余額的差額C.取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用D.資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價值低于賬面余額的差額【答案】AB【解析】取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入投資收益；資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價值低于賬面余額的差額在“交易性金融資產(chǎn)”科目的貸方反映?！纠}?計算題】承前例，假定2018年6月30日，甲公司購買的該筆債券的市價為920萬元（交易性金融資產(chǎn)—成本1000萬元）；2018年12月31日，甲公司購買的該筆債券的市價為1300萬元。（1）2018年6月30日：借：公允價值變動損益800000貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動800000（2）2018年12月31日：借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動3800000貸：公允價值變動損益3800000銀行存款等交易性金融資產(chǎn)投資收益公允價值變動損益4.交易性金融資產(chǎn)的出售企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額作為投資收益處理，同時將原計入公允價值變動損益的該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)為投資收益。①出售②結(jié)轉(zhuǎn)變動損益①借：其他貨幣資金貸：交易性金融資產(chǎn)—成本—公允價值變動（或借方）投資收益（或借方）②借：公允價值變動損益貸：投資收益或做相反分錄為什么要將公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益：購入市價100萬市價150萬市價120萬期末出售交易性金融資產(chǎn)—成本100①交易性金融資產(chǎn)—成本100②交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動20③公允價值變動損益20①投資收益=150-120=30②公允價值變動損益轉(zhuǎn)入20【例題?單選題】下列各項中，關(guān)于交易性金融資產(chǎn)表述不正確的是（）。A.取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入投資收益B.資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)公允價值與賬面余額的差額計入當(dāng)期損益C.收到交易性金融資產(chǎn)購買價款中已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息計入應(yīng)收利息D.出售交易性金融資產(chǎn)時應(yīng)將其公允價值與賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益【答案】C【例題?計算題】承上例（其中成本1000萬元，公允價值變動300萬元），假定2018年7月15日，甲出售了所持有的B公司債券，售價為1500萬元。借：其他貨幣資金15000000貸：交易性金融資產(chǎn)—成本10000000—公允價值變動3000000投資收益2000000借：公允價值變動損益3000000貸：投資收益3000000【例題?單選題】甲公司將其持有的交易性金融資產(chǎn)全部出售，售價為3000萬元；出售前該金融資產(chǎn)的賬面價值為2800萬元（其中成本2500萬元，公允價值變動300萬元）。假定不考慮其他因素，甲公司對該交易應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬元。A.200B.-200C.500D.-500【答案】C【解析】