2023年5月高級會計師之高級會計實務自測模擬預測題庫(名校卷)

大題（共10題）一、A公司是一家非生產性的國有控股企業，主要從事倉儲和運輸服務。2011年公司進行了資產整合后，制定了2012年度預算，預計2012年主營業務收入2300萬元，經營目標為全年盈虧平衡。2012年底，公司實現主營業務收入2310萬元，但利潤總額為－920萬元，預算失敗。A公司主要預算指標完成情況如表1、表2所示：A公司原有兩個營銷部，2011年公司6名業務人員相繼調離，迫使企業將兩個營銷部合并。重組后營銷部工作略顯混亂，部分市場業務流失。由于公司倉儲和運輸代理業務之間具有一定的相關性，運輸代理業務的流失，導致部分與運輸業務相關的倉儲業務也隨之擱淺。2011年A公司進行重組時，某會計師事務所曾對公司進行審計，并出具了有保留意見的審計報告。注冊會計師提出的第一條保留意見為：“由于貴公司重組造成財務基礎薄弱，財務人員更換頻繁且無完善的交接手續，導致公司財務管理、財務記錄不規范。”在A公司2012年經營的7個業務項目中，除第5項為公司當年新增項目外，其他6項業務的預算是企業財務人員根據上年實際經營成果，結合公司經營目標測算的。預算指標與2011年實際完成情況比，盈利項目增幅30%，非盈利項目增幅18%。從企業資源配置及市場實際情況看，對于盈利項目而言，2012年預計情況與2011年并無實質性改變。那么，A公司為何預計2012年盈利項目將產生30%的增長呢？據了解，預算編制之初新股東向企業經營層提出“希望通過此次重組，企業經營情況能發生實質性的改觀”。為達到股東要求，公司高管人員指示2012年度預算必須保證盈虧平衡，因此企業財務人員測算，欲彌補企業各項成本費用支出，盈利業務收入必須實現較大幅度增長。由此可見，企業主營業務收入預算存在一定的非市場預測因素，預算指標并不完全切合企業實際情況。由于2011年資產重組情況比較復雜，財務人員根據當時資料匡算的固定資產折舊額與實際情況有一定出入，導致2012年固定資產折舊較預算增加139萬元。公司原計劃將人員大幅精簡，但未能實施，導致實際人工比預算增加一倍，人工成本增加80萬元。2011年5月，A公司與B企業發生債務糾紛，協調不下，B企業于當年年底向法院提起訴訟。由于有關訴訟事宜由專人負責，財務部對訴訟進程情況不了解，所以在2012年度預算中也未對此可能帶來的資金支出情況進行預計。2012年5月，法院作出判決，A公司敗訴，需向B企業賠款82萬元，并承擔全部訴訟及相關費用30萬元。僅此一項，A公司預算外共計支出112萬元。要求：對利潤指標的預算完成情況進行分析。【答案】利潤表中減項嚴重超出預算。從表2可以清楚地看出A公司的利潤完成狀況。①主營業務利潤與預算相差744萬元(990－246)，主要原因是：第一，主營業務收入較預算增加10萬元(2310－2300)；第二，主營業務成本、費用及稅金較預算超支754萬元(2064－1310)。②營業利潤與預算的差異在主營業務利潤與預算的差異的基礎上又增加了260萬元，主要是管理費用、財務費用較預算增加260萬元(1250－990)。③利潤總額減少920萬元，原因在于：第一，在以上變動因素的基礎上，經注冊會計師審計，以前年度損益調整項目調增利潤166萬元；第二，發生營業外支出82萬元。由此可見，影響預算利潤指標的減利因素集中在營業成本、營業費用、管理費用、財務費用和營業外支出五個報表項目，共計比預算增加支出1096萬元(754＋260＋82)；增利因素包括營業收入和以前年度損益調整項目，增加會計利潤176萬元(10＋166)。二、甲公司有關金融資產交易或事項如下：(1)2018年1月5日，甲公司利用暫時閑置資金購入戊上市公司0.4%的股份，支付購買價款8500萬元，另外支付相關交易費用50萬元。甲公司購買股票目的是獲取價差短期獲利。因戊公司的股份比較集中，甲公司未能在戊公司的董事會中派有代表，甲公司將該股票分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，其入賬價值為8550萬元。2018年12月31日，該股票收盤價為8580萬元，甲公司將戊公司股票公允價值變動30萬元計入了當期損益。(2)2018年7月1日，甲公司從活躍市場購入丙公司2018年1月1日發行的5年期債券10萬份，該債券票面價值總額為1000萬元，票面年利率為4.5%，于每年年初支付上一年度利息。甲公司購買丙公司債券支付款項1022.5萬元，其中已到期尚未領取的債券利息為22.5萬元，另外支付相關交易費用4萬元。甲公司根據公司業務模式和合同現金流量特征，將該債券分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，入賬價值為1026.5萬元。2018年12月31日，丙公司債券在證券市場的收盤價為1024萬元，甲公司在年末資產負債表中列示該金融資產的金額為1024萬元，將公允價值變動計入了當期損益。(3)2018年1月1日，甲公司從活躍市場上購入乙公司同日發行的5年期債券30萬份，支付款項2990萬元，另外支付交易費用10萬元，甲公司管理該債券的業務模式是以收取合同現金流量為目標，甲公司將該債券分類為以攤余成本計量的金融資產，入賬價值為2990萬元，將交易費用10萬元計入了當期損益。該債券票面價值總額為3000萬元，票面年利率為5%，乙公司于年初支付上一年度利息。2018年12月31日，甲公司確認利息收入150萬元。(4)2018年12月1日，甲公司將某項賬面余額1000萬元的應收賬款(已計提壞賬準備200萬元)轉讓給丁投資銀行，轉讓價格為當日公允價值750萬元；同時與丁投資銀行簽訂了按固定價格回購應收賬款的協議。同日，丁投資銀行按協議支付了750萬元。該應收賬款2018年12月31日的預計未來現金流量現值為720萬元，甲公司計提了該項應收賬款壞賬準備30萬元。要求：根據上述資料，逐項分析、判斷甲公司的會計處理是否正確；如不正確，簡要說明理由。【答案】三、甲公司為一家制造類企業，主要生產X、Y兩種產品，X、Y兩種產品均為標準化產品。市場競爭非常激烈。甲公司高度重視戰略成本管理方法的運用，擬通過成本領先戰略助推企業穩步發展。相關資料如下。(1)隨著業務發展和生產過程的復雜化。甲公司制造費用占生產成本的比重越來越大。且制造費用的發生與傳統成本法采用單一分攤標準的相關性越來越小。甲公司自2012年以來采用作業成本法進行核算與管理。2016年6月，X、Y兩種產品的產量分別為500臺和250臺。單位直接成本分別為0.4萬元和0.6萬元，此外，X、Y兩種產品制造費用的作業成本資料如表3所示：(2)通過作業成本法的運用，甲公司的成本核算精度大大提高，為此，甲公司決定通過作業成本法與目標成本法相結合的方式進行成本管理。通過市場調研，甲公司在綜合考慮多種因素后，確定X、Y兩種產品的競爭性市場單價分別為1.85萬元和1.92萬元；單位產品必要利潤分別為0.20萬元和0.25萬元。假定不考慮其他因素要求：【答案】X產品的單位制造費用Y產品的單位制造費用或：X產品的單位制造費用Y產品的單位制造費用產品的單位制造費用Y產品的單位制造費用區別：作業成本法下，制造費用根據多種作業動因進行分配：傳統成本法下，制造費用主要采用單一分攤標準進行分配。四、靜觀公司是一家生產和銷售新能源照明產品的股份有限公司，擁有專業研發中心、制造基地、運營中心和品牌專賣店，其母公司為泰和集團公司。為實現規模化經營、提升市場競爭力，靜觀公司進行了多次融資并成功進行了多次并購，迅速擴大和提高了公司的生產能力和技術創新能力，奠定了公司在行業中的地位，實現了跨越式發展。請分析如下相關業務，并進行相應的分析處理：1.2012年初，靜觀公司為其研發中心200名專業人員每人授予10000份現金股票增值權，這些職員從2012年1月1日起在該公司連續服務3年，即可按照當時股價的增長幅度獲得現金，該增值權應在2015年12月31日之前行使。靜觀公司在2012年12月31日，全體專業人員提供的服務計入成本費用，計入成本費用的金額取決于公司股票的公允價值或職工認可價格的較低值確定。2.靜觀公司實施對潤迅公司的收購。經過行業分析，靜觀公司強烈地意識到，全球性的環境和能源危機進一步加劇，節能減排成為政府、社會以及個人的迫切需求。為提高產品在節能燈生產方面的技術含量、擴大節能燈的生產規模、在更大范圍內實現專業分工協作，靜觀公司收購了研發力量雄厚的潤迅公司。潤迅公司是泰和集團公司于2000年設立的一家全資子公司，其主營業務是生產和銷售新型節能燈。2015年6月30日，靜觀公司采用承擔潤迅公司全部債務的方式收購潤迅公司，取得了控制權。當日，靜觀公司的股本為50億元，資本公積(股本溢價)為60億元，留存收益為25億元；潤迅公司凈資產賬面價值為0.3億元(公允價值為0.5億元)，負債合計為0.5億元(公允價值與賬面價值相同)。3.靜觀公司收購潤達公司。經過市場調研，靜觀公司得知潤達公司為一家燈具配件制造企業，為靜觀公司燈飾配件的供應商，其主要產品是格柵燈盤、支架和筒燈等。潤達公司與靜觀公司并購前不存在關聯方關系。為實現專業化生產，縮短生產周期并節約倉儲費用，2014年3月31日，靜觀公司支付現金3億元(通過發行可轉換債券募得)成功收購了潤達公司的全部可辨認凈資產(賬面價值為2.6億元，公允價值為2.8億元)，取得了控制權。并購完成后，靜觀公司對潤達公司引入了科學運行機制、管理制度和先進經營理念，將其主燈生產業務剝離出來，使其業務更加集中于燈飾配件，同時追加資金0.8億元對潤達公司的生產技術進行改造，極大地提高了潤達公司產品質量和市場競爭力。4.靜觀公司收購山水公司。如何實現產業鏈延伸，靜觀公司將并購的眼光聚焦于山水公司。山水公司是一家燈飾產品的經銷商，在全國擁有2000多家銷售網點，與靜觀公司不存在關聯關系。為取得山水公司的銷售網絡資源，靜觀公司對其實施了并購。2013年3月1日，靜觀公司以公允價值為2.5億元的非貨幣性資產作為對價購買了山水公司35%的有表決權股份，該日，山水公司凈資產的賬面價值為7.0億元、公允價值為7.1億元；2015年下半年，靜觀公司采取發行可轉換公司債券的方式籌集到足夠資金，以現金4億元作為對價再次購買了山水公司45%的有表決權股份，該日，山水公司凈資產的賬面價值為8億元、公允價值為9億元，靜觀公司之前所取得的35%的股份的公允價值為3.10億元。5.收購步興公司。為進取西北地區的市場發展，2014年12月1日，以現金0.24億元作為對價購買了不存在關聯關系的步興公司90%的有表決權股份。步興公司為2012年新成立的公司，截至2014年11月30日，步興公司持有貨幣資金為0.26億元，實收資本為0.2億元，資本公積為0.06億元。假定不考慮其他情況。要求：分別指出靜觀公司并購潤達公司、山水公司和步興公司是否產生商譽；如產生商譽，計算確定商譽的金額；如不產生商譽，說明靜觀公司支付的企業合并成本與取得的被合并方凈資產賬面價值(或被購買方可辨認凈資產公允價值)份額之間差額的處理方法。【答案】(1)靜觀公司并購潤迅公司不產生商譽。靜觀公司支付的企業合并成本與取得的潤迅公司凈資產賬面價值份額之間的差額，應當沖減靜觀公司的資本公積(或調整靜觀公司的資本公積)。(2)靜觀公司并購潤達公司產生商譽。商譽金額=2－1.7×100%=0.3(億元)。(3)靜觀公司并購山水公司不產生商譽。靜觀公司支付的企業合并成本3.55億元與取得的山水公司可辨認凈資產公允價值份額7.2億元(9×80%)之間的差額，應當計入合并當期損益(營業外收入)。(4)靜觀公司并購步興公司不產生商譽。靜觀公司并購步興公司不形成企業合并，企業的購買成本應按購買日所取得的各項可辨認資產、負債的相對公允價值比例進行分配，不按照企業合并準則進行處理。五、（2018年）甲公司為一家生產制造企業，下設X、Y兩個分廠，其中X分廠主要從事A產品的生產，Y分廠主要從事B、C兩種產品的生產。因產品成本構成存在較大的差異，X分廠和Y分廠分別采用標準成本法和作業成本法對產品成本進行核算與管理。2018年4月初，甲公司管理層召開月度成本分析會議，研究上月成本管理中存在的主要問題及改進措施。部分參會人員發言要點摘錄如下：（1）X分廠廠長：3月份A產品實際成本超過標準成本近400萬元，主要原因是直接材料成本超標較多。具體地說，3月份A產品直接材料的實際耗用總量為51萬件，標準耗用總量為50萬件；3月份A產品耗用直接材料的實際單價為105元/件，標準單價為100元/件。考慮到A產品直接材料成本占生產成本的比重較高，4月份X分廠的成本控制重點是A產品直接材料成本。（2）Y分廠廠長：3月份Y分廠成本管理中的主要問題是制造費用相對于競爭對手過高，B、C產品的制造費用占生產成本的比重均較高，且制造費用集中發生在材料整理、成型加工、檢驗和產品包裝四項作業。Y分廠管理非常嚴格與規范，很少出現由于材料質量和操作失誤帶來的廢品廢料問題。4月份Y分廠的努力方向是削減部分作業的成本。（3）甲公司財務總監：鑒于當前市場競爭越來越激烈，A、B、C產品與市場上同類產品的差異性越來越小，為提高公司產品的市場競爭力并確保目標利潤的實現，建議采用成本法對產品成本進行核算與管理。假定不考慮其他因素。要求：（1）根據資料（1），計算3月份A產品直接材料數量差異和直接材料價格差異，并指出承擔差異責任的對應部門。（2）根據資料（2），指出Y分廠哪種（或哪些）作業屬于增值作業，并說明理由。（3）根據資料（2），基于作業動因分析，指出Y分廠應重點削減四種作業中哪種（或哪些）作業的成本，并說明理由。（4）結合資料（3），指出目標成本法的主要優點。【答案】（1）直接材料數量差異=（51－50）×100=100（萬元）直接材料價格差異=51×（105－100）=255（萬元）直接材料數量差異應由生產部門負責。直接材料價格差異應由采購部門負責。（2）增值作業：成型加工和產品包裝。理由：成型加工和產品包裝符合增值作業三個條件：a.功能明確；b.能為最終產品提供價值；c.在整個作業鏈中是必需的。（3）檢測。理由：檢驗屬于非增值作業，非增值作業是企業作業成本控制的重點。（4）主要優點：①突出從原材料到產品出貨全過程成本管理，有助于提高成本管理的效率與效果；②強調產品壽命周期成本的全過程和全員管理，有助于提高客戶價值和產品市場競爭力；③謀求成本規劃與利潤規劃活動的有機統一，有助于提升產品的綜合競爭力六、2×18年6月30日，甲公司決定進軍銀行業，其戰略目的是在依托油氣主業，進行產融結合，實現更好發展。2×18年8月1日，甲公司簽定協議以160000萬元的對價購入與其無關聯關系的B銀行90%的有表決權股份；2×18年11月30日，甲公司支付價款并取得實質控制權，B銀行當日凈資產賬面價值為180000萬元，可辨認凈資產公允價值為190000萬元。要求：計算甲公司合并成本與確認的可辨認凈資產公允價值份額之間的差額，并簡要說明該差額的會計處理方法。【答案】甲公司合并成本與確認的可辨認凈資產公允價值份額之間的差額＝160000萬元－190000萬元×90%＝－11000萬元。該差額應體現在購買日合并資產負債表的盈余公積和未分配利潤中，并且，在當期期末時，體現在購買方編制的當期合并利潤表中，計入合并當期的營業外收入，不影響購買方的個別利潤表。七、甲公司是國內唯一的由一個半世紀前相傳至今的大型首飾企業集團。目前，公司擁有職工1300多名，其中有100多位獲中國工藝美術大師、高級工藝美術師等稱號。在國際、國內首飾設計制作大賽中榮獲了130多個獎項。多年來，公司堅持走品牌經營之路，不斷創新經營理念、嚴格質量管理、完善銀樓管理標準和特色服務。“牌子老，款式新，工藝精，信譽好”是消費者對B品牌的共識。廣為流傳的“老鳳祥首飾，三代人的青睞”反映出了消費者對這一著名首飾品牌的鐘愛。B品牌經專業機構評估后的價值超過38億元，高居行業前列。隨著我國經濟的快速增長、消費升級，金銀珠寶首飾的消費增長迅猛；黃金價格的上漲，亦推進了黃金飾品作為保值增值手段的消費。隨著黃金價格持續上漲和國內消費升級，國內金銀首飾行業將維持高度景氣。該公司主要生產原材料為黃金，為應對黃金價格持續的上升，控制成本，公司計劃采購黃金25噸。受金融危機及歐洲主權債務危機的影響，黃金原材料價格大幅波動仍在持續，全球金價上下振蕩激烈，資金風險很大。企業經營過程中銷售費用和用工成本大幅增加，遠高于行業平均水平。除此以外，國內外進出口政策、國外貿易保護、人民幣升值等因素也是經營上的一大難題。要求：1.使用SWOT分析方法對甲公司的環境因素進行分析。2.根據波士頓矩陣模型，指出B品牌所屬的類型，并簡要分析應采取的對策。【答案】1.優勢：成立歷史長。專業力量強，不斷創新，提供特色服務。消費者認知度、美譽度高。B品牌價值高。劣勢：銷售費用和用工成本大幅增加，遠高于行業平均水平。機會：消費升級，金銀珠寶首飾的消費增長迅猛，黃金價格的上漲，推進了黃金飾品作為保值增值手段的消費。威脅：受金融危機及歐洲主權債務危機的影響，黃金原材料價格大幅波動仍在持續，全球金價上下振蕩激烈，資金風險大。此外還受到國內外進出口政策、國外貿易保護、人民幣升值等因素的威脅。2.B品牌金銀飾品屬于明星業務。對于B牌飾品業務應該大量投資，保護和擴展它的市場主導地位。八、A公司是一家從事家具制造的企業。通過市場調查發現，一種新型茶幾無論是款式還是質量等都很受市場歡迎。公司決定上一條新的生產線生產該產品。已知，該新產品的市場售價為750元/件，而變動成本為350元/件。公司預計，如果新產品生產線投產，將使公司每年新增固定成本600000元，且公司要求其預期新增營業利潤至少為480000元。假設產銷平衡。要求：（1）根據傳統本量利分析模型，計算達到公司營業利潤預期目標的產量（保利產量）。（2）據測算，公司在上這一新項目時，其設備的預計產量是3000件。計算預計產量下公司能夠實現的利潤為多少？（3）公司成本分析人員發現：公司預計新產品線將按批次來調配生產，且只能進行小批量生產，每批次只生產30件。為此，公司預計3000件的產能將需要分100批次來組織。同時，經過作業動因分析發現，在所有新增的600000元固定成本中，有近200000元的固定成本可追溯到與批次相關的作業中去，如機器準備和檢修作業等。確定或計算：①單位產品短期變動成本；②單位產品長期變動成本；③保利產量。【答案】（1）保利產量Q＝（600000＋480000）/（750－350）＝2700（件）（2）營業利潤＝3000×（750－350）－600000＝600000（元）（3）①單位產品短期變動成本＝350（元/件）；②每批次的長期變動成本＝200000/100＝2000（元/批），單位產品長期變動成本＝2000/30＝66.67（元）；③保利產量＝（400000＋480000）/（750－350－66.67）＝2640（件）2640/30=88批，88×2000=176000元，總批次成本降低九、萬利家具公司為中檔臥室家具生產企業，成立于1995年，并于2000年在深圳證券交易所公開發行股票及上市。萬利家具公司2005～2010年分店數量、職工人數、收入總額及稅前利潤數據如下表所示：鑒于2011年第一季度稅前利潤繼續下滑，萬利家具公司董事會于2011年5月召開擴大會議，銷售總監張林、設計師與采購總監李工、財務總監王農等均參加了會議。在討論到萬利家具公司未來發展時，張林認為，萬利家具公司2011年度第一季度每件家具的稅前邊際貢獻已經降至最低水平，建議采取措施增加銷量。采取的措施包括擴大產能并降價，如果可能還可以進軍客戶眾多的低檔臥室家具市場。王農不同意張林進軍低檔臥室家具市場的建議，認為該成本領先戰略不能解決萬利家具公司所面臨的問題。王農建議繼續采取有效措施發展公司現有的中檔目標客戶群，并力爭增加邊際貢獻。李工同意王農的看法。李工還建議委托國外頂級設計師設計多種類型的臥室家具，采取包括在高級時尚雜志刊登廣告等有效的銷售推廣措施，以此進軍高檔臥室家具市場。同時，改造現有生產線，考慮生產具有特色主題的家具以及與家具相關的附帶裝飾物品，并接受客戶訂制的家具生產。董事會對張林、王農和李工的建議進行了深入的討論，但未能達成共識。要求：【答案】萬利家具公司進軍低檔臥室家具市場戰略，其實就是采取成本領先戰略。可能需要采取的措施：建立生產設備來實現規模經濟；采用簡單的產品設計，通過減少產品的功能但同時又能充分滿足消費者需要來降低成本；采用最新的技術來降低成本和(或)改進生產力，或在可行的情況下采用廉價的勞動力；專注于生產力的提高；將制造成本降到最低；獲得更優惠的供應價格。一十、甲公司是我國一家大型控股集團公司（以下簡稱“集團公司”），主要經營PC、IT、房地產業務等。隨著集團公司的發展和壯大，資金管理上的問題逐漸暴露。集團成員單位都是獨立的法人實體，每個下屬企業均多頭開戶，導致銀行存款過于分散無法形成規模，影響整個集團的貸款力度。雖然集團