安徽會計從業(yè)資格證考試《會計基礎》考試綱領第一章總論【基本要求】1.了解會計概念2.了解會計對象3.了解會計目標4.了解會計準則體系5.了解會計核實方法6.了解收付實現(xiàn)制7.熟悉會計基本特征8.熟悉會計基本職能9.掌握會計基本假設10.掌握權責發(fā)生制11.掌握會計信息質量要求【考試內容】第一節(jié)會計概念與目標一、會計概念與特征（一）會計概念會計是以貨幣為主要計量單位，利用專門方法，核實和監(jiān)督一個單位經濟活動一個經濟管理工作。單位是國家機關、社會團體、企業(yè)、企業(yè)、事業(yè)單位和其余組織統(tǒng)稱。未尤其說明時，本綱領主要以《企業(yè)會計準則》為依據(jù)介紹企業(yè)經濟業(yè)務會計處理。會計已經成為當代企業(yè)一項主要管理工作。企業(yè)會計工作主要是經過一系列會計程序，對企業(yè)經濟活動和財務收支進行核實和監(jiān)督，反應企業(yè)財務情況、經營結果和現(xiàn)金流量，反應企業(yè)管理層受托責任推行情況，為會計信息使用者提供決議有用信息，并主動參加經營管理決議，提升企業(yè)經濟效益，促進市場經濟健康有序發(fā)展。（二）會計基本特征會計基本特征有：（1）會計是一個經濟管理活動；（2）會計是一個經濟信息系統(tǒng)；（3）會計以貨幣作為主要計量單位；（4）會計具備核實和監(jiān)督基本職能；（5）會計采取一系列專門方法。（三）會計發(fā)展歷程會計是伴隨人類社會生產發(fā)展和經濟管理需要而產生、發(fā)展并不停得到完善。其中，會計發(fā)展可劃分為古代會計、近代會計和當代會計三個階段。二、會計對象與目標（一）會計對象會計對象是指會計核實和監(jiān)督內容，詳細是指社會再生產過程中能以貨幣表現(xiàn)經濟活動，即資金運動或價值運動。（二）會計目標會計目標也稱會計目標，是要求會計工作完成任務或達成標準，即向財務會計匯報使用者提供與企業(yè)財務情況、經營結果和現(xiàn)金流量等關于會計信息，反應企業(yè)管理層受托責任推行情況，有利于財務會計匯報使用者作出經濟決議。第二節(jié)會計職能與方法一、會計職能會計職能是指會計在經濟管理過程中所具備功效，會計具備會計核實和會計監(jiān)督兩項基本職能和預測經濟前景、參加經濟決議、評價經營業(yè)績等拓展職能。（一）基本職能1．核實職能會計核實職能，又稱會計反應職能，是指會計以貨幣為主要計量單位，對特定主體經濟活動進行確認、計量和匯報。2．監(jiān)督職能會計監(jiān)督職能，又稱會計控制職能，是指對特定主體經濟活動和相關會計核實真實性、正當性和合理性進行監(jiān)督檢驗。會計監(jiān)督是一個過程，它分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。（二）拓展職能會計拓展職能主要有：（1）預測經濟前景；（2）參加經濟決議；（3）評價經營業(yè)績。二、會計核實方法會計核實方法是指對會計對象進行連續(xù)、系統(tǒng)、全方面、綜合確實認、計量和匯報所采取各種方法。（一）會計核實方法體系會計核實方法體系由填制和審核會計憑證、設置會計科目和賬戶、復式記賬、登記會計賬簿、成本計算、財產清查、編制財務會計匯報等專門方法組成。它們相互聯(lián)絡、緊密結合，確保會計工作有序進行。（二）會計循環(huán)會計循環(huán)是指按照一定步驟重復運行會計程序。從會計工作流程看，會計循環(huán)由確認、計量和匯報等步驟組成；從會計核實詳細內容看，會計循環(huán)由填制和審核會計憑證、設置會計科目和賬戶、復式記賬、登記會計賬簿、成本計算、財產清查、編制財務會計匯報等組成。填制和審核會計憑證是會計核實起點。第三節(jié)會計基本假設與會計基礎一、會計基本假設會計基本假設是企業(yè)會計確認、計量和匯報前提，是對會計核實所處時間、空間環(huán)境等所作合理假定。會計基本假設包含會計主體、連續(xù)經營、會計分期和貨幣計量。（一）會計主體會計主體是指企業(yè)會計確認、計量和匯報空間范圍，即會計核實和監(jiān)督特定單位或組織。（二）連續(xù)經營連續(xù)經營是指在能夠預見未來，企業(yè)將會按當前規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務。（三）會計分期會計分期是指將一個企業(yè)連續(xù)經營經濟活動劃分為一個個連續(xù)、長短相同期間，方便分期結算賬目和編制財務會計匯報。（四）貨幣計量貨幣計量是指會計主體在會計確認、計量和匯報時以貨幣作為計量尺度，反應會計主體經濟活動。二、會計基礎會計基礎是指會計確認、計量和匯報基礎，包含權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。（一）權責發(fā)生制權責發(fā)生制，也稱應計制或應收應付制，是指收入、費用確實認應該以收入和費用實際發(fā)生作為確認標準，合理確認當期損益一個會計基礎。在我國，企業(yè)會計核實采取權責發(fā)生制。（二）收付實現(xiàn)制收付實現(xiàn)制，也稱現(xiàn)金制，是以收到或支付現(xiàn)金作為確認收入和費用標準，是與權責發(fā)生制相對應一個會計基礎。事業(yè)單位會計核實通常采取收付實現(xiàn)制；事業(yè)單位部分經濟業(yè)務或者事項，以及部分行業(yè)事業(yè)單位會計核實采取權責發(fā)生制核實，由財政部在相關會計制度中詳細要求。第四節(jié)會計信息使用者及其質量要求一、會計信息使用者會計信息使用者主要包含投資者、債權人、企業(yè)管理者、政府及其相關部門和社會公眾等。二、會計信息質量要求會計信息質量要求是對企業(yè)財務會計匯報中所提供高質量會計信息基本規(guī)范，是使財務會計匯報中所提供會計信息對投資者等使用者決議有用應具備基本特征，主要包含可靠性、相關性、可了解性、可比性、實質重于形式、主要性、慎重性和及時性等。（一）可靠性可靠性要求企業(yè)應該以實際發(fā)生交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和匯報，如實反應符合確認和計量要求各項會計要素及其余相關信息，確保會計信息真實可靠、內容完整。（二）相關性相關性要求企業(yè)提供會計信息應該與財務會計匯報使用者經濟決議需要相關，有利于財務會計匯報使用者對企業(yè)過去和現(xiàn)在情況作出評價，對未來情況作出預測。（三）可了解性可了解性要求企業(yè)提供會計信息應該清楚明了，便于財務會計匯報使用者了解和使用。（四）可比性可比性要求企業(yè)提供會計信息應該相互可比，確保同一企業(yè)不一樣時期可比、不一樣企業(yè)相同會計期間可比。（五）實質重于形式實質重于形式要求企業(yè)應該按照交易或者事項經濟實質進行會計確認、計量和匯報，不應僅以交易或者事項法律形式為依據(jù)。（六）主要性主要性要求企業(yè)提供會計信息應該反應與企業(yè)財務情況、經營結果和現(xiàn)金流量關于全部主要交易或者事項。（七）慎重性慎重性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和匯報時保持應有慎重，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。（八）及時性及時性要求企業(yè)對于已經發(fā)生交易或者事項，應該及時進行確認、計量和匯報，不得提前或者延后。第五節(jié)會計準則體系一、會計準則組成會計準則是反應經濟活動、確認產權關系、規(guī)范收益分配會計技術標準，是生成和提供會計信息主要依據(jù)，也是政府調控經濟活動、規(guī)范經濟秩序和開展國際經濟交往等主要伎倆。會計準則具備嚴密和完整體系。我國已頒布會計準則有《企業(yè)會計準則》、《小企業(yè)會計準則》和《事業(yè)單位會計準則》。二、企業(yè)會計準則我國企業(yè)會計準則體系包含基本準則、詳細準則、應用指南和解釋公告等。2月15日，財政部公布了《企業(yè)會計準則》，自1月1日起在上市企業(yè)范圍內施行，并激勵其余企業(yè)執(zhí)行。三、小企業(yè)會計準則10月18日，財政部公布了《小企業(yè)會計準則》，要求符適宜用條件小企業(yè)自1月1日起執(zhí)行，并激勵提前執(zhí)行。《小企業(yè)會計準則》通常適適用于在我國境內依法設置、經濟規(guī)模較小企業(yè)，詳細標準參見《小企業(yè)會計準則》和《中小企業(yè)劃型標準要求》。四、事業(yè)單位會計準則12月6日，財政部修訂公布了《事業(yè)單位會計準則》，自1月1日起在各級各類事業(yè)單位施行。該準則對我國事業(yè)單位會計工作給予規(guī)范。第二章會計要素與會計等式【基本要求】1.熟悉會計要素含義與特征2.掌握會計要素確實認條件與組成3.掌握慣用會計計量屬性4.掌握會計等式表現(xiàn)形式5.掌握基本經濟業(yè)務類型及其對會計等式影響【考試內容】第一節(jié)會計要素一、會計要素含義與分類（一）會計要素含義會計要素是指依照交易或者事項經濟特征所確定財務會計對象基本分類。（二）會計要素分類我國《企業(yè)會計準則》將會計要素劃分為資產、負債、全部者權益、收入、費用和利潤六類，其中，前三類屬于反應財務情況會計要素，在資產負債表中列示；后三類屬于反應經營結果會計要素，在利潤表中列示。二、會計要素確實認（一）資產1．資產含義與特征資產是指企業(yè)過去交易或者事項形成、由企業(yè)擁有或控制、預期會給企業(yè)帶來經濟利益資源。資產具備以下特征：（1）資產是由企業(yè)過去交易或者事項形成；（2）資產是企業(yè)擁有或者控制資源；（3）資產預期會給企業(yè)帶來經濟利益。2．資產確實認條件將一項資源確認為資產，需要符合資產定義，還應同時滿足以下兩個條件：（1）與該資源關于經濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該資源成本或者價值能夠可靠地計量。3．資產分類資產按流動性進行分類，能夠分為流動資產和非流動資產。流動資產是指預計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用，或者主要為交易目標而持有，或者預計在資產負債表日起一年內（含一年）變現(xiàn)資產，以及自資產負債表日起一年內交換其余資產或清償負債能力不受限制現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。非流動資產是指流動資產以外資產。一個正常營業(yè)周期是指企業(yè)從購置用于加工資產起至實現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物期間。正常營業(yè)周期通常短于一年，在一年內有幾個營業(yè)周期。不過，也存在正常營業(yè)周期長于一年情況，在這種情況下，與生產循環(huán)相關產成品、應收賬款、原材料盡管是超出一年才變現(xiàn)、出售或耗用，仍應作為流動資產。當正常營業(yè)周期不能確定時，應該以一年（12個月）作為正常營業(yè)周期。（二）負債1．負債含義與特征負債是指企業(yè)過去交易或者事項形成，預期會造成經濟利益流出企業(yè)現(xiàn)時義務。負債具備以下特征：（1）負債是由企業(yè)過去交易或者事項形成；（2）負債是企業(yè)負擔現(xiàn)時義務；（3）負債預期會造成經濟利益流出企業(yè)。2．負債確實認條件將一項現(xiàn)時義務確認為負債，需要符合負債定義，還應該同時滿足以下兩個條件：（1）與該義務關于經濟利益很可能流出企業(yè)；（2）未來流出經濟利益金額能夠可靠地計量。3．負債分類按償還期限長短，通常將負債分為流動負債和非流動負債。流動負債是指預計在一個正常營業(yè)周期中償還，或者主要為交易目標而持有，或者自資產負債表日起一年內（含一年）到期應給予清償，或者企業(yè)無權自主地將清償推遲至資產負債表日以后一年以上負債。非流動負債是指流動負債以外負債。（三）全部者權益1．全部者權益含義及特征全部者權益是指企業(yè)資產扣除負債后由全部者享受剩下權益。企業(yè)全部者權益又稱為股東權益。全部者權益具備以下特征：（1）除非發(fā)生減資、清算或分配現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還全部者權益；（2）企業(yè)清算時，只有在清償全部負債后，全部者權益才返還給全部者；（3）全部者憑借全部者權益能夠參加企業(yè)利潤分配。2．全部者權益確實認條件全部者權益確實認、計量主要取決于資產、負債、收入、費用等其余會計要素確實認和計量。全部者權益在數(shù)量上等于企業(yè)資產總額扣除債權人權益后凈額，即為企業(yè)凈資產，反應全部者（股東）在企業(yè)資產中享受經濟利益。3．全部者權益分類全部者權益起源包含全部者投入資本、直接計入全部者權益利得和損失、留存收益等，詳細表現(xiàn)為實收資本（或股本）、資本公積（含資本溢價或股本溢價、其余資本公積）、盈余公積和未分配利潤。全部者投入資本是指全部者投入企業(yè)資本部分，它既包含組成企業(yè)注冊資本（實收資本）或者股本部分金額，也包含投入資本超出注冊資本或者股本部分金額，即資本溢價或者股本溢價，這部分投入資本在我國企業(yè)會計準則體系中被計入了資本公積，并在資產負債表中資本公積項目反應。直接計入全部者權益利得和損失，是指不應計入當期損益、會造成全部者權益發(fā)生增減變動、與全部者投入資本或者向全部者分配利潤無關利得或者損失。留存收益是盈余公積和未分配利潤統(tǒng)稱。（四）收入1．收入含義與特征收入是指企業(yè)在日常活動中形成、會造成全部者權益增加、與全部者投入資本無關經濟利益總流入。日常活動是指企業(yè)為完成其經營目標所從事經常性活動以及與之相關活動。收入具備以下特征：（1）收入是企業(yè)在日常活動中形成；（2）收入會造成全部者權益增加；（3）收入是與全部者投入資本無關經濟利益總流入。2．收入確實認條件收入確實認除了應該符合定義外，最少應該符合以下條件：（1）與收入相關經濟利益應該很可能流入企業(yè)；（2）經濟利益流入企業(yè)結果會造成資產增加或者負債降低；（3）經濟利益流入額能夠可靠計量。3．收入分類收入包含主營業(yè)務收入和其余業(yè)務收入。主營業(yè)務收入是由企業(yè)主營業(yè)務所帶來收入；其余業(yè)務收入是除主營業(yè)務活動以外其余經營活動實現(xiàn)收入。收入按性質不一樣，可分為銷售商品收入、提供勞務收入、讓渡資產使用權收入等。（五）費用1．費用含義與特征費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生、會造成全部者權益降低、與向全部者分配利潤無關經濟利益總流出。費用具備以下特征：（1）費用是企業(yè)在日常活動中發(fā)生；（2）費用會造成全部者權益降低；（3）費用是與向全部者分配利潤無關經濟利益總流出。2．費用確實認條件費用確實認除了應該符合定義外，最少應該符合以下條件：（1）與費用相關經濟利益應該很可能流出企業(yè)；（2）經濟利益流出企業(yè)結果會造成資產降低或者負債增加；（3）經濟利益流出額能夠可靠計量。3．費用分類費用包含生產費用與期間費用。生產費用是指與企業(yè)日常生產經營活動關于費用，按其經濟用途可分為直接材料、直接人工和制造費用。生產費用應按其實際發(fā)生情況計入產品生產成本；對于生產幾個產品共同發(fā)生生產費用，應該按照受益標準，采取適當方法和程序分配計入相關產品生產成本。期間費用是指企業(yè)本期發(fā)生、不能直接或間接歸入產品生產成本，而應直接計入當期損益各項費用，包含管理費用、銷售費用和財務費用。（六）利潤1．利潤含義與特征利潤是指企業(yè)在一定會計期間經營結果。通常情況下，假如企業(yè)實現(xiàn)了利潤，表明企業(yè)全部者權益將增加，業(yè)績得到了提升；反之，假如企業(yè)發(fā)生了虧損（即利潤為負數(shù)），表明企業(yè)全部者權益將降低，業(yè)績下降。利潤是評價企業(yè)管理層業(yè)績指標之一，也是投資者等財務會計匯報使用者進行決議時主要參考依據(jù)。2．利潤確實認條件利潤反應收入減去費用、直接計入當期利潤利得減去損失后凈額。利潤確實認主要依賴于收入和費用，以及直接計入當期利潤利得和損失確實認，其金額確實定也主要取決于收入、費用、利得、損失金額計量。3．利潤分類利潤包含收入減去費用后凈額、直接計入當期損益利得和損失等。其中，收入減去費用后凈額反應企業(yè)日常活動經營業(yè)績；直接計入當期損益利得和損失反應企業(yè)非日常活動業(yè)績。直接計入當期損益利得和損失，是指應該計入當期損益、最終會引發(fā)全部者權益發(fā)生增減變動、與全部者投入資本或者向全部者分配利潤無關利得或者損失。企業(yè)應該嚴格區(qū)分收入和利得、費用和損失，方便全方面反應企業(yè)經營業(yè)績。三、會計要素計量會計要素計量是為了將符合確認條件會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金額過程。企業(yè)應該按照要求會計計量屬性進行計量，確定相關金額。（一）會計計量屬性及其組成會計計量屬性是指會計要素數(shù)量特征或外在表現(xiàn)形式，反應了會計要素金額確實定基礎，主要包含歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。1．歷史成本歷史成本，又稱為實際成本，是指為取得或制造某項財產物資實際支付現(xiàn)金或其余等價物。2．重置成本重置成本，又稱現(xiàn)行成本，是指按照當前市場條件，重新取得一樣一項資產所需要支付現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物金額。3．可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值是指在正常生產經營過程中，以預計售價減去深入加工成本和預計銷售費用以及相關稅費后凈值。4．現(xiàn)值現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當折現(xiàn)率進行折現(xiàn)后價值，是考慮貨幣時間價值一個計量屬性。5．公允價值公允價值是指市場參加者在計量日發(fā)生有序交易中，出售一項資產所能收到或者轉移一項負債所需支付價格。（二）計量屬性利用標準企業(yè)在對會計要素進行計量時，通常應該采取歷史成本。采取重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量，應該確保所確定會計要素金額能夠連續(xù)取得并可靠計量。第二節(jié)會計等式會計等式，又稱會計恒等式、會計方程式或會計平衡公式，它是表明各會計要素之間基本關系等式。一、會計等式表現(xiàn)形式（一）財務情況等式財務情況等式，亦稱基本會計等式和靜態(tài)會計等式，是用以反應企業(yè)某一特定時點資產、負債和全部者權益三者之間平衡關系會計等式。即：資產＝負債＋全部者權益這一等式是復式記賬法理論基礎，也是編制資產負債表依據(jù)。（二）經營結果等式經營結果等式，亦稱動態(tài)會計等式，是用以反應企業(yè)一定時期收入、費用和利潤之間恒等關系會計等式。即：收入－費用＝利潤這一等式反應了利潤實現(xiàn)過程，是編制利潤表依據(jù)。二、經濟業(yè)務對會計等式影響經濟業(yè)務，又稱會計事項，是指在經濟活動中使會計要素發(fā)生增減變動交易或者事項。企業(yè)經濟業(yè)務按其對財務情況等式影響不一樣能夠分為以下九種基本類型：（1）一項資產增加、另一項資產等額降低經濟業(yè)務；（2）一項資產增加、一項負債等額增加經濟業(yè)務；（3）一項資產增加、一項全部者權益等額增加經濟業(yè)務；（4）一項資產降低、一項負債等額降低經濟業(yè)務；（5）一項資產降低、一項全部者權益等額降低經濟業(yè)務；（6）一項負債增加、另一項負債等額降低經濟業(yè)務；（7）一項負債增加、一項全部者權益等額降低經濟業(yè)務；（8）一項全部者權益增加、一項負債等額降低經濟業(yè)務；（9）一項全部者權益增加、另一項全部者權益等額降低經濟業(yè)務。上述九類基本經濟業(yè)務發(fā)生均不影響財務情況等式平衡關系，詳細分為三種情形：基本經濟業(yè)務（1）、（6）、（7）、（8）、（9）使財務情況等式左右兩邊金額保持不變；基本經濟業(yè)務（2）、（3）使財務情況等式左右兩邊金額等額增加；基本經濟業(yè)務（4）、（5）使財務情況等式左右兩邊金額等額降低。第三章會計科目與賬戶【基本要求】1.了解會計科目與賬戶概念2.了解會計科目與賬戶分類3.熟悉會計科目設置標準4.熟悉慣用會計科目5.掌握賬戶結構6.掌握賬戶與會計科目標關系【考試內容】第一節(jié)會計科目一、會計科目標概念與分類（一）會計科目標概念會計科目，簡稱科目，是對會計要素詳細內容進行分類核實項目。（二）會計科目標分類會計科目可按其反應經濟內容（即所屬會計要素）、所提供信息詳細程度及其統(tǒng)馭關系分類。1．按反應經濟內容分類會計科目按其反應經濟內容不一樣，可分為資產類科目、負債類科目、共同類科目、全部者權益類科目、成本類科目和損益類科目。（1）資產類科目，是對資產要素詳細內容進行分類核實項目，按資產流動性分為反應流動資產科目和反應非流動資產科目。（2）負債類科目，是對負債要素詳細內容進行分類核實項目，按負債償還期限分為反應流動負債科目和反應非流動負債科目。（3）共同類科目，是現(xiàn)有資產性質又有負債性質科目，主要有“清算資金往來”、“外匯買賣”、“衍生工具”、“套期工具”、“被套期項目”等科目。（4）全部者權益類科目，是對全部者權益要素詳細內容進行分類核實項目，按全部者權益形成和性質可分為反應資本科目和反應留存收益科目。（5）成本類科目，是對可歸屬于產品生產成本、勞務成本等詳細內容進行分類核實項目，按成本內容和性質不一樣可分為反應制造成本科目、反應勞務成本科目等。（6）損益類科目，是對收入、費用等詳細內容進行分類核實項目。2．按提供信息詳細程度及其統(tǒng)馭關系分類會計科目按其提供信息詳細程度及其統(tǒng)馭關系，能夠分為總分類科目和明細分類科目。（1）總分類科目，又稱總賬科目或一級科目，是對會計要素詳細內容進行總括分類，提供總括信息會計科目。（2）明細分類科目，又稱明細科目，是對總分類科目作深入分類，提供更為詳細和詳細會計信息科目。假如某一總分類科目所屬明細分類科目較多，可在總分類科目下設置二級明細科目，在二級明細科目下設置三級明細科目。二、會計科目標設置（一）會計科目設置標準各單位因為經濟業(yè)務活動詳細內容、規(guī)模大小與業(yè)務繁簡程度等情況不盡相同，在詳細設置會計科目時，應考慮其本身特點和詳細情況，但設置會計科目時都應遵照以下標準：（1）正當性標準；（2）相關性標準；（3）實用性標準。（二）慣用會計科目企業(yè)慣用會計科目如表3-1所表示：

第二節(jié)賬戶一、賬戶概念與分類（一）賬戶概念賬戶是依照會計科目設置，具備一定格式和結構，用于分類反應會計要素增減變動情況及其結果載體。（二）賬戶分類賬戶可依照其核實經濟內容、提供信息詳細程度及其統(tǒng)馭關系進行分類。1．依照核實經濟內容，賬戶分為資產類賬戶、負債類賬戶、共同類賬戶、全部者權益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶六類。其中，有些資產類賬戶、負債類賬戶和全部者權益類賬戶存在備抵賬戶。備抵賬戶，又稱抵減賬戶，是指用來抵減被調整賬戶余額,以確定被調整賬戶實有數(shù)額而設置獨立賬戶。2．依照提供信息詳細程度及其統(tǒng)馭關系，賬戶分為總分類賬戶和明細分類賬戶。總分類賬戶和所屬明細分類賬戶核實內容相同，只是反應內容詳細程度有所不一樣，二者相互補充，相互制約，相互查對。總分類賬戶統(tǒng)馭和控制所屬明細分類賬戶，明細分類賬戶隸屬于總分類賬戶。二、賬戶功效與結構（一）賬戶功效賬戶功效在于連續(xù)、系統(tǒng)、完整地提供企業(yè)經濟活動中各會計要素增減變動及其結果詳細信息。其中，會計要素在特定會計期間增加和降低金額，分別稱為賬戶“本期增加發(fā)生額”和“本期降低發(fā)生額”，二者統(tǒng)稱為賬戶“本期發(fā)生額”；會計要素在會計期末增減變動結果，稱為賬戶“余額”，詳細表現(xiàn)為期初余額和期末余額，賬戶上期期末余額轉入本期，即為本期期初余額；賬戶本期期末余額轉入下期，即為下期期初余額。賬戶期初余額、期末余額、本期增加發(fā)生額和本期降低發(fā)生額統(tǒng)稱為賬戶四個金額要素。對于同一賬戶而言，它們之間基本關系為：期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期降低發(fā)生額（二）賬戶結構賬戶結構是指賬戶組成部分及其相互關系。賬戶通常由以下內容組成：（1）賬戶名稱，即會計科目；（2）日期，即所依據(jù)記賬憑證中注明日期；（3）憑證字號，即所依據(jù)記賬憑證編號；（4）摘要，即經濟業(yè)務簡明說明；（5）金額，即增加額、降低額和余額。從賬戶名稱、統(tǒng)計增加額和降低額左右兩方來看，賬戶結構在整體上類似于漢字“丁”和大寫英文字母“T”，所以，賬戶基本結構在實務中被形象地稱為“丁”字賬戶或者“T”型賬戶。三、賬戶與會計科目標關系從理論上講，會計科目與賬戶是兩個不一樣概念，二者現(xiàn)有聯(lián)絡，又有區(qū)分。會計科目與賬戶都是對會計對象詳細內容分類，二者核實內容一致，性質相同。會計科目是賬戶名稱，也是設置賬戶依據(jù)；賬戶是會計科目標詳細利用，具備一定結構和格式，并經過其結構反應某項經濟內容增減變動及其余額。第四章

會計記賬方法【基本要求】1.了解復式記賬法概念與種類2.熟悉借貸記賬法原理3.掌握借貸記賬法下賬戶結構4.了解會計分錄分類5.掌握借貸記賬法下試算平衡【考試內容】第一節(jié)會計記賬方法種類一、單式記賬法單式記賬法是指對發(fā)生每一項經濟業(yè)務，只在一個賬戶中加以登記記賬方法。二、復式記賬法（一）復式記賬法概念復式記賬法是指對于每一筆經濟業(yè)務，都必須用相等金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)絡賬戶中進行登記，全方面系統(tǒng)地反應會計要素增減改變一個記賬方法。當代會計利用復式記賬法。（二）復式記賬法優(yōu)點與單式記賬法相比，復式記賬法優(yōu)點主要有：（1）能夠全方面反應經濟業(yè)務內容和資金運動來龍去脈；（2）能夠進行試算平衡，便于查賬和對賬。（三）復式記賬法種類復式記賬法可分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法等。借貸記賬法是現(xiàn)在國際上通用記賬方法，我國《企業(yè)會計準則》要求企業(yè)應該采取借貸記賬法記賬。第二節(jié)借貸記賬法一、借貸記賬法概念借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號一個復式記賬法。二、借貸記賬法下賬戶結構（一）借貸記賬法下賬戶基本結構借貸記賬法下，賬戶左方稱為借方，右方稱為貸方。全部賬戶借方和貸方按相反方向統(tǒng)計增加數(shù)和降低數(shù)，即一方登記增加額，另一方就登記降低額。至于“借”表示增加，還是“貸”表示增加，則取決于賬戶性質與所統(tǒng)計經濟內容性質。通常而言，資產、成本和費用類賬戶增加用“借”表示，降低用“貸”表示；負債、全部者權益和收入類賬戶增加用“貸”表示，降低用“借”表示。備抵賬戶結構與所調整賬戶結構恰好相反。（二）資產和成本類賬戶結構在借貸記賬法下，資產類、成本類賬戶借方登記增加額；貸方登記降低額；期末余額通常在借方，有些賬戶可能無余額。其余額計算公式為：期末借方余額＝期初借方余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額（三）負債和全部者權益類賬戶結構在借貸記賬法下，負債類、全部者權益類賬戶借方登記降低額；貸方登記增加額；期末余額通常在貸方，有些賬戶可能無余額，其余額計算公式為：期末貸方余額＝期初貸方余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額（四）損益類賬戶結構損益類賬戶主要包含收入類賬戶和費用類賬戶。1．收入類賬戶結構在借貸記賬法下，收入類賬戶借方登記降低額；貸方登記增加額。本期收入凈額在期末轉入“本年利潤”賬戶，用以計算當期損益，結轉后無余額。2．費用類賬戶結構在借貸記賬法下，費用類賬戶借方登記增加額；貸方登記降低額。本期費用凈額在期末轉入“本年利潤”賬戶，用以計算當期損益，結轉后無余額。三、借貸記賬法記賬規(guī)則記賬規(guī)則是指采取某種記賬方法登記詳細經濟業(yè)務時應該遵照規(guī)律。借貸記賬法記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。四、借貸記賬法下賬戶對應關系與會計分錄（一）賬戶對應關系賬戶對應關系是指采取借貸記賬法對每筆交易或事項進行統(tǒng)計時，相關賬戶之間形成應借、應貸相互關系。存在對應關系賬戶稱為對應賬戶。（二）會計分錄1．會計分錄含義會計分錄，簡稱分錄，是對每項經濟業(yè)務列示出應借、應貸賬戶名稱及其金額一個統(tǒng)計。會計分錄由應借應貸方向、相互對應科目及其金額三個要素組成。在我國，會計分錄記載于記賬憑證中。2．會計分錄分類按照所包括賬戶多少，會計分錄分為簡單會計分錄和復合會計分錄。簡單會計分錄指只包括一個賬戶借方和另一個賬戶貸方會計分錄，即一借一貸會計分錄。復合會計分錄指由兩個以上（不含兩個）對應賬戶組成會計分錄，即一借多貸、多借一貸或多借多貸會計分錄。五、借貸記賬法下試算平衡（一）試算平衡含義試算平衡，是指依照借貸記賬法記賬規(guī)則和資產與權益恒等關系，經過對全部賬戶發(fā)生額和余額匯總計算和比較，來檢驗統(tǒng)計是否正確一個方法。（二）試算平衡分類1．發(fā)生額試算平衡發(fā)生額試算平衡是指全部賬戶本期借方發(fā)生額共計與全部賬戶本期貸方發(fā)生額共計保持平衡，即：全部賬戶本期借方發(fā)生額共計＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額共計發(fā)生額試算平衡直接依據(jù)是借貸記賬法記賬規(guī)則。2．余額試算平衡余額試算平衡是指全部賬戶借方期末（初）余額共計與全部賬戶貸方期末（初）余額共計保持平衡，即：

全部賬戶借方期末（初）余額共計＝全部賬戶貸方期末（初）余額共計余額試算平衡直接依據(jù)是財務情況等式。（三）試算平衡表編制試算平衡是經過編制試算平衡表進行。試算平衡表通常是在期末結出各賬戶本期發(fā)生額共計和期末余額后編制，試算平衡表中通常應設置“期初余額”、“本期發(fā)生額”和“期末余額”三大欄目，其下分設“借方”和“貸方”兩個小欄。各大欄中借方共計與貸方共計應該平衡相等，不然，便存在記賬錯誤。為了簡化表格，試算平衡表也可只依照各個賬戶本期發(fā)生額編制，不填列各賬戶期初余額和期末余額。第五章

借貸記賬法下主要經濟業(yè)務賬務處理【基本要求】1.掌握企業(yè)資金循環(huán)與周轉過程2.掌握核實企業(yè)主要經濟業(yè)務會計科目3.掌握企業(yè)主要經濟業(yè)務賬務處理4.掌握企業(yè)凈利潤計算5.掌握企業(yè)凈利潤分配【考試內容】第一節(jié)企業(yè)主要經濟業(yè)務不一樣企業(yè)經濟業(yè)務各有特點，其生產經營業(yè)務流程也不盡相同，本章主要介紹企業(yè)資金籌集、設備購置、材料采購、產品生產、商品銷售和利潤分配等經濟業(yè)務。針對企業(yè)生產經營過程中發(fā)生上述經濟業(yè)務，賬務處理主要內容有：（1）資金籌集業(yè)務賬務處理；（2）固定資產業(yè)務賬務處理；（3）材料采購業(yè)務賬務處理；（4）生產業(yè)務賬務處理；（5）銷售業(yè)務賬務處理；（6）期間費用賬務處理；（7）利潤形成與分配業(yè)務賬務處理。第二節(jié)資金籌集業(yè)務賬務處理企業(yè)資金籌集業(yè)務按其資金起源通常分為全部者權益籌資和負債籌資。全部者權益籌資形成全部者權益（通常稱為權益資本），包含投資者投資及其增值，這部分資本全部者既享受企業(yè)經營收益，也負擔企業(yè)經營風險；負債籌資形成債權人權益（通常稱為債務資本），主要包含企業(yè)向債權人借入資金和結算形成負債資金等，這部分資本全部者享受按約收回本金和利息權利。一、全部者權益籌資業(yè)務（一）全部者投入資本組成全部者投入資本按照投資主體不一樣能夠分為國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金等。

全部者投入資本主要包含實收資本（或股本）和資本公積。

實收資本（或股本）是指企業(yè)投資者按照企業(yè)章程、協(xié)議或協(xié)議約定，實際投入企業(yè)資本金以及按照關于要求由資本公積、盈余公積等轉增資本資金。

資本公積是企業(yè)收到投資者投入超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額投資，以及直接計入全部者權益利得和損失等。資本公積作為企業(yè)全部者權益主要組成部分，主要用于轉增資本。（二）賬戶設置企業(yè)通常設置以下賬戶對全部者權益籌資業(yè)務進行核實：1．“實收資本（或股本）”賬戶“實收資本”賬戶（股份有限企業(yè)通常設置”股本”賬戶）屬于全部者權益類賬戶，用以核實企業(yè)接收投資者投入實收資本。該賬戶貸方登記全部者投入企業(yè)資本金增加額，借方登記全部者投入企業(yè)資本金降低額。期末余額在貸方，反應企業(yè)期末實收資本（或股本）總額。該賬戶可按投資者不一樣設置明細賬戶，進行明細核實。2．“資本公積”賬戶“資本公積”賬戶屬于全部者權益類賬戶，用以核實企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額部分，以及直接計入全部者權益利得和損失等。該賬戶借方登記資本公積降低額，貸方登記資本公積增加額。期末余額在貸方，反應企業(yè)期末資本公積結余數(shù)額。該賬戶可按資本公積起源不一樣，分別“資本溢價（或股本溢價）”、“其余資本公積”進行明細核實。3．“銀行存款”賬戶“銀行存款”賬戶屬于資產類賬戶，用以核實企業(yè)存入銀行或其余金融機構各種款項，不過銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證確保金存款、存出投資款、外埠存款等，經過“其余貨幣資金”賬戶核實。該賬戶借方登記存入款項，貸方登記提取或支出存款。期末余額在借方，反應企業(yè)存在銀行或其余金融機構各種款項。該賬戶應該按照開戶銀行、存款種類等分別進行明細核實。（三）賬務處理企業(yè)接收投資者投入資本，借記“銀行存款”、“固定資產”、“無形資產”、“長久股權投資”等科目，按其在注冊資本或股本中所占份額，貸記“實收資本（或股本）”科目，按其差額，貸記“資本公積--資本溢價（或股本溢價）”科目。二、負債籌資業(yè)務（一）負債籌資組成負債籌資主要包含短期借款、長久借款以及結算形成負債等。短期借款是指企業(yè)為了滿足其生產經營對資金暫時性需要而向銀行或其余金融機構等借入償還期限在一年以內（含一年）各種借款。長久借款是指企業(yè)向銀行或其余金融機構等借入償還期限在一年以上（不含一年）各種借款。結算形成負債主要有應付賬款、應付職員薪酬、應交稅費等。（二）賬戶設置企業(yè)通常設置以下賬戶對負債籌資業(yè)務進行會計核實：1．“短期借款”賬戶“短期借款”賬戶屬于負債類賬戶，用以核實企業(yè)短期借款。該賬戶貸方登記短期借款本金增加額，借方登記短期借款本金降低額。期末余額在貸方，反應企業(yè)期末還未償還短期借款。該賬戶可按借款種類、貸款人和幣種進行明細核實。2．“長久借款”賬戶“長久借款”賬戶屬于負債類賬戶，用以核實企業(yè)長久借款。該賬戶貸方登記企業(yè)借入長久借款本金，借方登記償還本金和利息。期末余額在貸方，反應企業(yè)期末還未償還長久借款。該賬戶可按貸款單位和貸款種類，分別“本金”、“利息調整”等進行明細核實。3．“應付利息”賬戶“應付利息”賬戶屬于負債類賬戶，用以核實企業(yè)按照協(xié)議約定應支付利息，包含吸收存款、分期付息到期還本長久借款、企業(yè)債券等應支付利息。該賬戶貸方登記企業(yè)按協(xié)議利率計算確定應付未付利息，借方登記償還利息。期末余額在貸方，反應企業(yè)應付未付利息。該賬戶可按存款人或債權人進行明細核實。4．“財務費用”賬戶“財務費用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核實企業(yè)為籌集生產經營所需資金等而發(fā)生籌資費用，包含利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金折扣或收到現(xiàn)金折扣等。為購建或生產滿足資本化條件資產發(fā)生應予資本化借款費用，經過“在建工程”、“制造費用”等賬戶核實。該賬戶借方登記手續(xù)費、利息費用等增加額，貸方登記應沖減財務費用利息收入等。期末結轉后，該賬戶無余額。該賬戶可按費用項目進行明細核實。（三）賬務處理1．短期借款賬務處理企業(yè)借入各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目；償還借款時做相反會計分錄。資產負債表日，應按計算確定短期借款利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”、“應付利息”等科目。2．長久借款賬務處理企業(yè)借入長久借款，應按實際收到金額借記“銀行存款”科目，按借款本金貸記“長久借款--本金”科目，如存在差額，還應借記”長久借款--利息調整”科目。資產負債表日，應按確定長久借款利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發(fā)支出”等科目，按確定應付未付利息，貸記“應付利息”科目，按其差額，貸記“長久借款--利息調整”等科目。第三節(jié)固定資產業(yè)務賬務處理一、固定資產概念與特征固定資產是指為生產商品、提供勞務、出租或者經營管理而持有、使用壽命超出一個會計年度有形資產。

固定資產同時具備以下特征：（1）屬于一個有形資產；（2）為生產商品、提供勞務、出租或者經營管理而持有；（3）使用壽命超出一個會計年度。二、固定資產成本固定資產成本是指企業(yè)購建某項固定資產達成預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生一切合理、必要支出。企業(yè)能夠經過外購、自行建造、投資者投入、非貨幣性資產交換、債務重組、企業(yè)合并和融資租賃等方式取得固定資產。不一樣取得方式下，固定資產成本詳細組成內容及其確定方法也不盡相同。

外購固定資產成本，包含購置價款、相關稅費（年1月1日增值稅轉型改革后，企業(yè)購建（包含購進、接收捐贈、實物投資、自制、改擴建和安裝）生產用固定資產發(fā)生增值稅進項稅額能夠從銷項稅額中抵扣。）、使固定資產達成預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生可歸屬于該項資產運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。三、固定資產折舊固定資產折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。其中，應計折舊額是指應該計提折舊固定資產原價扣除其預計凈殘值后金額。已計提減值準備固定資產，還應該扣除已計提固定資產減值準備累計金額。預計凈殘值是指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時預期狀態(tài)，企業(yè)現(xiàn)在從該項資產處置中取得扣除預計處置費用后金額。預計凈殘值率是指固定資產預計凈殘值額占其原價比率。企業(yè)應該依照固定資產性質和使用情況，合理確定固定資產預計凈殘值。預計凈殘值一經確定，不得隨意變更。企業(yè)應該按月對全部固定資產計提折舊，不過，已提足折舊仍繼續(xù)使用固定資產、單獨計價入賬土地和持有待售固定資產除外。提足折舊是指已經提足該項固定資產應計折舊額。當月增加固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月降低固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。提前報廢固定資產，不再補提折舊。企業(yè)可選取折舊方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。本綱領重點介紹年限平均法和工作量法。年限平均法，又稱直線法，是指將固定資產應計折舊額均勻地分攤到固定資產預計使用壽命內一個方法，各月應計提折舊額計算公式以下：月折舊額＝（固定資產原價－預計凈殘值）×月折舊率其中：月折舊率＝年折舊率÷12工作量法,是依照實際工作量計算每期應提折舊額一個方法。計算公式以下:某項固定資產月折舊額＝該項固定資產當月工作量×單位工作量折舊額不一樣固定資產折舊方法，將影響固定資產使用壽命期間內不一樣時期折舊費用。企業(yè)應該依照與固定資產關于經濟利益預期實現(xiàn)方式合理選擇折舊方法，固定資產折舊方法一經確定，不得隨意變更。固定資產在其使用過程中，因所處經濟環(huán)境、技術環(huán)境以及其余環(huán)境都有可能發(fā)生很大改變，企業(yè)最少應該于每年年度終了，對固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法改變，應該作為會計估量變更。四、賬戶設置企業(yè)通常設置以下賬戶對固定資產業(yè)務進行會計核實：1．“在建工程”賬戶“在建工程”賬戶屬于資產類賬戶，用以核實企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生支出。該賬戶借方登記企業(yè)各項在建工程實際支出，貸方登記工程達成預定可使用狀態(tài)時轉出成本等。期末余額在借方，反應企業(yè)期末還未達成預定可使用狀態(tài)在建工程成本。該賬戶可按“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設備”、“待攤支出”以及單項工程等進行明細核實。2．“工程物資”賬戶“工程物資”賬戶屬于資產類賬戶，用以核實企業(yè)為在建工程準備各種物資成本，包含工程用材料、還未安裝設備以及為生產準備工器具等。該賬戶借方登記企業(yè)購入工程物資成本，貸方登記領用工程物資成本。期末余額在借方，反應企業(yè)期末為在建工程準備各種物資成本。該賬戶可按“專用材料”、“專用設備”、“工器具”等進行明細核實。3．“固定資產”賬戶“固定資產”賬戶屬于資產類賬戶，用以核實企業(yè)持有固定資產原價。該賬戶借方登記固定資產原價增加，貸方登記固定資產原價降低。期末余額在借方，反應企業(yè)期末固定資產原價。該賬戶可按固定資產類別和項目進行明細核實。4．“累計折舊”賬戶“累計折舊”賬戶屬于資產類備抵賬戶，用以核實企業(yè)固定資產計提累計折舊。該賬戶貸方登記按月提取折舊額，即累計折舊增加額，借方登記因降低固定資產而轉出累計折舊。期末余額在貸方，反應期末固定資產累計折舊額。該賬戶可按固定資產類別或項目進行明細核實。五、賬務處理（一）固定資產購入企業(yè)購入不需要安裝固定資產，按應計入固定資產成本金額，借記“固定資產”、“應交稅費--應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）固定資產折舊企業(yè)按月計提固定資產折舊，依照固定資產用途計入相關資產成本或者當期損益，借記“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”、“研發(fā)支出”、“其余業(yè)務成本”等科目，貸記“累計折舊”科目。第四節(jié)材料采購業(yè)務賬務處理一、材料采購成本材料采購成本是指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生全部支出，包含購置價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其余可歸屬于采購成本費用。

在實務中，企業(yè)也能夠將發(fā)生運輸費、裝卸費、保險費以及其余可歸屬于采購成本費用等先進行歸集，期末，按照所購材料存銷情況進行分攤。二、賬戶設置企業(yè)通常設置以下賬戶對材料采購業(yè)務進行會計核實：1．“原材料”賬戶“原材料”賬戶屬于資產類賬戶，用以核實企業(yè)庫存各種材料，包含原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等計劃成本或實際成本。企業(yè)收到來料加工裝配業(yè)務原料、零件等，應該設置備查簿進行登記。該賬戶借方登記已驗收入庫材料成本，貸方登記發(fā)出材料成本。期末余額在借方，反應企業(yè)庫存材料計劃成本或實際成本。該賬戶可按材料保管地點（倉庫）、材料類別、品種和規(guī)格等進行明細核實。2．“材料采購”賬戶“材料采購”賬戶屬于資產類賬戶，用以核實企業(yè)采取計劃成本進行材料日常核實而購入材料采購成本。

該賬戶借方登記企業(yè)采取計劃成本進行核實時，采購材料實際成本以及材料入庫時結轉節(jié)約差異，貸方登記入庫材料計劃成本以及材料入庫時結轉超支差異。期末余額在借方，反應企業(yè)在途材料采購成本。該賬戶可按供給單位和材料品種進行明細核實。3．“材料成本差異”賬戶“材料成本差異”賬戶屬于資產類賬戶，用以核實企業(yè)采取計劃成本進行日常核實材料計劃成本與實際成本差額。該賬戶借方登記入庫材料形成超支差異以及轉出發(fā)出材料應負擔節(jié)約差異，貸方登記入庫材料形成節(jié)約差異以及轉出發(fā)出材料應負擔超支差異。期末余額在借方，反應企業(yè)庫存材料等實際成本大于計劃成本差異；期末余額在貸方，反應企業(yè)庫存材料等實際成本小于計劃成本差異。該賬戶能夠分別“原材料”、“周轉材料”等，按照類別或品種進行明細核實。4．“在途物資”賬戶“在途物資”賬戶屬于資產類賬戶，用以核實企業(yè)采取實際成本（或進價）進行材料、商品等物資日常核實、貨款已付還未驗收入庫在途物資采購成本。該賬戶借方登記購入材料、商品等物資買價和采購費用（采購實際成本），貸方登記已驗收入庫材料、商品等物資應結轉實際采購成本。期末余額在借方，反應企業(yè)期末在途材料、商品等物資采購成本。該賬戶可按供給單位和物資品種進行明細核實。5．“應付賬款”賬戶“應付賬款”賬戶屬于負債類賬戶，用以核實企業(yè)因購置材料、商品和接收勞務等經營活動應支付款項。

該賬戶貸方登記企業(yè)因購入材料、商品和接收勞務等還未支付款項，借方登記償還應付賬款。期末余額通常在貸方，反應企業(yè)期末還未支付應付賬款余額；假如在借方，反應企業(yè)期末預付賬款余額。該賬戶可按債權人進行明細核實。6．“應付票據(jù)”賬戶“應付票據(jù)”賬戶屬于負債類賬戶，用以核實企業(yè)購置材料、商品和接收勞務等開出、承兌商業(yè)匯票，包含銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。該賬戶貸方登記企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票，借方登記企業(yè)已經支付或者到期無力支付商業(yè)匯票。期末余額在貸方，反應企業(yè)還未到期商業(yè)匯票票面金額。該賬戶可按債權人進行明細核實。7．“預付賬款”賬戶“預付賬款”賬戶屬于資產類賬戶，用以核實企業(yè)按照協(xié)議要求預付款項。預付款項情況不多，也能夠不設置該賬戶，將預付款項直接記入“應付賬款”賬戶。

該賬戶借方登記企業(yè)因購貨等業(yè)務預付款項，貸方登記企業(yè)收到貨物后應支付款項等。期末余額在借方，反應企業(yè)預付款項；期末余額在貸方，反應企業(yè)尚需補付款項。該賬戶可按供貨單位進行明細核實。8．“應交稅費”賬戶“應交稅費”賬戶屬于負債類賬戶，用以核實企業(yè)按照稅法等要求計算應交納各種稅費，包含增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產資源賠償費等，企業(yè)代扣代交個人所得稅等，也經過本賬戶核實。該賬戶貸方登記各種應交未交稅費增加額，借方登記實際繳納各種稅費。期末余額在貸方，反應企業(yè)還未交納稅費；期末余額在借方，反應企業(yè)多交或還未抵扣稅費。該賬戶可按應交稅費項目進行明細核實。三、賬務處理材料日常收發(fā)結存能夠采取實際成本核實，也能夠采取計劃成本核實。（一）實際成本法核實賬務處理實際成本法下，通常經過“原材料”和”在途物資”等科目進行核實。企業(yè)外購材料時，按材料是否驗收入庫分為以下兩種情況：1．材料已驗收入庫假如貨款已經支付，發(fā)票賬單已到，材料已驗收入庫，按支付實際金額，借記“原材料”、“應交稅費--應交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“銀行存款”、“預付賬款”等科目。假如貨款還未支付，材料已經驗收入庫，按相關發(fā)票憑證上應付金額，借記“原材料”、“應交稅費--應交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”等科目。假如貨款還未支付，材料已經驗收入庫，但月末仍未收到相關發(fā)票憑證，按照暫估價入賬，即借記“原材料”科目，貸記“應付賬款”等科目。下月初作相反分錄給予沖回，收到相關發(fā)票賬單后再編制會計分錄。2．材料還未驗收入庫假如貨款已經支付，發(fā)票賬單已到，但材料還未驗收入庫，按支付金額，借記“在途物資”、“應交稅費--應交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“銀行存款”等科目；待驗收入庫時再作后續(xù)分錄。對于能夠抵扣增值稅進項稅額，通常納稅人企業(yè)應依照收到增值稅專用發(fā)票上注明增值稅額，借記“應交稅費--應交增值稅（進項稅額）”科目。（二）計劃成本法核實賬務處理計劃成本法下，通常經過“材料采購”、“原材料”、“材料成本差異”等科目進行核實。企業(yè)外購材料時，按材料是否驗收入庫分為以下兩種情況：1．材料已驗收入庫假如貨款已經支付，發(fā)票賬單已到，材料已驗收入庫，按支付實際金額，借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”科目；按計劃成本金額，借記“原材料”科目，貸記“材料采購”科目；按計劃成本與實際成本之間差額，借記（或貸記）“材料采購”科目，貸記（或借記）“材料成本差異”科目。假如貨款還未支付，材料已經驗收入庫，按相關發(fā)票憑證上應付金額，借記“材料采購”科目，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”等科目；按計劃成本金額，借記“原材料”科目，貸記

“材料采購”科目；按計劃成本與實際成本之間差額，借記（或貸記）“材料采購”科目，貸記（或借記）“材料成本差異”科目。假如材料已經驗收入庫，貨款還未支付，月末仍未收到相關發(fā)票憑證，按照計劃成本暫估入賬，即借記“原材料”科目，貸記“應付賬款”等科目。下月初作相反分錄給予沖回，收到賬單后再編制會計分錄。2．材料還未驗收入庫假如相關發(fā)票憑證已到，但材料還未驗收入庫，按支付或應付實際金額，借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目；待驗收入庫時再作后續(xù)分錄。對于能夠抵扣增值稅進項稅額，通常納稅人企業(yè)應依照收到增值稅專用發(fā)票上注明增值稅額，借記“應交稅費--應交增值稅（進項稅額）”科目。第五節(jié)生產業(yè)務賬務處理企業(yè)產品生產過程同時也是生產資料花費過程。企業(yè)在生產過程中發(fā)生各項生產費用，是企業(yè)為取得收入而預先墊支并需要得到賠償資金花費。這些費用最終都要歸集、分配給特定產品，形成產品成本。產品成本核實是指把一定時期內企業(yè)生產過程中所發(fā)生費用，按其性質和發(fā)生地點，分類歸集、匯總、核實，計算出該時期內生產費用發(fā)生總額，并按適當方法分別計算出各種產品實際成本和單位成本等。一、生產費用組成生產費用是指與企業(yè)日常生產經營活動關于費用，按其經濟用途可分為直接材料、直接人工和制造費用。（一）直接材料直接材料是指組成產品實體原材料以及有利于產品形成主要材料和輔助材料。（二）直接人工直接人工是指直接從事產品生產工人職員薪酬。（三）制造費用制造費用是指企業(yè)為生產產品和提供勞務而發(fā)生各項間接費用。二、賬戶設置企業(yè)通常設置以下賬戶對生產費用業(yè)務進行會計核實：1．“生產成本”賬戶“生產成本”賬戶屬于成本類賬戶，用以核實企業(yè)生產各種產品（產成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設備等發(fā)生各項生產成本。該賬戶借方登記應計入產品生產成本各項費用，包含直接計入產品生產成本直接材料費、直接人工費和其余直接支出，以及期末按照一定方法分配計入產品生產成本制造費用；貸方登記完工入庫產成品應結轉生產成本。期末余額在借方，反應企業(yè)期末還未加工完成在產品成本。該賬戶可按基本生產成本和輔助生產成本進行明細分類核實。基本生產成本應該分別按照基本生產車間和成本核實對象（如產品品種、類別、定單、批別、生產階段等）設置明細賬（或成本計算單），并按照要求成本項目設置專欄。2．“制造費用”賬戶“制造費用”賬戶屬于成本類賬戶，用以核實企業(yè)生產車間（部門）為生產產品和提供勞務而發(fā)生各項間接費用。該賬戶借方登記實際發(fā)生各項制造費用，貸方登記期末按照一定標準分配轉入“生產成本”賬戶借方應計入產品成本制造費用。期末結轉后，該賬戶通常無余額。該賬戶可按不一樣生產車間、部門和費用項目進行明細核實。3．“庫存商品”賬戶“庫存商品”賬戶屬于資產類賬戶，用以核實企業(yè)庫存各種商品實際成本（或進價）或計劃成本（或售價），包含庫存產成品、外購商品、存放在門市部準備出售商品、發(fā)出展覽商品以及存放在外商品等。該賬戶借方登記驗收入庫庫存商品成本，貸方登記發(fā)出庫存商品成本。期末余額在借方，反應企業(yè)期末庫存商品實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）。該賬戶可按庫存商品種類、品種和規(guī)格等進行明細核實。4．“應付職員薪酬”賬戶“應付職員薪酬”賬戶屬于負債類賬戶，用以核實企業(yè)依照關于要求應付給職員各種薪酬。該賬戶借方登記本月實際支付職員薪酬數(shù)額；貸方登記本月計算應付職員薪酬總額，包含各種工資、獎金、津貼和福利費等。期末余額在貸方，反應企業(yè)應付未付職員薪酬。該賬戶可按“工資”、“職員福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經費”、“職員教育經費”、“非貨幣性福利”、“解聘福利”、“股份支付”等進行明細核實。三、賬務處理（一）材料費用歸集與分配在確定材料費用時，應依照領料憑證區(qū)分車間、部門和不一樣用途后，按照確定結果將發(fā)出材料成本借記“生產成本”、“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“原材料”等科目。對于直接用于某種產品生產材料費用，應直接計入該產品生產成本明細賬中直接材料費用項目；對于由多個產品共同耗用、應由這些產品共同負擔材料費用，應選擇適當標準在這些產品之間進行分配，按分擔金額計入對應成本計算對象（生產產品品種、類別等）；對于為提供生產條件等間接消耗各種材料費用，應先經過”制造費用”科目進行歸集，期末再同其余間接費用一起按照一定標準分配計入關于產品成本；對于行政管理部門領用材料費用，應記入”管理費用”科目。（二）職員薪酬歸集與分配職員薪酬是指企業(yè)為取得職員提供服務或解除勞動關系而給予各種形式酬勞或賠償，詳細包含：短期薪酬、離職后福利、解聘福利和其余長久職員福利。企業(yè)提供給職員配偶、兒女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其余受益人等福利，也屬于職員薪酬。對于短期職員薪酬，企業(yè)應該在職員為其提供服務會計期間，按實際發(fā)生額確認為負債，并計入當期損益或相關資產成本。企業(yè)應該依照職員提供服務受益對象，分別以下情況處理：1．應由生產產品、提供勞務負擔短期職員薪酬，計入產品成本或勞務成本。其中，生產工人短期職員薪酬應借記“生產成本”科目，貸記“應付職員薪酬”科目；生產車間管理人員短期職員薪酬屬于間接費用，應借記“制造費用”科目，貸記“應付職員薪酬”科目。當企業(yè)采取計件工資制時，生產工人短期職員薪酬屬于直接費用，應直接計入關于產品成本。當企業(yè)采取計時工資制時，對于只生產一個產品生產工人短期職員薪酬也屬于直接費用，應直接計入產品成本；對于同時生產多個產品生產工人短期職員薪酬，則需采取一定分配標準（實際生產工時或定額生產工時等）分配計入產品成本。2．應由在建工程、無形資產負擔短期職員薪酬，計入建造固定資產或無形資產成本。3．除上述兩種情況之外其余短期職員薪酬應計入當期損益。如企業(yè)行政管理部門人員和專設銷售機構銷售人員短期職員薪酬均屬于期間費用，應分別借記“管理費用”、“銷售費用”等科目，貸記“應付職員薪酬”科目。（三）制造費用歸集與分配企業(yè)發(fā)生制造費用，應該按照合理分配標準按月分配計入各成本核實對象生產成本。企業(yè)能夠采取分配標準包含機器工時、人工工時、計劃分配率等。企業(yè)發(fā)生制造費用時，借記“制造費用”科目，貸記“累計折舊”、“銀行存款”、“應付職員薪酬”等科目；結轉或分攤時，借記“生產成本”等科目，貸記“制造費用”科目。（四）完工產品生產成本計算與結轉產品生產成本計算是指將企業(yè)生產過程中為制造產品所發(fā)生各種費用按照成本計算對象進行歸集和分配，方便計算各種產品總成本和單位成本。關于產品成本信息是進行庫存商品計價和確定銷售成本依據(jù)，產品生產成本計算是會計核實一項主要內容。企業(yè)應設置產品生產成本明細賬，用來歸集應計入各種產品生產費用。經過對材料費用、職員薪酬和制造費用歸集和分配，企業(yè)各月生產產品所發(fā)生生產費用已記入“生產成本”科目中。假如月末某種產品全部完工，該種產品生產成本明細賬所歸集費用總額，就是該種完工產品總成本，用完工產品總成本除以該種產品完工總產量即可計算出該種產品單位成本。假如月末某種產品全部未完工，該種產品生產成本明細賬所歸集費用總額就是該種產品在產品總成本。假如月末某種產品一部分完工，一部分未完工，這時歸集在產品成本明細賬中費用總額還要采取適當分配方法在完工產品和在產品之間進行分配，然后才能計算出完工產品總成本和單位成本。完工產品成本基本計算公式為：完工產品生產成本＝期初在產品成本＋本期發(fā)生生產費用－期末在產品成本當產品生產完成并驗收入庫時，借記“庫存商品”科目，貸記“生產成本”科目。第六節(jié)銷售業(yè)務賬務處理銷售業(yè)務賬務處理包括商品銷售、其余銷售等業(yè)務收入、成本、費用和相關稅費確實認與計量等內容。一、商品銷售收入確實認與計量企業(yè)銷售商品收入確實認，必須同時符合以下條件：（1）企業(yè)已將商品全部權上主要風險和酬勞轉移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與商品全部權相聯(lián)絡繼續(xù)管理權，也沒有對已售出商品實施控制；（3）收入金額能夠可靠地計量；（4）相關經濟利益很可能流入企業(yè)；（5）相關已發(fā)生或將發(fā)生成本能夠可靠地計量。二、賬戶設置企業(yè)通常設置以下賬戶對銷售業(yè)務進行會計核實：1．“主營業(yè)務收入”賬戶“主營業(yè)務收入”賬戶屬于損益類賬戶，用以核實企業(yè)確認銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務收入。該賬戶貸方登記企業(yè)實現(xiàn)主營業(yè)務收入，即主營業(yè)務收入增加額；借方登記期末轉入“本年利潤”賬戶主營業(yè)務收入（按凈額結轉），以及發(fā)生銷售退回和銷售折讓時應沖減本期主營業(yè)務收入。期末結轉后，該賬戶無余額。該賬戶應按照主營業(yè)務種類設置明細賬戶，進行明細分類核實。2．“其余業(yè)務收入”賬戶“其余業(yè)務收入”賬戶屬于損益類賬戶，用以核實企業(yè)確認除主營業(yè)務活動以外其余經營活動實現(xiàn)收入，包含出租固定資產、出租無形資產、出租包裝物和商品、銷售材料等。該賬戶貸方登記企業(yè)實現(xiàn)其余業(yè)務收入，即其余業(yè)務收入增加額；借方登記期末轉入“本年利潤”賬戶其余業(yè)務收入。期末結轉后，該賬戶無余額。該賬戶可按其余業(yè)務種類設置明細賬戶，進行明細分類核實。3．“應收賬款”賬戶“應收賬款”賬戶屬于資產類賬戶，用以核實企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經營活動應收取款項。該賬戶借方登記因為銷售商品以及提供勞務等發(fā)生應收賬款，包含應收取價款、稅款和代墊款等；貸方登記已經收回應收賬款。期末余額通常在借方，反應企業(yè)還未收回應收賬款；期末余額假如在貸方，反應企業(yè)預收賬款。該賬戶應按不一樣債務人進行明細分類核實。4．“應收票據(jù)”賬戶“應收票據(jù)”賬戶屬于資產類賬戶，用以核實企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到商業(yè)匯票。該賬戶借方登記企業(yè)收到應收票據(jù)，貸方登記票據(jù)到期收回應收票據(jù)；期末余額在借方，反應企業(yè)持有商業(yè)匯票票面金額。該賬戶可按開出、承兌商業(yè)匯票單位進行明細核實。5．“預收賬款”賬戶“預收賬款”賬戶屬于負債類賬戶，用以核實企業(yè)按照協(xié)議要求預收款項。預收賬款情況不多，也能夠不設置本賬戶，將預收款項直接記入“應收賬款”賬戶。該賬戶貸方登記企業(yè)向購貨單位預收款項等，借方登記銷售實現(xiàn)時按實現(xiàn)收入轉銷預收款項等。期末余額在貸方，反應企業(yè)預收款項；期末余額在借方，反應企業(yè)已轉銷但還未收取款項。該賬戶可按購貨單位進行明細核實。6．“主營業(yè)務成本”賬戶“主營業(yè)務成本”賬戶屬于損益類賬戶，用以核實企業(yè)確認銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務收入時應結轉成本。該賬戶借方登記主營業(yè)務發(fā)生實際成本，貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶主營業(yè)務成本。期末結轉后，該賬戶無余額。該賬戶可按主營業(yè)務種類設置明細賬戶，進行明細分類核實。7．“其余業(yè)務成本”賬戶“其余業(yè)務成本”賬戶屬于損益類賬戶，用以核實企業(yè)確認除主營業(yè)務活動以外其余經營活動所發(fā)生支出，包含銷售材料成本、出租固定資產折舊額、出租無形資產攤銷額、出租包裝物成本或攤銷額等。該賬戶借方登記其余業(yè)務支出額，貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶其余業(yè)務支出額。期末結轉后，該賬戶無余額。該賬戶可按其余業(yè)務種類設置明細賬戶，進行明細分類核實。8．“營業(yè)稅金及附加”賬戶“營業(yè)稅金及附加”賬戶屬于損益類賬戶，用以核實企業(yè)經營活動發(fā)生營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。需注意是，房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅經過“管理費用”賬戶核實，但與投資性房地產相關房產稅、土地使用稅經過該賬戶核實。該賬戶借方登記企業(yè)應按要求計算確定與經營活動相關稅費，貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶與經營活動相關稅費。期末結轉后，該賬戶無余額。三、賬務處理（一）主營業(yè)務收入賬務處理企業(yè)銷售商品或提供勞務實現(xiàn)收入，應按實際收到、應收或者預收金額，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“預收賬款”等科目，按確認營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”科目。對于增值稅銷項稅額，通常納稅人應貸記“應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）”科目；小規(guī)模納稅人應貸記“應交稅費--應交增值稅”科目。（二）主營業(yè)務成本賬務處理期（月）末，企業(yè)應依照本期（月）銷售各種商品、提供各種勞務等實際成本，計算應結轉主營業(yè)務成本，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“庫存商品”、“勞務成本”等科目。采取計劃成本或售價核實庫存商品，平時營業(yè)成本按計劃成本或售價結轉，月末，還應結轉本月銷售商品應分攤產品成本差異或商品進銷差價。（三）其余業(yè)務收入與成本賬務處理主營業(yè)務和其余業(yè)務劃分并不是絕正確，一個企業(yè)主營業(yè)務可能是另一個企業(yè)其余業(yè)務，即便在同一個企業(yè)，不一樣期間主營業(yè)務和其余業(yè)務內容也不是固定不變。當企業(yè)發(fā)生其余業(yè)務收入時，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據(jù)”等科目，按確定收入金額，貸記“其余業(yè)務收入”科目，同時確認關于稅金；在結轉其余業(yè)務收入同一

會計期間，企業(yè)應依照本期應結轉其余業(yè)務成本金額，借記“其余業(yè)務成本”科目，貸記“原材料”、“累計折舊”、“應付職員薪酬”等科目。第七節(jié)期間費用賬務處理一、期間費用組成期間費用是指企業(yè)日常活動中不能直接歸屬于某個特定成本核實對象，在發(fā)生時應直接計入當期損益各種費用。期間費用包含管理費用、銷售費用和財務費用。管理費用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產經營活動所發(fā)生各種費用。銷售費用是指企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務過程中發(fā)生各種費用。財務費用是指企業(yè)為籌集生產經營所需資金等而發(fā)生籌資費用。二、賬戶設置企業(yè)通常設置以下賬戶對期間費用業(yè)務進行會計核實：1．“管理費用”賬戶“管理費用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核實企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產經營所發(fā)生管理費用。該賬戶借方登記發(fā)生各項管理費用，貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶管理費用額。期末結轉后，該賬戶無余額。該賬戶可按費用項目設置明細賬戶，進行明細分類核實。2．“銷售費用”賬戶“銷售費用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核實企業(yè)發(fā)生各項銷售費用。該賬戶借方登記發(fā)生各項銷售費用，貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶銷售費用額。期末結轉后，該賬戶無余額。該賬戶可按費用項目設置明細賬戶，進行明細分類核實。3．“財務費用”賬戶“財務費用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核實企業(yè)為籌集生產經營所需資金等而發(fā)生籌資費用，包含利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金折扣或收到現(xiàn)金折扣等。為購建或生產滿足資本化條件資產發(fā)生應予資本化借款費用，經過“在建工程”、“制造費用”等賬戶核實。該賬戶借方登記手續(xù)費、利息費用等增加額，貸方登記應沖減財務費用利息收入等。期末結轉后，該賬戶無余額。該賬戶可按費用項目進行明細核實。三、賬務處理（一）管理費用賬務處理企業(yè)在籌建期間內發(fā)生創(chuàng)辦費，包含人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產成本借款費用等在實際發(fā)生時，借記“管理費用”科目，貸記“應付利息”、“銀行存款”等科目。行政管理部門人員職員薪酬，借記“管理費用”科目，貸記“應付職員薪酬”科目。行政管理部門計提固定資產折舊，借記“管理費用”科目，貸記“累計折舊”科目。行政管理部門發(fā)生辦公費、水電費、業(yè)務招待費、聘請中介機構費、咨詢費、訴訟費、技術轉讓費、企業(yè)研究費用，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”、“研發(fā)支出”等科目。（二）銷售費用賬務處理企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生包裝費、保險費、展覽費和廣告費、運輸費、裝卸費等費用，借記“銷售費用”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。企業(yè)發(fā)生為銷售本企業(yè)商品而專設銷售機構職薪酬、業(yè)務費等費用，借記“銷售費用”科目，貸記“應付職員薪酬”、“銀行存款”、“累計折舊”等科目。（三）財務費用賬務處理企業(yè)發(fā)生財務費用，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”、“應付利息”等科目。發(fā)生應沖減財務費用利息收入、匯兌損益、現(xiàn)金折扣，借記“銀行存款”、“應付賬款”等科目，貸記“財務費用”科目。第八節(jié)利潤形成與分配業(yè)務賬務處理一、利潤形成賬務處理（一）利潤形成利潤是指企業(yè)在一定會計期間經營結果,包含收入減去費用后凈額、直接計入當期損益利得和損失等。利潤由營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個層次組成。1．營業(yè)利潤營業(yè)利潤這一指標能夠比較恰當?shù)胤磻髽I(yè)管理者經營業(yè)績，其計算公式以下：營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用－資產減值損失＋公允價值變動收益（－公允價值變動損失）＋投資收益（－投資損失）其中，營業(yè)收入＝主營業(yè)務收入＋其余業(yè)務收入營業(yè)成本＝主營業(yè)務成本＋其余業(yè)務成本2．利潤總額利潤總額，又稱稅前利潤，是營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后金額，其計算公式以下：利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出3．凈利潤凈利潤，又稱稅后利潤，是利潤總額扣除所得稅費用后凈額，其計算公式以下：凈利潤＝利潤總額－所得稅費用（二）賬戶設置企業(yè)通常設置以下賬戶對利潤形成業(yè)務進行會計核實：1．“本年利潤”賬戶“本年利潤”賬戶屬于全部者權益類賬戶，用以核實企業(yè)當期實現(xiàn)凈利潤（或發(fā)生凈虧損）。企業(yè)期（月）末結轉利潤時，應將各損益類賬戶金額轉入本賬戶，結平各損益類賬戶。該賬戶貸方登記企業(yè)期（月）末轉入主營業(yè)務收入、其余業(yè)務收入、營業(yè)外收入和投資收益等；借方登記企業(yè)期（月）末轉入主營業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加、其余業(yè)務成本、管理費用、財務費用、銷售費用、營業(yè)外支出、投資損失和所得稅費用等。上述結轉完成后，余額如在貸方，即為當期實現(xiàn)凈利潤；余額如在借方，即為當期發(fā)生凈虧損。年度終了，應將本年收入和支出相抵后結出本年實現(xiàn)凈利潤（或發(fā)生凈虧損），轉入”利潤分配--未分配利潤”賬戶貸方（或借方），結轉后本賬戶無余額。2．“投資收益”賬戶“投資收益”賬戶屬于損益類賬戶，用以核實企業(yè)確認投資收益或投資損失。該賬戶貸方登記實現(xiàn)投資收益和期末轉入“本年利潤”賬戶投資凈損失；借方登記發(fā)生投資損失和期末轉入“本年利潤”賬戶投資凈收益。期末結轉后，該賬戶無余額。該賬戶可按投資項目設置明細賬戶，進行明細分類核實。3．“營業(yè)外收入”賬戶“營業(yè)外收入”賬戶屬于損益類賬戶，用以核實企業(yè)發(fā)生各項營業(yè)外收入，主要包含非流動資產處置利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。該賬戶貸方登記營業(yè)外收入實現(xiàn)，即營業(yè)外收入增加額；借方登記會計期末轉入“本年利潤”賬戶營業(yè)外收入額。期末結轉后，該賬戶無余額。該賬戶可按營業(yè)外收入項目設置明細賬戶，進行明細分類核實。4．“營業(yè)外支出”賬戶“營業(yè)外支出”賬戶屬于損益類賬戶，用以核實企業(yè)發(fā)生各項營業(yè)外支出，包含非流動資產處置損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。該賬戶借方登記營業(yè)外支出發(fā)生，即營業(yè)外支出增加額；貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶營業(yè)外支出額。期末結轉后，該賬戶無余額。該賬戶可按支出項目設置明細賬戶，進行明細分類核實。5．“所得稅費用”賬戶“所得稅費用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核實企業(yè)確認應從當期利潤總額中扣除所得稅費用。該賬戶借方登記企業(yè)應計入當期損益所得稅；貸方登記企業(yè)期末轉入“本年利潤”賬戶所得稅。期末結轉后，該賬戶無余額。（三）賬務處理會計期末（月末或年末）結轉各項收入時，借記“主營業(yè)務收入”、“其余業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”等科目，貸記“本年利潤”科目；結轉各項支出時，借記“本年利潤”科目，貸記“主營業(yè)務成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“其余業(yè)務成本”、“管理費用”、“財務費用”、“銷售費用”、“資產減值損失”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費用”等科目。二、利潤分配賬務處理利潤分配是指企業(yè)依照國家關于要求和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對企業(yè)當年可供分配利潤指定其特定用途和分配給投資者行為。利潤分配過程和結果不但關系到每個股東正當權益是否得到保障，而且還關系到企業(yè)未來發(fā)展。（一）利潤分配次序企業(yè)向投資者分配利潤，應按一定次序進行。按照我國《企業(yè)法》關于要求，利潤分配應按以下次序進行：1．計算可供分配利潤企業(yè)在利潤分配前，應依照本年凈利潤（或虧損）與年初未分配利潤（或虧損）、其余轉入金額（如盈余公積填補虧損）等項目，計算可供分配利潤，即：可供分配利潤＝凈利潤（或虧損）＋年初未分配利潤－填補以前年度虧損＋其余轉入金額假如可供分配利潤為負數(shù)（即累計虧損），則不能進行后續(xù)分配；假如可供分配利潤為正數(shù)（即累計盈利），則可進行后續(xù)分配。2．提取法定盈余公積按照《企業(yè)法》關于要求，企業(yè)應該按照當年凈利潤（抵減年初累計虧損后）10％提取法定盈余公積，提取法定盈余公積累計額超出注冊資本50％以上，能夠不再提取。3．提取任意盈余公積企業(yè)提取法定盈余公積后，經股東會或者股東大會決議，還能夠從凈利潤中提取任意盈余公積。4．向投資者分配利潤（或股利）企業(yè)可供分配利潤扣除提取盈余公積后，形成可供投資者分配利潤，即：可供投資者分配利潤＝可供分配利潤－提取盈余公積企業(yè)可采取現(xiàn)金股利、股票股利和財產股利等形式向投資者分配利潤（或股利）。（二）賬戶設置企業(yè)通常設置以下賬戶對利潤分配業(yè)務進行會計核實：1．“利潤分配”賬戶“利潤分配”賬戶屬于全部者權益類賬戶，