會計信息處理

—企業(yè)會計核算與報告項目三投資業(yè)務的管理與核算本學習情境描述

權益投資固定資產無形資產交易性證券投資投資業(yè)務崗位投資業(yè)務崗位與部門關系圖崗位部門運作流程采購部門技術部門證券公司及被投資企業(yè)基建部門建筑公司企業(yè)開戶銀行柜臺財會部門投資業(yè)務會計財會部門出納崗位項目三投資業(yè)務的管理與核算1.企業(yè)想持有能夠在近期內出售或回購，以短期獲利為目的投資，你如何選擇并進行會計處理？2.企業(yè)為了擴大生產規(guī)模，將投資籌建一座廠房，你將如何處理？3.企業(yè)購買了一套需安裝的現(xiàn)代流水線生產設備，你將如何進行會計處理？4.企業(yè)投資研發(fā)某項技術專利，并取得了成果，你將如何處理？這些業(yè)務，你會怎么處理？項目三投資業(yè)務的管理與核算短期投資知識技能一知識技能二知識技能三固定資產無形資產投資業(yè)務項目三投資業(yè)務的管理與核算知識技能一短期投資的管理與核算為了完成投資崗位業(yè)務處理需要掌握哪些基本知識和技能？項目三投資業(yè)務的管理與核算投資業(yè)務的認知與管理知識技能1-1投資是以讓渡其他資產而換取的另一項資產。

投資所獲得的經濟利益非企業(yè)直接生產經營所得。投資

是企業(yè)為增加財富，或謀求其他利益，而將其他資產讓渡給其他單位所獲得的另一項資產。項目三投資業(yè)務的管理與核算特點短期股票短期債券基金交易性證券投資長期債券持有至到期投資股票、債權、現(xiàn)金、應收賬款可供出售金融資產長期股權投資權益性投資1234投資的分類項目三投資業(yè)務的管理與核算P121按持有目的不同劃分知識技能1-2交易性證券投資的核算與操作項目三投資業(yè)務的管理與核算巴菲特：投資黃金不如投資股票會計科目“交易性金融資產”“公允價值變動損益”“投資收益”

科目的設置

知識技能1-2交易性證券投資的核算與操作項目三投資業(yè)務的管理與核算

交易性金融資產

是指在一項公平交易中，熟悉情況、自愿的雙方交換一項資產或清償一項債務所達成的金額。公允價值交易性金融資產

是指企業(yè)持有的以公允價值

計量且其變動計入當期損益的金融資產。包括：為交易目的（短期）所持有的債券投資、股票投資、基金投資等。項目三投資業(yè)務的管理與核算交易性金融資產成本公允價值高于賬面余額的差額公允價值低于賬面余額的差額資產類價值升了出售時結轉的成本出售時結轉的公允價值變動期末余額價值跌了

“交易性金融資產“賬戶結構

出售時購買時項目三投資業(yè)務的管理與核算已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利/利息出售時結轉的公允價值變動明細科目1.交易性金融資產的取得成本2.已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利”成本

”“公允價值變動“1.資產負債表日公允價值與賬面余額的差額項目三投資業(yè)務的管理與核算交易性金融資產—公允價值變動（明細賬戶）公允價值高于賬面余額的差額公允價值低于賬面余額的差額結轉結轉項目三投資業(yè)務的管理與核算交易性金融資產核算的階段項目三投資業(yè)務的管理與核算取得--------持有期間--------期末計價-------處置①

②③④借：交易性金融資產—某上市公司股票（成本）投資收益貸：其他貨幣資金—存出投資款1取得交易性證券發(fā)生交易費用項目三投資業(yè)務的管理與核算①初始投資成本應按公允價值計量，②所付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，以及③發(fā)生的印花稅和手續(xù)費等交易費用在發(fā)生時計入當期損益（投資收益）。借：交易性金融資產—股票—成本貸：其他貨幣資金—存出投資款含有宣告發(fā)放而尚未領取的現(xiàn)金股利或債券利息，計入“成本”1取得交易性證券項目三投資業(yè)務的管理與核算項目三投資業(yè)務的管理與核算甲公司2018年1月10日從上海證券交易所（A股）購入丙公司發(fā)行的股票10萬股準備短期持有，共以證券賬戶支付投資款458060元，其中含有已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利2000元，1000元相關交易費用，交易費增值稅稅額為60元（金融服務業(yè)6%）。取得時：借：交易性金融資產——成本457000投資收益1000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）60貸：其他貨幣資金—存出投資款458060

借：其他貨幣資金—存出投資款/應收股利貸：投資收益2持有期間現(xiàn)金股利和利息的核算在持有交易性金融資產期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，因其屬于以公允價值計量的金融資產，應當確認為投資收益。項目三投資業(yè)務的管理與核算項目三投資業(yè)務的管理與核算舉例：2018年2月10日，收到取得股票時已含有的現(xiàn)金股利2000元。借：其他貨幣資金—存出投資款2000貸：投資收益2000項目三投資業(yè)務的管理與核算舉例：2018年3月10日，丙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利4000元。（持有后才宣告的）借：應收股利4000貸：投資收益4000在持有交易性金融資產期間獲得的股票股利，不做賬務處理，備查賬登記，以反映企業(yè)增加的股份數(shù)。

項目三投資業(yè)務的管理與核算注意股數(shù)增加，權益總額不變3交易性證券的期末計價資產負債表（B/S）日，交易性金融資產應當按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當期損益。項目三投資業(yè)務的管理與核算BalanceSheet公允價值變動損益公允價值低于賬面余額的差額公允價值高于賬面余額的差額損益類跌漲項目三投資業(yè)務的管理與核算結轉結轉貸：收益增加借：收益減少/損失增加借：交易性金融資產—公允價值變動貸：公允價值變動損益B/S日，股票交易市場上該資產公允價值高于其賬面余額的差額

公允價值低于其賬面余額的差額

項目三投資業(yè)務的管理與核算借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產—公允價值變動損益項目三投資業(yè)務的管理與核算舉例：2018年3月31日該股票的市價為5元/股2018年B/S表日按公允價值（500000）調整賬面余額（457000）借：交易性金融資產——公允價值變動43000貸：公允價值變動損益43000項目三投資業(yè)務的管理與核算舉例：2018年4月30日該股票的市價為4.7元/股B/S表日按公允價值（470000）調整賬面余額借：公允價值變動損益30000貸：交易性金融資產——公允價值變動300004交易性證券的處置交易性證券的處置

是指交易性證券的出售、轉讓等情形。出售交易性金融資產時，應當將該項交易性金融資產出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。項目三投資業(yè)務的管理與核算借：其他貨幣資金—存出投資款

貸：交易性金融資產---成本---公允價值變動

投資收益結轉時，按交易性金融資產明細賬戶，分別結轉借:其他貨幣資金—存出投資款投資收益貸:交易性金融資產—成本—公允價值變動或區(qū)別項目三投資業(yè)務的管理與核算賺了虧了項目三投資業(yè)務的管理與核算舉例：2018年5月31日，甲公司將所持的丙公司的股票出售，共收取款項520000元。借：其他貨幣資金—存出投資款520000貸：交易性金融資產—股票—成本457000—公允價值變動13000投資收益50000賺了項目三投資業(yè)務的管理與核算舉例：同時，將公允價值變動損益結轉為投資收益。借：公允價值變動損益13000

貸：投資收益13000出售時才真正實現(xiàn)收益項目三投資業(yè)務的管理與核算成本：457000公允價值變動：43000（賺）公允價值變動：30000（虧）處置：當天公允價值520000，股票賬面余額470000，投資收益得50000。問：這一次投資一共賺了多少錢？項目三投資業(yè)務的管理與核算轉讓金融商品應交增值稅，如產生轉讓收益，則應納稅額處理：借：投資收益貸：應交稅費—轉讓金融商品應交增值稅如產生轉讓損失，則可結轉下月抵扣稅額：借：應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅貸：投資收益完全由轉讓方承擔稅費，不向購買方收取項目三投資業(yè)務的管理與核算實際繳納：如年末仍有借方余額，則不可轉入下一年抵扣，余額應轉出：借：投資收益貸：應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅借：應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅貸：銀行存款項目三投資業(yè)務的管理與核算舉例：2018年5月31日，甲公司轉讓丙公司的股票，共收取款項520000元。借：投資收益3566.04貸：應交稅費—轉讓金融商品應交增值稅3566.04轉讓金融商品應交增值稅=(520000-457000)÷（1+6%）×6%=3566.04（元）普通發(fā)票含稅價1.取得時，支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利（股票）或已到付息期但尚未領取的債券利息，應確認為“成本“。2.持有期間取得的現(xiàn)金股利或利息，應確認為投資收益。3.資產負債表日，企業(yè)應將以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的公允價值變動計入當期損益（公允價值變動損益）。4.處置時，要同時結轉公允價值變動損益，計入“投資收益”。處理要點項目三投資業(yè)務的管理與核算項目三投資業(yè)務的管理與核算舉例【操作3.1】A公司在2012年和2013年發(fā)生以下交易，資料見表3-1日期投資類型交易公允價值2012.11.1公允價值2012.12.312012.11.1B公司普通股（占其股份比例1%）

購買250000

260000教材123頁-125頁（舊版）學生練習甲企業(yè)有關交易性金融資產交易情況如下（單位：萬元）：①2018年1月5日購入股票100萬元，發(fā)生相關手續(xù)費、稅金0.2萬元，增值稅0.012萬元，作為交易性金融資產；②2018年1月末，該股票收盤價為108萬元；③2018年2月20日處置，收到110萬元，同時，結轉公允價值變動損益至“投資收益”；④計算轉讓金融商品應交增值稅。學生練習甲企業(yè)有關交易性金融資產交易情況如下（單位：萬元）：①2018年1月5日購入股票100萬元，發(fā)生相關手續(xù)費、稅金0.2萬元，作為交易性金融資產：借：交易性金融資產—股票—成本100投資收益0.2

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）0.012貸：其他貨幣資金—存出投資款100.212②2018年1月末，該股票收盤價為108萬元：借：交易性金融資產——公允價值變動8貸：公允價值變動損益8舉例③2018年2月20日處置，收到110萬元借：其他貨幣資金—存出投資款110貸：交易性金融資產——成本100

——公允價值變動8投資收益（110－108）2同時，結轉公允價值變動損益至“投資收益”

借：公允價值變動損益8貸：投資收益8舉例④轉讓金融商品應交增值稅

（110-100）÷（1+6%）×6%=0.5660（萬元）

借：投資收益0.5660

應交稅費—轉讓金融商品應交增值稅0.5660學生練習2018年1月1日，甲企業(yè)從二級市場支付價款1020000元（含已到付息期但尚未領取的利息20000元）購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用20000元，稅費1200元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次（單利），甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產。其他資料如下：⑴1月15日，收到該債券2017年下半年利息20000元；⑵6月30日，該債券的公允價值為1150000元（不含利息），同時確認上半年利息收入；⑶7月5日，收到該債券半年利息；⑷12月31日，該債券的公允價值為1100000元（不含利息），同時確認下半年利息收入；⑸2019年1月5日，收到該債券2018年下半年利息；⑹2019年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價款1180000元（含1季度利息10000元）。假定不考慮其他因素。學生練習甲企業(yè)的賬務處理如下：⑴2018年1月1日，購入債券借：交易性金融資產——公司債券—成本1020000投資收益20000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）1200貸：其他貨幣資金—存出投資款1041200⑵1月15日，收到該債券2017年下半年利息借：其他貨幣資金—存出投資款20000貸：投資收益20000學生練習⑶6月30日，確認債券公允價值變動和投資收益（上半年利息收入）借：交易性金融資產——公允價值變動130000貸：公允價值變動損益130000借：應收利息20000貸：投資收益20000⑷7月5日，收到該債券半年利息借：其他貨幣資金—存出投資款20000貸：應收利息20000學生練習⑸12月31日，確認債券公允價值變動和投資收益（下半年利息收入）借：公允價值變動損益50000貸：交易性金融資產——公允價值變動50000借：應收利息20000貸：投資收益20000⑹2019年1月5日，收到該債券2019年下半年利息借：其他貨幣資金—存出投資款20000貸：應收利息20000學生練習⑺2019年3月31日，將該債券予以出售借：其他貨幣資金—存出投資款1170000貸：交易性金融資產—公司債券——成本1020000——公允價值變動80000投資收益70000借：公允價值變動損益80000

貸：投資收益80000

借：其他貨幣資金—存出投資款10000貸：投資收益10000學生練習（8）計算轉讓金融商品應交增值稅（1170000-1020000）÷（1+6%）×6%=7142.86（元）借：投資收益7142.86貸：應交稅費—轉讓金融商品應交增值稅7142.86學生練習【單選題】企業(yè)購入交易性金融資產，支付的價款為100萬元，其中包含已到付