稅務會計核算原理

及稅務稽查賬務調整1第一頁，共一百零六頁。內容綱要一、國稅各稅種的會計核算二、地稅各稅種的會計核算三、所得稅會計與所得稅準則四、稅務稽查后的賬務調整五、特殊業務的會計核算2第二頁，共一百零六頁。第一講國稅各稅種的會計核算3第三頁，共一百零六頁。一、增值稅的會計核算

(一)一般納稅企業增值稅核算會計科目設置應交稅費—應交增值稅(多欄式明細賬)應交稅費—未交增值稅(三欄式明細賬)“應交稅費—應交增值稅”設置九個專欄借方專欄:(1)進項稅額;(2)已交稅金;(3)減免稅款;(4)出口抵減內銷產品應納稅額;(5)轉出未交增值稅.貸方專欄:(1)銷項稅額;(2)出口退稅;(3)進項稅額轉出;(4)轉出多交增值稅.4第四頁，共一百零六頁。一、增值稅的會計核算(二)增值稅進項稅額的賬務處理1.購入需入庫的貨物2.購入不需入庫的貨物3.接受應稅勞務4.購進免稅農產品及廢舊物資5.銷售、購進貨物支付運費6.接受投資者投資轉入的物資7.進貨退出5第五頁，共一百零六頁。一、增值稅的會計核算（三）輔導期一般納稅人的賬務處理輔導期一般納稅人應在“應交稅費”科目下增設“待抵扣進項稅額”明細科目1、輔導期一般納稅人取得扣稅憑證后：2、交叉稽核對比無誤后：3、經核實不得抵扣的進項稅額：6第六頁，共一百零六頁。一、增值稅的會計核算（四）增值稅銷項稅額的賬務處理1.銷售物資或提供應稅勞務2.逾期未退的包裝物3.視同銷售行為(如在建工程領用商品產品)4.以物易物、以物抵債5.納稅人取得在會計核算上不作為收入處理的各項價外費用6.銷貨退回(憑對方稅務機關《開具紅字增值稅專用發票通知單》開紅字發票)7第七頁，共一百零六頁。一、增值稅的會計核算（五）增值稅進項稅額轉出的賬務處理1.將購入貨物用于在建工程等非應稅項目,按成本計算應轉出的增值稅進項稅額：2.非正常損失的購入貨物,按成本計算應轉出的增值稅進項稅額：注意事項：非正常損失的免稅農產品,應先將不含稅成本換算為含稅成本,再計算應轉出的增值稅進項稅額.3.非正常損失的在產品、產成品,先按成本中外購項目比重計算外購項目金額,再計算應轉出的進項稅額.8第八頁，共一百零六頁。一、增值稅的會計核算（六）交納增值稅的賬務處理1.本月上交本月應交增值稅2.月度終了,結轉本月應繳未繳增值稅借：應交稅費-應交增值稅(轉出未交增值稅)貸：應交稅費-未交增值稅3.月度終了,結轉本月多繳增值稅借：應交稅費-未交增值稅貸：應交稅費-應交增值稅(轉出多交增值稅)4.本月上交上期應交未交增值稅：9第九頁，共一百零六頁。一、增值稅的會計核算（七）減免增值稅的賬務處理1.企業按規定享受直接減免的增值稅借:應交稅費—應交增值稅(減免稅金)貸:補貼收入(或營業外收入)2.實際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅,不通過“應交稅費—應交增值稅(減免稅款)”科目核算借:銀行存款貸:補貼收入(或營業外收入)10第十頁，共一百零六頁。一、增值稅的會計核算(八)出口物資的增值稅處理1.實行免、抵、退辦法的生產性企業的處理出口貨物時,按規定計算的當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額,計入出口貨物成本.借:主營業務成本貸:應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）按規定計算出當期應予抵扣的稅額借:應交稅費—應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額）貸:應交稅費—應交增值稅(出口退稅)11第十一頁，共一百零六頁。一、增值稅的會計核算(八)出口物資的增值稅處理因應抵扣的稅額大于應納稅額而未全部抵扣,按規定應予退回的稅款借:應收補貼款(或應收出口退稅)貸:應交稅費—應交增值稅(出口退稅）收到退回的稅款,借記“銀行存款”科目,貸記“應收補貼款”(或應收出口退稅)科目.12第十二頁，共一百零六頁。增值稅的會計核算(八)出口物資免、抵、退核算舉例(P.150)【例5-3-1】某自營出口生產企業是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%。上期期末留抵稅額為零。2008年1月份有關經營情況為：本月內銷貨物不含稅銷售額120萬元，本月出口貨物離岸價折合人民幣100萬元。本期準予抵扣的進項稅額為33.4萬元。該企業本月免抵退稅的計算和會計處理如下：13第十三頁，共一百零六頁。增值稅的會計核算(1)計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額不得免征和抵扣稅額=100×(17%-13%)＝4（萬元)借:主營業務成本40000

貸:應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)40000(2)計算當期應納稅額當期應納稅額＝120×17%-（33.4-4）＝-9（萬元）即當期期末留抵稅額9萬元.若當期允許抵扣的進項稅額為17.4萬元或51.4萬元又怎樣?14第十四頁，共一百零六頁。增值稅的會計核算(3)計算當期免抵退稅額免抵退稅額＝100×13%＝13（萬元）當期期末留抵稅額9萬元≤當期免抵退稅額13萬元當期應退稅額＝當期期末留抵稅額＝9（萬元）當期免抵稅額＝13-9＝4（萬元）借：應收補貼款—增值稅90000應交稅費—應交增值稅(出口抵減內銷)40000

貸：應交稅費—應交增值稅（出口退稅）130000（4）收到退稅款時15第十五頁，共一百零六頁。增值稅的會計核算(八)出口物資的增值稅處理2.未實行免、抵、退辦法的企業的處理外貿企業出口銷售后,按增值稅專用發票記載的增值稅與按規定的退稅率計算的增值稅稅額的差額計入商品銷售成本借:主營業務成本貸:應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)計算出應收出口退稅借:應收補貼款貸:應交稅費—應交增值稅(出口退稅)16第十六頁，共一百零六頁。增值稅的會計核算(九)小規模納稅企業的賬務處理

小規模納稅企業仍然使用“應交稅費—應交增值稅”賬戶,仍沿用三欄式賬戶,不需要在“應交增值稅”賬戶中設置專欄.17第十七頁，共一百零六頁。消費稅的會計核算1.銷售應稅消費品的賬務處理(1)企業將生產的物資直接對外銷售,計算應交消費稅借:主營業務稅金及附加貸:應交稅費——應交消費稅(2)企業以應稅消費品換取生產資料和消費資料、抵償債務等,也應視同銷售進行會計處理,應交的消費稅計入換入資產的成本.18第十八頁，共一百零六頁。應交消費稅的核算2.自產自用應稅消費品的賬務處理(1)用于連續生產應稅消費品—不繳消費稅(2)用于其他方面的企業用應稅消費品對外投資或用于在建工程、非生產機構以及用于饋贈、贊助、廣告、職工福利等方面的應稅消費品，于移送使用時計算交納的消費稅，計入有關科目(價內稅)

19第十九頁，共一百零六頁。應交消費稅的核算3.委托加工應稅消費品的賬務處理組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅率)組成計稅價格的計算(三個公式)(1)收回后直接銷售借：委托加工物資貸：銀行存款(2)收回后用于連續生產應稅消費品借：應交稅費—應交消費稅貸：銀行存款20第二十頁，共一百零六頁。消費稅的會計核算4.外購(含進口)應稅消費品的賬務處理(1)外購(含進口)應稅消費品用于生產應稅消費品,記入“應交稅費—應交消費稅”的借方。(2)用于其他方面或直接對外銷售記入相關物資成本.外購(含進口)應稅消費品在生產應稅消費品的過程中,改變用途的,如用于非貨幣性交易、債務重組、在建工程等,應將改變用途的部分所負擔的消費稅從“應交稅費—應交消費稅”科目的借方轉出.21第二十一頁，共一百零六頁。消費稅的會計核算5.免征消費稅的出口應稅消費品的核算(1)生產性企業直接出口應稅消費品或通過外貿企業出口應稅消費品,按規定直接予以免稅的可不計算應納消費稅.(2)委托外貿企業出口應稅消費品,如按規定實行先征后退辦法的,在計算應交消費稅時:借:應收賬款貸:應交稅費——應交消費稅(3)自營出口應稅消費品的外貿企業會計處理(沖減銷售成本,注意應退消費稅額的計算)22第二十二頁，共一百零六頁。消費稅的會計核算6.金銀首飾零售業務應交消費稅的賬務處理(1)有金銀首飾零售業務的企業銷售金銀首飾借:主營業務稅金及附加貸:應交稅費—應交消費稅(2)因受托代銷金銀首飾按規定應交納的消費稅借:其他業務支出(收取手續費方式)主營業務稅金及附加(其他方式)貸:應交稅費—應交消費稅23第二十三頁，共一百零六頁。第二講

地稅各稅種的會計核算24第二十四頁，共一百零六頁。一、應交營業稅的核算1.營業稅的一般賬務處理

借:主營業務稅金及附加其他業務支出貸:應交稅金—應交營業稅2.銷售不動產的賬務處理

借:固定資產清理貸:應交稅金—應交營業稅3.轉讓無形資產的賬務處理25第二十五頁，共一百零六頁。二、應交資源稅的核算1.銷售產品和自產自用產品的賬務處理

借:主營業務稅金及附加生產成本貸:應交稅金—應交資源稅2.收購未稅礦產品的賬務處理按資源稅暫行條例規定,收購未稅礦產品的單位為資源稅的扣繳義務人.支付的代扣代繳的資源稅,應作為收購礦產品的成本.

26第二十六頁，共一百零六頁。三、應交土地增值稅的核算(1)主營房地產業務記入“主營業務稅金及附加”(營業稅金及附加)(2)兼營房地產業務記入“其他業務支出”(營業稅金及附加)(3)轉讓的國有土地使用權連同地上的建筑物及其附著物,記入“固定資產清理”.27第二十七頁，共一百零六頁。四、應交其他各稅的核算1.應交城市維護建設稅的賬務處理2.應交房產稅、土地使用稅、車船使用稅的賬務處理計入“管理費用”帳戶3.車輛購置稅計入“固定資產”帳戶4.個人所得稅計入“應付工資”(應付職工薪酬)等帳戶5.企業所得稅計入“所得稅”(所得稅費用)帳戶28第二十八頁，共一百零六頁。第三講

所得稅會計與所得稅準則29第二十九頁，共一百零六頁。一、所得稅的會計處理方法

(企業會計制度)應付稅款法:是指企業不確認時間性差異對所得稅的影響金額,按照當期計算的應交所得稅確認為當期所得稅費用的方法.特點:本期所得稅費用等于本期應交所得稅科目設置:所得稅;應交稅金30第三十頁，共一百零六頁。一、所得稅的會計處理方法

(企業會計制度)納稅影響會計法(又分遞延法、損益表債務法)納稅影響會計法:是指企業確認時間性差異對所得稅的影響金額,按照當期應交所得稅和時間性差異對所得稅影響金額的合計,確認為當期所得稅費用的方法.在這種方法下,時間性差異對所得稅的影響金額,遞延和分配到以后各期.科目設置:所得稅;遞延稅款;應交稅金31第三十一頁，共一百零六頁。一、所得稅的會計處理方法

(企業會計制度)納稅影響會計法應納稅所得額=會計利潤+(-)永久性差異+(-)時間性差異借:所得稅[會計利潤+(-)永久性差異]*稅率借或貸:遞延稅款[時間性差異]*稅率貸:應交稅金(應納稅所得額*稅率)32第三十二頁，共一百零六頁。一、所得稅的會計處理方法

(企業會計制度)[例1]甲企業的所得稅稅率為33%,2006年的利潤總額為100萬元,全年銷售收入6000萬元,全年發生的廣告費150萬元(廣告費的扣除比例為2%),企業當年技術轉讓凈收入20萬元.2006年應納稅所得額=100-20+(150-120)=110(萬元)33第三十三頁，共一百零六頁。一、所得稅的會計處理方法

(企業會計制度)2006年應納稅所得額=100-20+(150-120)=110(萬元)應付稅款法

借:所得稅36.3貸:應交稅金_應交所得稅36.3借:本年利潤36.3貸:所得稅36.3利潤表中的凈利潤=100-36.3=63.7

34第三十四頁，共一百零六頁。一、所得稅的會計處理方法

(企業會計制度)納稅影響會計法2006年應納稅所得額=100-20+(150-120)=110(萬元)應交所得稅=110×33%=36.3(萬元)

借:所得稅(100-20)×33%=26.4遞延稅款30×33%=9.9貸:應交稅金_應交所得稅36.335第三十五頁，共一百零六頁。二、所得稅準則A.所得稅準則的目的—確定利潤表中的應確認的所得稅費用B.所得稅準則的方法—資產負債表債務法利潤表債務法—注重時間性差異資產負債表債務法—注重暫時性差異所有的時間性差異都是暫時性差異,但并非所有的暫時性差異都是時間性差異.例如重估資產而計稅時不予調整.36第三十六頁，共一百零六頁。二、所得稅準則(一)資產負債表債務法

從暫時性差異產生的本質出發,分析暫時性差異產生的原因及其對期末資產負債表的影響.確認利潤表中的所得稅費用.(1)比較資產負債賬面價值與計稅基礎差異(2)區分差異(應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異)(3)確認遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(4)確定每一期間利潤表中的所得稅費用37第三十七頁，共一百零六頁。資產負債表債務法核算流程38第三十八頁，共一百零六頁。二、所得稅準則(二)資產和負債的計稅基礎資產的計稅基礎是指企業收回資產賬面價值過程中,按照稅法規定計算應納稅所得額時可以自應稅經濟利益中抵扣的金額.資產計稅基礎與賬面價值不一致的原因(后續計量)(1)固定資產(折舊年限,折舊方法)(2)無形資產(使用壽命不確定的無形資產,攤銷年限)(3)以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產(4)其他資產(計提減值準備)39第三十九頁，共一百零六頁。二、所得稅準則(二)資產和負債的計稅基礎負債的計稅基礎是指負債的賬面價值減去未來期間按照稅法規定計算應納稅所得額時可予抵扣的金額.負債的計稅基礎=負債的賬面價值-未來(償還支付時)可抵扣金額(1)企業因銷售商品提供售后服務等原因確認的預計負債(2)預收賬款(房地產開發企業)(3)應付職工薪酬(4)其他負債40第四十頁，共一百零六頁。二、所得稅準則(三)暫時性差異及其類型暫時性差異—是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額.按照暫時性差異對未來期間應稅金額的影響,可將暫時性差異分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異.除因資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生的暫時性差異以外,按照稅法規定可以結轉以后年度的未彌補虧損和稅款抵減,也視同可抵扣暫時性差異處理。

41第四十一頁，共一百零六頁。二、所得稅準則(三)暫時性差異及其類型應納稅暫時性差異,是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時,將導致產生應稅金額的暫時性差異(例如:交易性金融資產).應納稅暫時性差異產生的原因:①資產的賬面價值大于其計稅基礎②負債的賬面價值小于其計稅基礎

42第四十二頁，共一百零六頁。二、所得稅準則(三)暫時性差異及其類型可抵扣暫時性差異,是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時,將導致產生可抵扣金額的暫時性差異(例如:存貨)可抵扣暫時性差異產生的原因:①資產的賬面價值小于其計稅基礎②負債的賬面價值大于其計稅基礎43第四十三頁，共一百零六頁。二、所得稅準則(四)遞延所得稅資產和遞延所得稅負債可抵扣暫時性差異×所得稅稅率=遞延所得稅資產應納稅暫時性差異×所得稅稅率=遞延所得稅負債確認遞延所得稅資產時,應當以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限.發生的可抵扣虧損×所得稅稅率=遞延所得稅資產確認前提:應當以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損的未來應納稅所得額為限.44第四十四頁，共一百零六頁。暫時性差異與遞延所得稅的關系

賬面價值與計稅基礎資產負債賬面價值>計稅基礎應納稅暫時性差異（遞延所得稅負債）可抵扣暫時性差異（遞延所得稅資產）賬面價值<計稅基礎可抵扣暫時性差異（遞延所得稅資產）應納稅暫時性差異（遞延所得稅負債）45第四十五頁，共一百零六頁。二、所得稅準則(五)所得稅準則中會計科目的設置1.損益類科目:“所得稅費用”明細科目:當期所得稅費用遞延所得稅費用2.負債類科目:“應交稅費—應交所得稅”.3.資產類科目:“遞延所得稅資產”.4.負債類科目:“遞延所得稅負債”.46第四十六頁，共一百零六頁。二、所得稅準則(五)賬戶對應關系1.根據應納所得稅額確認“當期所得稅費用”

借:所得稅費用—當期所得稅費用貸:應交稅費—應交所得稅2.根據可抵扣的暫時性差異確認“遞延所得稅資產”

借:遞延所得稅資產貸:所得稅費用—遞延所得稅費用3.根據應納稅的暫時性差異確認“遞延所得稅負債”借:所得稅費用—遞延所得稅費用貸:遞延所得稅負債47第四十七頁，共一百零六頁。所得稅準則綜合案例【案例】A公司20×8年度利潤表中利潤總額為2400萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%，遞延所得稅資產和遞延所得稅負債不存在期初余額。與所得稅核算有關的情況如下(會計處理和稅收處理存在差別):(1)20×8年1月開始計提折舊的一項固定資產，成本為1200萬元，使用期限為10年，凈殘值為0，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收按直線法計提折舊，假設稅法規定的使用年限及凈殘值與會計規定相同。48第四十八頁，共一百零六頁。所得稅核算綜合案例(2)向關聯企業捐贈現金200萬元，假設按稅法規定，企業向關聯方的捐贈不允許稅前扣除。(3)假定企業持有一項交易性金融資產，成本為200萬元，期末公允價值為300萬元。企業按公允價值對交易性金融資產進行計量。(4)違反環保規定支付罰款100萬元。(5)期末對持有的存貨計提了80萬元的存貨跌價準備。49第四十九頁，共一百零六頁。所得稅核算綜合案例20×7年應納稅所得額=24000000＋(2400000-1200000)＋2000000－(3000000-2000000)＋1000000＋800000=24000000

＋3000000(永久)＋1000000(時間)=2800000應交所得稅=28000000×25%=7000000元A.損益表債務法的處理:借:所得稅(2700×25%)6750000遞延稅款(100×25%)250000貸:應交稅金—應交所得稅700000050第五十頁，共一百零六頁。所得稅核算綜合案例B.資產負債表債務法的處理:①20×7年當期所得稅費用的計算:20×7年應納稅所得額=24000000＋(2400000-1200000)＋2000000－(3000000-2000000)＋1000000＋800000=(24000000

＋3000000)＋1000000=2800000元應交所得稅=28000000×25%=7000000元借:所得稅費用—當期所得稅費用7000000貸:應交稅費—應交所得稅700000051第五十一頁，共一百零六頁。資產負債表相關項目暫時性差異項目賬面價值計稅基礎暫時性差異應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異存貨1520000016000000800000固定資產：固定資產原價1200000012000000減:累計折舊24000001200000減:固定資產減值準備00固定資產賬面價值9600000108000001200000交易性金融資產300000020000001000000合計1000000200000052第五十二頁，共一百零六頁。所得稅核算綜合案例②20×7年遞延所得稅費用的計算：遞延所得稅資產＝2000000×25％＝500000元遞延所得稅負債＝1000000×25％＝250000元遞延所得稅費用＝250000－500000＝-250000元借:遞延所得稅資產500000貸:所得稅費用—遞延所得稅費用500000借:所得稅費用—遞延所得稅費用250000貸:遞延所得稅負債25000053第五十三頁，共一百零六頁。所得稅核算綜合案例③利潤表中應確認的所得稅費用所得稅費用＝當期所得稅費用＋遞延所得稅費用＝7000000-250000＝6750000元A.當期所得稅費用=當期應交所得稅B.遞延所得稅費用=(期末遞延所得稅負債－期初遞延所得稅負債)－(期末遞延所得稅資產－期初延所得稅資產)54第五十四頁，共一百零六頁。第四講

稅務稽查后的賬務調整55第五十五頁，共一百零六頁。稅務稽查賬務調整分析【案例】2008年稅務機關對增值稅一般納稅人長興公司2007年納稅情況檢查時發現,5月份有一比成本為160000萬元,價款為200000的銷售直接掛往來賬,長興公司的會計分錄如下:借:銀行存款200000

貸:其他應付款200000借:其他應付款160000

貸:庫存商品160000稅務機關要求長興公司將漏計銷售進行補稅處理,補繳相應的增值稅和企業所得稅.56第五十六頁，共一百零六頁。稅務稽查賬務調整分析長興公司僅將補稅情況進行賬務處理,補繳增值稅和企業所得稅的會計分錄如下:借:應交稅金—應交增值稅(已交稅金)

29060

貸:銀行存款29060

借:應交稅金—應交所得稅3610

貸:銀行存款3610

【思考】上述賬務處理是否正確？會產生怎樣的結果？不進行正確的賬務調整，是否會產生重復征稅？57第五十七頁，共一百零六頁。稅務稽查賬務調整的基本要求1.稅務稽查賬務調整的必要性—稅務稽查結束后必須進行的一項工作。2.賬務調整的操作者：3.稽查機關在賬務調整中的角色4.稅務稽查賬務調整的基本要求(1)必須與財務會計制度和相關稅收法規相協調(2)賬務調整要與財務會計核算原理相一致；(3)賬務調整要與從實際出發，簡便易行。

58第五十八頁，共一百零六頁。稅務稽查賬務調整的會計處理(一)本年度錯漏賬目的調整在一個會計年度結賬前,稅務機關查出納稅人的錯賬或漏賬,納稅人可以在當期的有關賬戶中直接調整.(二)以前年度錯漏賬目的調整跨年度發現的錯賬且影響以前年度利潤的,凡涉及到的損益類賬戶,應通過“以前年度損益調整”賬戶調整（會計上的重要性原則）.“以前年度損益調整”賬戶結構特征59第五十九頁，共一百零六頁。稅務稽查賬務調整的會計處理賬務調整方法:1.紅字調整法2.補充登記法3.綜合賬務調整法【思考題】2008年6月,稽查局查獲某企業2007年10月份銷售應稅消費品,已開出增值稅專用發票,計價款100000元,增值稅專用發票注明稅款17000元,該批產品成本價70000元,該產品消費稅稅率為20％,企業記賬為借:銀行存款117000元貸:庫存商品117000元如何進行賬務調整?60第六十頁，共一百零六頁。稅務稽查賬務調整的會計處理(1)借:庫存商品47000貸:應交稅金——未交增值稅17000

——應交消費稅10000以前年度損益調整20000(2)借:以前年度損益調整6600貸:應交稅金——應交所得稅6600(3)借:以前年度損益調整13400貸:利潤分配——未分配利潤1340061第六十一頁，共一百零六頁。增值稅稽查后的賬務調整設“應交稅費—增值稅檢查調整”專門賬戶。

該借貸方登記內容?對“應交稅費—增值稅檢查調整”賬戶余額的處理(1)若余額在借方,全部視同留抵進項稅額.(2)若余額在貸方,且“應交稅金—應交增值稅”賬戶無余額，則轉入“未交增值稅”.62第六十二頁，共一百零六頁。增值稅稽查后的賬務調整對“應交稅費—增值稅檢查調整”賬戶余額的處理(3)若本賬戶余額在貸方，“應交稅金——應交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額，按其貸方余額數，借記本科目，貸記“應交稅金——應交增值稅”科目。(4)若本賬戶余額在貸方，“應交稅金——應交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個貸方余額，應將這兩個賬戶的余額沖出，其差額貸記“應交稅金——未交增值稅”科目。

63第六十三頁，共一百零六頁。企業所得稅稽查后的賬務調整1.查獲額屬于納稅調整項目(永久性差異),僅調整應納稅所得額和所得稅費用,在賬戶上不作其他調整.2.查獲額屬于暫時性差異的納稅調整項目,按所得稅準則的規定調整(調整遞延所得稅資產或遞延所得稅負債)。3.查獲額直接影響利潤的因素作為調整計稅所得額(絕對查獲額)。64第六十四頁，共一百零六頁。企業所得稅稽查后的賬務調整4.查獲額視同影響利潤的因素而全部作為查增計稅所得額。(1)查獲額屬于本年度成本結轉項目且金額較小,作直接影響利潤處理,查增應納稅所得額.(2)查獲額仍屬成本結轉項目,但發生期為上一年且金額較大,也視同直接影響利潤,查增應納稅所得額.(3)查獲額屬于本年度成本結轉項目,雖金額較大,但檢查期納稅人在產品和產成品庫存量都較小,因此可不進行分配而全額視同查增應納稅所得額.65第六十五頁，共一百零六頁。企業所得稅稽查后的賬務調整5.查獲額屬當年成本結轉項目且金額較大,需按比例在各環節進行分配計算,將查獲額中的部分調整應納稅所得額.查獲額的分配方法:逐步分配法或比例分配法(較常用)(1)查獲額屬于多轉或少轉材料成本的,則應分別調整生產成本、產成品和產品銷售成本，并在此三個環節進行分配。(2)查獲額屬于多轉或少轉在產品成本的，則應調整產成品、產品銷售成本,并在此兩個環節中進行分配。

66第六十六頁，共一百零六頁。稅務稽查賬務調整核算舉例1.查補增值稅的賬務調整(例一、例二)2.查補所得稅的賬務調整(例)67第六十七頁，共一百零六頁。第五講特殊業務的會計核算68第六十八頁，共一百零六頁。非貨幣性資產交換(一)非貨幣性資產交換的判斷涉及補價時,一般以25％作為參考比例.如果支付的貨幣性資產占換入資產公允價值的比例(或占換出資產公允價值與支付的貨幣性資產之和的比例)不高于25％(小于等于25％),則視為非貨幣性資產交換;如果這一比例高于25％,則視為貨幣性資產交換.69第六十九頁，共一百零六頁。非貨幣性資產交換(二)換入資產的計量以交易是否具有商業性質作為是否采用公允價值計量換入資產的重要判斷標準.非貨幣性資產交換同時滿足兩個條件時,以公允價值計量.(1)該交易具有商業性質;(2)換入或換出資產至少兩者之一的公允價值能夠可靠計量.不滿足兩個條件之一的,以換出資產帳面價值計量.

70第七十頁，共一百零六頁。非貨幣性資產交換(二)換入資產的計量(1)采用公允價值計量換入資產的入賬價值＝換出資產的公允價值＋支付的補價－收到的補價＋應支付的相關稅費(2)采用賬面價值計量換入資產的入賬價值＝換出資產的賬面價值＋支付的補價－收到的補價＋應支付的相關稅費在以換出資產帳面價值計量換入資產的入帳價值時,不論是否收到補價,交易各方均不確認損益.71第七十一頁，共一百零六頁。非貨幣性資產交換(三)換出資產的處理及損益的確認1、采用公允價值計量(1)換出資產為存貨的，應當視同銷售處理。換出資產公允價值和賬面價值之間的差額,作為營業利潤.(2)換出資產為固定資產、無形資產,應當視同轉讓資產處理.公允價值和賬面價值的差額,計入營業外收入或營業外支出.(3)換出資產為長期股權投資、可供出售金融資產的,應當視同轉讓資產處理。換出資產公允價值和賬面價值的差額,計入投資收益.72第七十二頁，共一百零六頁。非貨幣性資產交換(三)換出資產的處理及損益的確認1、采用賬面價值計量換出資產作減少核算.采用賬面價值計量的,不論是否涉及補價,均不確認損益.【思考題】2007年5月1日,甲企業與乙企業簽訂協議,甲企業以一臺設備換入乙企業的一項專利,甲企業設備的原價100000元,已提折舊30000元,公允價值為80000元,乙企業專利的帳面價值82000元,公允價值為100000元,甲企業以銀行存款支付20000元給乙企業.除乙公司轉讓專利應交的營業稅外,不考慮其他相關稅費.有關手續均辦理完畢.73第七十三頁，共一百零六頁。非貨幣性資產交換(1)采用公允價值計量（甲公司的會計處理:）借:固定資產清理70000累計折舊30000貸:固定資產100000借:無形資產100000貸:固定資產清理70000貸:銀行存款20000營業外收入1000074第七十四頁，共一百零六頁。非貨幣性資產交換(1)采用公允價值計量乙公司的會計處理:借:固定資產80000銀行存款20000貸:無形資產82000營業外收入13000應交稅金—應交營業稅500075第七十五頁，共一百零六頁。非貨幣性資產交換(2)采用賬面價值計量（甲公司的會計處理:）借:固定資產清理70000累計折舊30000貸:固定資產100000借:無形資產90000貸:固定資產清理70000貸:銀行存款20000如何計算甲企業納稅調整的金額？

76第七十六頁，共一百零六頁。非貨幣性資產交換(2)采用賬面價值計量乙公司的會計處理:借:固定資產67000銀行存款20000貸:無形資產82000應交稅金—應交營業稅5000如何計算乙企業納稅調整的金額？77第七十七頁，共一百零六頁。債務重組(一)以低于債務賬面價值的現金清償債務1.債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現金之間的差額，計入當期損益（營業外收入——債務重組利得）。2.債權人應當將重組債權的賬面價值與收到的現金之間的差額，計入當期損益.債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益營業外支出——債務重組損失78第七十八頁，共一百零六頁。債務重組(二)以非現金資產清償債務1.債務人應將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額,確認為債務重組利得計入營業外收入.轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值的差額,應當分別下列情況進行處理:(1)轉讓的非現金資產為存貨,應當作為銷售處理.(2)轉讓的非現金資產為固定資產、無形資產等的,其公允價值與賬面價值和應支付的相關稅費之間的差額,計入營業外收入或營業外支出.2.債權人應當對受讓的非現金資產按其公允價值入賬，重組債權的賬面價值與受讓的非現金資產的公允價值之間的差額計入當期損益.79第七十九頁，共一百零六頁。債務重組(三)以債務轉為資本清償債務1.債務人應將重組債務的賬面價值與債權人因放棄債權而享有股權的公允價值之間的差額,確認為債務重組利得計入營業外收入.

2.債權人應當將享有股權的公允價值確認為對債務人的投資,重組債權的賬面價值與享有股權的公允價值之間的差額確認為債務重組損失,計入營業外支出.80第八十頁，共一百零六頁。債務重組核算舉例【例】甲公司欠乙公司(與甲公司屬非關聯方)的貨款300000元無法償還,經與乙公司協商進行債務重組,乙公司同意甲公司以一批自產產品償還債務.該批產品的成本為100000元,計稅價格200000元(亦為最高售價,不含稅),增值稅稅率17%,消費稅稅率為10%,假設不考慮其他相關稅費.另乙公司以銀行存款支付運雜費4000元(不考慮可抵扣進項稅額),并將該產品作為原材料管理.81第八十一頁，共一百零六頁。債務重組核算舉例債務人的會計處理借:應付賬款—乙公司300000貸:主營業務收入200000應交稅金—應交增值稅（銷項）34000營業外收入—債務重組收益66000借:主營業務成本100000貸:庫存商品100000借:營業稅金及附加20000貸:應交稅金—應交消費稅2000082第八十二頁，共一百零六頁。債務重組核算舉例債權人的會計處理:借:原材料204000應交稅金—增值稅(進項）34000營業外支出66000貸:應收帳款300000銀行存款4000若債權人(乙企業)計提了15000元(或75000元)的壞賬準備,又如何處理?83第八十三頁，共一百零六頁。新舊投資準則的主要差異長期股權投資投資短期投資長期投資交易性金融資產可供出售金融資產長期債權投資長期股權投資持有至到期投資金融工具確認和計量84第八十四頁，共一百零六頁。投資業務(一)交易性金融資產—以公允價值計量且其變動計入當期損益1.賬戶設置：(1)交易性金融資產—成本(取得時的公允價)

—公允價值變動(2)投資收益(核算內容:①反映交易費用;

②持有期間利息股利;

③處置收益)(3)應收利息(或應收股利)(4)公允價值變動損益85第八十五頁，共一百零六頁。投資業務(一)交易性金融資產—以公允價值計量且其變動計入當期損益1.賬戶設置：(1)交易性金融資產—成本(取得時的公允價)

—公允價值變動(2)投資收益(核算內容:①反映交易費用;

②持有期間利息股利;

③處置收益)(3)應收利息(或應收股利)(4)公允價值變動損益86第八十六頁，共一百零六頁。投資業務(一)交易性金融資產2.會計賬務處理(1)購買取得 (2)期末公允價值變動—計入“公允價值變動損益”(3)持有期間取得利息或現金股利,計入投資收益(4)出售處置出售價款與帳面價值的差額記入“投資收益”科目。同時，將原計入該金融資產的公允價值變動轉出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。87第八十七頁，共一百零六頁。投資業務(二)可供出售金融資產1.賬戶設置(1)可供出售金融資產—成本(取得時）

—利息調整

—應計利息(一次還本付息)

—公允價值變動(2)應收利息(分期付息)(3)投資收益(4)資本公積—其他資本公積88第八十八頁，共一百零六頁。投資業務(二)可供出售金融資產2.會計賬務處理(1)購買取得—應當按取得該金融資產的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額.

(2)期末公允價值變動—計入“資本公積”(3)持有期間取得利息或現金股利,計入“投資收益”.(4)出售處置—出售價款與帳面價值的差額記入“投資收益”科目.同時從“資本公積”轉出公允價值累計變動額.89第八十九頁，共一百零六頁。投資業務(三)長期股權投資1.賬戶設置(1)

“長期股權投資”的明細科目(權益法核算時)—成本(取得時）

—損益調整

—其他權益變動(2)應收股利(3)投資收益(4)資本公積—其他資本公積90第九十頁，共一百零六頁。投資業務(三)長期股權投資2.長期股權投資成本法及權益法的核算范圍（1）成本法①對子公司投資—控制②對被投資單位的影響力在重大影響以下,且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的投資（2）權益法①

對聯營企業投資—重大影響②對合營企業投資—共同控制91第九十一頁，共一百零六頁。投資業務(三)長期股權投資3.成本法的會計處理①初始投資或追加投資時,按照投資時的投資成本增加長期股權投資的賬面價值.②被投資單位宣告分派的利潤或現金股利投資企業確認投資收益(僅限于所獲得的投資后被投資單位產生的累積凈利潤的分配額),宣告分派的利潤或現金股利超過被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的部分,作為投資成本的收回.③處置長期股權投資實際收到的金額(扣除尚未領取的現金股利或利潤)與按其賬面價值的差額，記入“投資收益”科目(已計提減值準備的,還應同時結轉減值準備)92第九十二頁，共一百零六頁。投資業務(三)長期股權投資4.權益法的會計處理(1)初始投資成本與應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額的處理.初始投資成本＞享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的—不調整已確認的初始投資成本.初始投資成本＜享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的—其差額應當計入當期“營業外收入”.

93第九十三頁，共一百零六頁。投資業務4.權益法的會計處理(2)權益法下投資收益的確認①投資企業產生凈利潤②投資企業分配現金股利或利潤(3)權益法下投資企業在被投資單位發生凈虧損時的處理.投資企業確認被投資單位發生的凈虧損,應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限,投資企業負有承擔額外損失義務的除外.(4)投資企業對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動,應當調整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益（資本公積）

94第九十四頁，共一百零六頁。企業合并(一)同一控制下的企業合并(權益合并法)1.控股合并控股合并形成企業的長期股權投資,屬于對外投資的范疇,以被合并方凈資產的賬面價值的份額作為股權投資成本,支付的對價以賬面價值為基礎計量.2.吸收合并(1)合并中取得的資產負債的計價—合并日在被合并方的帳面價值(2)合并價差的處理—調整資本公積,資本公積不夠沖減的,調整留存收益.(3)合并方為進行企業合并發生的各項直接相關費用,發生時計入當期損益.95第九十五頁，共一百零六頁。企業合并(二)非同一控制下的企業合并(購買法)1.控股合并(1)投資成本的確定:形成企業的長期股權投資,以購買方支付對價的公允價值為基礎作為股權投資成本.(2)資產的處置損益:支付的非貨幣性資產的公允價值與帳面價值的差額作為資產的處置收益及入利潤表.(3)合并價差的處理:正商譽體現在合并報表中.96第九十六頁，共一百零六頁。企業合并(二)非同一控制下的企業合并(購買法)2.吸收合并(1)合并中取得的資產、負債的計價—以合并日在被合并方的公允價值計量.