2022年山西省太原市注冊會計審計學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.

Y公司在2005年12月11日銷售一批商品，增值稅專用發票上注明的售價20000元，增值稅額3400元。現金折扣的條件為：2/10、1/20、n/30(假定計算折扣時不考慮增值稅)。12月19日付款23000元，其中400元為現金折扣。2006年3月15日該商品在審計結束前退回，Y公司退回貨款，助理人員的建議調整意見正確的是()。注：不考慮成本的調整及其他稅金、各種準備、分配的影響

A.調整2006年的會計賬目借：以前年度損益調整19658應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)3342貸：其他應付款23000

B.調整2005年的會計賬目借：主營業務收入20000應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)3400貸：銀行存款23400

C.調整2005年的會計報表借：主營業務收入19658應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)3342貸：其他應收款23000

D.調整2005年的會計報表借：主營業務收入20000應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)3400貸：其他應付款23000財務費用400

2.下列情形中，最有可能導致被審計單位甲公司財務報表不可審的因素是（）。

A.對甲公司會計記錄的可靠性存在重大疑慮

B.甲公司管理層沒有根據變化的情況修改相關的內部控制

C.甲公司管理層凌駕于內部控制之上

D.甲公司管理層沒有清晰區分內部控制要素

3.在確定審計證據的可靠性時，下列表述中，錯誤的是（）。

A.以電子形式存在的審計證據比口頭形式的審計證據更可靠

B.從外部獨立來源獲取的審計證據比從其他來源獲取的審計證據更可靠

C.從復印件獲取的審計證據比從傳真件獲取的審計證據更可靠

D.直接獲取的審計證據比推論得出的審計證據更可靠

4.如果審計項目組成員的主要近親屬從審計客戶購買商品，則注冊會計師以下觀點中不正確的是（）。

A.如果按正常的商業程序公平交易，則通常不會對獨立性產生不利影響

B.如果交易性質特殊或金額較大，則可能因自身利益產生不利影響

C.會計師事務所不能承接該業務

D.會計師事務所應當評價不利影響的重要程度，并在必要時采取防范措施以消除不利影響或將其降至可接受水平

5.針對注冊會計師在財務報表審計中獲取其他信息，以下說法中，錯誤的是（）。

A.注冊會計師應當閱讀其他信息

B.如果部分文件在審計報告日后才能取得，要求管理層提供書面聲明，聲明這些文件的最終版本將在可獲取時并且在被審計單位公布后提供給注冊會計師

C.通過與管理層討論，確定哪些文件組成年度報告，以及被審計單位計劃公布這些文件的方式和時間安排

D.其他信息是指在被審計單位年度報告中包含的除財務報表和審計報告以外的財務信息和非財務信息

6.第

13

題

注冊會計師張怡在審計暢達公司持有目的改變的持有至到期投資時，下列（）程序最具有針對性。

A.向相關金融機構發函詢證持有至到期投資期末數量，并記錄函證過程

B.結合投資收益科目，復核處置持有至到期投資的損益計算是否準確，已計提的減值準備是否同時結轉

C.檢查持有至到期投資劃轉為可供出售金融資產的會計處理是否正確

D.核實被審計單位持有的目的和能力，檢查本科目核算范圍是否恰當

7.甲會計師事務所總部位于上海，在北京、天津、陜西等地區設立分部。在審計北京的A公司財務報表時，項目合伙人W是從上海分部委派協助該業務的，其他項目組成員均是來自北京分部。下列其他合伙人不得在審計客戶中擁有直接經濟利益的是（）

A.北京分部的其他合伙人B.上海分部的其他合伙人C.天津分部的其他合伙人D.陜西分部的其他合伙人

8.關于會計師事務所對審計工作底稿設計和實施適當的控制，以下說法中，不恰當的是（）。

A.底稿應當能夠清晰地顯示其生成、修改及復核的時間和人員

B.會計師事務所應當能夠保護底稿信息的完整性和安全性

C.未經授權不能改動底稿

D.非審計項目組成員不能接觸底稿

9.根據職業道德概念框架的方法和思路，如果ABE會計師事務所已經承接了甲上市公司2012年財務報表審計業務，則應當從業務層面采取必要的防范措施來確保消除或降低對獨立性的不利影響。以下防范措施中可能無效的是（）。

A.與甲公司財務總監討論職業道德基本原則

B.向甲公司獨立董事咨詢

C.向甲公司治理層披露審計服務性質

D.由審計項目組以外的更有經驗的注冊會計師復核已執行的審計工作

10.下列關于信息技術內部控制測試的說法中，錯誤的是（）。

A.在信息技術一般控制有效的前提下，除非系統發生變動，注冊會計師可能只需要對某項自動化應用控制的每一相關屬性進行一次系統查詢以檢查其系統設置，即可得出所測試自動化應用控制是否運行有效的結論

B.對于一項自動化應用控制，一旦確定被審計單位正在執行該項控制，注冊會計師通常無需擴大控制測試的范圍

C.單項控制一定要毫無偏差地運行，才被認為有效

D.如果發現的控制偏差是系統性偏差，注冊會計師應當考慮舞弊的可能跡象以及對審計方案的影響

11.ABC會計師事務所2007年1月首次接受委托審計甲公司2007年財務報表。A注冊會計師自2007年一直擔任甲公司(上市公司)財務報表審計的關鍵審計合伙人。ABC會計師事務所因無法預見和控制的情形而不能按時輪換A注冊會計師，在法律法規允許的情況下，A注冊會計師在審計項目組的時間可以延長到（）年的審計業務。

A.2012B.2011C.2010D.2009

12.下列有關審計證據可靠性的說法中，正確的是（）。

A.可靠的審計證據是高質量的審計證據

B.審計證據的充分性影響審計證據的可靠性

C.內部控制薄弱時內部生成的審計證據是不可靠的

D.從獨立的外部來源獲得的審計證據可能是不可靠的

13.下列關于持續經營審計的說法中，正確的是（）。

A.管理層對持續經營能力的合理評估期間應是自審計報告日起的12個月

B.在評價管理層做出的評估時，注冊會計師應當考慮管理層做出評估的過程、依據的假設以及應對計劃

C.如果被審計單位將不能持續經營，選用其他編制基礎編制財務報表，注冊會計師應當出具無法表示意見的審計報告

D.如果評估期間少于審計報告日起的12個月，注冊會計師應當提請管理層將評估期間延伸至自審計報告日起12個月

14.下列有關組成部分重要性的說法中，錯誤的是（）。

A.組成部分重要性的匯總數可以高于集團財務報表整體的重要性

B.組成部分重要性可以由集團項目組或組成部分注冊會計師確定

C.如果僅計劃在集團層面對某組成部分實施分析程序，無須為該組成部分確定重要性

D.集團財務報表整體的重要性應當高于組成部分重要性

15.<3>、為評價專家工作是否足以實現審計目的時，注冊會計師所實施的特定程序可能不包括（）。

A.要求專家對工作結果出具承諾書

B.向第三方詢證相關事項

C.復核專家的工作底稿和報告

D.觀察專家的工作

16.ABC會計師事務所接受委托對XYZ公司2010年度財務報表進行審計，丁注冊會計師負責對貨幣資金項目進行審計，在審計的過程中遇到下列問題，請代為做出正確的專業判斷。下列有關貨幣資金內部控制的描述中，不正確的是（）。

A.貨幣資金的收支與記賬的崗位分離

B.出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作

C.指定專人定期核對銀行賬戶，每年至少核對一次

D.企業應當加強現金庫存限額的管理，超過庫存限額的現金應及時存入銀行

17.

第

5

題

劉某欲設立一人有限責任公司，向律師進行了咨詢，下列關于一人公司的說法中，錯誤的是（）。

A.股東不能證明公司財產獨立于股東自己財產的，應當對公司債務承擔連帶責任

B.股東首次出資額不得低于注冊資本的百分之二十，也不得低于法定的注冊資本最低限額，其余部分由股東自公司成立之日起兩年內繳足

C.一個自然人只能投資設立一個一人有限責任公司，該一人有限責任公司不能投資設立新的一人有限公司

D.應當在公司登記中注明自然人獨資或者法人獨資，并在公司營業執照中載明

18.注冊會計師在財務報告審計中，如果依賴相關信息系統所形成的財務信息作為審計工作的依據，則必須考慮的因素是（）。

A.相關信息和報告的質量B.自動化控制和人工控制的比例C.內部控制的有效程度D.信息系統是商業軟件還是自行研發的

19.M注冊會計師對大漢公司2017年度財務報表進行審計，M注冊會計師決定采用非統計抽樣方法對大漢公司某項控制的執行情況進行測試，下列說法正確的是（）

A.注冊會計師發現的空白單據，不應選擇其他單據替代

B.注冊會計師對樣本的第一部分進行測試發現了大量偏差，注冊會計師應繼續測試

C.注冊會計師應當對影響樣本規模的因素進行量化

D.在選樣時，不應使用整群選樣的方法

20.ABC會計師事務所2007年11月首次接受委托審計甲公司2007年財務報表。A注冊會計師自2007年一直擔任甲公司(上市公司)財務報表審計的關鍵審計合伙人。ABC會計師事務所通常應當在（）年以前將A注冊會計師輪換出甲公司審計項目組。

A.2012B.2011C.2010D.2009

21.下列有關明顯微小錯報的說法中，錯誤的是（）。

A.明顯微小錯報是指對財務報表整體沒有重大影響的錯報

B.注冊會計師無需累積明顯微小的錯報

C.如果無法確定某錯報是否明顯微小，則不能認定為明顯微小

D.金額低于明顯微小錯報臨界值的錯報是明顯微小錯報

22.注冊會計師使用整體重要性水平的目的不包括（）。

A.決定風險評估程序的性質、時間安排和范圍

B.識別和評估重大錯報風險包括舞弊風險

C.確定錯報匯總數是否超過明顯微小錯報臨界值

D.確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍

23.下列有關書面聲明的說法中，正確的是（）。

A.書面聲明的日期應當和審計報告日在同一天，且應當涵蓋審計報告針對的所有財務報表期間

B.管理層已提供可靠書面聲明的事實，影響注冊會計師就管理層責任履行情況或具體認定獲取的其他審計證據的性質和范圍

C.如果對管理層的誠信產生重大疑慮，以至于認為其做出的書面聲明不可靠，注冊會計師在出具審計報告時應當對財務報表發表無法表示意見

D.如果書面聲明與其他審計證據不一致，注冊會計師應當要求管理層修改書面聲明

24.如果前任注冊會計師對上期財務報表出具了非標準無保留意見的審計報告，后任注冊會計師在其審計報告中繼續反映相關事項的最主要條件是（）。

A.相關事項的錯報金額和性質強弱

B.前任確定的財務報表重要性水平

C.相關事項是否影響本期財務報表

D.后任所發表報告的具體意見類型

25.事務所應當對一切合理依賴或使用其出具的不實審計報告而受到損失的利害關系人承擔賠償責任，這些賠償責任是（）。

A.事務所僅應對其過錯及其過錯程度承擔相應的連帶賠償責任

B.在利害關系人存在過錯時，應當免除事務所的賠償責任

C.如果事務所能夠證明自己沒有過錯就不必承擔賠償責任

D.應根據事務所遵循了執業準則的程度來承擔補充賠償責任

26.ABC會計師事務所正在考慮發展W公司為審計客戶。EFG會計師事務所與W公司之間存在金額重大的借貸關系。假定ABC會計師事務所與EFG會計師事務所之間相互合作，并存在下列關系中的一種，其中不影響ABC會計師事務所接受W公司的審計業務的關系是()。

A.使用共同的名字、字號和標識

B.定期交流客戶資料、收費等信息

C.擁有共同的經營戰略和質量控制政策

D.共同分擔開發審計方法的成本

27.下列關于編制審計工作底稿的說法中，恰當的是（）

A.應當能夠使未曾接觸審計工作的人員了解實施的審計程序，得出的審計結論

B.應當能夠會計師事務所從業人員了解實施的審計程序，得出的審計結論，不包括非從業人員

C.會計師事務所應當制定統一的審計工作底稿模板，注冊會計師不應改變模板

D.圖片可以作為審計工作底稿

28.注冊會計師甲在對S公司2013年度財務報表進行審計時，在與S公司管理層溝通后，仍有下列情況，在不考慮其他因素的情況下，則可能導致其出具否定意見的是（）。

A.虛增的收入雖然只有11萬元，但占當年利潤總額的l30%

B.70%的存貨未能監盤，存貨占資產總額的10%

C.絕大多數內部控制存在嚴重缺陷，無法依賴

D.長期投資已達到凈資產的15%，并已在財務報表附注中予以披露

29.注冊會計師負責審計華遠公司2018年財務報表。為了證實華遠公司在臨近12月31日簽發的支票是否未予入賬，注冊會計師實施的以下審計程序中，最有效的是（）A.審查12月31日的銀行存款對賬單

B.審查12月份的支票存根

C.審查12月31日的銀行存款余額調節表

D.函證12月31日的銀行存款余額

30.下列舞弊風險因素中，與實施舞弊的動機或壓力相關的是（）。

A.非財務管理人員過度參與會計政策的選擇或重大會計估計的確定

B.職責分離或獨立審核不充分

C.管理層在被審計單位中擁有重大經濟利益

D.組織結構過于復雜，存在異常的法律實體或管理層級

二、多選題(20題)31.會計師事務所審計項目組內部復核人員在復核項目組成員已執行的工作時，應當考慮的要求包括（）。

A.已獲取的審計證據是否充分、適當以支持審計報告

B.重大事項是否已提請進一步考慮

C.是否需要修改已執行審計工作的性質、時間和范圍

D.已執行的審計工作是否支持形成的審計結論，并得以適當記錄

32.<3>、為根據樣本錯報估計總體錯報，注冊會計師需要計算與樣本中發現的錯報數0,1,2,3相對應的錯報影響額。下列計算結果中，你認可的有（）。

A.當總體中沒有發現錯報時，估計的基本界限為8萬元

B.第1筆錯報的影響為1.5654萬元

C.第2筆錯報的影響為0.3779萬元

D.第3筆錯報的影響為0.1375萬元

33.為防止存貨因過時或因狀況惡化而影響存貨的計價，被審計單位擬采取下列控制措施，其中必須與其他措施結合才能有效發揮作用的有（）

A.期末按照過往經驗和一貫的會計政策計算并計提存貨跌價準備

B.定期檢查各存貨項目的最后銷售日，以便識別銷售緩慢的存貨

C.經常復核過時和毀損的存貨，對是否需要計提存貨跌價準備作出決定

D.打印出各存貨項目的銷售量以及與現有銷售需求相對應的當前庫存情況

34.王注冊會計師負責審計甲公司2011年度財務報表。注冊會計師在審計時，發現下列情況，其中屬于舞弊的有（）。

A.2011年3月，甲公司會計員康輝因一張已開出的銷貨增值稅專用發票(防偽稅控系統開具)抵扣聯和記賬聯丟失，重新通過稅控機開具了一張一樣的銷售發票，保留了抵扣聯和記賬聯，并予以入賬

B.2011年4月，甲公司倉庫保管員丁泰存貨入庫盤點時發現，盤點數量為116箱，而存貨裝運單上記錄的數量為115箱，經丁泰詢問，裝運部門確認收到的產品為115箱，于是在卸下產品后丁泰將多出的1箱產品作為倉庫內部資產管理

C.2011年8月，甲公司對其所有固定資產進行清理，根據清理結果，公司的總經理建議將廠部尚有一定使用價值，但尚未報廢的固定資產全部報廢，以減少當年突然飆升的利潤率，平衡次年的財務報表，對此，會計主管接受了這一建議

D.2011年12月，倉庫保管員丁泰發現4月份入庫的產品因環境潮濕，出現變質跡象，在年底存貨盤點時，丁泰等沒有開箱驗證這一點，也未向有關人員反映這一情況，致使次年4月份(審計報告已對外公布)這批存貨全部報廢

35.下列情況中，可能表明存在需要進行進一步調查的異常情況的有（）

A.雪糕生產企業在6-8月大量購進牛奶等原材料

B.高檔白酒生產企業在第四季度及一月份購進大量的白酒包裝原材料

C.在其他條件不變的情況下，藥品生產企業在第三季度支出大量的租金費用

D.在其他條件不變的情況下，建筑業A公司比上一年增加了更多的水電費

36.考慮與會計估計相關的具有高度估計不確定性的特別風險時，注冊會計師可能考慮的事項有（）

A.在缺乏可觀察到的輸入數據的情況下作出的公允價值會計估計

B.對上期財務報表中類似會計估計進行復核的結果表明最初會計估計與實際結果之間存在很大差異，在這種情況下管理層作出的會計估計

C.高度依賴判斷的會計估計

D.未采用經認可的計量技術計算的會計估計

37.以下對采購與付款業務流程中儲存商品環節的控制活動，以及與相關認定的對應關系的陳述中，恰當的有（）。

A.儲存崗位與驗收崗位的職責分離可以降低存貨舞弊風險

B.限制無關人員接近儲存的商品存貨可以降低存貨舞弊風險

C.驗收管理員將商品送交倉庫時在驗收單副聯上簽收與固定資產、存貨“存在”認定有關

D.儲存管理員應當定期檢查、比較所收儲存商品與采購發票、訂購單、請購單的一致性，并且檢查所儲存商品是否損壞

38.丁注冊會計師負責對D公司2011年度財務報表實施審計。在對審計過程中，遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。

在對被審計單位會計估計進行審計時，注冊會計師發現下列（）情形，表明某些會計估計涉及相對較低的估計不確定性，并可能導致較低的重大錯報風險。

A.從事不復雜的經營活動的實體作出的會計估計

B.在模型的假設或輸入數據是可觀察到的情況下，采用廣為人知或被普遍認可的計量模型作出的公允價值會計估計

C.因與常規交易相關而經常作出并更新的會計估計

D.從較易獲得的數據(如公布的利率或證券交易價格)中得出的會計估計

39.下列情形中，通常表明存在值得關注的內部控制缺陷的有()。

A.被審計單位內部缺乏通常應當建立的風險評估過程

B.管理層無力監督財務報表編制

C.注冊會計師實施程序發現被審計單位內部控制未能防止或發現并糾正的錯報

D.重述以前公布的財務報表，以更正由于錯誤或舞弊導致的重大錯報

40.下列選項中，可能造成被審計單位管理層凌駕于控制之上的情形有（）

A.濫用或隨意變更會計政策

B.臨近期末編制虛假會計分錄

C.推遲確認報告期內發生的交易或事項

D.與關聯方之間發生重大交易

41.下列行為中，執行公眾利益實體審計業務的關鍵審計合伙人在按規定被輪換出項目組之后的兩年內，不得從事的包括（）

A.就特定交易或事項向客戶提供咨詢

B.就有關技術問題向項目組提供咨詢

C.接受事務所指派對該項審計業務實施質量控制復核

D.代表事務所對該項審計業務進行指導、監督、復核

42.借貸記賬法的記賬原則包括（）。

A.收入賬戶本期發生額合計=費用賬戶本期發生額合計

B.資產賬戶余額合計=負債賬戶余額合計

C.全部賬戶期末借方余額合計=全部賬戶期末貸方余額合計

D.全部賬戶本期借方發生額合計=全部賬戶本期貸方發生額合計

E.有借必有貸，借貸必相等

43.注冊會計師在實施本期審計時，發現上期財務報表已由前任注冊會計師審計，并且決定在當期報表審計報告中提及前任注冊會計師對比較財務報表出具的審計報告，則應當在審計報告的其他事項段中說明的事項有（）。

A.上期財務報表已由前任注冊會計師審計

B.如果前任注冊會計師發表的是非無保留意見，發表非無保留意見的理由

C.如果前任注冊會計師出具了標準審計報告，發表標準意見的理由

D.前任注冊會計師出具的審計報告的日期

44.<4>、如果注冊會計師不能針對期初余額獲取充分、適當的審計證據，注冊會計師需要在審計報告中發表的審計意見類型，下列說法中正確的有（）。

A.發表適合具體情況的保留意見或無法表示意見

B.除非法律法規禁止，對經營成果和現金流量（如相關）發表保留意見或無法表示意見，而對財務狀況發表無保留意見

C.除非法律法規禁止，對財務狀況發表保留意見或無法表示意見，對經營成果和現金流量發表無保留意見

D.發表適合具體情況的保留意見或否定意見

45.被詢證者回函中包括下列條款，其中影響回函可靠性的有()。

A.提供的本信息僅出于禮貌，我方沒有義務必須提供，我方不因此承擔任何明示或暗示的責任、義務和擔保

B.接收人不能依賴函證中的信息

C.本信息既不保證準確也不保證是最新的，其他方可能會持有不同意見

D.本信息是從電子數據庫中取得，可能不包括被詢證方所擁有的全部信息

46.下列選項中，通常情況下，應當列入銀行存款函證的范圍的有（）。

A.本年度企業銀行存款賬戶已結清的甲銀行賬戶

B.年末余額為零且注冊會計師已直接從該銀行獲取銀行對賬單的乙賬戶

C.E公司工會委員會的基本賬戶（丙銀行賬戶）

D.繳納養老保險的專戶（丁銀行賬戶）

47.下列事項中，屬于項目質量控制復核需要考慮的事項有(?)。

A.對項目組和會計師事務所獨立性的評價

B.在決定接受客戶及保持客戶關系時識別的風險

C.對持續經營的評估是否適當

D.獨立監管機構發現的重大事項是否已得到恰當解決

48.在對內部控制進行測試時，注冊會計師利用非統計抽樣的方法對抽樣結果進行評價時，下列判斷不正確的有（）。

A.如果樣本偏差率低于可容忍偏差率，則總體可以接受

B.如果樣本偏差率大大低于可容忍偏差率，則總體可以接受

C.如果樣本偏差率接近于可容忍偏差率，則總體可以接受

D.如果樣本偏差率低于可容忍偏差率，相差不大也不小，則總體可以接受

49.ABC會計師事務所A注冊會計師在審計甲公司的財務報表時應當保持應有的關注，下列相關陳述中恰當的有（）

A.應有的關注原則要求A注冊會計師勤勉盡責

B.應有的關注原則要求A注冊會計師保持職業懷疑態度，運用專業知識、技能和經驗，獲取和評價審計證據

C.應有的關注原則要求A注冊會計師查出被審計單位財務報表的所有重大舞弊

D.應有的關注原則要求A注冊會計師采取措施以確保在其授權下工作的人員得到適當的培訓和督導

50.對于上市實體財務報表審計業務，必須要實施項目質量控制復核，但是對于非上市實體．需要會計師事務所根據適當的標準，評價是否需要對其實施項目質量控制復核，下列通常應對其實施項目質量控制復核的有（）。

A.涉及公眾利益的范圍較大

B.已識別出存在重大異常情況或較高風險的特定業務

C.法律法規明確要求對特定業務實施項目質量控制復核

D.涉及公眾利益的范圍較小

三、3.判斷題(10題)51.

為使審計程序與被審計單位有關人員的工作相協調，按審計準則規定，注冊會計師應與被審計單位的有關人員共同編制審計計劃。()

A.正確B.錯誤

52.ABC會計師事務所承辦了X股份有限公司2005年度會計報表審計業務。審計過程中注意到以下事項，請代注冊會計師做出正確的專業判斷。

注冊會計師實施會計報表審計的范圍，應僅限于約定的會計報表報告期內的有關事項。()

A.正確B.錯誤

53.

注冊會計師B對Y公司2005年會計報表出具了帶強調事項段的無保留意見的審計報告，強調事項段披露“貴公司對2005年12月20日轉讓債權以及Z公司(注：系大股東)欠款所形成的其他應收款未計提壞賬準備。若根據貴公司的會計政策與會計估計，對一年以內的應收賬款按5%計提壞賬準備300萬元。但根據Z公司與貴公司簽訂的《債權轉讓協議》，債權轉讓款將在2005年末支付完畢，Z公司已對截至2005年末對貴公司的欠款制定了還款計劃。鑒于上述原因貴公司董事會決定，對該其他應收款不計提壞賬準備”。()

A.正確B.錯誤

54.

Y公司壞賬準備按賬齡段采取不同的余額百分比計提(3年以上80%、2～3年50%、1～2年20%、1年以內10%)。注冊會計師審計Y公司2005年度會計報表，發現2005年初累計應收a公司的款項為320萬元(賬齡為2年)，2005年8月a公司償還120萬元，Y公司對其余款200萬元按10%計提壞賬準備；發現Y公司1年內應收賬款中有應收b公司200萬元，b公司2005年度已經破產清算，但Y公司仍對此按10%計提壞賬準備。注冊會計師建議Y公司對少計提的壞賬準備260萬元予以補提，但Y公司拒絕接受調整，注冊會計師出具了保留意見的審計報告。()

A.正確B.錯誤

55.XYZ會計師事務所接受委托，對W公司的2005年度的會計報表進行了審計，出具了無保留意見的審計報告。在會計師事務所的質量檢查部門對注冊會計師出具的報告和相應的工作底稿作檢查后，作出這樣的結論，請判斷是否正確。

甲注冊會計師因專業判斷失誤，對W公司2005年會計報表發表的無保留意見與公司的客觀事實不符，主要是屬于甲注冊會計師信賴過度風險。()

A.正確B.錯誤

56.Y公司是K公司的常年客戶，雙方往來頻繁。根據雙方于2005年初簽訂的長期供貨合同，K公司隨時應Y公司的要求向其提供生產：所需的甲材料。貨款每半年結算一次。根據K公司的記載，2005年后半年，K公司累計已向Y公司發出價值23.4萬元的甲材料。編制2005年度會計報表時，K公司據此確認了23.4萬元的應收賬款和20萬元的主營業務收入及3.4萬元應交增值稅(銷項)。

注冊會計師認為，能證實這一銷售業務真實性的關鍵證據是雙方簽訂的供貨合同。出于謹慎性考慮，應提清相關鑒定機構對供貨合同的真偽做出鑒定。()

A.正確B.錯誤

57.

N公司于2006年末委托某運輸公司向某企業交付一批產品。由于驗收時發現部分產品有破損，該企業按照合同約定要求N公司采取減價等補償措施或者全部予以退貨，N公司以產品破損是運輸公司責任為由而拒絕對方要求。由于發貨前已收到該企業預付的全部貨款，N公司于2006年確認了相應主營業務收入。()

A.正確B.錯誤

58.

假定事發第三天調查組得出了初步結論，公布了對沿岸企業、居民的救援措施及對河流的后續治理措施，并對Z公司處以100億元的巨額罰款，Z公司已于當日繳納了罰款。注冊會計師據此要求Z公司調整2005年度會計報表，但Z公司拒絕調整建議，僅在會計報表附注中進行了披露。葉俞認為，應對Z公司2005年度會計報表發表否定意見的審計報告。()

A.正確B.錯誤

59.李明擔任P公司年度財務報表審計業務的項目負責人。在執業過程中，遇到了以下與業務質量控制相關的問題。請代李明做出正確的決策。

由于業務的需要，李明所屬會計師事務所的業務部門負責人甲及另外兩位主任會計師乙、丙均作為項目組成員參與該項審計業務。按規定，當遇到重大疑難問題時，李明應向業務部門負責人請示。為提高審計工作的效率，李明要求項目組成員將有關問題直接向甲匯報。()

A.正確B.錯誤

60.注冊會計師無法改變固有風險的估價水平,但是,注冊會計師可以改變固有風險的實際水平。()

A.正確B.錯誤

四、簡答題(5題)61.A注冊會計師了解甲公司生產與存貨循環的內部控制是為了識別內部控制的重大缺陷，評估存貨的重大錯報風險。請根據業務循環內容填列主要影響的認定。

業務環節控制目標關鍵控制活動影響認定(1)計劃和安排生產管理層授權進行生產生產指令應經適當管理層批準(1)(2)發出原材料發出材料已記錄于適當期間定期由不負責日常存貨保管或存貨記錄的人員來盤點實際存貨，發現差異應予以調整(2)(3)核算產品成本成本以正確的金額入賬選取樣本測試各種費用的歸集和分配，以及成本計算(3)

62.E注冊會計師負責對戊公司2013年度財務報表進行審計。在針對應收賬款實施函證程序時，E注冊會計師采用了概率比例規模抽樣方法PPS)。相關事項如下：

(1)E注冊會計師對應收賬款各個明細賬戶進行了初步分析,將預期存在錯報的明細賬戶選出，單獨進行函證，并將其余的明細賬戶作為抽樣總體。E注冊會汁師認為在預期不存在錯誤的情況下，PPS效率更高。

(2)E注冊會計師認為不需要計算抽樣總體的標準差，因為PPS運用的是屬性抽樣原理。

(3)假設樣本規模為200個，E注冊會計師采用系統選樣方法，選出200個抽樣單元，對應的明細賬戶共190戶。在推斷抽樣總體中存在的錯報時，E注冊會計師將樣本規模相應調整為190個。

(4)在對選取的所有明細賬戶進行函證后，E注冊會計師沒有發現錯報，因此認定應收賬款不存在重大錯報。

要求：

(1)針對事項(1)至(4)，逐項指出E注冊會計師的做法是否正確。如不正確，簡要說明

理由。

(2)指出PPS對實現測試應收賬款完整性認定這一目標是否適用，簡要說明理由。

63.簡述因過度推介導致注冊會計師對職業道德基本原則產生不利影響的情形。

64.

第

41

題

了解被審計單位及其環境是選擇程序，為注冊會計師在哪些關鍵環節做出職業判斷提供重要基礎？

65.A會計師事務所、B會計師事務所和C會計師事務所均是排名在全國前十位的事務所，為了加強競爭力，增強提供專業服務的能力，共同抵抗金融風暴的不利影響，三家事務所于2013年1月開始合作，共享收益，共擔成本，共同使用“ABC”會計師事務所的名稱。2013年4月，由于經營理念上的分歧，三方結束了這種合作關系。但是相關協議上寫明，在2014年1月之前，均可以使用“ABC”會計師事務所的名稱，而且共享共同的審計手冊或審計方法。

要求：

(1)2013年1月，A會計師事務所、B會計師事務所和C會計師事務所是否構成網絡?簡要說明理由。

(2)2013年4月，A會計師事務所、B會計師事務所和C會計師事務所是否構成網絡?簡要說明理由。

(3)符合哪些條件才能稱之為網絡?

參考答案

1.D解析：報告年度或以前年度銷售的商品，在年度終了后至年度財務報告報出前退回的，應沖減報告年度的主營業務收入以及相關的成本、稅金，現金折扣也應一并調整。

2.A如果被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題或者對管理層的誠信存在嚴重疑慮有可能導致注冊會計師解除業務約定。

3.C解析：本題考查的是判斷審計證據可靠性的五項原則。(1)從外部獨立來源獲取的審計證據比從其他來源獲取的審計證據更可靠；(2)內部控制有效時內部生成的審計證據比內部控制薄弱時內部生成的審計證據更可靠；(3)直接獲取的審計證據比間接獲取或推論得出的審計證據更可靠；(4)以文件、記錄形式存在的審計證據比口頭形式的審計證據更可靠；(5)從原件獲取的審計證據比從傳真件或復印件獲取的審計證據更可靠。選項C顯然不正確。

4.C會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬從審計客戶購買商品或服務，如果按照正常的商業程序公平交易，通常不會對獨立性產生不利影響；如果交易性質特殊或金額較大，可能因自身利益產生不利影響，會計師事務所應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降至可接受的低水平。防范措施主要包括：①取消交易或降低交易規模；②將相關審計項目組成員調離審計項目組。

5.B獲取其他信息時，注冊會計師應當:(1)通過與管理層討論，確定哪些文件組成年度報告，以及被審計單位計劃公布這些文件的方式和時間安排。(2)就及時獲取組成年度報告的文件的最終版本與管理層作出適當安排。如果可能，在審計報告日之前獲取。(3)如果組成年度報告的部分或全部文件在審計報告日后才能取得，要求管理層提供書面聲明，聲明上述文件的最終版本將在可獲取時并且在被審計單位公布前提供給注冊會計師，以使注冊會計師可以完成準則要求的程序。選項B錯誤，選項C正確。注冊會計師應當閱讀其他信息，選項A正確。其他信息，是指在被審計單位年度報告中包含的除財務報表和審計報告以外的財務信息和非財務信息。選項D正確。

6.C只有當持有目的改變時，才能將持有至到期投資劃轉為可供出售金融資產。

7.A當其他合伙人與執行審計業務的項目合伙人同處一個分部時，其他合伙人或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益。

選項A符合題意，項目合伙人W執行審計業務所處的分部是北京，而不是上海，因此，在北京分部的其他合伙人或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益；

選項B、C、D不符合題意，關注審計業務所處的分部。

綜上，本題應選A。

8.D選項D不恰當。除了審計項目組成員外，其他經授權的人員為適當履行職責能夠接觸審計工作底稿。比如，在審計上市公司財務報表時，根據項目質量控制復核的要求，事務所應當指派審計項目組外部的有經驗的專業人士對底稿進行項目質量控制復核。

9.A選項A不恰當。甲公司財務報表的編制主要由甲公司管理層直接負責，財務總監屬于管理層，因此，號財務總監討論職業道德基本原則問題屬于無效的防范措施，注冊會計師應當與甲公司治理層討論職業道德基本原則問題。

10.C由于有效的內部控制不能為實現控制目標提供絕對保證，單項控制并非一定要毫無偏差地運行，才被認為有效。

11.A會計師事務所可能因無法預見和控制的情形而不能按時輪換關鍵審計合伙人，在法律法規允許的情況下，該關鍵審計合伙人在審計項目組的時限可以延長一年，因此，選項A正確。

12.D相關性和可靠性是審計證據適當性的核心內容，只有相關且可靠的審計證據才是高質量的，選項A錯誤；審計證據的可靠性受其來源和性質的影響，并取決于獲取審計證據的具體環境，不受充分性的影響，選項B錯誤；內部控制薄弱時生成的審計證據可能是可靠的，選項C錯誤。

13.B管理層對持續經營能力的合理評估期間應是自財務報表日起的下一個會計期間；如果評估期間少于財務報表日起的12個月，注冊會計師應當提請管理層將評估期間至少延伸至自財務報表日起12個月；如果在具體情況下運用持續經營假設是不適當的，但管理層被要求或自愿選擇編制財務報表，則可以采用替代基礎(如清算基礎)編制財務報表。注冊會計師可以發表無保留意見，但也可能認為在審計報告中增加強調事項段是適當或必要的，以提醒財務報表使用者注意替代基礎及其使用理由。

14.B在集團財務報表審計中，如果組成部分注冊會計師對組成部分財務信息實施審計或審閱，只能由集團項目組基于集團審計目的，為組成部分確定組成部分重要性。選項8錯誤；為將未更正或未發現錯報的匯總數超過集團財務報表的重要性的可能性降至適當的低水平，需要將組成部分重要性設定低于集團財務報表整體的重要性。選項D正確；注冊會計師在確定組成部分重要性時，無須采用將集團財務報表整體重要性按比例分配的方式，因此，對不同組成部分確定的重要性的匯總數，有可能高于集團財務報表整體重要性。選項A正確；無論集團項目組僅計劃在集團層面對某組成部分實施分析程序，還是決定由組成部分注冊會計師負責審計組成部分財務報表，都需要確定組成部分重要性。選項C正確。

15.A

16.C[答案]C

[解析]選項C，指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次。

17.B《公司法》規定，設立一人公司的股東應當一次足額繳納公司章程規定的出資額。

18.A注冊會計師在進行財務報告審計時，如果依賴相關信息系統所形成的財務信息和報告作為審計工作的依據，則必須考慮的是相關信息和報告的質量。選項B、C、D則不是必須考慮的對象。

19.D選項A不正確，如果注冊會計師能夠合理確信該單據的無效是正常的且不構成對設定控制的偏差，就要用另外的單據替代；

選項B不正確，即使在剩余樣本中沒有發現更多的偏差，樣本的結果也不支持計劃的重大錯報風險評估水平，注冊會計師要重估重大錯報風險并考慮是否有必要繼續進行測試；

選項C不正確，在非統計抽樣中，注冊會計師可以只對影響樣本規模的因素進行定性的估計，并運用職業判斷確定樣本規模；

選項D正確，整群選樣通常不能在審計抽樣中使用，因為大部分總體的結構都使連續的項目之間可能具有相同的特征，但與總體中其他項目的特征不同。

綜上，本題應選D。

20.A由于甲公司屬于公眾利益實體，A注冊會計師作為關鍵審計合伙人其任職時間不得超過五年，通常至多審計2007～2011年五年，所以要2012年以前將A注冊會計師輪換出甲公司審計項目組。

21.A明顯微小錯報的匯總數是明顯不會對財務報表整體產生重大影響的，選項A的描述過于寬泛。

22.C注冊會計師計劃和執行財務報表審計工作時，使用整體重要性水平的目的包括三個：(1)確定風險評估程序的性質、時間安排和范圍；(2)識別和評估重大錯報風險；(3)確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍。

23.C選項A不正確，書面聲明的日期不一定與審計報告日為同一天，書面聲明的日期應當接近審計報告日，但是不能晚于審計報告日。選項B不正確，盡管書面聲明提供了必要的審計證據，但是其本身并不為所涉及的任何事物提供充分、適當的審計證據。而且，管理層已提供可靠書面聲明的事實，并不影響注冊會計師就管理層責任履行情況或具體認定獲取的其他審計證據的性質和范圍。選項D不正確，首先應該調查原因，之后再確定修改哪些審計證據。

24.C選項C具體體現了注冊會計師審計期初余額的基本立場，即始終以是否影響本期財務報表為出發點。

25.C選項A，事務所僅應對其過錯及其過錯程度承擔相應的賠償責任(有可能是連帶責任，也有可能是補充責任)，但其能夠證明自己沒有過錯的除外；選項B，在利害關系人存在過錯時，應當減輕事務所的賠償責任；選項D，賠償責任應根據事務所在審計業務中是否遵循了執業準則來判斷其有無故意和過失行為，如果事務所在故意情況下，應當與被審計單位承擔連帶賠償責任，事務所在過失情況下，根據過失大小(遵循了執業準則的程度)承擔補充責任，即根據遵循執業準則的程度來承擔賠償責任(故意——連帶責任，過失——補充責任)。

26.D當存在選項ABC中關系的情況時，ABC會計師事務所與EFG會計師事務所應視為網絡事務所。此時如果EFG會計師事務所與W公司有關聯(存在重大借貸關系的情況)，則ABC會計師事務所也被視為與w公司有關聯。

27.D選項A不恰當，應當為未曾接觸該項審計工作的有經驗的專業人士；

選項B不恰當，有經驗的專業人士可以來自會計師事務所內部或外部；

選項C不恰當，注冊會計師可以根據各具體業務的特點加以必要的修改，制定適用于具體項目的審計工作底稿；

選項D恰當，審計工作底稿可以以紙質、電子或其他介質形式存在。

綜上，本題應選D。

28.A選項B應發表保留意見；選項C無法明確判斷審計意見的類型；選項D應發表無保留意見。

29.B選項A、C、D不恰當，均為測試存在認定的程序；

選項B恰當，注冊會計師為了確保銀行付款均已入賬，應當在清點支票存根時，確定各銀行賬戶最后一張支票的號碼，同時審查該支票號碼之前的支票是否均已開具，且是否均已入賬。

綜上，本題應選B。

30.C選項C正確。選項A屬于與編制虛假財務報告導致的錯報相關的“態度或借口”舞弊風險因素；選項B屬于與侵占資產導致的錯報相關的“機會”舞弊風險因素：選項D屬于與編制虛假財務報告導致的錯報相關的“機會”舞弊風險因素。

31.ABCD審計項目組內部復核工作時應當考慮以下事項：①是否已按照職業準則和適用的法律法規的規定執行工作；②重大事項是否已提請進一步考慮；③相關事項是否已進行適當咨詢，由此形成的審計結論是否已得到記錄和執行；④是否需要修改已執行審計工作的性質、時間安排和范圍；⑤已執行的審計工作是否支持形成的結論，并得以適當記錄；⑥獲取的蒞據是否充分、適當以支持報告；⑦業務程序的目標是否實現。

32.BCD【正確答案】：BCD

【答案解析】：當總體中沒有發現錯報時，估計的基本界限=550×1.9÷156=6.6987（萬元），故選項A不正確。

33.BD選項A、C不符合題意，存貨跌價準備的計提直接影響到存貨的計價；

選項B符合題意，銷售緩慢未必能說明存貨跌價或減值，還需人工進行具體評價；

選項D符合題意，一般不能僅依據庫存量超過銷售需求就得出存貨賬面價值超過市場價值的結論，還需要由人工進行具體評價。

綜上，本題應選BD。

34.BC選項A，發現發票丟失，重新開票，可能造成納稅計算錯誤；選項B，對于多出的存貨，保管員應當查明原因，并作出具體處理，而不應僅憑裝運員的口頭答復即作出判斷，丁泰將多出的產品作為倉庫內部資產管理，這屬于侵占資產的情況，屬于舞弊；選項C，按照規定，企業應對尚未報廢的固定資產計提折舊，因此會計主管的做法屬于蓄意使用不當的會計政策，以粉飾財務報表；選項D，存貨發生變質，則應當首先報告有關部門采取適當措施，會計部門則應計提相應的減值準備，發現了存貨變質跡象但沒有引起注意，導致最終存貨報廢，這是對事實的疏忽，屬于錯誤。而不是舞弊行為。

35.CD選項A、B，是正常的情況，夏季是雪糕生產的企業銷售旺季，購買原材料也會較多。在春節前后由于親朋好友送禮，也是高檔酒的銷售旺季；

選項C、D，不是正常的情況。

綜上，本題應選CD。

36.ABCD考慮與會計估計相關的具有高度估計不確定性的特別風險時，注冊會計師可能考慮的事項，如：①高度依賴判斷的會計估計；②未采用經認可的計量技術計算的會計估計；③對上期財務報表中類似會計估計進行復核的結果表明最初會計估計與實際結果之間存在很大差異，在這種情況下管理層作出的會計估計；④在缺乏可觀察到的輸入數據的情況下作出的公允價值會計估計。

綜上，本題應選ABCD。

37.ABC選項D，驗收管理員收到貨物時，需要比較所收商品與訂購單上的要求是否相符、盤點商品并檢查商品有無損壞，編制付款憑單環節應當核對采購發票、訂購單、請購單等憑證內容的一致性。

38.ABCD

39.ABCD選項ABCD都屬于表明存在值得關注的內部控制缺陷的跡象，關于該內容，請參考《<中國注冊會計師審計準則第1152號——向治理層和管理層通報內部控制缺陷)應用指南》。

40.ABC選項A，一般情況下，企業在不同會計期間應采用相同的會計政策，不能隨意變更會計政策，隨意變更可能是管理層凌駕于控制之上的手段；

選項B、C，可能與被審計單位管理層實施舞弊的動機有關，造成管理層凌駕于控制之上；

選項D，與關聯方發生重大交易，屬于日常經營過程中的事項，并不能表明可能存在管理層凌駕于控制之上。

綜上，本題應選ABC。

41.ABCD在兩年的冷卻期內，該關鍵審計合伙人也不得有下列行為：①參與該客戶的審計業務；②為該客戶的審計業務實施質量控制復核；③就有關技術或行業特定問題、交易或事項向項目組或該客戶提供咨詢；④以其他方式直接影響業務結果。

選項A、B，屬于不得從事的事項；

選項C，不得為該客戶的審計實施質量控制復核；

選項D，屬于以其他方式直接影響業務結果。

綜上，本題應選ABCD。

42.CDE借貸記賬法的記賬規則是：全部賬戶期末借方余額合計=全部賬戶期末貸方余額合計。全部賬戶本期借方發生額合計=全部賬戶本期貸方發生額合計，有借必有貸，借貸必相等。

43.ABD選項C不恰當。注冊會計師發現上期財務報表已由前任注冊會計師審計，并且決定在當期報表審計報告中提及前任注冊會計師對對應數據出具的審計報告，則應當在審計報告的其他事項段中說明：(1)上期財務報表已由前任注冊會計師審計；(2)前任注冊會計師發表的意見的類型(如果是非無保留意見，還應當說明發表非無保留意見的理由，選項C錯誤)；(3)前任注冊會計師出具的審計報告的、日期。

44.AB

45.BCD選項A不影響回函可靠性。關于該問題，請參考《中國注冊會計師審計準則問題解答第2號——函證》。

46.ABDABD

【答案解析】：為了證實銀行借款的完整性，注冊會計師有必要對選項AB的賬戶函證；選項D是E公司正常使用的賬戶，是一定要函證的；選項C工會委員會的基本賬戶與被審計單位財務核算無關，無需函證。

47.ABCD項目質量控制復核的范圍可能取決于業務的復雜程度、客戶是否為上市實體以及出具不恰當報告的風險等因素，這需要項目質量控制復核人員基于事實和環境作出職業判斷，并可視需要對項目質量控制復核程序進行擴展。以上事項都屬于容易產生分歧的事項，屬于項目質量控制復核較常考慮的事項。參考《中國注冊會計師審準則問題解答第9號一項目質量控制復核(征求意見稿)》。

48.ACD在非統計抽樣中，由于沒有可以計量的風險允許限度，但在評價時要考慮該抽樣風險因素，所以如果樣本偏差率接近于可容忍偏差率，考慮了抽樣風險，樣本偏差率可能會高于可容忍偏差率，則總體不可以接受；如果樣本偏差率低于可容忍偏差率，相差不大也不小，注冊會計師應考慮擴大樣本規模，進一步收集證據。

49.ABD選項A、B、D，應有的關注，要求會員遵守職業準則和職業道德規范要求，勤勉盡責，認真、全面、及時地完成工作任務。在審計過程中，會員應當保持職業懷疑態度，運用專業知識、技能和經驗，獲取和評價審計證據。同時，會員應當采取措施以確保在其授權下工作的人員得到適當的培訓和督導。在適當情況下，會員應當使客戶、工作單位和專業服務以及業務報告的其他使用者了解專業服務的固有局限性；

選項C，注冊會計師即使保持應有的關注也可能無法查出被審計單位財務報表的所有重大舞弊。

綜上，本題應選ABD。

50.ABC在實務中，會計師事務所除對上市實體財務報表審計業務必須實施項目質量控制復核外，還可以自行建立判斷標準，確定對那些涉及公眾利益范圍較大或已識別出存在重大異常情況或較高風險的特定業務，實施項目質量控制復核。如法律法規明確規定要求對特定業務實施項目質量控制復核，會計師事務所應當實施。

51.B解析：按照審計準則規定，注冊會計師可以同被審計單位的有關人員就總體審計計劃的要點和某些審計程序進行討論，并使審計程序與被審計單位有關人員的工作相協調，但獨立編制審計計劃仍是注冊會計師的責任。

52.B解析：本題考核點為審計范圍。要求考生理解凡與被審計單位會計報表有關、與注冊會計師審計意見有關的資料，均屬于會計報表的審計范圍。

53.B解析：《企業會計制度》規定，“除有確鑿證據表明該項應收款項不能夠收回或收回的可能性不大以外，與關聯方之間發生的或計劃對其進行重組的應收款項不能全額計提壞賬準備。”這一規定并不意味著企業對關聯方之間發生的或計劃對其進行重組應收款項可以不計提壞賬準備。企業與關聯方之間發生的或計劃對其進行重組的應收賬款與其他應收賬款一樣，也應當在期末時分析其可收回性，并預計可能發生的壞賬損失，對預計可能發生的壞賬損失，計提壞賬