2022年山西省忻州市注冊會計會計知識點匯總（含答案）學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.全國人民代表大會代表在全國人民代表大會各種會議上的發言和表決，不受法律追究。這主要體現了人大代表享有的（）

A.提案權B.質詢權C.司法豁免權D.言論、表決豁免權

2.股票市場的首要功能是（）。

A.籌集資金B.分散風險C.優化資源配置D.轉換機制

3.甲公司采用期望現金流量法估計未來現金流量，2018年A設備在不同的經營情況下產生的現金流量分別為：該公司經營好的可能性是40%，產生的現金流量為100萬元；經營一般的可能性是30%，產生的現金流量為80萬元；經營差的可能性是30%，產生的現金流量為40萬元。假定甲公司2018年涉及的現金流量均于年末收付，則該公司A設備2018年預計的現金流量為（）萬元

A.100B.80C.40D.76

4.A公司于2012年12月31日“預計負債——產品質量保證費用”科目貸方余額為50萬元，2013年實際發生產品質量保證費用90萬元，2013年預提產品質量保證費用110萬元。下列說法中正確的是(．)。

A.2013年12月31日預計負債產生可抵扣暫時性差異余額70萬元

B.2013年12月31日預計負債產生可抵扣暫時性差異余額50萬元

C.上述業務不產生暫時性差異

D.2013年12月31日預計負債產生應納稅暫時性差異余額70萬元

5.根據基本準則制定，用于規范政府發生的經濟業務或事項的會計處理原則的是（）。

A.政府會計制度B.政府會計具體準則C.政府會計應用指南D.政府會計制度補充規定

6.甲公司2017年財務報告批準報出日為2018年4月30日，甲公司2018年發生的下列事項中，不屬于資產負債表日后事項的是（）

A.2018年9月10日甲公司與乙公司協議，以價款1000萬元購買乙公司持有的A公司20%的股權

B.2018年3月25日，甲公司得知債務人丙公司2018年1月20日由于火災發生重大損失，甲公司的應收賬款全部不能收回，針對該債權2017年末已確認10%的壞賬準備

C.2017年11月21日，因合同違約被訴案件尚未判決，經咨詢法律顧問后，甲公司認為很可能賠償的金額為500萬元。2018年2月5日，經法院判決，甲公司應支付賠償金800萬元，當事人雙方均不再上訴

D.2018年3月20日甲公司董事會制訂提請股東會批準的利潤分配方案為：根據凈利潤3000萬元提取法定盈余公積

7.企業在進行現金清查時，查出現金溢余，并將溢余數記入“待處理財產損溢”科目。后經進一步核查，無法查明原因，經批準后，對該現金溢余正確的會計處理方法是（）。

A.將其從“待處理財產損溢”科目轉入“管理費用”科目

B.將其從“待處理財產損溢”科目轉入“營業外收入”科目

C.將其從“待處理財產損溢”科目轉入“其他應付款”科目

D.將其從“待處理財產損溢”科目轉入“其他應收款”科目

8.下列有關無形資產會計處理的表述中，錯誤的是()。

A.無形資產后續支出應在發生時計入當期損益

B.購入但尚未投入使用的無形資產的價值不應進行攤銷

C.不能為企業帶來經濟利益的無形資產的攤余價值應全部轉入當期管理費用

D.只有很可能為企業帶來經濟利益且其成本能夠可靠計量的無形資產才能予以確認

9.2×16年11月1日，甲公司經董事會批準實施W產品的促銷活動，其主要內容是：客戶每單筆購買1萬元以上(合1萬元)的W產品，可同時獲取0．2萬個獎勵積分(相當于價值0．2萬元的商品)，1萬元以下的不能獲取獎勵積分，獎勵積分的計算基礎是不含增值稅稅額的銷售貨款；該獎勵積分可以在下一個月份用于抵扣新購貨物的價款，但不能用于抵扣增值稅稅額。甲公司2×16年11月合計銷售貨款(不含增值稅稅額)2000萬元，其中不能獲取積分的單筆1萬元以下銷售金額合計800萬元。甲公司2×16年11月份應確認的銷售收入為（）萬元。

A.2000B.1666．67C.1800D.1760

10.

第

8

題

在股權分置改革中，發行認沽權證的行權價為每股10元，行權日的市價為每股8元，假定共有1000萬份權證行權，非流通股東對行權價與市價差額的正確處理方法為（）。

A.確認2000萬元的投資收益

B.確認2000萬元的投資損失

C.確認2000萬元的股權分置流通權

D.增加2000萬元長期股權投資的賬面價

11.甲公司2017年實現凈利潤1000萬元，該公司2017年的下列交易或事項中，會影響其2017年年初未分配利潤的是（）

A.因客戶資信狀況改善將應收賬款壞賬準備計提比例由10％改為5％

B.發現2017年少計折舊費用20萬

C.為2016年售出的設備提供售后服務發生支出40萬元

D.發現2016年少計財務費用50萬元

12.下列有關資產減值的說法，正確的是()。

A.資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量現值中，只要有一項超過了資產的賬面價值，就表明該項資產沒有發生減值

B.資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量現值中，只要有一項低于資產的賬面價值，就表明該項資產發生了減值

C.所有資產的減值損失，以后期間都不允許轉回

D.如果資產沒有出現減值跡象，則企業不需對其進行減值測試

13.假設本題目所列業務是l2月份所有有關存貨的業務，計算該企業在12月份因存貨業務對企業損益的累計影響總額為（）元。查看材料

A.1463700B.2360000C.-l336300D.500000

14.第

14

題

東方公司于2007年8月1日從證券市場上購入緯來公司發行在外20%的股份準備長期持有，從而對緯來公司具有重大影響，東方公司采用權益法核算對緯來公司的投資。緯來公司2007年度實現凈利潤12750萬元，其中1～7月份實現的凈利潤為8500萬元，東方公司適用的所得稅稅率為33%，緯來公司適用的所得稅稅率為15%。2007年12月31日東方公司應確認的遞延所得稅負債為（）萬元。

A.360B.180C.1800D.306

15.計算甲公司2012年因債務重組而確認損益的金額為（）。查看材料

A.451．875萬元B.196萬元C.644．59萬元D.843．875萬元

16.根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列14～17題。20X6年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款5000萬元，借款期限為2年，年利率為5%，借款利息按季支付。乙公司于20X6年10月1日正式開工興建廠房，預計工期1年3個月，工程采用出包方式。

乙公司于開工日、20X6年12月31日、20X7年5月1日分別支付工程進度款1200萬元、1000萬元、1500萬元。因可預見的氣候原因，工程于20X7年1月15日至3月15日暫停施工。廠房于20X7年12月31日達到預定可使用狀態，乙公司于當日支付剩余款項800萬元。

乙公司自借入款項起，將閑置的借款資金投資于固定收益債券，月收益率為0.4%.乙公司按期支付前述專門借款利息，并于20X8年7月1日償還該項借款。

乙公司專門借款費用開始資本化的時點是（）。

A.20X6年7月1日

B.20X7年5月1日

C.20X6年12月31日

D.20X6年10月1日

17.甲公司20×2年應確認代理航空公司歸集對價的手續費收人為（）萬元。

A.350B.105C.245D.168

18.

要求：根據上述資料，假定不考慮其他因素，回答下列13～12題。

第

13

題

下列說法中不正確的是（）。

19.甲公司期末原材料的賬面余額為200萬元，數量為l0噸。該原材料專門用于生產與乙公司所簽合同約定的20臺Y產品。該合同約定：甲公司為乙公司提供Y產品20臺，每臺售價20萬元(不含增值稅，本題下同)。將該原材料加工成20臺Y產品尚需加工成本總額為190萬元。估計銷售每臺Y產品尚需發生相關稅費2萬元(不含增值稅，本題下同)。本期期末市場上該原材料每噸售價為18萬元，估計銷售每噸原材料尚需發生相關稅費0．2萬元。期末該原材料的賬面價值為（）萬元。

A.170B.178C.200D.210

20.資產負債表的理論依據是（）。

A.復式記賬法B.收入－費用=利潤C.借方余額=貸方余額D.資產=負債+所有者權益

21.股份支付授予日是指（）。A.A.股份支付協議獲得批準的日期

B.可行權條件得到滿足的日期

C.可行權條件得到滿足、職工和其他方具有從企業取得權益工具或現金的權利的日期

D.職工和其他方行使權利、獲取現金或權益工具的日期

22.下列各項關于或有事項會計處理的表述中，不正確的是（）。

A.因虧損合同預計產生的損失應于合同完成時確認

B.因或有事項產生的潛在義務不應確認為預計負債

C.重組計劃對外公告前不應就重組義務確認預計負債

D.對期限較長的預計負債進行計量時應考慮貨幣時間價值的影響

23.20×2年1月1日，甲公司將公允價值為4400萬元的辦公樓以3600萬元的價格出售給乙公司，同時簽訂一份甲公司租回該辦公樓的租賃合同，租期為5年，年租金為240萬元，于每年年末支付，期滿后乙公司收回辦公樓。當日，該辦公樓賬面價值為4200萬元，預計尚可使用30年;市場上租用同等辦公樓的年租金為400萬元。不考慮其他因素，上述業務對甲公司20×2年度利潤總額的影響金額為()。

A.-240萬元B.-360萬元C.-600萬元D.-840萬元

24.第

14

題

企業為擴大其產品或勞務的影響而在各種媒體上做廣告宣傳所發生的廣告費用。應于相關廣告見諸于媒體時，作為期間費用，直接記入（），不得預提和待攤。

A.財務費用B.管理費用C.營業費用D.制造費用

25.2010年10月5日，北方公司與西方公司簽訂了一份銷售合同。雙方約定，2011年1月10日，北方公司應按每臺3萬元的價格向西方公司提供A商品l5臺。2010年l2月31日，北方公司A商品的單位成本為2．4萬元，數量為10臺，其賬面價值(成本)為24萬元。2010年l2月31日，A商品的市場銷售價格為2．8萬元，若銷售A商品時每臺的銷售費用為0．5萬元。在上述情況下，2010年12月31日結存的l0臺A商品的賬面價值為（）萬元。

A.24B.23C.3D.25

26.泰豐公司是－家家電生產企業。2×13年11月30日，向A公司銷售－批豆漿機5000臺。售價為200萬元，成本為120萬元。該豆漿機已經發出，款項尚未收到。雙方約定，A公司有權在收到商品后6個月內無條件退貨。根據以往經驗，泰豐公司確定該豆漿機的預計退貨率為15%，到年末，A公司實際退貨100臺。假定不考慮其他因素，則泰豐公司下列處理中正確的是（）。

A.實現銷售的當月末確認收入200萬元

B.實現銷售的當月末結轉成本150萬元

C.當期確認預計負債10.4萬元

D.未確認收入也沒有結轉成本

27.2013年1月1日，甲公司應收乙公司賬款的賬面余額為4600萬元，已計提壞賬準備400萬元。由于乙公司發生財務困難，甲公司與乙公司達成債務重組協議，同意乙公司以銀行存款400萬元、專利權B和所持有的對丙公司長期股權投資抵償全部債務。根據乙公司有關資料，專利權B的賬面余額為1200萬元，已計提累計攤銷200萬元，未計提減值準備，公允價值為1000萬元；持有的丙公司長期股權投資的賬面價值為1600萬元，公允價值為2000萬元。當日，甲公司與乙公司即辦理完專利權的產權轉移手續和股權過戶手續，不考慮此項債務重組發生的相關稅費。2013年1月1日，乙公司因與甲公司進行債務重組，對當年度利潤總額的影響金額為（）萬元。

A.400B.1200C.1600D.2000

28.2013年8月1日，甲公司以銀行存款1200萬元取得乙公司60%股權，當日乙公司可辨認凈資產的公允價值為2500萬元。乙公司2013年8月1日～2013年12月31日實現凈利潤600萬元，實現其他綜合收益100萬元，分配現金股利200萬元，未發生其他引起所有者權益變動的事項，當年此投資未減值。則甲公司2013年末個別報表中列示的對乙公司長期股權投資的金額為（）。

A.1200萬元B.1500萬元C.1620萬元D.1440萬元

29.下列各項中，屬于利得的是（）。

A.出租無形資產取得的收益

B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額

C.處置固定資產產生的凈收益

D.處置投資性房地產產生的收益

30.下列有關對或有事項最佳估計數確定的說法中，不正確的是（）

A.或有事項涉及單個項目的，按最可能發生金額確定

B.或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結果及相關概率計算確定

C.企業應當在資產負債表日對預計負債的賬面價值進行復核，有確鑿證據表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數的，應當按照當期最佳估計數對該賬面價值進行調整

D.如果所需支出不存在一個連續的金額范圍，或有事項涉及多個項目時，最佳估計數按各種可能發生額的算術平均數確定

二、多選題(15題)31.下列關于同一控制下企業合并形成的長期股權投資會計處理表述中，正確的有()。

A.合并方發生的評估咨詢費用，應計入當期損益

B.與發行債務工具作為合并對價直接相關的交易費用，應計入債務工具的初始確認金額

C.與發行權益工具作為合并對價直接相關的交易費用，應計入當期損益

D.合并成本與合并對價賬面價值之間的差額，應計入其他綜合收益

32.下列交易或事項中，屬于會計政策變更的有（）

A.無形資產的攤銷方法由平均年限法改為產量法

B.對子公司投資由權益法核算改為成本法核算

C.建造合同收入確認由完成合同法改為完工百分比法

D.發出存貨的計價方法由先進先出法改為加權平均法

33.為購建固定資產，企業占用了一筆外幣專門借款和兩筆一般借款，下列關于外幣借款的匯兌差額的賬務處理，說法正確的有（）。

A.外幣專門借款產生的匯兌差額均應該資本化，計入資產成本

B.購建固定資產占用的外幣一般借款本金產生的匯兌差額均應該費用化

C.在借款費用資本化期間，外幣專門借款產生的匯兌差額應該資本化，計入資產成本

D.在借款費用資本化期間，外幣一般借款產生的匯兌差額應該資本化，計入資產成本

34.甲公司2013年末發生的下列會計處理中，符合會計準則要求的有（）。

A.甲公司轉回長期應收款計提的減值準備5萬元

B.甲公司轉回對存貨計提的跌價準備3萬元

C.甲公司轉回對閑置辦公樓計提的減值準備15萬元

D.甲公司轉回可供出售權益工具的減值并計入損益6萬元

35.下列有關甲公司非貨幣性資產交換的會計處理，表述正確的有（）。

A.換人B設備的成本為311．25萬元

B.換入專利權的成本為186．75萬元

C.換出在建的工程應確認換出資產公允價值與其賬面價值的差額形成的損益

D.換出A設備應確認換出資產公允價值與其賬面價值的差額形成的損益

E.計入當期營業外收入的金額為2萬元

36.甲公司2013年度發生的有關交易或事項如下：

(1)年初出售無形資產收到現金凈額100萬元。該無形資產的成本為150萬元，累計折舊為25萬元，計提減值準備35萬元。

(2)以銀行存款200萬元購入一項固定資產，本年度計提折舊30萬元，其中20萬元計入當期．損益，10萬元計入在建工程的成本。

(3)以銀行存款2000萬元取得一項長期股權投資，采用成本法核算，本年度從被投資單位分得現金股利120萬元，存人銀行。

(4)存貨跌價準備期初余額為零，本年度計1提存貨跌價準備500萬元。

(5)遞延所得稅資產期初余額為零，本年因計提存貨跌價準備確認遞延所得稅資產125萬元。

(6)出售交易性金融資產收到現金220萬元。該交易性金融資產系上年購入，取得時成本為160萬元，上年年末已確認公允價值變動損益40萬元，出售時賬面價值為200萬元。

(7)期初應付賬款為1000萬元，本年度銷售產品確認營業成本6700萬元，本年度因購買商品支付現金5200萬元，期末應付賬款為2500萬元。(8)用銀行存款回購本公司股票100萬股，實際支付現金1000萬元甲公司2013年度實現凈利潤8000萬元。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第{TSE}題。

甲公司在編制2013年度現金流量表的補充資料時，下列各項中，將凈利潤調節為經營活動現金流量凈額時，屬于調減項目的有（）。

A.遞延所得稅資產增加

B.出售無形資產凈收益

C.出售交易性金融資產凈收益

D.長期股權投資戒本法核算收到的投資收益

E.應付賬款增加

37.下列關于稅金會計處理的表述中，正確的有()。

A.銷售商品的商業企業收到先征后返的增值稅時，作為利得，計入當期的營業外收入

B.兼營房地產業務的工業企業應由當期收入負擔的土地增值稅，計入營業稅金及附加

C.房地產開發企業銷售房地產收到先征后返的營業稅時，作為利得，計入營業外收入

D.企業交納的土地使用稅應計入土地使用權的成本

E.印花稅應直接計入管理費用

38.下列各項中，投資方不應確認投資收益的事項有()。

A.采用權益法核算長期股權投資，被投資方因發生資本溢價而增加的資本公積

B.采用權益法核算長期股權投資．被投資方實現的凈利潤

C.采用成本法核算長期股權投資，被投資方宣告分派的屬于投資后實現的現金股利

D.采用權益法核算長期股權投資，被投資方宣告分派的現金股利

E.采用權益法核算長期股權投資，被投資方宣告分派的股票股利

39.甲公司為乙公司的母公司，2017年末甲公司應收乙公司1000（不含稅）萬元賬款，甲公司按照應收賬款余額的10%計提壞賬準備，甲乙公司適用的所得稅稅率均為25%，增值稅率為16%。甲公司因該賬款在合并報表中編制抵銷分錄時對合并資產負債表的影響為（）

A.調增遞延所得稅負債12.5萬元

B.調減應收賬款項目1044萬元

C.調減應付賬款項目1000萬元

D.調減遞延所得稅資產29萬元

40.下列交易或事項屬于債務重組的有()。

A.甲公司豁免A公司100萬元的貨款

B.乙公司全額償還8公司的貨款500萬元

C.丙公司允許債務人延期支付債務，但不加收利息

D.丁公司將其債務轉為對C公司的投資(股權的公允價值小于重組債權的賬面余額)

41.2013年12月31日甲公司編制合并財務報表時，以下有關無形資產交易處理正確的有（）

A.乙公司購人無形資產時包含內部交易利潤為800萬元

B.2013年12月31日甲公司編制合并財務報表時應抵消該項無形資產價值700萬元

C.2013年12月31日甲公司合并財務報表上該項無形資產應列示為52．5萬元

D.抵消該項內部交易的結果將減少合并利潤700萬元

E.抵消該項內部交易的結果將減少合并利潤800萬元

42.下列關于商譽的說法中，不正確的有（）。

A.非同一控制下的企業合并中，企業合并成本大于合并中取得被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，在企業取得的各項可辨認資產和負債均以公允價值計量并確認了符合條件的無形資產以后，剩余部分構成商譽

B.商譽確認以后，企業應在持有期間按照一定的方法于各期期末對其予以攤銷

C.商譽減值準備在提取以后，符合企業合并準則規定的可予轉回的條件時，應在商譽初始確認價值內予以轉回

D.每一會計年度末，企業應當按照規定對商譽進行減值測試，按照賬面價值與可收回金額孰低的原則計量，對于可收回金額低于賬面價值的部分，計提相應的商譽減值準備

E.非同一控制下企業合并為免稅合并所產生的商譽，其計稅基礎為零，賬面價值與計稅基礎的差異應確認遞延所得稅負債

43.下列項目中，屬于權益工具的有()。

A.企業發行的普通股

B.企業發行的、使持有者有權以固定價格購入固定數量本企業普通股的認股權證

C.企業發行金融工具時，如果該工具合同條款中沒有包括交付現金或其他金融資產給其他單位的合同義務，也沒有包括在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產或金融負債的合同義務

D.如果該工具是非衍生工具，且企業沒有義務交付非固定數量的自身權益工具進行結算

E.企業發行的債券

44.下列關于股份支付計量原則的表述中，正確的有（）。

A.不管是以權益結算的股份支付，還是以現金結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，都應根據職工人數變動情況等后續信息修正預計可行權的權益工具數量

B.不管是以權益結算的股份支付還是以現金結算的股份支付除立即可行權的以外在授予日均不做會計處理

C.以現金結算的股份支付在等待期內應按資產負債表日負債的公允價值重新計量

D.以現金結算的股份支付在可行權日后不需要做會計處理

45.對外幣財務報表進行折算時，下列項目中，應當采用期末資產負債表日的即期匯率進行折算的有（）A.盈余公積B.未分配利潤C.應付賬款D.銀行存款

三、判斷題(3題)46.7.在對債務重組進行帳務處理時，債權人對債務重組的應收帳款是否沖銷其已計提的壞帳準備，并不影響債務重組年度凈損益的數值。（）

A.是B.否

47.4.合并價差是指納入合并范圍的子公司的凈資產與母公司對其股權投資成本之間的差額。（）

A.是B.否

48.2.在母公司只有一個子公司并且當期相互之間未發生內部交易的情況下，母公司個別會計報表中的凈利潤也就是合并會計報表中當期合并凈利潤。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.（本小題14分）甲公司為一出口企業，主要經營各種農產品出口業務，為拓展業務于20×3年7月1日開始動工興建一座農產品加工廠房，預計工期為1年零3個月。甲公司與建造上述廠房有關的借款情況如下：

（1）20×3年7月1日向銀行借入5年期外幣借款5400萬美元，專門用于該項廠房的建設。借款年利率為8%，每季度利息均于次季度第1個月5日以美元存款支付。閑置美元專門借款資金均存入銀行，存款年利率為3%，各季度末均可收到存款利息，收到利息后直接換算為人民幣存入銀行。9月30日銀行買入價為1:6.80，即期匯率為1∶6.82。10月5日支付第三季度利息，當日即期匯率為1∶6.85。12月31日即期匯率為1∶6.87。

（2）此外甲公司還占用了：20×1年12月1日取得的人民幣一般借款12000萬元，5年期，年利率為5%，每年年末支付利息；20×3年4月1日取得的人民幣一般借款4000萬元，3年期，年利率為6%，每年年末支付利息。

（3）甲公司因建造廠房發生的支出情況如下：

①7月1日支付工程進度款3400萬美元，交易發生日的即期匯率為1∶6.80。

②10月1日支付工程進度款2000萬美元，交易發生日的即期匯率為1∶6.85；此外10月1日以人民幣支付工程進度款8000萬元。

（4）其他資料：

①甲公司以人民幣為記賬本位幣，采用業務交易發生日的即期匯率折算外幣業務。

②甲公司按季計算應予資本化的借款費用金額（每年按照360天計算，每月按照30天計算）。

要求：<1>、計算20×3年第三季度末外幣借款利息資本化金額并編制相關會計分錄；計算20×3年第三季度末外幣借款匯兌差額并編制相關會計分錄。<2>、編制20×3年10月5日以美元存款支付上季度外幣借款利息的會計分錄；計算20×3年第四季度末外幣借款和一般借款利息資本化金額并編制會計分錄；計算20×3年第四季度末外幣借款匯兌差額及資本化金額并編制會計分錄。

50.20×8年1月2日，甲公司以發行1200萬股本公司普通股(每股面值1元)為對價，取得同一母公司控制的乙公司60%股權，甲公司該項合并及合并后有關交易或事項如下：

(1)甲公司于20×8年1月2日控制乙公司，當日甲公司凈資產賬面價值為35000萬元，其中：股本15000萬元、資本公積12000萬元、盈余公積3000萬元、未分配利潤5000萬元;乙公司凈資產賬面價值為8200萬元，其中：實收資本2400萬元、資本公積3200萬元、盈余公積1000萬元、未分配利潤1600萬元。

(2)甲公司20×7年至20×9年與其子公司發生的有關交易或事項如下：

①20×9年10月，甲公司將生產的一批A產品出售給乙公司。該批產品在甲公司的賬面價值為1300萬元，出售給乙公司的銷售價格為1600萬元(不含增值稅額，下同)。乙公司將該商品作為存貨，至20×9年12月31日尚未對集團外獨立第三方銷售，相關貨款亦未支付。

甲公司對1年以內的應收賬款按余額的5%計提壞賬。

②20×9年6月20日，甲公司以2700萬元自子公司(丙公司)購入丙公司原自用的設備作為管理用固定資產，并于當月投入使用。該設備系丙公司于20×6年12月以2400萬元取得，原預計使用10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，未發生減值。甲公司取得該資產后，預計尚可使用7.5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

③20×9年12月31日，甲公司存貨中包括一批原材料，系于20×8年自其子公司(丁公司)購入，購入時甲公司支付1500萬元，在丁公司的賬面價值為1000萬元。

20×9年用該原材料生產的產品市場萎縮，甲公司停止了相關產品生產。至12月31日，甲公司估計其可變現凈值為700萬元，計提了800萬元存貨跌價準備。

④20×9年12月31日，甲公司有一筆應收子公司(戊公司)款項3000萬元，系20×7年向戊公司銷售商品形成，戊公司已將該商品于20×7年對集團外獨立第三方銷售。甲公司20×8年對該筆應收款計提了800萬元壞賬，考慮到戊公司20×9年財務狀況進一步惡化，甲公司20×9年對該應收款進一步計提了400萬元壞賬。

(3)其他有關資料：

①以20×8年1月2日甲公司合并乙公司時確定的乙公司凈資產賬面價值為基礎，乙公司后續凈資產變動情況如下：20×8年實現凈利潤1100萬元、其他綜合收益200萬元;20×9年實現凈利潤900萬元、其他綜合收益300萬元。上述期間乙公司未進行利潤分配。

②本題中有關公司適用的所得稅稅率均為25%，且預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用于抵減可抵扣暫時性差異的所得稅影響。不考慮除所得稅以外的其他相關稅費。

③有關公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

④甲公司合并乙公司交易符合免稅重組條件，在計稅時交易各方選擇進行免稅處理。

要求：根據上述資料，編制甲公司20×9年合并財務報表有關的抵消分錄。

51.甲上市公司(以下簡稱甲公司)與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17％。甲公司為擴大生產經營規模，實現生產經營互補，2013年1月1日合并了乙公司。除特別注明外，產品銷售價格均為不含增值稅的公允價值。假定不考慮所得稅的影響。有關資料如下：

(1)2013年1月1日，甲公司通過發行2000萬股普通股(每股面值l元，市價為4．2元)取得了乙公司80％的股權，發行過程中支付券商手續費和傭金l00萬元，并于當日開始對乙公司的生產經營決策實施控制。另以銀行存款支付相關審計、法律等費用20萬元人民幣。

①合并前，甲、乙公司之間不存在任何關聯方關系。

②2013年1月1日，乙公司除一或有負債和一項管理用設備的公允價值和賬面價值不一致外，其他可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同。合并日(或購買日)該或有負債的公允價值為50萬元，賬面價值為0；該管理用設備的賬面價值為200萬元，公允價值為300萬元，預計尚可使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。2013年1月1日乙公司可辨認凈資產賬面價值的總額為8950萬元。上述或有負債為乙公司因產品質量訴訟案件而形成，至2013年12月31日，該訴訟案件已結案。

③乙公司2013年發生凈虧損2000萬元，除凈虧損外，未發生其他影響所有者權益變動的交易或事項。

④2013年12月31日，甲公司對合并乙公司形成的商譽進行減值測試。在進行商譽減值測試時，甲公司將乙公司的所有資產認定為一個資產組，而且判斷該資產組的所有可辨認資產不存在減值跡象。甲公司估計乙公司資產組的可收回金額為7540萬元。

(2)2013年1月113，甲公司與乙公司簽訂租賃協議，將一棟原自用辦公樓出租給乙公司，租賃期開始日為協議簽訂日，年租金為100萬元，租賃期為l0年。乙公司將租賃的資產作為辦公使用。甲公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產核算，并按公允價值進行后續計量。該辦公樓租賃期開始日的公允價值為2000萬元，2013年12月3113的公允價值為l800萬元。甲公司該辦公樓系2012年6月30日達到預定可使用狀態并交付使用，其建造成本為1800萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為零。甲公司對所有固定資產按年限平均法計提折舊。

(3)2013年7月10日，甲公司將一批庫存商品賒銷給乙公司，成本為1600萬元，售價為2000萬元。至2013年12月31日，乙公司將上述商品對外銷售80％，售價為1800萬元，20％形成期末存貨。至2013年12月31日，乙公司尚未償還甲公司款項，甲公司對該應收賬款計提壞賬準備234萬元。

要求：

(1)根據資料(1)，判斷上述企業合并的類型(同一控制下企業合并或非同一控制下企業合并)，并說明理由；確定甲公司對乙公司長期股權投資的初始投資成本，說明相關費用的會計處理，并編制相關會計分錄。

(2)根據資料(1)，計算甲公司該項合并業務在合并日(或購買日)合并報表中應確認的商譽；判斷甲公司2013年12月31日合并報表中是否應當對乙公司的商譽計提減值準備，并說明判斷依據(需要計算的，列出計算過程)。

(3)根據資料(2)，回答甲公司出租辦公樓在合并資產負債表中列報的項目及金額。

(4)根據資料(3)，計算甲公司向乙公司出售存貨在合并財務報表中確認的營業收入、營業成本和存貨的；簡述甲公司應收乙公司賬款在合并財務報表中的處理。

52.（8）編制2007年和2008年內部應付債券與持有至到期投資的抵銷分錄。

53.4.計算上述交易或事項對東方公司2003年度利潤總額的影響。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.甲公司于2007年1月1日動工興建一棟廠房，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進度款。工程于2008年6月30日完工，達到預定可使用狀態。

建造該項工程資產支出情況如下：

(1)2007年1月1日，支出3000萬元；

(2)2007年7月1日，支出5000萬元，累計支出8000萬元；

(3)2008年1月1日，支出3000萬元，累計支出11000萬元；

公司為建造廠房于2007年1月1日專門借款4000萬元，借款期限為3年，年利率為8%。除此之外，無其他專門借款。

除專門借款外，該項廠房的建造還占用了兩筆一般借款：

(1)銀行長期貸款4000萬元，期限為2006年12月1日至2009年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。

(2)發行公司債券2億元，發行日為2006年1月1日，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。

閑置專門借款資金用于固定收益債券短期投資，假定短期投資月收益率為0.5%。

假定全年按360天計算。

要求：

計算甲公司2007年度和2008年度借款費用資本化金額；

55.

計算甲公司20×8年12月31日的可收回金額，并計算應計提的減值準備、編制相關的會計分錄；

56.大海股份有限公司(以下簡稱“大海公司”)為上市公司，系增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%。公司按照凈利潤的10%計提法定盈余公積，按照凈利潤的5%計提任意盈余公積。大海公司2007年至2009年有關交易和事項如下：

(1)2007年度

①2007年1月1日，大海公司以3800萬元的價格協議購買長江公司法入股1500萬股，股權轉讓過戶手續于當日完成。購買長江公司股份后，大海公司持有長江公司10%的股份，作為長期股權投資，采用成本法核算。假定不考慮購買發生的相關稅費。

2007年1月1日長江公司的可辨認凈資產公允價值總額為39000萬元。

②)2007年3月10日，大海公司收到長江公司派發的現金股利150萬元、股票股利300萬股。長江公司2006年度利潤分配方案為每10股派發現金股利1元、每10股發放2股股票股利。

③2007年度長江公司實現凈利潤4800萬元。

(2)2008年度

①2008年3月1日，大海公司收到長江公司派發的現金股利300萬元。

②2008年5月31日，大海公司與長江公司第一大股東X公司簽訂股權轉讓協議。協議規定，大海公司以每股2.5元的價格購買X公司持有的長江公司股票4500萬股。大海公司于6月20日向X公司支付股權轉讓價款11250萬元。股權轉讓過戶手續于7月2日辦妥。假定不考慮購買時發生的相關稅費。2008年7月2日長江公司可辨認凈資產公允價值為44000萬元。大海公司對長江公司追加投資后能夠對長江公司施加重大影響。

③2008年度長江公司實現凈利潤7300萬元，其中1月至6月實現凈利潤3300萬元，7月至12月實現凈利潤4000萬元。

(3)2009年度

①2009年12月31日，長江公司因可供出售金融資產公允價值變動增加資本公積200萬元(已扣除所得稅的影響)。

②2009年度長江公司實現凈利潤6000萬元。

其他有關資料如下：

(1)投資時被投資單位可辨認資產等的公允價值與其賬面價值之間的差額較小。

(2)除上述交易之外，大海公司與長江公司之間未發生其他交易。

(3)長江公司除實現凈利潤及上述資料中涉及股東權益變動的交易和事項外，未發生影響股東權益變動的其他交易和事項。

要求：

(1)編制大海公司2007年對長江公司股權投資相關的會計分錄并計算2007年12月31日長期股權投資的賬面價值。

(2)編制大海公司2008年對長江公司股權投資相關的會計分錄并計算2008年12月31日長期股權投資的賬面價值。

(3)編制大海公司2009年對長江公司股權投資相關的會計分錄并計算2009年12月31日長期股權投資的賬面價值。

57.甲股份有限公司(本題下稱甲公司)為增值稅一般納稅入，適用的增值稅稅率為17%。2005年度，甲公司有關業務資料如下：

(1)部分賬戶(項目)年初年末余額或本年發生額如下(金額單位：萬元)：

(2)其他有關資料如下：

①交易性金融資產不屬于現金等價物；本期以現金購入短期股票投資400萬元；本期出售短期股票投資．款項已存入銀行，獲得投資收益40萬元；不考慮其他與短期投資增減變動有關的交易或事項。

②應收賬款、預收賬款的增減變動僅與產成品銷售有關，且均以銀行存款結算；采用備抵法核算壞賬損失，本期收回以前年度核銷的壞賬2萬元，款項已存入銀行；銷售產成品均開出增值稅專用發票。

③原材料的增減變動均與購買原材料或生產產品消耗原材料有關。年初存貨均為外購原材料，年未存貨僅為外購原材料和庫存產成品，其中，庫存產成品成本為630萬元，外購原材料成本為270萬元。年末庫存產成品成本中，原材料為252萬元；工資及福利費為315萬元；制造費用為63萬元，其中折舊費13萬元，其余均為以貨幣資金支付的其他制造費用。本年已銷產成品的成本(即主營業務成本)中，原材料為l840萬元；工資及福利費為2300萬元；制造費用為460萬元，其中折舊費60萬元，其余均為以貨幣資金支付的其他制造費用(假定用現金支付的其他制造費用屬于支付的其他與經營活動有關的現金)。

④待攤費用年初數為預付的以經營租賃方式租人的一般管理用設備租金；本年另以銀行存款預付經營租入一般管理用設備租金540萬元。本年攤銷待攤費用的金額為60萬元。

⑤4月1日，以專利權向乙公司的投資，占乙公司有表決權股份的40%，采用權益法核算；甲公司所享有乙公司所有者權益的份額為400萬元。該專利權的賬面余額為420萬元，已計提減值準備20萬元(按年計提)。2005年4月1日到12月31日，乙公司實現的凈利潤為600萬元；甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為33%。

⑥1月1日，以銀行存款400萬元購置設備一臺，不需要安裝，當月投入使用。4月2日，對一臺管理用設備進行清理，該設備賬面原價120萬元，已計提折舊80萬元，已計提減值準備20萬元，以銀行存款支付清理費用2萬元，收到變價收入13萬元，該設備已清理完畢。

⑦無形資產攤銷額為40萬元，其中包括專利權對外投出前攤銷額15萬元，年末計提無形資產減值準備40萬元。

⑧借人短期借款240萬元，借人長期借款460萬元；長期借款年末余額中包括確認的20萬元長期借款利息費用。預提費用年初數和年末數均為預提短期銀行借款利息，本年度的財務費用均為利息費用。財務費用包括預提的短期借款利息費用5萬元，確認長期借款利息費用20萬元，其余財務費用均以銀行存款支付。

⑨應付賬款、預付賬款的增減變動均與購買原材料有關，以銀行存款結算；本期購買原材料均取得增值稅專用發票。本年庇交增值稅借方發生額為1428萬元，其中購買商品發生的增值稅進項稅額為296.14萬元，已交稅金為1131.86萬元，貸方發生額為1428萬元，均為銷售商品發生的增值稅銷項稅額。

⑩應付職工薪酬年初數、年末數均與投資活動和籌資活動無關，本年確認的工資及福利費均與投資活動和籌資活動無關。

⑾銷售費用包括工資及福利費114萬元，均以貨幣資金結算；折舊費用4萬元，其余銷售費用均以銀行存款支付。

⑿管理費用包括工資及福利費285萬元，均以貨幣資金結算，折舊費用124萬元；無形資產攤銷40萬元；一般管理用設備租金攤銷60萬元；其余管理費用均以銀行存款支付。資產減值損失包括：計提壞賬準備2萬元；計提存貨跌價準備20萬元；計提無形資產減值準備40萬元。

⒀投資收益包括從丙股份有限公司分得的現金股利125萬元，款項已存入銀行；甲公司對丙股份有限公司的長期股權投資采用成本法核算，分得的現金股利為甲公司投資后丙股份有限公司實現凈利潤的分配額。

⒁除上述所給資料外，有關債權債務的增減變動均以貨幣資金結算。

⒂不考慮本年度發生的其他交易或事項，以及除增值稅以外的其他相關稅費。要求：計算“甲股份有限公司2005年度現金流量表有關項目”的金額，并將結果填入相應的表格內.甲股份有限公司2005年度現金流量表有關項目

58.

編制A公司向乙集團發行股份的會計分錄。

參考答案

1.D全國人民代表大會代表在全國人民代表大會各種會議上的發言和表決，不受法律追究，體現了人大代表享有言論、表決豁免權。故選D。

2.A上市公司通過股票市場發行股票來為公司籌集資本。籌集資金是股市的首要功能。故選A。

3.D本題是采用期望現金流量法估計未來現金流量，在該方法下，資產未來現金流量應當根據每期現金流量期望值進行預計，每期現金流量期望值按照各種可能情況下的現金流量與其發生概率加權計算。則甲公司A設備2018年預計的現金流量＝100×40%（經營好）＋80×30%（經營一般）＋40×30%（經營差）＝76（萬元）。

綜上，本題應選D。

4.A2013年12月31日預計負債賬面價值=50+110—90=70(萬元)，計稅基礎=賬面價值一未來期間可稅前扣除金額=70—70=0，產生可抵扣暫時性差異余額為70萬元。

5.B政府會計具體準則依據基本準則制定，用于規范政府發生的經濟業務或事項的會計處理原則，詳細規定經濟業務或事項引起的會計要素變動的確認、計量和報告。

6.A選項A不屬于，甲公司與乙公司協議收購股權發生的時間是2018年9月10日，不是資產負債表日后期間，該事項屬于2018年正常事項，不屬于資產負債表日后事項；

選項B屬于，甲公司得知丙公司發生火災的事項發生于2018年3月25日，發生在資產負債表日后期間，屬于資產負債表日后事項；

選項C屬于，甲公司因合同違約相關的法院判決發生于2018年2月5日，發生在資產負債表日后期間，屬于資產負債表日后事項；

選項D屬于，甲公司利潤分配方案中提取法定盈余公積發生于資產負債表日后期間，屬于資產負債表日后調整事項。

綜上，本題應選A。

資產負債表日后事項，是指資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的事項，既包括有利事項，也包括不利事項。

7.B每日終了結算現金收支、財產清查等發現的有待查明原因的現金短缺或溢余，應通過“待處理財產損溢”科目核算。如為無法查明原因的現金溢余，批準后，借記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目，貸記“營業外收入——現金溢余”科目。

8.B解析：無形資產應于取得當月開始攤銷。

9.C獎勵積分的公允價值=(2000-800)×0．2／(1+0．2)=200(萬元)，

應確認的銷售收入=2000-200=1800(萬元)。

10.C認沽權證是指權證持有人行權時向非流通股東出售股票，換言之，是非流通股東購入股票，所以此項業務與非流通股東的投資收益無關，此外非流通股東在購入股票時是按市價確認長期股權投資賬面價的，行權價高于市價的差額將其計入股權分置流通權。來

11.D選項A不符合題意，改變壞賬準備的計提比例，屬于會計估計變更，應按未來適用法進行會計處理，不需調整會計報表的相關數字，不影響2017年年初未分配利潤的金額；

選項B不符合題意，發現2017年少計折舊費用20萬元，屬于本期發現本期重要差錯，應調整2017年期末數，不影響2017年年初未分配利潤金額；

選項C不符合題意，屬于2017年支出，2016年計提的預計負債，不影響2017年年初未分配利潤；

選項D符合題意，發現2016年少計財務費用50萬元，屬于前期重大差錯，會影響2017年年初未分配利潤。

綜上，本題應選D。

12.A選項C，不適用于資產減值準則的資產(如存貨、金融資產等)，確認的減值損失在以后期間減值因素消失時是可以轉回的；選項D，不管是否出現減值跡象，使用壽命不確定的無形資產和商譽至少應于每年年末進行減值測試。

13.C產品銷售增加利潤=240×4000—896300=63700(元)，期末庫存原材料計提存貨跌價準備減少利潤=8000000—6600000=1400000(元)，對損益的影響總額=63700—140(1000=一1336300(元)。

14.B2007年12月31日東方公司應確認的遞延所得稅負債＝（12750－8500）×20%÷（1－15%）×（33%－15%）＝180（萬元）。

15.C因債務重組影響損益的金額包括資產的處置損益和債務重組收益兩部分。2012年12月31日設備的賬面價值=1145-143．125-143．125-(1145～143．125×2)X2／8X6／12=751．41(萬元)處置收益=1200—751．41=448．59(萬元)債務重組收益l600-1200-12000X17％=196(萬元)所以，重組事項對2012年的損益的影響金額是448．59+196=644．59(萬元)。

16.D20×7年10月1日正式開工且支付工程進度款，符合開始資本化條件。

17.B20x2年因該項獎勵積分應確認的代理業務收入=560×21000／(56000×60%)×30%：105(萬元)。

18.A以銀行存款購買將于2個月后到期的國債屬于現金及現金等價物內部流轉變動，不屬于投資活動。

19.A產成品的成本=200+190=390(萬元)，產成品的可變現凈值=20×20—20×2=360(萬元)。期末該原材料的可變現凈值=360—190=170(萬元)，小于其成本200萬元，因此，原材料的期末賬面價值應為其可變現凈值170萬元。

20.D

21.A授予日是指股份支付協議獲得批準的日期。其中，“獲得批準”是指企業與職工或其他方就股份支付的協議條款和條件已達成一致，該協議獲得股東大會或類似機構的批準。

22.A【答案】A。解析：選項A，虧損合同產生的義務，在滿足預計負債確認條件時，應當確認預計負債。

23.B【考點】售后租回交易的會計處理

【名師解析】此項交易屬于售后租回交易形成的經營租賃，上述業務對甲公司20×2年度利潤總額的影響金額=-240-(4200-3600)/5=-360(萬元)。

24.C廣告費用計入營業費用中。

25.AA商品的可變現凈值=(3—0．5)×10=25(萬元)，成本為24萬元．A商品的可變現凈值大于成本，因此，賬面價值為24萬元。

26.C泰豐公司能夠預計該豆漿機的預計退貨率，應于發出商品時確認收入結轉成本，在銷售實現的當月末按照預計退貨情況，沖減收入、成本，同時確認預計負債。銷售當月月末應確認的收人＝200—200×15%＝170(萬元)，應結轉的成本＝120—120×15%＝102(萬元)，當期應確認的預計負債＝(200—120)×(15%－100/5000)＝10.4(萬元).

27.C乙公司因債務重組對當年度利潤總額的影響金額=4600-[400+(1200-200)+1600]=1600(萬元)，或=[4600-(400+1000+2000)]+{(400+1000+2000)-[400+(1200-200)+1600]}=1600(萬元)。

28.C可轉換公司債券發行時發生了手續費，需要將手續費在負債成份和權益成份之間按照公允價值的相對比例進行分配，然后重新計算實際利率，而不是全部由負債成份分攤。因此，考慮發行費用之后的負債成份入賬價值＝7595.13—200×7595.13/8000＝7405.25(萬元)。

29.C利得是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。選項A、D，取得的收益均計入其他業務收入，屬于收入，不屬于利得；選項B，被投資方應貸記“資本公積——資本(股本)溢價”，不屬于利得。

30.D選項A、B說法均正確，選項D說法不正確，對于所需支出不是一個連續范圍，且涉及單個項目的，預計負債的最佳估計數應該按照最可能發生的金額確定。涉及多個項目，最佳估計數應按照各種可能結果及相關概率計算確定（即加權平均數），而非算數平均數；

選擇C說法正確，企業應當在資產負債表日對預計負債的賬面價值進行復核，有確鑿證據表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數的，應當按照當期最佳估計數對該賬面價值進行調整。

綜上，本題應選D。

31.AB選項C，應沖減“資本公積——資本溢價／股本溢價”，資本公積不足沖減的，調整留存收益；選項D，合并成本與合并對價賬面價值之間的差額，應記入“資本公積——資本溢價／股本溢價”科目，資本公積不足沖減的，調整留存收益。

32.BCD選項A不屬于，無形資產攤銷方法的變更屬于資產預期消耗方式改變，屬于會計估計變更；

選項B屬于，對子公司的投資由權益法核算改為成本法核算，是對同一事項所采用的會計政策改為另一會計政策，屬于會計政策變更；

選項C屬于，建造合同收入確認方法的改變是會計確認原則的變更，屬于會計政策變更；

選項D屬于，發出存貨成本的計量屬于會計計量基礎，其變更屬于會計政策變更。

綜上，本題應選BCD。

33.BC選項A，只有處于借款費用資本化期間的，才應該資本化；選項D，外幣一般借款產生的匯兌差額均應該費用化。【思路點撥】對于外幣借款的匯兌差額資本化問題，可以簡單這樣記憶：外幣一般借款，全部費用化；外幣專門借款有條件資本化。

34.AB閑置辦公樓的減值－經計提是不允許轉回的。選項C錯誤；可供出售權益工具減值的轉回應該通過所有者權益(資本公積)，不影響損益，選項D錯誤。

35.AB本題是不具有商業實質的非貨幣性資產交換，所以不確認換出資產公允價值與賬面價值的差額形成的損益，選項C、D錯誤。

換入B設備的成本＝(300+15+200+34-51)×300/(300+180)＝311．25(萬元)

換入專利權的成本＝(300+15+200+34-51)×180/(300+180)＝186．75(萬元)

計人營業外收入的金額＝0

36.ABCD選項E屬于調增項目。

37.ABC解析：選項D，土地使用稅應計入當期管理費用；選項E，印花稅通常計入管理費用，但也有例外情況。比如融資租賃中承租人發生的印花稅屬于初始直接費用，應計入租入資產價值，取得交易性金融資產時支付的印花稅應計入投資收益。

38.A5解析：選項A，被投資方因發生資本溢價而增加的資本公積，投資方應按享有的份額調整資本公積；選項D，投資企業應按被投資企業實現的凈利潤計算應享有的份額確認投資收益；選項C，長期股權投資所獲得的屬于投資后實現的現金股利．成本法下應確認為投資收益；選項D．投資方有可能確認投資收益；選項E，采用權益法核算長期股權投資，詖投資方宣告分派的股票股利，投資方不作會計處理。

39.BD甲、乙公司為母子公司關系，在編制合并報表時需要將甲乙公司之間形成的內部應收賬款和應付賬款抵銷掉，同時需要抵銷掉內部應收賬款形成的壞賬準備和因計提壞賬確認的遞延所得稅資產的金額，即：

借：應付賬款1160

貸：應收賬款1160

借：應收賬款——壞賬準備（1160×10%）116

貸：資產減值損失116

借：所得稅費用29[116×25%]

貸：遞延所得稅資產29

綜上，本題應選BD。

40.AD選項B、c中債權人并沒有作出讓步，不屬于債務重組。

41.ABCDA選項=860—100+40=800萬元；B選項=800—800／6×9／12=700(萬元)；C選項=60—60／6×9／12=52．5(萬元)；D選項700萬元是未實現利潤，表現為資產價值，與B選項相同。

參考抵消分錄：

借：營業外收入800[860—(100—40)]

貸：無形資產——原價800

借：無形資產——累計攤銷100

貸：管理費用100(800／6×9／12)

42.BCE非同一控制下的企業合并中，按照購買法核算的企業合并，存在合并差額的情況下，企業合并準則中要求首先要對企業合并成本及合并中

取得的各項可辨認資產、負債的公允價值進行復核，在取得的各項可辨認資產和負債均以公允價值計量并且確認了符合條件的無形資產(包括預計負債)以后．剩余部分構成商譽，選項A正確；商譽在確認以后，持有期間不要求攤銷，每一會計年度年末，企業應當按照《企業會計準則第8號——資產減值》的規定對其進行減值測試，按照賬面價值與可收回金額孰低的原則計量，對于可收回金額低于賬面價值的部分，計提減值準備，選項8不正確，選項D正確：商譽減值準備在提取以后，不能夠轉回，選項C不正確；會計上作為非同一控制企業合并，但按照稅法規定計稅時為免稅合并的情況下，商譽的計稅基礎為零，其賬面價值與計稅基礎的差異，按照《企業會計準則第18號——所得稅》的規定不確認遞延所得稅負債，選項E不正確。

43.ABCD

44.ABC以現金結算的股份支付在可行權日后需要確認負債的公允價值變動并計入當期損益(公允價值變動損益)。

45.CD選項A不符合題意，盈余公積采用當期平均匯率折算；

選項B不符合題意、選項C、D符合題意，在對外幣報表折算時，資產和負債項目應按照期末資產負債表日的即期匯率進行折算，所有者權益項目中除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發生時的即期匯率折算，應付賬款和銀行存款屬于資產負債項下資產負債項目，按照期末資產負債表日的即期匯率進行折算，未分配利潤屬于所有者權益項目，按照資產負債表的平衡原理軋差計算而得。

綜上，本題應選CD。

46.Y

47.N

48.N49.<1>、①外幣專門借款利息資本化金額：

專門借款利息資本化金額折算為人民幣＝5400×8％×3/12×6.82－2000×3％×3/12×6.80＝634.56（萬元）

應付利息＝5400×8％×3/12＝108（萬美元）

折算為人民幣＝108×6.82＝736.56（萬元）

②會計分錄

借：在建工程634.56

銀行存款—人民幣（2000×3％×3/12×6.80）102.00

貸：應付利息—美元736.56

③外幣借款匯兌差額＝5400×（6.82－6.80）＋108×（6.82－6.82）＝108（萬元）

④會計分錄

借：在建工程108

貸：長期借款—美元108【答疑編號10890038】<2>①以美元存款支付上季度外幣借款利息的會計分錄

借：應付利息—美元736.56

在建工程3.24

貸：銀行存款—美元（108×6.85）739.8

②外幣借款利息及資本化金額：

公司為建造廠房的支出總額5400（3400＋2000）萬美元和人民幣8000萬元，超過了專門借款總額5400萬美元,占用了人民幣一般借款8000萬元。

專門借款利息資本化金額＝5400×8％×3/12＝108（萬美元）

折算為人民幣＝108×6.87＝741.96（萬元）

一般借款利息及資本化金額：

累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數＝8000×3/3＝8000（萬元）

一般借款資本化率＝（4000×6％×3/12＋12000×5％×3/12）/（4000×3/3＋12000×3/3）＝1.31％

一般借款利息費用資本化金額＝8000×1.31％＝104.8（萬元）

一般借款實際利息費用＝4000×6％×3/12＋12000×5％×3/12＝210（萬元）

一般借款利息費用化金額＝210－104.8＝105.2（萬元）

借：在建工程（741.96＋104.8）846.76

財務費用105.2

貸：應付利息—美元741.96

—人民幣210

③外幣借款匯兌差額＝5400×（6.87－6.82）＋108×（6.87－6.87）＝270（萬元）

借：在建工程270

貸：長期借款—美元270

50.(1)

借：應付賬款1600

貸：應收賬款1600

借：營業收入1600

貸：營業成本1300

存貨300

借：遞延所得稅資產75

貸：所得稅費用75

借：壞賬準備(應收賬款)80

貸：資產減值損失80

借：所得稅費用20

貸：遞延所得稅資產20

(2)

借：營業外收入900

貸：固定資產900

借：累計折舊(固定資產)60

貸：管理費用60

借：遞延所得稅資產210

貸：所得稅費用210

(3)

借：年初未分配利潤500

貸：存貨500

借：遞延所得稅資產125

貸：未分配利潤125

借：存貨跌價準備500

貸：資產減值損失500

借：所得稅費用125

貸：遞延所得稅資產125

(4)

借：應收賬款(壞賬準備)800

貸：年初未分配利潤800

借：年初未分配利潤200

貸：遞延所得稅資產200

借：應付賬款3000

貸：應收賬款3000

借：應收賬款(壞賬準備)400

貸：資產減值損失400

借：所得稅費用100

貸：遞延所得稅資產100

(5)

借：長期股權投資1500

貸：未分配利潤660

投資收益540

資本公積300

借：實收資本2400

資本公積3700

盈余公積1200

未分配利潤3400

貸：長期股權投資6420

少數股東權益4280

借：投資收益540

少數股東損益360

年初未分配利潤2590

貸：提取盈余公積90

未分配利潤3400

或：綜合分錄：

借：實收資本2400

資本公積3400

盈余公積1200

少數股東損益360

未分配利潤2590

貸：長期股權投資4920

少數股東權益4280

未分配利潤660

提取盈余公積90

51.(1)①該項合并為非同一控制下企業合并。

理由：因甲公司與乙公司在合并前不存在任何關聯方關系，該項合并中不存在合并前對參與合并各方均實施最終控制的一方或相同的多方。

②甲公司對乙公司長期股權投資的成本=2000×4．2=8400(萬元)，為進行企業合并支付的相關審計費、法律等費用在發生時直接計入當期損益(管理費用)，為發行股票支付的手續費和傭金在發生時沖減股票的溢價發行收入，溢價不足沖減的，調整留存收益。

借：長期股權投資8400

貸：股本2000

資本公積一股本溢價6400

借：資本公積一股本溢價100

管理費用20

貸：銀行存款l20

(2)①甲公司在購買日應確認的商譽=8400-[(8950+(300-200)-50]×80％=1200(萬元)。

②甲公司2013年12月31日合并報表中應當對乙公司的商譽計提減值準備。

判斷依據：2013年12月31日乙公司可辨認凈資產按照購買日的公允價值持續計算的金額：[8950+(300-200)-50]-2000-(300-200)÷10+50=7040(萬元)。

【提示】只要或有負債了結，合并財務報表中就應將其沖銷，增加乙公司利潤。

包括完全商譽的乙公司可辨認凈資產的賬面價值=7040+1200／80％=8540(萬元)

由于可收回金額7540萬元小于8540萬元，所以商譽發生了減值，因減值損失總額為1000萬元，而完全商譽金額=1200÷80％=1500(萬元)，所以減值損失均應沖減商譽。

甲公司合并財務報表應確認的商譽減值的金額=1000×80％=800(萬元)

(3)從合并財務報表看，該辦公樓仍然作為自用辦公樓，作為固定資產列報，列報金額=1800-1800÷20×1．5=1665(萬元)。

(4)①合并報表中應確認的營業收入為1800萬元，

營業成本=1600×80％=1280(萬元)，應確認存貨=1600x20％=320(萬元)。

②在合并財務報表中，要將甲公司的應收債權與乙公司應付債務抵消，甲公司在個別報表中計提的壞賬準備也應當沖回。

52.（1）2007年按照權益法對子公司的長期股權投資進行調整，編制應在工作底稿中編制的調整分錄。

①調整甲公司2007年度的折舊和無形資產攤銷

補提折扣=2400÷16-1800÷20=60（萬元）

補提攤銷=1200÷8-1050÷10=45（萬元）

借：管理費用105

貸：固定資產一累計折IEI60

無形資產一累計攤銷45

②調整甲公司2007年度實現凈利潤1605萬元

借：長期股權投資一甲公司（1605-105）×80%=1200

貸：投資收益一甲公司1200

③調整甲公司2007年度其他權益變動由于甲公司可供出售金融資產公允價值變動增加資本公積223.88萬元；同時由于所得稅影響，即223.88×33%=73.88萬元減少資本公積，所以資本公積實際增加223.88-73.88=150萬元。

借：長期股權投資一甲公司150×80%=120

貸：資本公積一其他資本公積120

④調整甲公司2007年度分配股利

借：投資收益480

貸：長期股權投資一甲公司600×80%=480

計算凋整后的長期股權投資調整后的長期股權投資=4500+1200+120-480=4500+840=5340（萬元）

（2）編制2007年母公司對子公司股權投資項目與子公司所有者權益項目的抵銷分錄。

借：實收資本3000

資本公積一年初1500+750=2250

一年末150

盈余公積一年初O

一年末150

未分配利潤一年末1605-105-150-600=750

商譽5340-6300~80%=300

5340-l(4500+1605+150-600)+750-105]×80%=300

貸：長期股權投資5340

少數股東權益6300×20%=1260

（3）編制2007年母公司對子公司持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷分錄。

借：投資收益（1605-105）×80%=1200

少數股東損益(1605-105)×20%=300

未分配利潤一年初0

貸：提取盈余公積1500×10%=150

對所有者(或股東)的分配600

未分配利潤一年末750

（4）2008年按照權益法對子公司的長期股權投資進行調整，編制應在工作底稿中編制的調整分錄。

①調整甲公司2007年度和2008年的折舊和無形資產攤銷

補提折IH=2400÷16-1800÷20=60（萬元）

補提攤銷=1200÷8-1050÷10=45（萬元）借：未分配利潤一年初105管理費用105

貸：固定資產一累計折扣120無形資產一累計攤銷90

②連續編制合并財務報表時調整甲公司2007年度長期股權投資

借：長期股權投資840

貸：資本公積120

未分配利潤一年初720

調整甲公司2008年度實現凈利潤為3105萬元

借：長期股權投資一甲公司（3105-105）×80%=2400

貸：投資收益一甲公司2400

③調整甲公司2008年度其他權益變動

借：長期股權投資一甲公司200×80%=160

貸：資本公積一其他資本公積160

④調整甲公司2008年度分配股利

借：投資收益720

貸：長期股權投資一甲公司900×80%=720

計算調整后的長期股權投資調整后的長期股權投資=4500+840+2400+160-720=7180（萬元）

（5）編制2008年母公司對子公司股權投資項目與子公司所有者權益項目的抵銷分錄

借：實收資本3000

資本公積一年初1500+750+150=2400

一年末200

盈余公積一年初150

一年末300

未分配利潤一年末750+3105-105-300-900=2550

商譽7180-8600×80%=300

貸：長期股權投資7180

少數股東權益8600×20%=1720

（6）編制2008年母公司對子公司持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷分錄

借：投資收益3000×80%=2400

少數股東損益3000×20%=600

未分配利潤一年初750

貸：提取盈余公積300

對所有者(或股東)的分配900

未分配利潤一年末2550

（7）編制2007年和2008年內部應收賬款與應付賬款的抵銷分錄。

借：應付賬款500

貸：應收賬款500

借：應收賬款一壞賬準備500×2%=10

貸：資產減值損失10

借：應收賬款一壞賬準備10

貸：未分配利潤一年初10

借：應付賬款600

貸：應收賬款600

借：應收賬款一壞賬準備100×2%=2

貸：資產減值損失2

（8）編制2007年和2008年內部應付債券與持有至到期投資的抵銷分錄。

2007年

實際利息=1043.27×5%=52.16

應付利息=1000×6%=60

利息調整=7.84

借：應付債券1043.27-7.84=1035.43

貸：持有至到期投資1035.43

借：投資收益52.16

貸：財務費用52.16

借：應付利息6u

貸：應收利息60

2008年

實際利息：（1043.27-7.84）×5%=51.77

應付利息=1000×6%=60

利息調整=8.23

借：應付債券1043.27-7.84-8.23=1027-20

貸：持有至到期投資1027.20

借：投資收益51.77

貸：財務費用51.77

借：應付利息60

貸：應收利息60

53.（1）2002年度：累計實際發生的合同成本＝200×80%×8.3+322=1660（萬元人民幣）

合同完工進度：1660/（1660+4980）＝25%

2002年應確認的合同收入=1000×8.3×25%=2075（萬元人民幣）

（250萬美元，2002年12月31日匯率8.3）

2002年應確認的合同毛利=（1000×8.3-6640）×25%=415（萬元人民幣）

2002年應確認的合同費用=2075-415=1660（萬元人民幣）

2002年應確認的匯兌損益=（400+400-160）×8.3-（400×8.1+400×8.3-160×8.3=80（萬元人民幣）

（2）對2002年利潤總額的影響=415+80=495（萬元人民幣）

（3）2003年度累計實際發生的合同收入=1660+200×20%×8.1+4136=6120（萬元人民幣