2022年山西省臨汾市注冊會計審計重點匯總（含答案）學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.甲會計師事務所負責審計A股份有限公司的2012年度財務報表，乙注冊會計師是該審計項目的項目合伙人，請根據注冊會計師職業道德守則對下列情形作出正確判斷。以下說法不正確的是（）。

A.乙注冊會計師擁有A股份有限公司的股票，因存在自身利益導致的不利因素，乙注冊會計師不應擔任該審計項目的合伙人

B.甲會計師事務所在2010年為A股份有限公司編制了財務報表，因存在自我評價導致的不利因素，因無法消除或將不利影響降低至可接受的水平，甲會計師事務所應拒絕該業務。

C.在審計過程中，A股份有限公司委托乙注冊會計師開展信息服務，由于專業有限，乙注冊會計師將該業務介紹給一軟件公司，并向軟件公司收取了部分業務提成費用

D.乙注冊會計師的親屬在A股份有限公司擔任董事，不會產生不利影響。

2.根據保密原則，以下情形可能對保密原則構成不利影響的是（）。

A.在未得到客戶授權情況下向被審計單位所屬控股公司正在執行年報審計的其他會計師事務所提供了上年度審計工作底稿

B.在法律法規允許的情況下向第三方披露了涉密信息

C.在未得到客戶授權情況下向行業監管機構提供審計工作底稿

D.在審計客戶允許的情況下向監管機構披露了涉密信息

3.關于計劃的重要性與實際執行的重要性之間的關系，以下理解中，不恰當的是（）。

A.實際執行的重要性水平高于財務報表計劃的整體重要性水平

B.實際執行的重要性是基于合理保證未更正或未發現錯報的匯總數不超過財務報表整體的重要性水平

C.實際執行的重要性通常為計劃重要性水平的50%～75%

D.實際執行的重要性水平的確定是基于降低審計風險的目的，對注冊會計師審計工作量和審計范圍提出的操作層面的要求

4.注冊會計師使用整體重要性水平的目的不包括（）。

A.決定風險評估程序的性質、時間安排和范圍

B.識別和評估重大錯報風險包括舞弊風險

C.確定錯報匯總數是否超過明顯微小錯報臨界值

D.確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍

5.反映企業在某一特定日期財務狀況的會計報表是（）。

A.利潤表B.資產負債表C.現金流量表D.所有者權益變動表

6.下列有關注冊會計師識別和評估舞弊導致的重大錯報風險的說法中不恰當的是()。

A.在評估舞弊導致的重大錯報風險時，注冊會計師應當特別關注被審計單位在收入確認方面的舞弊風險

B.在識別和評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險時，注冊會計師應當識別和評估舞弊導致的重大錯報風險

C.對于舞弊導致的重大錯報風險，注冊會計師無須評價被審計單位相關控制的設計情況，也無須確定其是否得到執行

D.注冊會計師在進行風險評估時，如果認為被審計單位控制環境薄弱，則很難認定某一流程的控制是有效的

7.在會計核算中，資金運動的具體內容是通過在賬簿中設置（）來反映的。

A.賬戶B.會計科目C.單元D.內容

8.當適用的財務報告編制基礎沒有規定具體環境下采用的特定計量方法時，注冊會計師在了解管理層作出會計估計所采用的方法或模型(如適用)時可能考慮的事項包括（）。

A.在選擇特定方法或模型(如適用)時，運用的難易程度及可復核性

B.在選擇特定方法時，管理層如何考慮需要作出估計的資產或負債的性質

C.所采用的數據的完整性、相關性和準確性

D.選擇特定方法或模型(如適用)是否經過董事會或其他權力機構的批準

9.根據《關于審理涉及會計師事務所在審計活動中民事侵權賠償案件的若干規定》(簡稱《司法解釋》)規定，如果利害關系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師事務所提起訴訟，人民法院（）。

A.不予受理

B.應當通知被審計單位

C.可以將會計師事務所列為共同被告參加訴訟

D.應當告知利害關系人對會計師事務所和被審計單位一并提起訴訟

10.關于影響審計項目組成員工作的指導，監督與復核的性質，時間安排和范圍，以下因素中，不需要考慮的是（）

A.評估的重大錯報風險B.審計風險C.被審計單位的規模和復雜程度D.執行審計工作的項目組成員的素質和勝任能力

11.下列各項中，審計程序與審計目標最相關的是（）。

A.從銷售發票存根中選取樣本，追查至對應的發貨單，以確定銷售收入的完整性

B.從固定資產明細賬中選取樣本，實地觀察固定資產，以確定固定資產的所有權

C.從應付賬款明細賬中選取樣本，追查至對應的賣方發票和驗收單，以確定應付賬款的完整性

D.函證銀行存款，以確定銀行存款余額的存在

12.下列有關注冊會計師實施進一步審計程序的時間的說法中，錯誤的是（）。

A.注冊會計師在確定何時實施進一步審計程序時需要考慮能夠獲取相關信息的時間

B.如果評估的重大錯報風險為低水平，注冊會計師可以選擇資產負債表日前適當日期為截止日實施函證

C.對于被審計單位發生的重大交易，注冊會計師應當在期末或期末以后實施實質性程序

D.如果被審計單位的控制環境良好，注冊會計師可以更多地在期中實施進一步審計程序

13.第

16

題

注冊會計師陳華在檢查海科地產公司某項固定資產的累計折舊計提情況時，為證實海科地產公司所確定的此項固定資產預計使用年限是否適當，打算對下列證據進行分析。為達到這一目的，在下列證據中，相關性最低的是（）。

A.海科地產公司形成的此項固定資產的使用與維修記錄

B.海科地產公司保存的此項固定資產的購買發票

C.海科地產公司保存的關于此項固定資產的性能的說明

D.海科地產公司所聘常年法律顧問的投資函證回函

14.陳銘注冊會計師負責審計長江公司2017年財務報表，長江公司是一家從事木材加工、貿易業務的企業。則在陳銘注冊會計師列示的下列具體監盤程序中，不恰當的是（）

A.因木材被冰雪覆蓋，將監盤日期推遲到冰雪完全融化

B.應詳細記錄盤點時進、出料場的運輸貨車司機姓名

C.應確認截止日期前入庫憑證的最后編號及未使用編號

D.應列出截止日期前的最后幾筆裝運記錄

15.集團項目組通過集團管理層獲得重大敏感信息后，下列做法中不正確的是()。

A.要求集團管理層告知組成部分管理層尚未知悉的、集團項目組注意到的可能對組成部分財務財務報表產生重要影響的事項

B.如果集團管理層拒絕向組成部分管理層通報該重大敏感信息，集團項目組應與集團治理層進行討論

C.如果集團管理層拒絕向組成部分管理層通報該重大敏感信息且與集團治理層溝通無效，集團項目組應出具否定意見的審計報告

D.如果集團管理層拒絕向組成部分管理層通報該重大敏感信息且與集團治理層溝通無效，集團項目應考慮是否建議組成部分注冊會計師在該事項解決前不對組成部分財務報表出具審計報告

16.在細節測試中，以下因素中對樣本規模幾乎沒有影響的是（）

A.總體規模B.可容忍錯報C.預計總體錯報D.可接受的誤受風險

17.關于會計核算的基本前提，下列說法中不正確的是（）。

A.會計基本假設包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量

B.如果企業發生破產清算．經相關部門批準后，可以繼續適用持續經營假設

C.在我國．以公歷年度作為企業的會計年度。即公歷1月1日至12月31日

D.會計的貨幣計量假設，包含了兩層含義：一是以貨幣作為會計的統一計量單位：二是作為會計計量單位的貨幣．其幣值是穩定不變的

18.銀行存款日記賬與銀行對賬單之間的核對屬于（）。

A.賬賬核對B.賬證核對C.賬實核對D.余額核對

19.以下不屬于免責事項的是（）。

A.已經遵守審計準則確定的工作程序并保持必要的職業謹慎，但仍未能發現被審計單位的會計資料錯誤

B.執行審計業務所必須依賴的金融機構等單位提供虛假或者不實的證明文件，注冊會計師在保持必要的職業謹慎下仍未能發現虛假或者不實

C.已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明

D.已對被審計單位財務報表出具了否定意見審計報告

20.注冊會計師為了確定審計的前提條件是否存在，需要確定的事項包括（）。

A.注冊會計師應當合理預期能夠獲取審計所需要的信息

B.管理層在編制財務報表時采用的財務報告編制基礎是否是不可接受的

C.已經有效設計、實施和維護了必要的內部控制

D.就管理層認可并理解其責任與管理層達成一致意見

21.如果認為被審計公司在編制2011年財務報表時運用持續經營假設是適當的，但可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，雖財務報表已充分披露，但注冊會計師應當考慮對財務報表出具（）的審計報告。

A.無保留意見B.保留意見C.無法表示意見D.無保留意見加強調事項段

22.下列有關集團財務報表審計的相關說法中，不正確的是（）

A.甲公司為不重要的組成部分，集團項目組要求組成部分注冊會計師使用集團財務報表整體的重要性對A公司財務信息實施了審閱，結果滿意

B.注冊會計師需要設定臨界值，不能將超過該臨界值的錯報視為對集團財務報表明顯微小的錯報

C.組成部分注冊會計師需要將在組成部分財務信息中識別出的超過臨界值的錯報通報給集團項目組

D.在集團審計中，某些情況下審計工作底稿可以采用備忘錄形式

23.下列關于審計證據的充分性和適當性的表述中錯誤的是（）。

A.審計證據的充分性是對審計證據數量的衡量，而適當性是對審計證據質量的衡量

B.審計證據的質量越高，那么所需審計證據的數量越少，相應的如果審計證據的數量比較多，則一定能夠彌補審計證據質量上的缺陷

C.用作審計證據的信息如果源自于獨立的第三方，那么注冊會計師也需要考慮該信息的可靠性

D.注冊會計師在獲取審計證據的過程中可以考慮獲取審計證據的成本效益性

24.

第

1

題

有關財務交易的零和博弈表述不正確的是（）。

A.一方獲利只能建立在另外一方付出的基礎上

B.在已經成為事實的交易中，買進的資產和賣出的資產總是一樣多

C.“零和博弈”中，雙方都按自利行為原則行事，誰都想獲利而不是吃虧

D.在市場環境下，所有交易從雙方來看都表現為零和博弈

25.關于審計業務的三方關系，下列說法中錯誤的是()。

A.三方關系人分別是注冊會計師、被審計單位管理層(責任方)以及財務報表預期使用者

B.財務報表審計并不減輕管理層或治理層的責任

C.財務報表的預期使用者即審計報告的收件人

D.是否存在三方關系是判斷某項業務是否屬于審計業務或其他鑒證業務的重要標準之一

26.甲公司存在下列事項中，最可能導致A注冊會計師解除業務約定的是（）。查看材料

A.甲公司沒有書面的內部控制

B.管理層誠信存在嚴重問題

C.管理層凌駕于內部控制之上

D.管理層沒有及時完善內部控制存在的缺陷

27.

第

8

題

如果ABC會計師事務所能夠提供證據證明其無過失則可以不承擔民事責任。下列情形中不能免責的是（）。

28.注冊會計師與治理層溝通的時間，因溝通事項的重大程度和性質及治理層擬采取的措施等業務環境的不同而不同，確定適當的溝通時間通常所遵循的原則中說法不正確的是（）。

A.對于計劃事項的溝通，通常隨著審計業務的進展同步進行

B.對于注冊會計師注意到的內部控制缺陷，可以先向治理層口頭溝通，再做書面溝通

C.對于注冊會計師的獨立性問題及其防范措施，可以隨時與治理層進行溝通

D.當同時審計通用目的和特殊目的財務報表時，注冊會計師應協調溝通的時間

29.

D注冊會計師實施的下列程序中，屬于控制測試程序的是（）。

A.取得銀行存款余額調節表并檢查未達賬項的真實性

B.檢查銀行存款收支的正確截止

C.檢查是否定期取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調節表

D.函證銀行存款余額

30.在下列事項中，最可能引起注冊會計師對持續經營能力產生疑慮的是（）。

A.難以獲得開發必要新產品所需資金B.投資活動產生的現金流量為負數C.以股票股利替代現金股利D.存在重大關聯方交易

二、多選題(20題)31.某境內公司發生如下業務所取得的收入中，應繳納營業稅的有（）。

A.為境外某公司提供咨詢服務

B.將一項無形資產轉讓給境內其他公司

C.將位于境外的不動產轉讓給境內另一公司

D.將位于境內的不動產出租給境外某公司駐京代表處

32.在審計過程中，注冊會計師對下列與審計抽樣相關事項的判斷中正確的有（）。

A.在細節測試的統計抽樣中，如果計算的總體錯報上限大于可容忍錯報，則總體不能接受，此時注冊會計師對總體作出結論，財務報表存在重大錯報，可能出具保留意見或否定意見的報告

B.統計抽樣與非統計抽樣的區別在于統計抽樣利用概率法則來量化、控制抽樣風險，不需注冊會計師人為判斷，統計抽樣方法優于非統計抽樣

C.如果抽樣結果有95％的可信賴程度，則抽樣結果表明實際錯報有5％的可能性會超出估計的錯報上限

D.采取隨機選樣法選取樣本，不考慮其金額大小，也不考慮是否為關聯方余額

33.ABC會計師事務所連續多年審計D集團財務報表。集團項目合伙人在考慮是否繼續審計D集團2012年財務報表時，如果認為由于集團管理層施加的限制，使集團項目組不能獲取充分、適當的審計證據，由此產生的影響可能導致對集團財務報表發表無法表示意見，集團項目合伙人應當采取的恰當的措施有（）。

A.在法律法規允許的情況下，解除業務約定

B.如果注冊會計師不能解除業務約定，則對集團財務報表發表無保留意見

C.如果注冊會計師不能解除業務約定，則對集團財務報表發表否定意見

D.如果注冊會計師不能解除業務約定，則對集團財務報表發表無法表示意見

34.為了識別舞弊風險，注冊會計師應當詢問內部審計人員的事項有（）

A.內部審計人員對舞弊風險的認識

B.內部審計人員是否了解任何舞弊事實

C.內部審計人員自身在本期是否進行了舞弊

D.內部審計人員是否知悉任何影響舞弊嫌疑和舞弊指控

35.在確定進一步審計程序的范圍時，應考慮的因素有（）

A.確定的重要性水平B.評估的重大錯報風險C.計劃獲取的保證程度D.得到相關信息的時間

36.下列說法正確的有（）。

A.會計人員只能核算和監督所在主體的經濟業務，不能核算和監督其他主體的經濟業務

B.會計主體可以是企業中的一個特定部分，也可以是幾個企業組成的企業集團

C.會計主體一定是法律主體

D.會計主體假設界定了從事會計工作和提供會計信息的空間范圍

37.

第

23

題

下列會計師事務所的行為，違反職業道德準則的有（）。

A.會計師事務所向替其介紹業務的某單位支付20%的審計費用

B.會計師事務所可以以審計前財務報表記錄的資產總額為計算基礎確定審計收費金額

C.會計師事務所因工作繁忙，把手中業務轉包給兄弟會計師事務所，僅收取對方業務收入6%的審計費用

D.會計師事務所與被審計單位約定：若被審計單位上市成功，則向會計師事務所支付lOO0萬元審計費，否則僅付審計費用的10%

38.下列選項中，與應付賬款的完整性認定相關的審計程序有（）

A.針對未授權的交易，檢查相關原始憑證和會計記錄

B.針對已償付的應付賬款，檢查相關原始憑證確定其是否在資產負債表日前真正償付

C.函證資產負債表日金額不大，甚至為零，但為被審計單位重要供應商的債權人

D.從原始憑證追查至相關的賬簿記錄，確定所有交易均已記錄

39.

注冊會計師按照審計計劃的規定對應收賬款實施了審計程序后，需要形成相應的審計工作底稿，確定審計工作底稿的格式、要素、范圍時，應當考慮下列()因素。

A.如果根據已實施的憑證檢查程序和獲取的相關的審計證據不易確定結論，應記錄得出的各種可能結論

B.如果已識別出應收賬款項目存在重大錯報風險，則工作底稿對相關內容的記錄應更加詳細

C.使用計算機輔助審計技術對應收賬款的賬齡進行重新計算時，可以針對總體進行測試，并記錄于審計工作底稿

D.如果根據已實施的函證程序和獲取的函證回函不能得出結論，應記錄不能得出結論的原因

40.在評價未更正錯報的影響前，注冊會計師調低了財務報表整體的重要性水平，則下列做法中，正確的有（）

A.重新考慮實際執行的重要性水平

B.重新考慮獲取的證據是否充分、適當

C.重新考慮進一步審計程序的性質

D.重新考慮進一步審計程序的時間安排和范圍

41.以下有關銀行存款相關的說法中，正確的有（）。

A.注冊會計師是按“一行一函”原則向銀行函證，不論在該行設有多少存款賬戶

B.被審計單位按“一戶一表”原則對每個存款賬戶編一張銀行存款余額調節表

C.注冊會計師按“一戶一函”原則向銀行函證，對每個存款賬戶發一封詢證函

D.被審計單位按“一行一表”原則對每個開戶銀行編一張銀行存款余額調節表

42.<2>、下列不屬于辛注冊會計師在簽訂業務約定書之前應做的工作的有（）。

A.了解H公司的財務狀況、生產情況、內部控制等

B.了解上年度財務報表審計的情況，包括事務所的名稱、審計報告的意見類型等

C.商談審計收費，約定按審計后資產的5‰收取

D.明確H公司應協助的工作，包括審計結束后與客戶管理人員在某名勝風景區召開審計工作總結交流會的議程和游覽行程

43.下列各項財務報表項目中，適宜采用實質性分析程序的有（）

A.應收賬款B.營業外支出C.管理費用D.應付職工薪酬

44.根據（）登記現金總賬。

A.現金收款憑證B.現金付款憑證C.銀行收款憑證D.銀行付款憑證

45.下列各項中，注冊會計師在確定內部審計人員技術上的勝任能力時需要考慮的有()。

A.內部審計人員是否屬于相關職業團體的會員

B.內部審計人員是否經過充分技術培訓且精通內部審計業務

C.是否存在有關內部審計人員任用和培訓的既定政策

D.內部審計是否具有與履行職責相應的組織地位

46.以下有關審計證據充分性與適當性的說法中，正確的有（）。

A.設計合理、執行有效的內部控制有助于提高審計證據的相關性

B.相關且可靠的審汁證據有助于降低審計證據充分性的數量界限

C.測試自動化控制比測試人工控制所需的審計證據數量更低

D.使用實質性分析程序比細節測試獲取的審計證據的相關性更低

47.確立會計核算時間長度的會計假設有（）。

A.會計主體B.持續經營C.會計分期D.貨幣計量

48.在與治理層就計劃的審計范圍和時間安排進行溝通時，溝通的事項包括（）。

A.注冊會計師應對由于舞弊導致的特別風險的具體程序安排

B.對與審計相關的內部控制采取的方案

C.治理層和管理層之間的責任分配

D.治理層對以前與注冊會計師溝通作出的反應

49.貨幣資金是企業日常經營活動的起點和終點，其增減變動與被審計單位的日常經營活動密切相關。在實施貨幣資金審計的過程中，需要引起注冊會計師保持警覺的有()。

A.庫存現金規模明顯超過業務周轉所需資金

B.銀行賬戶開立數量與企業實際的業務規模不匹配

C.在沒有經營業務的地區開立銀行賬戶

D.被審計單位的現金交易比例較高，并與其所在的行業常用的結算模式不同

50.按《企業所得稅法》的規定，下列說法中正確的有（）。

A.融資租賃租入的固定資產發生的租賃費支出。按照規定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除

B.經營租賃租人的固定資產發生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除

C.企業之間支付的管理費用，能夠提供相應證明的，可以扣除

D.企業內營業機構之間支付的租金，能夠提供相應證明的．可以扣除

三、3.判斷題(10題)51.H公司是一家工業制造性企業，擁有大量的存貨，內部控制較完善。A注冊會計師是H公司2006年度會計報表審計的項目經理，在對審計工作底稿復核過程中，注意到以下事項，請代為判斷注冊會計師A和助理人員的措施是否得當或得出的相關審計結論是否正確。

助理人員在對存貨監盤時，發現有一批存貨盤點的工作量較大，H公司對存貨實行永續盤存制度，助理人員擬采用審查公司的有關存貨的收發記錄代替。()

A.正確B.錯誤

52.注冊會計師李明負責G公司籌資與投資循環相關的業務的審計。在對應付債券業務實施實質性測試時，遇到了以下問題，請代為做出正確的專業判斷。

在G公司應付債券業務進行實質性測試前，李明向G公司財務人員獲取了下列應付債券明細表，檢查認為所列內容與審計所需內容一致，決定直接采用。()

A.正確B.錯誤

53.

對D公司內部控制審核的范圍限于特定日期與會計報表相關的內部控制。如果該特定日期是某期中結束日，注冊會計師應在接近于此日期之前的一段時間內對內部控制進行了解和測試；如果該特定日期是會計年度結束日，注冊會計師應于接近于該特定日期之后的一段時間內對內部控制進行了解和評價。()

A.正確B.錯誤

54.E注冊會計師是R公司2005年度會計報表審計的項目經理，在對審計工作底稿進行復核過程中，注意到以下事項，請代為做出正確的判斷。

助理人員B編制了R公司制造費用各項目分析表

助理人員通過查閱相關記錄和現場查看發現本年度業務增長并新增了一條流水線，助理人員認為本年度Y公司的制造費用合理。()

A.正確B.錯誤

55.

在固定樣本量抽樣時，樣本量為56，注冊會計師對56個樣本實施了審計程序，樣本偏差為0，風險系數為2.3，則總體偏差率上限為4.1%，如果注冊會計師可容忍偏差率為7%，總體可以接受；如果注冊會計師可容忍偏差率為2%，總體不能接受。()

A.正確B.錯誤

56.如果尚未調整的錯報或漏報的匯總數接近重要性水平，由于該匯總數連同尚未發現的錯報或漏報可能超過重要性水平，注冊會計師應當發表保留或否定意見。()

A.正確B.錯誤

57.編制K公司2005年度利潤及利潤分配表試算平衡表工作底稿時，注冊會計師已得到該公司2005年利潤總額項目的審計前金額為100萬元，調整金額借方數70萬元，貸方數為50萬元，審定金額為80萬元，所得稅項目的審計前金額為30萬元。假定K公司的所得稅稅率為33%，助理人員王滔正在填列該試算平衡表中所得稅項目的其余項目，請代為做出正確的專業判斷。

在所得稅項目調整金額欄的借方填列70×33%＝23.1萬元，貸方填列50×33%＝16.5萬元。()

A.正確B.錯誤

58.

在審核C公司的盈利預測時，注冊會計師不僅應了解C公司目前的主要產品及其市場占有率、生產經營所需的人、財、物的資源供應和成本水平，而且應了解被審核單位以前年度的經營成果和未來期間的發展趨勢。()

A.正確B.錯誤

59.

審計助理人員在檢查固定資產明細賬時，發現有一筆3000萬元的固定資產增加，經審查發現是固定資產的改擴建行為。通過查閱生產記錄和生產的產品銷售情況發現，該固定資產擴建后顯著降低了生產成本，所生產的產品質量也大大提高，因此該審計助理人員認為改擴建的固定資產后續支出應計入固定資產賬面價值。()

A.正確B.錯誤

60.

對D公司內部控制審核的范圍限于特定日期與會計報表相關的內部控制。如果該特定日期是某期中結束日，注冊會計師應在接近于此閂期之前的一段時間內對內部控制進行了解和測試；如果該特定日期是會計年度結束日，注冊會計師應于接近于該特定日期之后的一段時間內對內部控制進行了解和評價。()

A.正確B.錯誤

四、簡答題(5題)61.

第

52

題

在整個審計過程中，被審計單位管理當局的責任或注冊會計師的責任，在哪些審計工作底稿中有所體現？

62.簡述財務杠桿的作用。

63.

64.D公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶，由于其業務的性質和經營規模發生重大變化，ABC會計師事務所正在考慮是否繼續接受委托審計其2011年度財務報表以及審計收費等問題。

要求：

(1)連續審計情況下，哪些情況下注冊會計師應當考慮重新簽訂審計業務約定書?

(2)如果D公司未支付審計2010年度財務報表應當支付的審計費用，而且該費用在其審計2011年度財務報表出具審計報告之前仍未支付，是否會對其獨立性產生不利影響，并闡述應當采取何種措施。

(3)假如在2011年度審計報告出具后D公司仍未支付上期財務報表的審計費用，會計師事務所應當采取何種防范措施?

65.2013年1o月，ABC會計師事務所首次接受委托審計M葡萄加工有限公司(以下簡稱M公司)2013年度財務報表，委派A注冊會計師擔任項目合伙人。M公司為葡萄汁生產企業，2013年期初、期末存貨余額占資產總額比重分別為70％和68％。存貨主要包括葡萄和桶裝葡萄汁，其中葡萄貯存在各采購地15個簡易棚內，桶裝葡萄汁貯存在M公司1個倉庫內。M公司對存貨采用永續盤存制核算。M公司擬于2013年12月31日起開始盤點存貨，盤點工作由熟悉相關業務且具有獨立性的人員執行。A注冊會計師編制的存貨監盤計劃摘錄如下：(1)與存貨相關的內部控制比較有效，加之存貨單位價值不高，將存貨認定層次重大錯報風險評估為低水平。(2)在對桶裝葡萄汁實施監盤程序時，采用觀察以及檢查相關的收、發、存憑證和記錄的方法，確定存貨的數量。(3)M公司對葡萄的盤點計劃是：2013年12月31日盤點7個簡易棚內葡萄，2014年1月10日盤點其他8個簡易棚內葡萄。A注冊會計師根據甲公司的盤點計劃，要求項目組成員在上述時間對葡萄實施監盤程序。要求：(1)根據審計準則的要求，指出A注冊會計師針對存貨期初余額應當實施哪些審計程序。(2)針對上述存貨監盤計劃第(1)項至第(3)項，逐項判斷存貨監盤計劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要提出改進建議。

參考答案

1.D項目組成員的近親屬擔任客戶的董事或高級管理人員，屬于密切關系導致的不利影響，故D項錯誤。

2.A在選項A中，注冊會計師應當得到客戶授權后提供審計工作底稿，否則屬于違反保密原則。

3.A選項A不恰當。實際執行的重要性水平低于財務報表整體的重要性水平，如果適用，還指低于特定類別的交易、財戶余額或披露的重要性水平。

4.C注冊會計師計劃和執行財務報表審計工作時，使用整體重要性水平的目的包括三個：(1)確定風險評估程序的性質、時間安排和范圍；(2)識別和評估重大錯報風險；(3)確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍。

5.B①資產負債表是反映企業在某一特定日期財務狀況的報表。②利潤表是反映企業在一定會計期間經營成果的報表。③現金流量表是反映企業在一定會計期間現金和現金等價物流入和流出情況的報表。

6.C對于舞弊導致的重大錯報風險，注冊會計師應當評價被審計單位相關控制的設計情況，并確定其是否已經得到執行，所以選項C不正確。

7.A會計賬簿中賬戶的設置反映出了資金運動。

8.B當適用的財務報告編制基礎沒有規定具體環境下采用的特定計量方法時，注冊會計師在了解管理層作出會計估計所采用的方法或模型(如適用)時可能考慮的事項包括：

①在選擇特定方法時，管理層如何考慮需要作出估計的資產或負債的性質；②被審計單位是否在某些業務領域、行業或環境中從事經營活動，而這些業務領域、行業或環境存在用于作出特定類型會計估計的通用方法。

9.D利害關系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師事務所提起訴訟，人民法院應當告知利害關系人對會計師事務所和被審計單位一并提起訴訟。

10.B選項B中的“審計風險”不是指導、監督和復核需要考慮的因素。

11.D在選項A中，注冊會計師從銷售發票存根追查至發貨單，與銷售業務的發生相關，不能證明銷售業務的完整性；在選項B中，從固定資產明細賬中選取樣本，實地觀察固定資產能夠證明固定資產的存在，不能證明固定資產的所有權；在選項C中，從應付賬款明細賬中選取樣本，追查至對應的賣方發票和驗收單，可以確定應付賬款的存在，但不能證明其完整性。

12.C選項A正確，注冊會計師在確定何時實施審計程序時應當考慮的重要因素包括控制環境、何時能得到相關信息、錯報風險的性質，以及審計證據適用的期間或時點。具體來說，如果某些控制活動可能僅在期中(或期中以前)發生，而之后可能難以再被觀察到，則應當在期中實施進一步審計程序。選項B正確，如果評估的重大錯報風險為低水平(即錯報風險的性質)，注冊會計師可以選擇資產負債表日前適當日期為截止日實施進一步審計程序。選項C錯誤，對于被審計單位發生的重大交易，注冊會計師應當在期末或接近期末實施實質性程序，而不是在期末以后實施實質性程序。選項D正確，如果控制環境良好，注冊會計師可以更多地在期中實施進一步審計程序。

13.D律師回函雖屬于直接交給注冊會計師的外部證據，但它與非訴訟事項毫無關聯。

14.B選項A恰當，由于氣候原因導致注冊會計師無法實施存貨監盤程序或無法觀察存貨，注冊會計師應另擇日起實施監盤，并對間隔期內發生的交易實施審計程序；

選項B不恰當，如果被審計單位使用運貨車廂或拖車進行存儲、運輸或驗收入庫，注冊會計師應當詳細列出存貨場地上滿載和空載的車廂或拖車，并記錄各自的存貨狀況；

選項C、D恰當，在存貨入庫和裝運過程中采用連續編號的憑證時，注冊會計師應當關注截止日期前的最后編號。如果被審計單位沒有使用連續編號的憑證，注冊會計師應當列出截止日期以前的最后幾筆裝運和入庫記錄。

綜上，本題應選B。

15.C如果集團管理層拒絕向組成部分管理層通報該重大敏感信息且與集團治理層溝通無效，集團項目應考慮是否建議組成部分注冊會計師在該事項解決前不對組成部分財務報表出具審計報告。參見《中國注冊會計師審計準則問題解答第10號一集團財務報表審計(征求意見稿)》。

16.A選項A恰當，總體中的項目數量在細節測試中對樣本規模的影響很小；

選項B不恰當，可容忍錯報與樣本規模反向變動，當誤受風險一定時，如果注冊會計師確定的可容忍錯報降低，為實現審計目標所需的樣本規模就增加；

選項C不恰當，在既定的可容忍錯報下，預計總體錯報的金額和頻率越小，所需的樣本規模也越小；

選項D不恰當，注冊會計師在計劃的細節測試中接受較高的誤受風險，從而降低所需的樣本規模。

綜上，本題應選A。

17.BB【考點】會計基本假設【解析】持續經營是指在可以預見的將來，會計主體將會按照當前的規模和狀態持續經營下去，不會停業，也不會大規模削減業務。B選項說法錯誤，其余說法均正確。

18.C賬實核對包括：①現金日記賬賬面余額與現金實際庫存數相核對；②銀行存款日記賬賬面余額定期與銀行對賬單相核對；③各種財產物資明細賬賬面余額與財產物資實存數額相核對；④各種應收、應付明細賬賬面余額與有關債務、債權單位或個人相核對等。所以本題答案選C。

19.D選項D不恰當，注冊會計師在財務報表審計中免責的事項主要包括以下三種情形：

（1）已經遵守職業準則，規則確定的工作程序并保持必要的職業謹慎，但仍未恩給你發現被審計單位的會計資料錯誤（2）審計業務所必須依賴的金融機構等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務所在保持必要的職業謹慎下仍未能發現虛假或者不實，（3）已對唄審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明

20.D注冊會計師為了確定審計的前提條件是否存在，應當確定兩個方面的事項：①確定管理層在編制財務報表時采用的財務報告編制基礎是否是可接受的；②就管理層認可并理解其責任與管理層達成一致意見。

21.D財務報表已清楚披露可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，注冊會計師應當發表無保留意見，并在審計報告中增加強調事項段，強調可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性的事實，提醒財務報表使用者關注財務報表附注中對有關事項的披露。

22.A選項A不正確，注冊會計師應使用組成部分重要性對組成部分實施審閱；

選項B正確，對于低于明顯微小臨界值的錯報，注冊會計師認為這些錯報的匯總數明顯不會對財務報表產生重大影響，但是對于超過臨界值的錯報，注冊會計師應當給予關注；

選項C正確，低于集團項目組通報的臨界值且明顯微小的錯報不需要溝通；

選項D正確，審計工作底稿可以采用備忘錄的形式，反映組成部分注冊會計師針對識別出的特別風險得出的結論。

綜上，本題應選A。

23.B充分性和適當性是審計證據的兩個重要特征，兩者缺一不可，只有充分且適當的審計證據才是有證明力的。注冊會計師需要獲取的審計證據的數量也受審計證據質量的影響。審計證據質量越高，需要的審計證據數量可能越少。但如果審計證據的質量存在缺陷，那么注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據可能無法彌補其質量上的缺陷。

24.D因為存在在稅收的情況下，使得一些交易表現為非零和博弈，所以選D項。

25.C審計報告的收件人應當盡可能明確為所有的預期使用者，但在實務中往往很難做到這一點。原因很簡單，有時審計報告并不向某些特定組織或人員提供，但這些組織或人員也可能使用審計報告。例如，注冊會計師為上市公司提供財務報表審計業務，其審計報告的收件人為“××股份有限公司全體股東”，但除了股東之外，公司債權人、證券監管機構等顯然也是預期使用者。

26.B相較而言，管理層誠信的影響最為嚴重，最可能導致財務報表整體的合法性和公允性，最可能導致解除業務約定書。

27.D選項D不能免責，在審計業務所必須依賴的金融機構等單位提供虛假或者不實的證明文件時，會計師事務所應當保持必要的職業謹慎下以發現虛假或者不實，如果沒有保持必要的職業謹慎則不能免責。

28.A選項A，對于計劃事項的溝通，通常在審計業務的早期進行。

29.C選項ABD均屬于實質性程序。

30.A選項A屬于影響持續經營能力財務方面的重大事項；選項B的“投資活動產生的現金流量為負數”不一定對持續經營能力產生影響，如果被審計單位的營運資金以及經營活動產生的現金流量凈額出現負數，則屬于影響持續經營能力財務方面的重大疑慮事項；選項C和D均不屬于影響持續經營能力的重大疑慮事項。

31.ABD在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅義務人。在中華人民共和國境內是指：1.提供或者接受應稅勞務的單位或者個人“在境內”2.所轉讓的無形資產(不含土地使用權)的接受單位或者個人“在境內”3.所轉讓或者出租土地使用權的土地“在境內”4.所銷售或者出租的不動產“在境內”。選項C轉讓的不動產所在地在境外，所以其取得的收入不屬于營業稅的應稅收入。

32.CD選項A，在細節測試的統計抽樣中，如果計算的總體錯報上限大于可容忍錯報，則總體不能接受，此時注冊會計師認為所測試的交易或賬戶余額存在重大錯報；選項B，統計抽樣和非統計抽樣的根據區別在于是否利用概率法則來量化、控制抽樣風險。統計抽樣和非統計抽樣都需注冊會計師的職業判斷，兩種方法只要運用得當，均可取得較好的效果；選項D，采取隨機選樣法選取樣本強調隨機性，為了無偏見的選取樣本，所以不考慮其金額小，也不考慮是否為關聯方余額。

33.AD選項A、D恰當。集團項目合伙人在考慮是否繼續審計D集團2012年財務報表時，由于集團管理層施加的限制，使集團項目組不能獲取充分、適當的審計證據，由此產生的影響可能導致對集團財務報表發表無法表示意見，集團項目合伙應當視具體情況采取下列措施：在法律法規允許的情況下，解除業務約定；如果法律法規禁止解除業務約定，在可能的范圍內對集團財務報表實施審計，并對集團財務報表發表無法表示意見。

34.ABD選項A、B、D正確，如果被審計單位設有內部審計，注冊會計師應當詢問內部審計人員，以確定其是否知悉任何影響被審計單位的舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控，并獲取這些人員對舞弊風險的看法；

選項C不正確，詢問內部審計人員自身是否進行舞弊，無法從內部審計人員中了解該單位舞弊風險。

綜上，本題應選ABD。

35.ABC選項A符合題意，確定的重要性水平越低，注冊會計師實施進一步審計程序的范圍就越廣；

選項B符合題意，評估的重大錯報風險越高，對擬獲取審計證據的相關性、可靠性的要求越高，因此，注冊會計師實施的進一步審計程序的范圍就越廣；

選項C符合題意，計劃獲取的保證程度越高，對測試結果可靠性要求就越高，注冊會計師實施的進一步審計程序的范圍越廣；

選項D不符合題意，得到相關信息的時間影響進一步審計程序的時間選擇，不影響進一步審計程序的范圍。

綜上，本題應選ABC。

36.ABD[答案]ABD

【解析】本題的考點為會計主體的內容，會計主體與法律主體并不是對等的概念，法律主體可作為會計主體，但會計主體不一定是法律主體。

37.ACD選項A屬于支付傭金行為；選項C屬于收取手續費；選項D屬于或有收費行為。

38.BCD選項A，主要與應付賬款的存在認定有關；

選項B、C、D，與應付賬款的完整性認定有關。

綜上，本題應選BCD。

39.BC解析：選項A是否記錄所得出的審計結論，取決于注冊會計師是否認為有必要記錄；選項D是否記錄不能得出結論的原因，取決于注冊會計師是否認為有必要記錄。

40.ABCD在注冊會計師評價未更正錯報的影響之前，可能已經對重要性或重要性水平（如適用）作出重大修改。但是，如果注冊會計師對重要性或重要性水平（如適用）進行的重新評價導致需要確定較低的金額，則應重新考慮實際執行的重要性和進一步審計程序的性質、時間安排和范圍的適當性，以獲取充分、適當的審計證據，作為發表審計意見的基礎。

綜上，本題應選ABCD。

41.AB【答案】AB

【解析】函證是針對銀行而非針對賬戶的，余額調節表是針對賬戶而非銀行的。

42.ACD選項A屬于被審計單位的具體情況，是在接受委托后應了解的內容，不屬于在簽訂業務約定書之前注冊會計師應做的工作；選項CD均違反了職業道德的相關規定。

43.ACD實質性分析程序通常更適用于在一段時間內存在可預期關系的大量交易；

選項A符合題意，應收賬款和企業的營業收入、應交稅費之間存在預期關系；

選項B不符合題意，營業外支出核算非日常活動發生的支出，具有偶然性，不適宜采用實質性分析程序；

選項C符合題意，管理費用與企業日常經營過程中發生的廣告費、業務招待費之間存在預期關系；

選項D符合題意，應付職工薪酬和企業的員工數量、薪金水平有預期關系。

綜上，本題應選ACD。

44.ABD

45.ABC根據《審計準則第142l號——利用專家的工作》應用指南，注冊會計師在確定內部審計人員技術上的勝任能力時需要考慮的包括選項ABC列示的內容，選項D是確定內部審計的客觀性時需要考慮的因素。

46.BCD【答案】BCD

【解析】A中“相關性”應改為“可靠性”。

47.BC會計主體”確立會計核算的空間范圍，確定會計核算時間長度的會計假設有持續經營和會計分期。

48.BCD注冊會計師可以簡明扼要地向治理層介紹有關錯誤與舞弊、重大錯報風險的概念等概念性的內容，對具體審計程序的性質和時間安排不宜溝通，以防這些程序被預見而降低其有效性。

49.ABCD除此之外，還需要引起注冊會計師保持警覺的有：企業資金存放于管理層或員工個人賬戶；貨幣資金收支金額與現金流量表不匹配；不能提供銀行對賬單或銀行存款余額調節表；存在長期或大量銀行未達賬項；銀行存款明細賬存在非正常轉賬的“一借一貸”；違反貨幣資金存放和使用規定(如上市公司未經批準開立賬戶轉移募集資金、未經許可將募集資金轉作其他用途等)。

50.AB選項C企業之間支付的管理費用、選項D企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息。不得扣除。

51.B解析：審計人員在獲取審計證據時，不應將審計成本的高低或獲取審計證據的難易程度作為減少必要審計程序的