根底會計學講義上海理工大學根底會計學課程組第1頁，共212頁。經營一個企業的目標為什么要以制造業會計核算為例效勞業的資金循環和周轉門類繁多，10個門類、27個大類、100個中類和144個小類(1)金融業(2)信息傳輸、計算機效勞和軟件業。(3)房地產業(4)商務效勞業(5)科技效勞業(6)水利、環境和公共設施管理業(7)教育培訓業(8)醫療保健業(9)文體娛樂業(10)旅游和會展業關于本章內容的說明第2頁，共212頁。關于本章內容的說明服務業務資金投入貨幣資金貨幣資金資金流出設備等服務業資金循環和周轉第3頁，共212頁。商業企業的資金循環和周轉商業企業又稱商品流通企業，分為批發和零售量大類。關于本章內容的說明第4頁，共212頁。關于本章內容的說明資金投入貨幣資金貨幣資金資金流出設備等商業企業資金循環和周轉第5頁，共212頁。制造業生產經營業務的核算特點和內容需要經營的資金---資金籌集的核算要消耗材料物資---材料物資采購的核算一般有生產和銷售儲藏---庫存原材料、產成品核算需要運用機器設備和廠房---固定資產核算進行產品生產---產品本錢核算產品必須銷售---銷售業務的核算要計算財務成果---利潤形成和分配的核算制造業根本業務的核算第6頁，共212頁。制造業的資金循環和周轉制造業根本業務的核算貨幣資金儲備資金生產資金成品資金貨幣資金原材料等在產品等產成品等供應過程生產過程銷售過程固定資金固定資產工資及其他成本費用資金投入資金退出第7頁，共212頁。籌資業務的種類：權益性籌資：公司所有者投入公司資金。公司股東可以以貨幣、實物、無形資產等各種形式的財產投入公司。權益籌資籌得的資金公司可以永久使用。負債性籌資：債權人將資金借給公司。有短期的借款和長期的借款、公司債等等，債權人可以根據借款合同等各種合約到期收回投入的資金和獲得向公司收取利息的權利?；I資業務的核算第8頁，共212頁。權益性籌資的核算：權益性籌資核算的主要賬戶為“實收資本〞賬戶，“實收資本〞賬戶可以根據投資人的性質或名稱設置明細賬。當公司股東投入公司資金時，借記有關資產帳戶，貸記本帳戶“實收資本〞賬戶結構：貸方登記資本投入的數額，余額在貸方。偶爾會有借方發生額出現，與公司的性質和具體情況有關?；I資業務的核算第9頁，共212頁。【例3-1】企業收到國家投資3000000元，款項已收到，存入銀行。會計分錄如下：借：銀行存款3000000

貸：實收資本3000000籌資業務的核算第10頁，共212頁?！纠?-2】A股份發行普通股20000股，每股面值1元，每股發行價格3元。假定股票發行成功，股款60000元已全部收到，不考慮發行過程中的稅費等會計分錄如下：借：銀行存款60000貸：實收資本20000資本公積40000或：借：銀行存款60000貸：股本20000資本公積—股本溢價40000籌資業務的核算第11頁，共212頁?；I資業務的核算第12頁，共212頁?！纠?-3】甲有限責任公司于設立時收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的機器設備一臺，合同約定該機器設備的價值為60000元，增值稅進項稅額為10200元(假設不允許抵扣)。會計分錄如下：借：固定資產70200

貸：實收資本70200籌資業務的核算第13頁，共212頁?！纠?-4】甲有限責任公司于設立時收到A公司作為資本投入的非專利技術一項，該非專利技術投資合同約定價值為70000元，同時收到B公司作為資本投入的土地使用權一項，投資合同約定價值為90000元。按合同約定作實收資本入賬，合同約定的價值與公允價值相符。會計分錄如下：借：無形資產—非專利技術70000—土地使用權90000

貸：實收資本—A公司70000—B公司90000籌資業務的核算第14頁，共212頁。負債籌資按其歸還期限的長短分籌資業務的核算流動負債，包括短期借款、應付賬款、應付職工薪酬、應繳稅金等非流動負債，包括長期借款、應付債券等第15頁，共212頁。短期借款核算含義：指企業為了滿足正常生產經營的需要而向銀行或其他金融機構借入的期限在１年以下〔含１年〕的各種借款。短期借款利息確實認與計量短期借款利息＝借款本金×利率×時間〔1〕按月計算或到期還本付息，且利息數額不大，那么在發生時直接記入“財務費用〞。〔2〕按季度或半年結算，那么應該按月預提?；I資業務的核算第16頁，共212頁。短期借款業務的會計處理賬戶設置籌資業務的核算短期借款借貸短期借款的取得短期借款的償還

短期借款本期貸方發生額期末余額：尚未歸還的短期借款短期借款本期借方發生額期初余額：期初短期借款余額第17頁，共212頁。利息的處理--利息記入財務費用歸還借款籌資業務的核算第18頁，共212頁。【例3-5】甲股份于2007年1月1日向銀行借入一筆生產經營用短期借款，共計240000元，期限為9個月，年利率為8%。根據與銀行簽署的借款協議，該項借款的本金到期后一次歸還；利息分月預提，按季支付。1月1日借入短期借款時：借：銀行存款240000貸：短期借款240000籌資業務的核算第19頁，共212頁。1月末，計提1月份應計利息時：借：財務費用1600貸：應付利息1600本月應計提的利息金額：240000×8%÷12=1600(元)短期借款利息1600元屬于企業的籌資費用，應記入“財務費用〞賬戶。2月末計提2月份利息費用，處理方法與1月份相同?；I資業務的核算第20頁，共212頁。3月末支付第一季度銀行借款利息時：借：財務費用1600應付利息3200貸：銀行存款4800本例中，1月至2月已經計提的利息為3200元，應借記“應付利息〞賬戶，3月份應當計提的利息為1600元，應借記“財務費用〞賬戶；實際支付利息4800元，貸記“銀行存款〞賬戶。籌資業務的核算第21頁，共212頁。第二、三季度的會計處理同上。10月1日歸還銀行借款本金時：借：短期借款240000貸：銀行存款240000最后一期利息〔實際上應該9月30日做〕借：財務費用1600應付利息3200貸：銀行存款4800籌資業務的核算第22頁，共212頁。長期負債的種類：長期借款—長期借款是指企業向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以上(不含一年)的各種借款公司債—公司發行的長期債券長期應付款—由于交易行為發生的一年以上的應付賬款長期借款核算一般用于固定資產的購建、改擴建工程、大修理工程、對外投資以及為了保持長期經營能力等方面?；I資業務的核算第23頁，共212頁。長期借款核算賬戶企業應通過“長期借款〞賬戶，核算長期借款的借入、歸還等情況?！伴L期借款〞賬戶可以按照貸款單位和貸款種類設置明細賬，并分別按照“本金〞、“利息調整〞等進行明細核算。該賬戶的貸方登記長期借款本息的增加額，借方登記本息的減少額，貸方余額表示企業尚未歸還的長期借款。籌資業務的核算第24頁，共212頁?！伴L期負債〞賬戶的結構：籌資業務的核算長期借款借貸長期借款本金的取得長期借款的本金償還

長期借款本期貸方發生額期末余額：尚未歸還的長期借款長期借款本期借方發生額期初余額：期初長期借款余額第25頁，共212頁。【例3-6】甲企業于從銀行借入2000000元，借款期限為3年，年利率為8．4%(到期一次還本付息，不計復利)。所借款項已存入銀行。甲企業用該借款于當日購置不需安裝的設備一臺，價款1900000元，另支付運雜費及保險等費用100000元，設備已于當日投入使用。甲企業的有關會計處理如下：(1)取得借款時：借：銀行存款2000000貸：長期借款——本金2000000(2)支付設備款和運雜費、保險費時：借：固定資產2000000貸：銀行存款2000000籌資業務的核算第26頁，共212頁?！纠?-7】甲企業于2007年12月31日計提長期借款利息。甲企業的有關會計分錄如下：借：財務費用14000貸：應付利息140002007年12月31日計提的長期借款利息利息=2000000×8．4%÷12=14000〔元〕2021年1月至2021年10月每月末預提利息分錄同上?；I資業務的核算第27頁，共212頁。【例3-8】2021年11月30日，A企業歸還該筆銀行借款本息。A企業的有關會計分錄如下：借：財務費用14000長期借款——本金2000000應付利息490000貸：銀行存款2504000本例中，2007年11月30日至2021年10月31日已經計提的利息為490000元，應借記“應付利息〞賬戶，2021年11月應當計提的利息14000元，應借記“財務費用〞賬戶，長期借款本金2000000元，應借記“長期借款——本金〞賬戶；實際支付的長期借款本金和利息2504000元，貸記“銀行存款〞賬戶。籌資業務的核算第28頁，共212頁。采購業務核算的內容：固定資產的采購材料采購其他采購采購業務特點有規定的采購業務流程和手續一般有實物形態，有計量單位，明細賬要登記數量、金額、單價等等信息各種采購費用應該要分攤采購業務的核算第29頁，共212頁。固定資產采購業務核算固定資產的含義：固定資產是指同時具有以下特征的有形資產：①為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；②使用壽命超過一個會計年度。它能夠在假設干個生產經營周期中發揮作用，并保持其原有的實物形態，但其價值那么由于損耗而逐漸減少。這局部減少的價值以折舊的形式，分期轉移到產品本錢或費用中去，并在銷售收入中得到補償。固定資產確認的條件：該固定資產包含的經濟利益很可能流入企業；該固定資產的本錢能夠可靠計量。采購業務的核算第30頁，共212頁。固定資產核算的賬戶:采購業務的核算固定資產累計折舊在建工程工程物資借借借借貸貸貸貸期初固定資產原值期初累計折舊額期初在建工程價值期初工程物資價值增加固定資產原值增加累計折舊額在建工程費用支出購進工程物資減少固定資產原值減少累計折舊額工程完工轉出工程物資領用期末固定資產原值期末累計折舊額期末工程物資價值期末在建工程價值本期借方發生額本期借方發生額本期借方發生額本期借方發生額本期貸方發生額本期貸方發生額本期貸方發生額本期貸方發生額第31頁，共212頁。固定資產賬戶與累計折舊賬戶的關系通過兩個賬戶反映資產價值的方法例如：50000元購進一臺舊機器，五成新采購業務的核算固定資產借貸累計折舊借貸50000100000（原值）（累計折舊）（凈值）50000第32頁，共212頁。固定資產計量:固定資產應當按照本錢計量。企業外購的固定資產，應按實際支付的購置價款、相關稅費、使固定資產到達預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員效勞費，利息費用等，作為固定資產的取得本錢。采購業務的核算第33頁，共212頁。應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)1700第124頁，共212頁。按本錢核算對象進行料、工、費的分配借：財務費用1600幾種產品共同耗用的材料，應采用適當的分配方法進行分配以后再計入各種產品的本錢。貸：實收資本70200借：利潤分配—應付利潤3000固定資產是指同時具有以下特征的有形資產：①為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；第78頁，共212頁。本月發生制造費用14000元。期末余額：尚未歸還的短期借款利潤形成及分配業務的核算【例3-16】甲公司與某鋼廠的購銷合同規定，甲公司為購置C材料向該鋼廠預付200000元貨款的80％，計80000元，已通過匯兌方式匯出。企業購人不需要安裝的固定資產的核算【例3-8】某企業購入不需要安裝的設備一臺，增值稅專用發票上注明的價款20000元，增值稅3400元，另支付運輸費300元，包裝費400元，款項以銀行存款支付。該企業應作如下會計處理：〔1〕計算固定資產的入賬價值：20000＋3400＋300＋400＝24100〔2〕編制購入固定資產的會計分錄：借：固定資產24100貸：銀行存款24100采購業務的核算第34頁，共212頁。企業購入不需要安裝的固定資產，應按實際支付的購置價款、相關稅費以及使固定資產到達預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費和專業人員效勞費等，作為固定資產本錢。購入需要安裝的固定資產，應在購入的固定資產取得本錢的根底上加上安裝調試本錢等，作為購人固定資產的本錢。采購業務的核算第35頁，共212頁。企業購入需要安裝的固定資產核算【例3-9】某企業用銀行存款購入一臺需要安裝的設備，增值稅專用發票上注明的設備買價為40000元，增值稅額為6800元，支付運輸費1000元，支付安裝費3000元。該企業應編制會計分錄如下：〔1〕購入時：借：工程物資47800貸：銀行存款47800采購業務的核算第36頁，共212頁。〔2〕工程領用該設備借：在建工程47800貸：工程物資47800〔3〕支付安裝費：借：在建工程3000貸：銀行存款3000〔4〕設備安裝完畢到達預定可使用狀態，確定的固定資產價值為50800(47800＋3000)元。借：固定資產50800貸：在建工程50800采購業務的核算第37頁，共212頁。企業購入需要安裝的固定資產核算示意圖采購業務的核算固定資產借貸工程物資借貸在建工程借貸銀行存款借貸①47800①47800②47800②47800③3000③3000④50800④50800第38頁，共212頁。原材料的采購核算內容：原材料是指企業在生產過程中經過加工改變其形態或性質并構成產品主要實體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構成產品實體但有助于產品形成的輔助材料以及外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。原材料的日常收、發及結存，可以采用實際本錢核算，也可以采用方案本錢核算。原材料的采購核算是指原材料的日常采購、驗收等業務的核算。采購業務的核算第39頁，共212頁。一般企業原材料的采購業務流程圖：采購業務的核算生產部門計劃采購部門財務部門倉儲部門供應商申請采購訂貨發貨發票和賬單驗收通知生產領用第40頁，共212頁。采用實際本錢的采購業務核算：按實際本錢進行材料采購的總分類和明細分類的核算所有賬戶均按實際發生的金額計量材料的入賬本錢=買價+采購費用增值稅不包含在材料采購費用中通過“在途物資〞賬戶計算材料的采購本錢采購業務的核算第41頁，共212頁。采用實際本錢的采購業務核算賬戶“原材料〞賬戶：反映和監督庫存材料增減變動和結存情況的賬戶。是資產類賬戶，借方登記驗收入庫材料的實際本錢，貸方登記發出材料的實際本錢，期末余額在借方，反映企業庫存原材料的實際本錢?！霸牧熄曎~戶可以按材料的材料的類別、品種和規格或保管地點〔倉庫〕設置相應的明細賬。明細賬一般采用數量金額式，總分類賬一般不登記數量。采購業務的核算第42頁，共212頁。采用實際本錢的采購業務核算賬戶“原材料〞賬戶結構：采購業務的核算原材料借貸驗收入庫材料實際成本

期初庫存材料實際成本

發出材料實際成本

期末庫存材料實際成本

本期借方發生額合計

本期貸方發生額合計

第43頁，共212頁。采用實際本錢的采購業務核算賬戶“在途物資〞賬戶：是用來核算企業購入尚未到達或尚未驗收入庫的各種物資的實際本錢。該賬戶屬于資產類賬戶，借方登記企業購入物資的采購本錢、加工本錢和其它本錢，貸方登記驗收入庫物資的實際本錢，期末余額在借方，反映企業已付款但尚未到達或尚未驗收入庫的在途物資的實際本錢。該賬戶可按供給單位和物資品種設置明細賬，可以采用橫線登記式的明細賬，也可以采用抽單法而不設明細賬。采購業務的核算第44頁，共212頁。采用實際本錢的采購業務核算賬戶“在途物資〞賬戶結構：采購業務的核算在途物資借貸購入物資的采購成本、加工成本和其他成本期初在途物資實際成本

驗收入庫物資實際成本期末在途物資實際成本

本期借方發生額合計

本期貸方發生額合計

第45頁，共212頁。采用實際本錢的采購業務核算賬戶“應付賬款〞賬戶。是用來核算企業因購置材料、商品和接受勞務供給等而應付但尚未支付的給供給單位的款項。該賬戶是負債類賬戶，貸方登記應付供給單位的款項，借方登記已歸還供給單位的款項，期末余額在貸方，反映企業尚未支付的款項。該賬戶應按供給單位設置明細賬，進行明細核算。采購業務的核算第46頁，共212頁。采用實際本錢的采購業務核算賬戶“應付賬款〞賬戶結構：采購業務的核算應付賬款借貸償付供應單位款項期初應付賬款余額

新增應付供應單位款項期末應付賬款余額

本期借方發生額合計

本期貸方發生額合計

第47頁，共212頁。采用實際本錢的采購業務核算賬戶“應付票據〞賬戶。是用來核算企業購置材料、商品和接受勞務供給等而開出的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。該賬戶是負債類賬戶，貸方登記企業開出匯票，借方登記支付的票據款，期末余額在貸方，反映企業持有的尚未到期的應付票據。企業應當設置“應付票據備查簿〞，詳細登記每一應付票據的種類、號數、簽發日期、到期日、票面金額、票面利率、合同交易號、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等資料。應付票據到期結清時，應當在備查簿內逐筆注銷。采購業務的核算第48頁，共212頁。采用實際本錢的采購業務核算賬戶“應付票據〞賬戶結構：采購業務的核算應付賬款借貸已經支付的票據款期初應付票據余額

新增加的應付票據期末應付票據余額

本期借方發生額合計

本期貸方發生額合計

第49頁，共212頁。采用實際本錢的采購業務核算賬戶“預付賬款〞賬戶。是用來核算企業按照購貨合同規定預付給供給單位的款項。該賬戶是資產類賬戶，借方登記因購貨預付的款項，收到供給單位提供的物資時，按應付金額登記在貸方，補付的款項登記在借方，如果有退回多付的款項，登記在貸方。該賬戶期末余額如果在借方，反映企業實際預付的款項；期末余額如果在貸方，反映企業尚未補付的款項。該賬戶應按供給單位設置明細賬，進行明細核算。預付款項情況不多的企業，可以不設置"預付賬款"賬戶，而將此業務在"應付賬款"賬戶中核算。采購業務的核算第50頁，共212頁。采用實際本錢的采購業務核算賬戶“預付款項〞賬戶結構：采購業務的核算預付款項借貸向供應單位預付款項期初尚未補付的款項

結轉應付金額期末尚未補付的款項本期借方發生額合計

本期貸方發生額合計

期末實際預付款項期初實際預付款項

補付的款項退回多付的款項第51頁，共212頁。關于增值稅問題采購業務的核算材料10000元稅金1700元商品20000元稅金3400元購進材料銷售商品應繳稅金增值稅進項1700元增值稅銷項3400元第52頁，共212頁。貨款已經支付或開出、承兌商業匯票，同時材料已驗收入庫。

【例3-9】甲公司購入A材料一批，增值稅專用發票上記載的貨款為300000元，增值稅額51000元，另對方代墊包裝費1000元，全部款項已用轉賬支票付訖，材料已驗收入庫。借：原材料--A材料301000

應交稅費--應交增值稅(進項稅額)51000

貸：銀行存款352000采購業務的核算第53頁，共212頁。貨款已經支付或開出、承兌商業匯票，同時材料已驗收入庫。

【例3-10】甲公司持銀行匯票1758000元購入D材料一批，增值稅專用發票上記載的貨款為1500000元，增值稅額255000元，對方代墊包裝費3000元，材料已驗收入庫。借：原材料--D材料1503000

應交稅費--應交增值稅(進項稅額)255000

貸：其他貨幣資金--銀行匯票1758000采購業務的核算第54頁，共212頁。貨款已經支付或已開出、承兌商業匯票，材料尚未到達或尚未驗收入庫。

【例3-11】甲公司采用匯兌結算方式購入F材料一批，發票及賬單已收到，增值稅專用發票上記載的貨款為20000元，增值稅額3400元。支付保險費1000元，材料尚未到達。借：在途物資21000

應交稅費--應交增值稅(進項稅額)3400

貸：銀行存款24400【例3-12】承【例3-11】，上述購入的F材料已收到，并驗收入庫。借：原材料24400

貸：在途物資24400采購業務的核算第55頁，共212頁。貨款尚未支付，材料已經驗收入庫【例3-13】甲公司采用托收承付結算方式購入B材料一批，增值稅專用發票上記載的貨款為10000元，增值稅額1700元，對方代墊包裝費2000元，銀行轉來的結算憑證已到，款項尚未支付，材料已驗收入庫借：原材料--G材料12000

應交稅費--應交增值稅(進項稅額)1700

貸：應付賬款13700

采購業務的核算第56頁，共212頁?！纠?-14】甲公司采用委托收款結算方式購入H材料一批，材料已驗收入庫，月末發票賬單尚未收到也無法確定其實際本錢，暫估價值為60000元。借：原材料60000貸：應付賬款--暫估應付賬款60000下月初作相反的會計分錄予以沖回：借：應付賬款--暫估應付賬款60000貸：原材料60000

采購業務的核算第57頁，共212頁?！纠?-15】承【例3-14】，上述購入的H材料于次月收到發票賬單，增值稅專用發票上記載的貨款為50000元，增值稅額8500元，對方代墊保險費2000元．已用銀行存款付訖。借：原材料--H材料52000

應交稅費--應交增值稅(進項稅額)8500

貸：銀行存款60500采購業務的核算第58頁，共212頁。貨款已經預付，材料尚未驗收入庫【例3-16】甲公司與某鋼廠的購銷合同規定，甲公司為購置C材料向該鋼廠預付200000元貨款的80％，計80000元，已通過匯兌方式匯出。借：預付賬款160000貸：銀行存款160000【例3-17】承【例3-16】，甲公司收到該鋼廠發運來的C材料，已驗收入庫。有關發票賬單記載，該批貨物的貨款200000元，增值稅額34000元，對方代墊包裝費2000元，所欠款項以銀行存款付訖。采購業務的核算第59頁，共212頁。采用方案本錢核算企業預先制定各種不同各種原材料的名稱、規格、編號、計量單位和方案單位本錢。平時收到材料時，按方案單位本錢計算出收入材料的方案本錢填入收料單內，并按實際本錢與方案本錢的差額，登記“材料本錢差異〞賬。平時領用、發出的材料，都按方案本錢計算，月份終了再將本月發出材料應負擔的本錢差異進行分攤，隨同本月發出材料的方案本錢記入有關賬戶，將發出材料的方案本錢調整為實際本錢。采購業務的核算第60頁，共212頁。采用方案本錢核算在方案本錢法下，取得的材料全部先要通過“材料采購〞賬戶進行核算，驗收入庫時，按方案本錢登記“原材料〞賬，實際本錢與方案本錢的差異，登記“材料本錢差異〞賬戶。實際本錢＞方案本錢稱為超支差異，記入借方實際本錢＜方案本錢稱為節約差異，記入貸方領用原材料時，當月結轉材料本錢差異一般按差異率結轉采購業務的核算第61頁，共212頁。方案本錢核算程序采購業務的核算計劃成本5000實際成本5200購進材料入庫超支差異200材料成本差異生產領用計劃成本5000成本差異200差異分配200第62頁，共212頁。采用方案本錢核算應設置的賬戶“原材料〞賬戶核算企業庫存的各種材料采購業務的核算原材料借貸期初原材料計劃成本驗收入庫材料計劃成本生產領用材料計劃成本本期入庫材料計劃成本發生額本期領用材料計劃成本發生額期末原材料計劃成本第63頁，共212頁。采用方案本錢核算應設置的賬戶“材料采購〞賬戶核算企業采用方案本錢進行材料日常核算而購入材料的采購本錢采購業務的核算材料采購借貸

購買材料的實際成本結轉入庫材料的節約差異額結轉入庫材料的超支差異額發出材料計劃成本第64頁，共212頁。采用方案本錢核算應設置的賬戶“材料本錢差異〞賬戶核算企業采用方案本錢進行日常核算的材料方案本錢與實際本錢的差額。采購業務的核算材料成本差異借貸期初庫存材料超支差異結轉入庫材料的超支差異額結轉入庫材料的節約差異額購進材料的節約差異期初庫存材料節約差異期末庫存材料超支差異期末庫存材料超支差異購進材料的超支差異本期借方發生額本期貸方發生額第65頁，共212頁。貨款已經支付，同時材料驗收入庫【例3-18】甲公司購入乙材料一批，貨款300000元，增值稅51000元，發票帳單已收到，方案本錢320000元，材料已驗收入庫，全部款項以銀行存款支付。借：材料采購 300000應交稅費—應交增值稅〔進項稅額〕51000貸：銀行存款 351000采購業務的核算第66頁，共212頁。貨款已經支付，材料尚未驗收入庫【例3-19】甲公司采用匯兌結算方式購入丙材料一批，貨款20000元，增值稅3400元，發票賬單已、收到，方案本錢18000元，材料尚未入庫。借：材料采購 20000應交稅費——應交增值稅〔進項稅額〕3400貸：銀行存款 23400采購業務的核算第67頁，共212頁。貨款尚未支付，材料已經驗收入庫【例3-20】甲公司采用商業承兌匯票支付方式購入丙材料一批，貨款50000元，增值稅8500元，發票賬單已收到，方案本錢52000元，材料已驗收入庫。借：材料采購50000應交稅費--應交增值稅(進項稅額)8500貸：應付票據58500采購業務的核算第68頁，共212頁。期末對于己經付款的收料憑證，應按實際本錢和方案本錢分別匯總，登記“原材料〞、“材料采購〞、“材料本錢差異〞賬戶【例3-21】月末匯總本月已付款或已開出并承兌商業匯票的入庫材料的方案本錢372000(即320000+52000)元。；借：原材料--乙材料320000--丙材料52000貸：材料采購372000借：材料采購22000貸：材料本錢差異22000采購業務的核算第69頁，共212頁。采購業務的核算材料采購

原材料

材料成本差異

銀行存款等等

應交稅費--xxx

①300000①351000①300000②20000②23400②3400③50000③58500③8500④320000④52000④372000⑤22000⑤2200020000第70頁，共212頁?！纠?-22】甲公司采用托收承付結算方式購入乙材料一批，材料已驗收入庫，發票賬單未到，月末按照方案本錢60000元估價入賬。借：原材料--乙材料60000貸：應付賬款—暫估應付賬款60000下月初做相反分錄予以沖回：借：應付賬款—暫估應付賬款60000貸：原材料--乙材料60000采購業務的核算第71頁，共212頁。材料采購費用的歸集采購費用的內容采購費用是指企業在采購物資過程中所支付的各項費用，包括運輸費〔不包括按規定根據運輸費的一定比例計算的可抵扣的增值稅額〕、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用、購入物資負擔的稅金〔如關稅等〕和其他費用。采購業務的核算第72頁，共212頁。材料采購費用的歸集凡無法分清的具體負擔對象的，如為運輸兩種以上材料運輸所支付的運輸費等，可以按照合理的分配標準進行適當的分配，如按材料的重量或買價等標準的比例，分攤計入各種材料的采購本錢。價值比較小伙實在無法分清的費用，可以直接作為管理費用支出。如：專設采購機構的經費、市內的運費、公司專職搬運工的工資等等。采購業務的核算第73頁，共212頁。材料采購費用的歸集分配方法：費用分配率=總費用/總的分配標準每種材料的負擔額=每種材料的分配標準*分配率一定要做費用分配表【例3-23】企業從浦東工廠購入甲、乙兩種材料，甲材料100噸，每噸200元，共20000元。乙材料200噸，每噸150元，共30000元，材料尚未驗收入庫。同時，支付甲、乙兩種材料的運輸費1200元，款項以銀行存款支付。采購業務的核算第74頁，共212頁。材料采購費用的歸集分配率計算：費用分配率=1200/〔100+200〕=4元/噸分配表的編制采購業務的核算第75頁，共212頁。材料采購費用的歸集會計分錄借：在途物資——甲20400——乙30800應交稅費——應交增值稅〔進項稅額〕10500貸：銀行存款61700采購業務的核算第76頁，共212頁。業務憑證：發票、運費單等業務處理：借：在途物資應繳稅費貸：相關資產或負債賬戶業務憑證：驗收單業務處理：借：原材料貸：在途物資采購業務的核算總結第77頁，共212頁。原材料賬戶的含義及在資產負債表上的反映？在途物資的所有權歸誰？為什么貨到未付款在期末要估計入賬，期初又要沖回？采購費用的分配目的是為了使采購的材料本錢計算準確一點，這個目的到達了嗎？采購業務的核算總結第78頁，共212頁。生產業務核算的內容：本錢核算對象確實定料、工、費確實認和歸集按本錢核算對象進行料、工、費的分配計算各本錢核算對象計算總本錢和單位本錢結轉完工產品本錢生產業務核算的目標計算出生產的產品的本錢〔生產這些產品的消耗〕為利潤計算作準備生產業務的核算第79頁，共212頁。生產業務的核算生產車間材料人工制造費用成品倉庫在產品第80頁，共212頁。產品本錢的概念及產品本錢計算的程序確定生產本錢計算對象按本錢工程分配和歸集生產費用1．直接材料2．直接人工3．制造費用計算產品生產本錢〔總本錢、單位本錢〕生產業務的核算第81頁，共212頁。生產業務的核算第82頁，共212頁。生產業務的核算第83頁，共212頁。生產業務核算應設置的賬戶“制造費用〞賬戶。“生產本錢〞賬戶“庫存商品〞“應付職工薪酬〞“累計折舊〞賬戶“待攤費用〞賬戶和“預提費用〞賬戶“管理費用〞賬戶和“財務費用〞賬戶生產業務的核算第84頁，共212頁。生產業務的核算原材料應付職工薪酬現金等其他賬戶累計折舊庫存商品生產成本制造費用其他費用類賬戶第85頁，共212頁。材料費用的核算內容按照材料的用途進行歸集，根本生產車間生產產品耗用的材料，計入各種產品本錢，記入“生產本錢－根本生產本錢〞賬戶；輔助生產車間為提供產品或勞務耗用的材料，計入輔助生產本錢，記入“生產本錢－輔助生產本錢〞賬戶；生產車間一般耗用的材料，記入“制造費用〞賬戶；行政管理部門和專設的銷售機構耗用的材料，那么分別計入期間費用，記入“管理費用〞和“銷售費用〞等賬戶。生產業務的核算第86頁，共212頁。材料費用的收發存匯總表〔材料領用情況匯總表〕生產業務的核算第87頁，共212頁。材料費用的核算賬務處理：借：生產本錢—A 30000—B 16000制造費用 2000貸：原材料—甲 30000—乙 18000幾種產品共同耗用的材料，應采用適當的分配方法進行分配以后再計入各種產品的本錢。生產業務的核算第88頁，共212頁。人工費用的核算內容企業在生產經營過程中發生的人工費用應按照用途及發生部門進行歸集和分配。應付給職工的工資和福利費等，是通過“應付職工薪酬〞賬戶來核算的。應付職工薪酬是指企業根據有關規定應付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫療、養老、失業、工傷、生育等社會保險費，住房公積金，工會經費，職工教育經費，非貨幣性福利等因職工提供效勞而產生的義務。生產業務的核算第89頁，共212頁。人工費用的分配匯總表生產業務的核算第90頁，共212頁?！纠?-26】甲企業本月應付工資總額420000元，工資費用分配匯總表中列示的產品生產人員工資為300000元，車間管理人員工資為60000元，企業行政管理人員工資為50000元，銷售人員工資為10000元。甲企業的有關會計分錄如下：借：生產本錢——根本生產本錢300000制造費用60000管理費用50000銷售費用10000貸：應付職工薪酬——工資420000生產業務的核算第91頁，共212頁。【例3-27】根據國家規定的計提標準計算，乙企業本月應向社會保險經辦機構繳納職工根本養老保險費共計60000元，其中，應計入根本生產車間生產本錢的金額為40000元，應計入制造費用的金額為15000元，應計入管理費用的金額為5000元。甲企業的有關會計處理如下：借：生產本錢——根本生產本錢40000制造費用15000管理費用5000貸：應付職工薪酬——社會保險費60000生產業務的核算第92頁，共212頁。待攤費用和預提費用的核算“待攤費用〞企業已經支出，但應由本期和以后各期分別負擔的分攤期限在一年以內〔包括一年〕的各項費用?！邦A提費用〞企業按照規定從本錢費用中預先提取但尚未支付的費用。由受益期負擔的各項費用，支付時間的先后。先支付為“待攤費用〞，后支付為“預提費用〞生產業務的核算第93頁，共212頁。生產業務的核算待攤費用預提費用一月二月三月五月四月六月第94頁，共212頁。待攤費用和預提費用的賬戶生產業務的核算待攤費用發生的各項待攤費用分期攤銷的各項費用期末尚未攤銷的費用

期初尚未攤銷的費用

待攤預提費用預提費用各項費用的實際支出數

期末已預提的各項費用

期初已預提的各項費用

發生的各項預提費用

期初尚未攤銷的費用

發生的各項待攤費用分期攤銷的各項費用期末尚未攤銷的費用

發生的各項預提費用

期初已預提的各項費用

各項費用的實際支出數

期末已預提的各項費用

第95頁，共212頁?！纠?-28】甲企業為了滿足生產需要，車間租用一套機器設備，以銀行存款預付三個月租金9000元，其中本月負擔3000元。

(1)預付租金業務。借：待攤費用 9000

貸：銀行存款9000(2)攤銷應由本月負擔的租金。借：制造費用 3000

貸：待攤費用3000生產業務的核算第96頁，共212頁。生產業務的核算銀行存款待攤費用制造費用90009000一月30003000一月30003000二月30003000三月第97頁，共212頁?！纠?-29】甲企業月末預提應由本月負擔的車間設備修理費3000元。借：制造費用3000

貸：預提費用3000生產業務的核算銀行存款、材料等90009000三月30003000一月30003000二月30003000三月預提費用制造費用第98頁，共212頁。固定資產折舊的核算折舊分配表的編制按月初余額編制折舊方法保持一致性折舊的范圍：除以下情況外，企業應當對所有固定資產計提折舊：1．已提足折舊仍繼續使用的固定資產；2．單獨計價入賬的土地。生產業務的核算第99頁，共212頁?！纠?-30】按照規定的固定資產折舊率，計提本月固定資產折舊額6000元，其中車間使用的固定資產折舊4000元，企業行政管理部門使用的固定資產折舊2000。借：制造費用4000

管理費用2000

貸：累計折舊6000生產業務的核算第100頁，共212頁。制造費用的核算制造費用，是指企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用，包括生產車間發生的機物料消耗、管理人員的工資、福利費等職工薪酬、折舊費、辦公費、水電費、季節性的停工損失等。制造費用屬于應計人產品本錢但不專設本錢工程的各項本錢。制造費用歸集和分配應當通過“制造費用〞賬戶進行。生產業務的核算第101頁，共212頁。生產業務的核算制造費用分配表的編制分配率的計算第102頁，共212頁?！纠?-31】某公司制造費用的分配以生產工時為標準在甲、乙兩種產品之間分配。本月發生制造費用14000元。其中，A產品生產工時為4000小時，B產品生產工時為3000小時。會計處理如下：借：生產本錢—根本生產本錢—A產品8000—B產品6000貸：制造費用14000生產業務的核算第103頁，共212頁。生產業務的核算第104頁，共212頁。完工產品本錢的計算與結轉將歸集在生產本錢明細賬的費用進行匯總，如果月末某種產品一局部完工，一局部未完工，歸集在產品本錢明細賬中的費用總額，還要采用適當的分配方法在完工產品和在產品之間進行分配，然后才能計算出完工產品的本錢，生產費用在完工產品和在產品之間的分配，是本錢計算中一個既重要又復雜的問題，將在本錢會計課程中詳細講述。生產業務的核算第105頁，共212頁。完工產品本錢的計算與結轉生產業務的核算匯總到生產成本明細賬的全部費用已完工的產品未完工的產品商品產品第106頁，共212頁。生產業務的核算第107頁，共212頁。會計處理如下：借：商品產品--A產品53960商品產品--B產品33400貸：生產本錢—根本生產本錢—A產品53960—B產品33400生產業務的核算第108頁，共212頁。產品銷售核算的內容：確認銷售收入的實現與購置單位辦理結算，收回貨款結轉銷售產品的本錢支付為銷售產品所發生的支出計算和交納因為銷售產品所應交納的稅金銷售業務的核算第109頁，共212頁。銷售業務的核算銷售部門財務部門倉庫與客戶訂合同通知倉庫發貨發票存根交財務倉庫發貨發貨單存根交財務貨款收取付款通知客戶第110頁，共212頁。產品銷售核算的賬戶“主營業務收入〞賬戶。該賬戶核算企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所產生的收入。該賬戶為損益類賬戶，貸方登記企業實現的主營業務收入，借方登記轉入“本年利潤〞賬戶的主營業務收入，結轉后該賬戶無余額，本賬戶可以按主營業務的種類或銷售產品的品種設置明細賬，進行明細核算。銷售業務的核算第111頁，共212頁。產品銷售核算的賬戶“主營業務本錢〞賬戶。核算企業因銷售商品、提供勞務或讓渡資產使用權等日常活動而發生的實際本錢，該賬戶為損益類賬戶。借方登記已銷售商品的本錢，貸方登記期末轉入“本年利潤〞賬戶的已銷售產品本錢，結轉后該賬戶無余額。本賬戶應與“主營業務收入〞賬戶一致設置明細賬，進行明細核算。銷售業務的核算第112頁，共212頁。產品銷售核算的賬戶“營業稅金及附加〞賬戶。核算企業經營活動發生的營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地使用稅和教育費附加等相關稅費。該賬戶為損益類賬戶，借方登記企業按照規定計算出應由主營業務負擔的稅金及附加，貸方登記期末轉入“本年利潤〞賬戶的主營業務稅金及附加，結轉后該賬戶應無余額。本賬戶應與“主營業務收入〞賬戶一致設置明細賬，進行明細核算。銷售業務的核算第113頁，共212頁。產品銷售核算的賬戶“營業稅金及附加〞賬戶。核算企業經營活動發生的營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地使用稅和教育費附加等相關稅費。該賬戶為損益類賬戶，借方登記企業按照規定計算出應由主營業務負擔的稅金及附加，貸方登記期末轉入“本年利潤〞賬戶的主營業務稅金及附加，結轉后該賬戶應無余額。本賬戶應與“主營業務收入〞賬戶一致設置明細賬，進行明細核算。銷售業務的核算第114頁，共212頁。產品銷售核算的賬戶“營業費用〞賬戶。核算企業銷售商品過程中發生的費用，包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費，以及為銷售本企業商品專設的銷售機構的職工工資及福利費，該賬戶為損益類賬戶，借方登記在銷售商品過程中發生的各種費用，貸方登記期末轉入“本年利潤〞賬戶的營業費用，結轉后該賬戶應無余額。銷售業務的核算第115頁，共212頁。銷售業務的核算主營業務收入主營業務成本本年利潤應收賬款銀行存款等賬戶營業費用應繳稅費營業稅金及附加①商品銷售登記增值稅和應收款庫存商品②支付運費等費用③結轉銷售成本④結轉銷售稅金⑤結轉銷售收入⑥結轉銷售成本、費用、稅金等第116頁，共212頁?！纠?-32】企業向丁公司銷售A產品50件，每件售價400元，價款20000元，應向購置單位收取的增值稅銷項稅額3400元，以上款項已通過銀行轉賬收訖。借：銀行存款 23400貸：主營業務收入 20000應交稅費—應并增值稅(銷項稅額)3400

銷售業務的核算第117頁，共212頁。【例3-33】企業向丙公司銷售B產品30件，每件售價500元，價款15000元，增值稅銷項稅額2550元，但貨款及稅金尚未收到。借：應收賬款—丙公司 17550

貸：主營業務收入 15000

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)2550銷售業務的核算第118頁，共212頁。【例3-33】企業向丙公司銷售B產品30件，每件售價500元，價款15000元，增值稅銷項稅額2550元，但貨款及稅金尚未收到。借：應收賬款—丙公司 17550

貸：主營業務收入 15000

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)2550銷售業務的核算第119頁，共212頁?！纠?-34】收到丁公司預付購置A產品的貨款10000元，已存入銀行。借：銀行存款 10000貸：預收賬款 10000【例3-35】按合同向預付貨款的丁公司發出A產品30件，每件售價400元，價款12000元，增值稅銷項稅額2040元，貨款尚未結算。借：預收賬款 14040貸：主營業務收入 12000應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)2040【例3-36】企業與丁公司結算30件A產品貨款，丁公司向企業補付4040元，款項已收到。借：銀行存款 4040貸：預收賬款 4040銷售業務的核算第120頁，共212頁。銷售業務的核算主營業務收入銀行存款預收賬款應交稅費1000010000①14040120002040②40404040③0第121頁，共212頁。【例3-37】以銀行存款支付銷售產品的展覽費2000元。這項經濟業務的發生，一方面使企業銀行存款減少2000元，應計入“銀行存款〞賬戶的貸方，另一方面，企業的營業費用增加2000元，應計入“營業費用〞賬戶的借方。借：營業費用 2000貸：銀行存款 2000銷售業務的核算第122頁，共212頁。【例3-38】按照規定計算出本月應負擔的營業稅金2350元。這項經濟業務的發生，一方面使本月銷售產品應負擔的稅金增加2350元，另一方面使企業應交稅金增加2350元，涉及“主營業務稅金及附加〞和“應交稅金〞兩個賬戶。借：營業稅金及附加 2350貸：應交稅費 2350銷售業務的核算第123頁，共212頁?！纠?-39】期末，結轉本月已售A、B產品的本錢，其中A產品銷售本錢21584元，B產品銷售本錢10020元。結轉已銷售產品的本錢，一方面說明已銷售產品本錢增加，另一方面說明庫存商品減少。借：主營業務本錢 31604貸：庫存商品—A 21584—B 10020銷售業務的核算第124頁，共212頁。銷售本錢的計算本月產品的生產本錢本例假定企業銷售的A、B產品均為本月生產已售A產品本錢為269.80×80=21584元已售B產品本錢為334×30=10020元。合計本錢31604元銷售業務的核算第125頁，共212頁。利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。利潤的實現，取決于一定會計期間內收入與費用的配比。利潤分配是指企業根據國家有關規定和企業章程、投資者協議等，對企業當年可供分配的利潤所進行的分配。利潤形成及分配業務的核算第126頁，共212頁。利潤的構成營業利潤=營業收入–營業本錢–營業稅金及附加–銷售費用–管理費用–財務費用–資產減值損失+公允價值變動收益〔–公允價值變動損失〕+投資收益〔–投資損失〕利潤總額=營業利潤+營業外收入–營業外支出凈利潤=利潤總額–所得稅費用利潤形成及分配業務的核算第127頁，共212頁。利潤實現的核算所有的收入類賬戶的全部發生額，全部轉入“本年利潤〞賬戶的貸方所有的費用本錢類賬戶的全部發生額，全部轉入“本年利潤〞賬戶的借方結轉后，所有這些權益類賬戶均沒有了余額“本年利潤〞賬戶借方與貸方之間的差異，就是企業的利潤總額或虧損總額。貸方大于借方為盈利，借方大于貸放為虧損。利潤形成及分配業務的核算第128頁，共212頁。利潤形成及分配業務的核算本年利潤主營業務收入其他業務收入主營業務成本主營業務稅金及附加營業外收入

其他業務支出銷售費用管理費用財務費用營業外支出所得稅費用利潤虧損第129頁，共212頁?！纠?-40】

企業銷售一批不需用的輔助材料，價值10000元，增值稅額1700元，款已存入銀行。這筆經濟業務，由于是銷售的不需用的輔助材料，屬于主營業務以外的其他銷售，為其他業務收入的增加。借：銀行存款 11700

貸：其他業務收入 10000

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)1700利潤形成及分配業務的核算第130頁，共212頁?！纠?-41】結轉已銷輔助材料的本錢6000元。這筆經濟業務的發生，一方面銷售材料的本錢增加，應計入“其他業務支出〞賬戶的借方，另一方面，原材料減少，應計入“原材料〞賬戶的貸方。借：其他業務支出 6000貸：原材料 6000利潤形成及分配業務的核算第131頁，共212頁?！纠?-42】以銀行存款支付捐贈支出500元。這筆支出，與企業的生產經營無直接關系，屬于營業外支出的增加，應計入“營業外支出〞賬戶的借方。借：營業外支出 500貸：銀行存款 500利潤形成及分配業務的核算第132頁，共212頁。【例3-43】企業取得罰款凈收入300元。這筆收入的取得，與企業的生產經營亦無直接聯系，屬于營業外收入的增加，應計入“營業外收入〞賬戶的貸方。借：現金 300貸：營業外收入 300利潤形成及分配業務的核算第133頁，共212頁。【例3-44】假設企業當期應交所得稅3157元。這項經濟業務的發生，一方面使所得稅費用增加，應計入“所得稅〞賬戶的借方，另一方面使應交稅金增加，應計入“應交稅金〞賬戶的貸方。借：所得稅費用 3157貸：應交稅費—應交所得稅3157利潤形成及分配業務的核算第134頁，共212頁?！纠?-45】據上述業務，期末，將本期收入、費用的發生額結轉“本年利潤〞賬戶。先將收入類賬戶轉過來借：主營業務收入 47000其他業務收入 10000營業外收入 300貸：本年利潤 57300利潤形成及分配業務的核算第135頁，共212頁。再將本錢費用類賬戶轉過來借：本年利潤 50891貸：主營業務本錢 31604 營業稅金及附加 2350 營業費用 2000 管理費用 3280 財務費用 2000 其他業務支出 6000營業外支出 500 所得稅費用 3157利潤形成及分配業務的核算第136頁，共212頁。

本月實現的凈利潤或發生的凈虧損。營業利潤＝47000―31604―2350＋4000―2000―3280―2000＝9766利潤總額=9766＋300－500＝9566凈利潤＝9566－3157＝6409利潤形成及分配業務的核算第137頁，共212頁。利潤分配的核算利潤分配的程序彌補以前年度虧損提取法定盈余公積提取任意盈余公積向投資者分配利潤利潤分配的核算應設置的賬戶利潤分配盈余公積應付股利利潤形成及分配業務的核算第138頁，共212頁。利潤形成及分配業務的核算利潤分配年末從“本年利潤〞賬戶轉入的全年實現的凈利潤(1)提取盈余公積(2)向投資者分配利潤年末結賬后表示累積未彌補的虧損數額累積未分配的利潤數額盈余公積盈余公積的支用從凈利潤中提取的盈余公積提取的盈余公積余額應付股利實際支付的現金股利或利潤應支付的現金股利或利潤尚未支付的現金股利或利潤第139頁，共212頁?！纠?-46】按凈利潤的10%，計算提取盈余公積640.9元。借：利潤分配—提取盈余公積

貸：盈余公積 【例3-47】

年末，企業決定向投資者分配利潤3000元。借：利潤分配—應付利潤3000

貸：應付利潤 3000利潤形成及分配業務的核算第140頁，共212頁。【例3-48】年末，將“利潤分配〞的“提取盈余公積〞、“應付利潤〞明細賬戶轉入“未分配利潤〞明細賬戶。借：利潤分配—未分配利潤 貸：利潤分配—提取盈余公積 —應付利潤 3000【例3-49】年末，結轉全年實現的凈利潤6409元。借：本年利潤 6409貸：利潤分配—未分配利潤 6409利潤形成及分配業務的核算第141頁，共212頁。利潤形成及分配業務的核算利潤分配-未分配利潤利潤分配-應付股利利潤分配-計提盈余公積應付股利盈余公積本年利潤640.9640.9300030003000640.93640.9640964092768.1第142頁，共212頁。制造業生產經營業務的核算特點和內容籌資業務的核算采購業務的核算生產業務的核算銷售業務的核算利潤與利潤分配的核算制造業根本業務的核算總結第143頁，共212頁。賬戶用途是指設置和運用賬戶的使用目標，即通過賬戶記錄什么信息和提供什么核算指標。賬戶結構是指賬戶能夠登記增加、減少和結余的各個部位，以及各自所能反映的經濟內容。按賬戶的用途和結構分類是為了更加方便、靈活、準確地使用賬戶賬戶按用途和結構分類第144頁，共212頁。盤存賬戶：用于有一般實物形態，可以進行盤點的各項資產。盤存賬戶結構的特點是：借方登記各項資產的增加數；貸方登記各項資產的減少數；其余額都在借方，表示各項資產的實際盤存數。賬戶按用途和結構分類第145頁，共212頁。賬戶按用途和結構分類盤存賬戶借方貸方財產、物資或貨幣資金的期初實有數額

期初余額：財產、物資或貨幣資金的增加數額發生額：財產、物資或貨幣資金的減少數額發生額：財產、物資或貨幣資金的期末實有數額

期末余額：第146頁，共212頁。投資權益賬戶：投資權益賬戶又稱資本賬戶用來核算和監督投資者投資的增減變動及其實有數額的賬戶。如“實收資本〞、“資本公積〞、“盈余公積〞和“利潤分配〞等。賬戶按用途和結構分類第147頁，共212頁。賬戶按用途和結構分類資本賬戶

借方貸方期初結存的各項資本金實存數

期初余額：資本金的減少數發生額：資本金的增加數發生額：期末結存的各項資本金實存數

期末余額：第148頁，共212頁。結算賬戶：結算賬戶是用來核算和監督企業同其他單位或個人以及企業內部各單位之間債權〔應收〕、債務〔應付〕結算關系的賬戶。按照結算的性質又分為資產結算賬戶、負債結算賬戶和資產負債結算賬戶三類。資產結算賬戶,是用來核算企業的債權增減變動及實有數額的賬戶。如“應收賬款〞、“其他應收款〞、“應收票據〞、“預付賬款〞等都是屬于資產結算賬戶。賬戶按用途和結構分類第149頁，共212頁。賬戶按用途和結構分類資產結算賬戶

借方貸方債權的期初實有數額

期初余額：債權的增加額發生額：債權的減少額發生額：債權的期末實有數額

期末余額：第150頁，共212頁。結算賬戶：負債結算賬戶是用來核算企業的債務增減變動及實有數額的賬戶?！皯顿~款〞、“其他應付款〞、“應交稅費〞、“短期借款〞、“應付職工薪酬〞、“應付利息〞等，都是負債結算賬戶。賬戶按用途和結構分類第151頁，共212頁。賬戶按用途和結構分類負債結算賬戶借方貸方債務的期初