第七章固定資產演示文稿目前一頁\總數七十五頁\編于二十二點第七章固定資產目前二頁\總數七十五頁\編于二十二點第一節固定資產概述第二節固定資產的確認與初始計量第三節固定資產的后續計量第四節固定資產處置目錄目前三頁\總數七十五頁\編于二十二點一、固定資產的含義及特征目前，關于固定資產的定義，國際和國內的表述并不完全相同。特征：（1）固定資產是有形資產。（2）可供企業長期使用。（3）不以投資和銷售為目的。（4）具有可衡量的未來經濟利益。第一節固定資產概述國際會計準則16號“不動產、廠場和設備，指具有下列特征的有形資產：①企業用于生產、提供商品或勞務、出租或為了行政管理目的而持有的；②預計使用壽命超過一個會計期間”我國的《企業會計準則第4號——固定資產》“固定資產，是指同時具有下列特征的有形資產：（一）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；（二）使用壽命超過一個會計年度”目前四頁\總數七十五頁\編于二十二點二、固定資產的分類除基本分類外，固定資產還可按其他標準進行分類。如按固定資產的所有權、性能、來源渠道分類。在會計實務中，企業往往采用綜合的標準對固定資產進行分類。企業應當根據固定資產的定義，結合本企業的具體情況，制定適合于本企業的固定資產目錄和分類方法、每類或每項固定資產的折舊年限和折舊方法，為進行固定資產的實物管理和價值核算提供依據。按經濟用途的分類經營用固定資產非經營用固定資產按使用情況的分類使用中固定資產未使用固定資產出租固定資產不需用固定資產目前五頁\總數七十五頁\編于二十二點三、固定資產的計價標準固定資產的計價是指以貨幣為計量單位計算固定資產的價值額。（一）原始價值（實際成本/歷史成本）原始價值是指取得某項固定資產時和直至使該項固定資產達到預定可使用狀態前所實際支付的各項必要的、合理的支出。一般包括買價、進口關稅、運輸費、場地整理費、裝卸費、安裝費、專業人員服務費和其他稅費等。固定資產的基本計價標準目前六頁\總數七十五頁\編于二十二點（二）重置完全價值重置完全價值是指在現時的生產技術和市場條件下，重新購置同樣的固定資產所需支付的全部代價。由于重置完全價值本身是經常變化的，在會計實務中不具有可操作性。通常用于對會計報表進行必要的補充、附注說明，以彌補原始價值計價的不足。此外，在取得無法確定原始價值的固定資產時，應以重置完全價值為計價標準，對固定資產進行計價。反映的是固定資產的現時價值目前七頁\總數七十五頁\編于二十二點（三）凈值固定資產凈值是指固定資產原始價值減去折舊后的余額，也稱折余價值。將其與原始價值或重置完全價值相比較，還可以大致了解固定資產的新舊程度。企業根據這個計價標準可以合理制訂固定資產的更新計劃，適時進行固定資產的更新等。計算固定資產盤盈、盤虧、出售、報廢、毀損等溢余或損失的依據目前八頁\總數七十五頁\編于二十二點一、固定資產的確認固定資產的確認是指企業在什么時候和以多少金額將固定資產作為企業所擁有或控制的資源進行反映。確認條件：（1）該固定資產包含的經濟利益很可能流入企業。（2）該固定資產的成本能夠可靠地計量。第二節固定資產的確認與初始計量目前九頁\總數七十五頁\編于二十二點二、固定資產的初始計量固定資產的初始計量是指企業最初取得固定資產時對其入賬價值的確定。（一）外購的固定資產企業取得固定資產的重要和主要的方式。成本包括實際支付的買價進口關稅和其他稅費使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的費用（場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費）企業外購固定資產增值稅專用發票所列應交增值稅稅額不能計入固定資產價值，而是作為進項稅額單獨核算。（應交稅費）最新規定目前十頁\總數七十五頁\編于二十二點采用一攬子購買方式進行購買的固定資產將購買的總成本按每項資產的公允價值占各項資產公允價值總和的比例進行分配，以確定各項資產的入賬價值。需要安裝的固定資產先通過“在建工程”科目核算購置固定資產所支付的價款、運輸費和安裝成本等待固定資產安裝完畢并達到預定可使用狀態后，再將“在建工程”科目歸集的固定資產成本一次轉入“固定資產”科目目前十一頁\總數七十五頁\編于二十二點華聯實業股份有限公司購入一臺不需要安裝的設備，發票上注明設備價款30000元，應交增值稅5100元，支付的場地整理費、運輸費、裝卸費等合計1200元。上述款項企業已用銀行存款支付。其賬務處理如下：借：固定資產 31200

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 5100

貸：銀行存款 36300例6—1目前十二頁\總數七十五頁\編于二十二點華聯實業股份有限公司一攬子購買某工廠的汽車、設備和廠房，共計支付現金390000元。經評估，上述三項資產的公允價值分別為150000元、120000元和130000元。設備和廠房不需要安裝和改建、擴建，可以直接投入使用，會計處理如下（假定不考慮增值稅問題）：支付成本分配比例=390000÷（150000+120000+130000）=0.975汽車的購買成本：150000×0.975=146250（元）設備的購買成本：120000×0.975=117000（元）廠房的購買成本：130000×0.975=126750（元）390000元借：固定資產——汽車 146250

——設備 117000

——廠房 126750

貸：銀行存款

390000例6—2目前十三頁\總數七十五頁\編于二十二點華聯實業股份有限公司購入一臺需要安裝的專用設備，發票上注明設備價款50000元，應交增值稅8500元，支付運輸費、裝卸費等合計2100元，支付安裝成本800元。以上款項均通過銀行支付。其賬務處理如下：其賬務處理如下：（1）設備運抵企業，等待安裝。借：工程物資 52100

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 8500

貸：銀行存款 60600（2）設備投入安裝，并支付安裝成本。借：在建工程 52900

貸：工程物資 52100

銀行存款 800（3）設備安裝完畢，達到預定可使用狀態。借：固定資產 52900

貸：在建工程 52900例6—3目前十四頁\總數七十五頁\編于二十二點（二）自行建造的固定資產應按照建造該項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的全部支出，作為入賬價值。為了便于歸集和計算固定資產的實際建造成本，企業應設置“在建工程”科目。在建工程發生減值的，可以單獨設置“在建工程減值準備”科目進行核算。核算企業基建、更新改造等在建工程發生的支出目前十五頁\總數七十五頁\編于二十二點自行建造的固定資產按營建方式的不同，可分為自營工程和出包工程。1.自營工程成本企業通常只將固定資產建造工程中所發生的直接支出計入工程成本。一些間接支出，如制造費用等并不分配計入固定資產建造工程成本。在確定自營工程成本時還需要注意以下八個方面的問題：具體內容詳見教材P170目前十六頁\總數七十五頁\編于二十二點華聯實業股份有限公司利用剩余生產能力自行制造一臺設備。在建造過程中主要發生下列支出：20×9年1月6日用銀行存款購入工程物資93600元，其中價款80000元，應交增值稅13600元，工程物資驗收入庫。20×9年1月20日工程開始，當日實際領用工程物資80000元；領用庫存材料一批，實際成本6000元；領用庫存產成品若干件，實際成本8100元，計稅價格11000元，計算應交的增值稅銷項稅額1870元；輔助生產部門為工程提供水、電等勞務支出共計5000元，工程應負擔直接人工費10260元。20×9年4月30日工程完工，并達到預定可使用狀態。例6—4

A目前十七頁\總數七十五頁\編于二十二點其賬務處理如下：（1）20×9年1月6日，購入工程物資、驗收入庫。借：工程物資 80000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 13600

貸：銀行存款 93600（2）20×9年1月20日，領用工程物資，投入自營工程。借：在建工程 80000

貸：工程物資 80000（3）20×9年1月20日，領用庫存材料。借：在建工程 6000

貸：原材料 6000（4）20×9年1月20日，領用庫存產成品。借：在建工程 9970

貸：庫存商品 8100

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 1870例6—4

B目前十八頁\總數七十五頁\編于二十二點（4）20×9年1月20日，領用庫存產成品。借：在建工程 9970

貸：庫存商品 8100

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 1870（5）結轉應由工程負擔的水電費。借：在建工程 5000

貸：生產成本 5000（6）結轉應由工程負擔的直接人工費。借：在建工程 10260

貸：應付職工薪酬 10260（7）20×9年4月30日，工程完工，并達到預定可使用狀態時，計算并結轉工程成本。設備制造成本=80000+6000+9970+5000+10260=111230（元）借：固定資產 111230

貸：在建工程 111230例6—4

C目前十九頁\總數七十五頁\編于二十二點2.出包工程出包工程是指企業委托建筑公司等其他單位進行的固定資產建造工程。企業以出包方式建造固定資產，其成本由建造該項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成，主要包括以下：建筑工程支出安裝工程支出待攤支出構成在建工程成本的重要內容，結算的工程價款計入在建工程成本注意：工程的具體支出，由建造承包商核算，與發包企業沒有關系在建設期間發生的，不能直接計入某項固定資產價值，而應由所建造固定資產共同負擔的相關費用目前二十頁\總數七十五頁\編于二十二點如果建筑工程、建筑安裝工程均采用外包方式，固定資產的原始價值就主要根據企業按合同規定，由工程的進度預付的工程款和最終結算的工程款構成。設備安裝工程，全部的設備安裝業務出包給外單位，由此支付的安裝費計入固定資產的原始價值。對于整體建設項目在進行過程中發生的待攤支出，需要將待攤支出在各單項工程之間進行分配。分配方法如下：目前二十一頁\總數七十五頁\編于二十二點華聯實業股份有限公司以出包方式建造一座倉庫，合同總金額1500000元。按照與承包單位簽訂承包合同的規定，公司需事前支付工程款1000000元，剩余工程款于工程完工結算時補付。其賬務處理如下：（1）按合同規定時間預付工程款1000000元。借：預付賬款 1000000

貸：銀行存款

1000000（2）工程完工，辦理工程價款結算，補付剩余工程款500000元。借：在建工程 1500000

貸：銀行存款

500000

預付賬款

1000000（3）固定資產達到預定可使用狀態，計算并結轉工程成本。借：固定資產 1500000

貸：在建工程

1500000例6—5目前二十二頁\總數七十五頁\編于二十二點（三）投資轉入的固定資產企業因接受投資者以固定資產形式對企業進行投資而增加的固定資產為投資轉入的固定資產。成本按投資各方簽訂的合同或協議約定的價值和相關稅費，作為固定資產的入賬價值計價入賬。合同或協議約定的價值不公允的除外。轉入固定資產時的會計處理實收資本××××××股本××××××固定資產××××××目前二十三頁\總數七十五頁\編于二十二點華聯實業股份有限公司根據投資各方達成的協議，按資產評估確認的價值作為投資各方投入資本價值確認的標準。在各方的投資中A股東以一座廠房作為投資投入該公司，該廠房經評估確認價值為1200000元，按協議可折換成每股面值為1元、數量為1000000股股票的股權。B股東以一臺設備作為投資投入該公司，該設備經評估確認價值為200000元，應交增值稅34000元，按協議可折換成每股面值為1元、數量為160000股股票的股權。此項設備需要安裝才能使用，公司支付設備安裝成本3000元。其賬務處理如下：（1）A股東投入廠房。借：固定資產 1200000

貸：股本——A股東

1000000

資本公積

200000例6—6

A目前二十四頁\總數七十五頁\編于二十二點（2）B股東投入設備，設備運抵企業，等待安裝。借：工程物資 200000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 34000

貸：股本——B股東 160000

資本公積 74000（3）設備投入安裝，用銀行存款支付安裝成本。借：在建工程 203000

貸：工程物資 200000

銀行存款 3000（4）設備安裝完畢，計算并結轉工程成本。借：固定資產 203000

貸：在建工程 203000例6—6

B目前二十五頁\總數七十五頁\編于二十二點（四）租入的固定資產租賃是出租人在承租人給以一定報酬的條件下，授予承租人在約定的期限內占有和使用租賃財產（不動產或動產）權利的一種協議。按照租賃資產上的風險和報酬是否從出租人轉移給承租人，可以將租賃分為經營性租賃和融資性租賃兩大類。如果出租人實質上將與租賃資產所有權有關的風險和報酬轉移給承租人，那么這種租賃則為融資性租賃；反之，則為經營性租賃。目前二十六頁\總數七十五頁\編于二十二點經營性租入的固定資產和融資性租入的固定資產的詳細比較經營性租入的固定資產融資性租入的固定資產定義采用經營性租賃的方式租入的固定資產采用融資性租賃的方式租入的固定資產用途為了滿足企業生產經營中臨時的需要，只為取得固定資產的使用權，而不謀求資產的所有權為了滿足企業生產經營的長期需要而租入資產的一種方式特點具體內容詳見教材P173具體內容詳見教材P174會計處理不能作為固定資產的增加記入正式會計賬簿，但應在備查簿中進行登記在融資租賃期內，應作為企業自有固定資產進行管理與核算入賬價值：按租賃開始日租賃資產的公允價值與最低租賃付款額的現值兩者中的較低者來確定最低租賃付款額作為長期應付款入賬核算二者的差額作為未確認融資費用最低租賃付款額是指在租賃期內，承租企業應支付或可能被要求支付的各種款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租企業或與其有關的第三方擔保的資產余值目前二十七頁\總數七十五頁\編于二十二點承租企業在計算最低租賃付款額的現值時，需要考慮折現率問題。我國會計準則對折現率的使用有明確的規定，即如果知悉出租人的租賃內含利率，應以出租人的租賃內含利率作為折現率；如果無法知悉出租人的租賃內含利率，應以租賃合同規定的利率作為折現率；如果二者均無法知悉，應以同期銀行貸款利率作為折現率。目前二十八頁\總數七十五頁\編于二十二點固定資產的入賬價值與最低租賃付款額之間的差額，按我國會計準則的規定作為未確認融資費用入賬，并在租賃期內按合理的方法分期攤銷，計入各期財務費用。在分攤未確認的融資費用時，承租人應采用一定的方法加以計算。實際利率法（分攤未確認融資費用時）直線法年數總和法目前二十九頁\總數七十五頁\編于二十二點華聯實業股份有限公司行政管理部門因管理需要而臨時租入一臺辦公設備，租賃合同規定，租賃期1個月，租金2200元，租賃開始時一次付清。租賃期滿，及時歸還設備。（1）租入時，將所租辦公設備在備查登記簿中登記。（2）支付租金2200元。借：管理費用 2200

貸：銀行存款

2200（3）租賃期滿歸還辦公設備時，將其在備查登記簿中注銷。例6—7目前三十頁\總數七十五頁\編于二十二點華聯實業股份有限公司采用融資租賃方式租入一臺公允價值為1120000元的設備。租賃雙方簽訂的租賃合同主要條款如下：（1）租賃期：4年。（2）租賃費總額：1200000元。（3）支付方式：每年年末等額支付，每年支付300000元。（4）租賃屆滿，固定資產所有權無償轉給承租人。（5）租賃合同利率：6%。（6）履約成本：由承租人負擔。例6—8

A目前三十一頁\總數七十五頁\編于二十二點其會計處理過程如下：（1）確定租賃資產的入賬價值，并判斷租賃類型。查年金現值系數表可知，4期、6％的年金現值系數為3.4651。最低租賃付款額的現值=300000×3.4651=1039530（元）由于1039530＜1120000，且1039530÷1120000×100%=92.82%＞90%，故該項租賃為融資租賃，租賃資產的入賬價值為1039530元。（2）未確認融資費用。1200000-1039530=160470（元）（3）租入固定資產時：借：固定資產 1039530

未確認融資費用 160470

貸：長期應付款 1200000例6—8

B目前三十二頁\總數七十五頁\編于二十二點（4）第1年年末支付租賃費300000元。借：長期應付款 300000

貸：銀行存款

300000應攤銷的未確認融資費用=1039530×6%=62372（元）借：財務費用

62372

貸：未確認融資費用

62372（5）第2年年末支付租賃費300000元。借：長期應付款 300000

貸：銀行存款

300000應攤銷的未確認融資費用=（1039530-300000+62372）×6%=48114（元）借：財務費用

48114

貸：未確認融資費用

48114例6—8

C目前三十三頁\總數七十五頁\編于二十二點（6）第3年年末支付租賃費300000元。借：長期應付款 300000

貸：銀行存款

300000應攤銷的未確認融資費用=（1039530-600000+62372+48114）×6%=33001（元）借：財務費用

33001

貸：未確認融資費用

33001（7）第4年年末支付租賃費300000元。借：長期應付款 300000

貸：銀行存款

300000應攤銷的未確認融資費用=160470-（62372+48114+33001）=16983（元）借：財務費用

16983

貸：未確認融資費用

16983例6—8

D目前三十四頁\總數七十五頁\編于二十二點（五）債務重組取得的固定資產（六）非貨幣性資產交換取得的固定資產這兩部分內容合并在資產章節后講解目前三十五頁\總數七十五頁\編于二十二點（七）接受捐贈的固定資產接受捐贈有有關憑證憑據上標明的金額+應支付的相關稅費無有關憑證同類或類似固定資產存在活躍市場的同類或類似固定資產的市場價格估計的金額+應支付的相關稅費同類或類似固定資產不存在活躍市場的該接受捐贈的固定資產預計未來現金流量的現值+應支付的相關稅費計入營業外收入確定賬面價值目前三十六頁\總數七十五頁\編于二十二點華聯實業股份有限公司接受一臺全新專用設備的捐贈，捐贈者提供的有關價值憑證上標明的價格為117000元，應交增值稅19890元，辦理產權過戶手續時支付相關稅費2900元。借：固定資產 119900

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

19890

貸：營業外收入——捐贈利得

136890

銀行存款

2900例6—14目前三十七頁\總數七十五頁\編于二十二點（八）盤盈的固定資產盤盈的固定資產應通過“待處理財產損溢——待處理固定資產損溢”科目進行核算。對于發現盤盈的固定資產，在未報經批準處理前，如果同類或類似固定資產存在活躍市場的，應按同類或類似固定資產的市場價格，減去按該項固定資產新舊程度估計價值損耗后的余額，作為入賬價值；如果同類或類似固定資產不存在活躍市場的，應按盤盈固定資產的預計未來現金流量的現值計價入賬。盤盈的固定資產待報經批準處理后，應作為企業以前年度的差錯，記入“以前年度損益調整”科目。目前三十八頁\總數七十五頁\編于二十二點華聯實業股份有限公司在固定資產清查中，發現一臺儀器沒有在賬簿中記錄。該儀器當前市場價格8000元，根據其新舊程度估計價值損耗2000元，則：（1）盤盈的儀器入賬價值為6000元，登記入賬。借：固定資產 6000

貸：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢

6000（2）報經批準處理后，盤盈儀器記入“以前年度損益調整”科目。借：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢 6000

貸：以前年度損益調整

6000例6—15目前三十九頁\總數七十五頁\編于二十二點固定資產的后續計量是指固定資產在其后期存續過程中變化的價值金額以及最終價值額的確定。第三節固定資產的后續計量在資產減值問題中單獨闡述目前四十頁\總數七十五頁\編于二十二點一、固定資產折舊（一）固定資產折舊及其性質定義：固定資產折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤。——我國《企業會計準則第4號——固定資產》性質固定資產折舊的過程，實際上是一個持續的成本分配過程，并不是為了計算固定資產的凈值。目前四十一頁\總數七十五頁\編于二十二點（二）影響固定資產折舊計算的因素及折舊范圍1.影響固定資產折舊計算的因素下面將影響固定資產折舊計算的因素及其與折舊的關系分述如下：如果有確鑿的證據表明固定資產受到其所處的經濟、技術等環境的較大影響，企業至少應當于每年年度終了進行重新復核應計折舊總額=原始價值－預計凈殘值預計殘值收入－預計清理支出“固定資產”賬戶賬面價值目前四十二頁\總數七十五頁\編于二十二點（1）原始價值以原始價值作為計算折舊的基數，可以使折舊的計算建立在客觀的基礎上，不容易受會計人員主觀因素的影響。（2）預計凈殘值我國企業所得稅法規定了固定資產凈殘值比例標準，即固定資產凈殘值比例應在其原價的5%以內，具體比例由企業自行確定。（3）預計使用年限固定資產的使用年限取決于固定資產的使用壽命。企業在確定固定資產的使用壽命時，主要應當考慮下列因素：具體內容詳見教材P182目前四十三頁\總數七十五頁\編于二十二點2.固定資產折舊范圍我國現行會計準則規定：除以下情況外，企業應對所有固定資產計提折舊：(1)已提足折舊仍繼續使用的固定資產；(2)按規定單獨估價作為固定資產入賬的土地。目前四十四頁\總數七十五頁\編于二十二點(三)固定資產折舊方法固定資產折舊方法是將應提折舊總額在固定資產各使用期間進行分配時所采用的具體計算方法。折舊方法的選用將直接影響應提折舊總額在固定資產各使用年限之間的分配結果，從而影響各年的凈收益和所得稅。固定資產折舊方法一經確定，不得隨意變更，如需變更，應按規定的程序報經批準后備案，并在會計報表附注中予以說明。固定資產折舊方法的變更應在年終通過對影響折舊計算因素進行的復核的基礎上進行。目前四十五頁\總數七十五頁\編于二十二點1.年限平均法也稱直線法，或固定費用法，它是以固定資產預計使用年限為分攤標準，將固定資產的應提折舊總額平均分攤到使用各年的一種折舊方法。在實務中，固定資產折舊額是根據折舊率計算的。目前四十六頁\總數七十五頁\編于二十二點華聯實業股份有限公司一臺機器設備原始價值為92000元，預計凈殘值率為4％，預計使用5年，采用年限平均法計提折舊。年折舊率=（1-4%）÷5×100%=19.2%月折舊率=19.2%÷12=1.6%年折舊額=92000×19.2%=17664（元）月折舊額=17664÷12=1472（元）（或者：92000×1.6%）采用年限平均法計算的各年折舊額見表6—1。表6—1使用年限法各年折舊計算表例6—16使用年次年折舊額累計折舊額賬面凈值購置時12345

1766417664176641766417664

176643532852992706568832092000743365667239008213443680合計88320

目前四十七頁\總數七十五頁\編于二十二點從上面的計算過程可以看出年限平均法的優缺點。目前四十八頁\總數七十五頁\編于二十二點2.工作量法也稱為變動費用法，是以固定資產預計可完成的工作總量為分攤標準，根據各年實際完成的工作量計算折舊的一種方法。工作量法也被歸類為直線法。工作量法計算折舊的過程是分兩個步驟來完成的目前四十九頁\總數七十五頁\編于二十二點華聯實業股份有限公司的一臺施工機械按工作量法計提折舊。原始價值150000元，預計凈殘值率3%，預計可工作20000個臺班時數。該設備投入使用后，各年的實際工作臺班時數假定為：第1年7200小時，第2年6800小時，第3年4500小時，第4年1500小時。單位臺班小時折舊額=[150000×（1-3%）]÷20000=7.275（元）各年折舊額的計算結果見表6—2。表6—2工作量法各年折舊計算表例6—17使用年次各年折舊額累計折舊額賬面凈值購置時1234

523804947032737.510912.5

52380101850134587.5145500150000976204815015412.54500合計145500

目前五十頁\總數七十五頁\編于二十二點從上面的計算過程可以看出工作量法的優缺點。適用于使用情況很不均衡，使用的季節性較為明顯的大型機器設備、大型施工機械以及運輸單位或其他企業專業車隊的客、貨運汽車目前五十一頁\總數七十五頁\編于二十二點3.加速折舊法加速折舊法又稱遞減折舊費用法，是指固定資產折舊費用在使用早期提得較多，在使用后期提得較少，以使固定資產的大部分成本在使用早期盡快得到補償，從而相對加快折舊速度的一種計算折舊的方法。具體方法有余額遞減法雙倍余額遞減法年數總和法遞減折舊率法我國會計準則規定企業可以采用目前五十二頁\總數七十五頁\編于二十二點加速折舊法有如下特點：①可以使固定資產的使用成本各年保持大致相同。②可以使收入和費用合理配比。③能使固定資產賬面凈值比較接近于市價。④可降低無形損耗的風險。目前五十三頁\總數七十五頁\編于二十二點(2)雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是以雙倍的直線折舊率作為加速折舊率，乘以各年年初固定資產賬面凈值計算各年折舊額的一種方法。折舊額的計算用公式表示如下：目前五十四頁\總數七十五頁\編于二十二點在采用雙倍余額遞減法最初計算折舊時并沒有考慮固定資產凈殘值，但在固定資產最后處置時，其賬面凈值按要求仍不得低于固定資產凈殘值，要做到這一點，就必須對固定資產使用到期前的剩余幾年的折舊額進行調整。在會計實務中，現行會計準則規定，為簡化折舊的計算，在固定資產預計使用年限到期前兩年，就要進行方法的轉換，將未提足的折舊平均提取。按照現行會計準則的規定，折舊計算的加速要求應當按“月”予以體現。目前五十五頁\總數七十五頁\編于二十二點華聯實業股份有限公司一臺A設備采用余額遞減法計提折舊。該設備原始價值為100000元，預計使用5年，預計凈殘值3100元。年折舊率=1/5×2×100%=40%A設備采用雙倍余額遞減法計算的各年折舊額見表6—4。表6—4雙倍余額遞減法各年折舊計算表例6—19使用年次折舊率年折舊額累計折舊額賬面凈值購置時12345

40%40%40%——

40000240001440092509250

4000064000784008765096900100000600003600021600123503100

96900

目前五十六頁\總數七十五頁\編于二十二點（3）年數總和法年數總和法也叫年限積數法，是以計算折舊當年年初固定資產尚可使用年數作分子，以各年年初固定資產尚可使用年數的總和作分母，分別確定各年折舊率，然后用各年折舊率乘以應提折舊總額計算每年折舊額的一種方法。假如固定資產的使用年限為n年，計提折舊那一年以t表示，可用公式表示如下：年數總和從計提折舊那一年開始尚可使用的年限應計折舊總額=原始價值-預計凈殘值目前五十七頁\總數七十五頁\編于二十二點（四）固定資產折舊的核算在會計實務中，企業一般都是按月計提固定資產折舊的。月份內開始使用的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；月份內減少或停用的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊。用公式表示如下：目前五十八頁\總數七十五頁\編于二十二點管理費用制造費用銷售費用其他業務

成本在建工程

成本固定資產的折舊費用，應根據固定資產的受益對象分配計入有關的成本或費用中。目前五十九頁\總數七十五頁\編于二十二點二、固定資產后續支出（一）固定資產后續支出的含義及分類含義固定資產后續支出是指固定資產在投入使用以后期間發生的與固定資產使用效能直接相關的各種支出，如固定資產的增置、改良與改善、換新、修理、重新安裝等業務發生的支出。分類從支出的目的來看從支出的情況來看從支出的性質來看目前六十頁\總數七十五頁\編于二十二點（二）固定資產后續支出的核算1.增置增置是指固定資產總體數量的增加，包括添置全新的資產項目和對原有資產項目進行改建、擴建、延伸、添加、補充等。主要表現在對原有固定資產進行實物的添加。由于增置需要追加固定資產投資，因此，在會計概念上就將這項追加的投資看做是固定資產使用中增加的一項資本性支出。增置和重置的比較目前六十一頁\總數七十五頁\編于二十二點新增固定資產在會計處理上和重置固定資產并無區別，因而不構成新的會計問題。擴建固定資產則存在擴建后的固定資產如何計價的問題。在會計實務中采取了一種變通的做法，即將拆除部分殘料的實際變價收入視同為拆除部分的賬面價值，從固定資產價值中減除。擴建過程中發生的變價收入由于擴建而發生的支出原有固定資產賬面價值擴建后固定資產的價值目前六十二頁\總數七十五頁\編于二十二點擴建固定資產的會計處理開始時將固定資產的賬面價值轉入在建工程注銷固定資產的原價、累計折舊和減值準備停止計提折舊完成時將“在建工程”科目的余額轉入“固定資產”科目（原已提折舊不再轉入）擴建后重新確定固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法按照確定的折舊方法計提該固定資產的折舊目前六十三頁\總數七十五頁\編于二十二點華聯實業股份有限公司因生產產品的需要，將一棟廠房交付擴建，以增加實用面積。該廠房原價235000元，累計折舊85000元。在擴建過程中，共發生擴建支出43000元，均通過銀行支付，廠房拆除部分的殘料作價2000元。其賬務處理如下：（1）廠房轉入擴建，注銷固定資產原價、累計折舊。借：在建工程 150000

累計折舊

85000

貸：固定資產

235000（2）支付擴建支出，增加擴建工程成本。借：在建工程

43000

貸：銀行存款

43000例6—23

A目前六十四頁\總數七十五頁\編于二十二點（3）殘料作價入庫，沖減擴建工程成本。借：原材料

2000

貸：在建工程

2000（4）擴建工程完工，固定資產已達到使用狀態。借：固定資產 191000

貸：在建工程

191000通過上面的例子，我們可以看出，廠房經過擴建后，由于對擴建凈支出的資本化，使得廠房的原始價值發生了變化，達到191000元。擴建后達到預定可使用狀態的固定資產，其影響折舊計算的因素需重新確定。假定該固定資產擴建后預計使用壽命是10年，預計凈殘值率是重新確定的原價的4%，折舊方法仍然采用年限平均法，則固定資產的年折舊率是9.6%（1-4%10×100%），月折舊率是0.8%（9.6%÷12），年折舊額是18336元（191000×9.6%），月折舊額是1528元（191000×0.8%）。例6—23

B目前六十五頁\總數七十五頁\編于二十二點2.改良與改善改良與改善是對現有固定資產質量的改進，目的是提高固定資