IT企業審計案例中審亞太會計師事務所（特普）海南分所盧Q:377597725第一頁，共五十七頁。目錄一、風險評估二、研發費用三、政府補助四、總結第二頁，共五十七頁。風險評估一、IT企業的概念IT是信息技術的簡稱，InformationTechnology,指與信息相關的技術。不同的人和不同的書上對此有不同解釋。但一個基本上大家都同意的觀點是，IT由以下三部分組成：傳感技術、通信技術和計算機技術。第三頁，共五十七頁。風險評估目前，常見的IT產業分類方法也很多，盡管各種分類結果略有差異，但人們對IT產業的認知大體相同，即按IT技術或產品為基本劃分標準，IT業可劃分為硬件業、軟件業和信息服務業三大類。具體而言，硬件業可再細分為電子零部件、個人電腦、終端產品、外部設備等；軟件業可細分為系統軟件、工具軟件、應用軟件等；信息服務業可細分為信息營運（包括互聯網接入服務、互聯網內容服務、電子商務、IDC服務、電子郵件服務、其他在線服務）、專業IT服務（如系統集成、IT咨詢與培訓、IT業務外包等）、運營服務等。第四頁，共五十七頁。風險評估二、行業特點1、IT企業受科學技術快速發展、市場外部環境快速變化的影響，在企業組織結構的設置、管理制度、技術手段和方法的選擇以及生產工藝的安排等方面體現得非常靈活，使企業的經營管理活動處于不斷變革中。在這個過程中，企業可能快速成長，但其經營失敗的可能性也悄然增加，而且消亡的速度可能更快。第五頁，共五十七頁。風險評估二、行業特點2、IT企業產品技術含量高，附加值高，但產品價值難以精確測量。許多IT產品不僅能提供實體價值，還可帶來企業管理效率的提高、成本的節約等附加值，且附加值往往是產品本身價值的幾倍甚至幾十倍，所以IT企業很難用成本加利潤的傳統定價方法對產品或服務進行衡量。第六頁，共五十七頁。風險評估二、行業特點3、IT企業產品更新換代快，市場變化快，為研制新產品而發生的研究開發費也增長迅速。隨著客戶需求多樣化的不斷深入，IT企業不斷增加研發支出以提高其產品開發能力，縮短產品研制周期，開拓新的市場領域。第七頁，共五十七頁。風險評估二、行業特點4、IT企業員工文化素質高，人力資源的優劣決定了IT企業經營效益的優劣，相應的人力資源成本占企業總支出的比重較大。第八頁，共五十七頁。風險評估二、行業特點5、政策扶持力度大國務院頒布《國務院關于印發進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展若干政策的通知》（國發[2011]4號），對行業的各方面給予了支持政策，如財稅政策、投融資政策、研究開發政策、進出口政策、人才政策、知識產權政策、市場政策等。第九頁，共五十七頁。風險評估三、IT企業的獨特財務特征1、財務結構：資產負債率低(扣除預收賬款,實際資產負債率非常低)；流動比率、速動比率非常高。2、資產結構：“輕資產”。(1)貨幣資金在企業不同發展階段呈現極端化，即要么嚴重短缺，要么相當充沛；(2)應收款項主要是非交易性質的其他應收往來款；(3)無存貨或少量的存貨；(4)固定資產占比低，主要是電腦、服務器、辦公設備。第十頁，共五十七頁。風險評估三、IT企業的獨特財務特征3、收入結構：額小量大（系統集成服務除外）。單筆交易的金額是微小的，但客戶數量是巨大的，總的交易單數為“海量”。4、成本費用結構：“輕成本、重費用”。主營業務成本較低；三項費用中最主要是銷售費用(廣告及市場推廣費用)，體現為較高的銷售費用率；財務費用一般構成三項費用的抵減(收益)。5、盈利指標：高毛利率，一般為70%以上，有的高達90%；高凈利潤率，一般在30%以上。6、政府補助：較頻繁?！咎轿鲈颉康谑豁?，共五十七頁。風險評估四、審計風險1、IT企業經營風險較高，由經營失敗而導致審計風險的可能性加大IT企業是隨著技術的進步與發展而快速發展的企業，其對技術、市場、人才等各方面的要求較高、變化快，這都決定了IT企業在發展過程中經營風險也會隨之加大，從而相應地增加了審計風險。第十二頁，共五十七頁。風險評估四、審計風險2、IT企業財務造假的動機更多，利益更大，手段更為方便IT企業為維持其經營業績等方面高速增長的態勢，往往會在財務方面采用較為激進的會計政策或方法，同時由于IT產品的高附加值為其財務造假提供了更方便、快捷的手段，無形中更加大了審計風險。第十三頁，共五十七頁。風險評估四、審計風險3、IT企業在收入確認、成本核算、開發支出資本化的判斷等方面涉及大量的主觀判斷。審計人員對IT行業、技術缺乏了解，可能導致對IT企業審計的失敗IT企業可能利用審計人員對技術的不熟悉而采用種種手法蒙蔽審計人員，另一方面，審計人員對IT行業、技術缺乏了解，也就無法采取更為有效的審計手段，這些都有可能導致審計風險的增加。第十四頁，共五十七頁。風險評估五、IT企業重點關注的會計問題1、收入確認（1）軟件銷售①區分通用軟件和專用軟件②區分單獨軟件和打包軟件③區分直銷、代銷還是OEM的銷售方式④區分是否出售源代碼第十五頁，共五十七頁。風險評估五、IT企業重點關注的會計問題1、收入確認（2）系統集成收入軟件銷售收入、工程安裝收入與外購商品銷售收入第十六頁，共五十七頁。風險評估五、IT企業重點關注的會計問題1、收入確認（3）售后服務收入①如果商品的售價內包含可區分的在售后一定期限內的服務費②如果商品的售價內包含不可區分的售后服務，如保修保換、免費系統維護及免費升級等③在商品銷售后提供的系統維護和一般性的系統升級等有償服務的第十七頁，共五十七頁。風險評估五、IT企業重點關注的會計問題1、收入確認（4）對質保金的考慮在判斷時主要考慮以下方面：①相關合同條款的約定②標的物的性質③對買方信用風險的估計第十八頁，共五十七頁。風險評估五、IT企業重點關注的會計問題1、收入確認（4）對質保金的考慮這部分質保金形成的應收賬款，還需要注意以下問題:①資金時間價值問題；②報表列報問題；③壞賬準備計提的特殊考慮。第十九頁，共五十七頁。風險評估五、IT企業重點關注的會計問題2、成本與費用的區分要計量每筆收入的對應成本，既不可能也無實際意義，那么與主營總收入相配比的主營總成本如何計量？一般地認為，網絡平臺硬件設備的折舊和軟件系統等無形資產的攤銷應構成主營成本，除此之外均為三項期間費用。但也有觀點認為，作為網站，在網絡平臺建立完畢后，所提供的均屬服務，相應地后期發生均屬于費用，服務站的折舊、技術人員的工資等均屬于期間費用；有的則認為技術人員的工資應構成主營成本。產生的問題是，公司的成本無法與費用區分，或者說根本沒有成本，因為無存貨概念，收入與成本無法配比，公司可根據需要創造出毛利(在凈利潤保持一致的前提下)金額。第二十頁，共五十七頁。風險評估（1）軟件開發成本的核算在理論上，一般將計算機軟件開發成本費用劃分為四個費用項目：①研究與開發費用項目（技術可行性取得之前所發生的軟件費用）；②軟件生產成本項目（取得技術可行性之后發生的編譯費用和測試費用）；③軟件存貨費用項目（使軟件產品處于待售狀態而發生的軟件準備費用）；④軟件其他費用項目（如售后服務費用）。第二十一頁，共五十七頁。風險評估（2）系統集成成本的核算①能區分軟件、硬件收入，并分項確認收入的成本。②不能區分業務種類的系統集成收入的成本。③對網絡布線、智能化樓宇建設，可按符合《企業會計準則——建造合同》的相關規定，采用完工百分比法。第二十二頁，共五十七頁。風險評估五、IT企業重點關注的會計問題3、研發費用費用化與資本化涉及到對技術可行性、未來經濟利益流入的可能性以及經濟利益的大小、后續開發所需的技術、財務資源及其他資源的可獲得性等多方面的估計和判斷，因此主觀程度相當高，是公認的高風險會計、審計領域。企業和注冊會計師在對上述問題作出估計和判斷時，應當遵循謹慎性原則。4、政府補助的核算主要問題是判斷政府補助確認的時點以及政府補助是與資產相關還是與收益相關。第二十三頁，共五十七頁。研發費用一、研發費用的歸集（1）人員人工從事研究開發活動人員（也稱研發人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關的其他支出。（2）直接投入企業為實施研究開發項目而購買的原材料等相關支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費等；用于中間試驗和產品試制達不到固定資產標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產品的檢驗費等；用于研究開發活動的儀器設備的簡單維護費；以經營租賃方式租入的固定資產發生的租賃費等。第二十四頁，共五十七頁。研發費用（3）折舊費用與長期待攤費用包括為執行研究開發活動而購置的儀器和設備以及研究開發項目在用建筑物的折舊費用，包括研發設施改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用。（4）設計費用為新產品和新工藝的構思、開發和制造，進行工序、技術規范、操作特性方面的設計等發生的費用。（5）裝備調試費主要包括工裝準備過程中研究開發活動所發生的費用（如研制生產機器、模具和工具，改變生產和質量控制程序，或制定新方法及標準等）。為大規模批量化和商業化生產所進行的常規性工裝準備和工業工程發生的費用不能計入。第二十五頁，共五十七頁。研發費用（6）無形資產攤銷因研究開發活動需要購入的專有技術（包括專利、非專利發明、許可證、專有技術、設計和計算方法等）所發生的費用攤銷。（7）委托外部研究開發費用是指企業委托境內其他企業、大學、研究機構、轉制院所、技術專業服務機構和境外機構進行研究開發活動所發生的費用（項目成果為企業擁有，且與企業的主要經營業務緊密相關）。委托外部研究開發費用的發生金額應按照獨立交易原則確定。認定過程中，按照委托外部研究開發費用發生額的80％計入研發費用總額。（8）其他費用為研究開發活動所發生的其他費用，如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發保險費等。此項費用一般不得超過研究開發總費用的10％，另有規定的除外。第二十六頁，共五十七頁。研發費用二、開發支出的資本化與費用化《企業會計準則》第六號無形資產第9條規定：企業內部研究開發項目開發階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產：（1）完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；（2）具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；第二十七頁，共五十七頁。研發費用二、開發支出的資本化與費用化（3）無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性；（4）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產；（5）歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。第二十八頁，共五十七頁。研發費用三、案例【暴風科技】截至2014年12月31日、2013年12月31日、2012年12月31日，公司的開發支出余額分別為422.73萬元、2,931.01萬元、0元，占資產總額的比例分別為0.93%、8.13%、0%。2013年，公司發生開發支出2,931.01萬元，是因為公司針對“暴風看電影”、“暴風無線”兩款新產品，就其開發階段符合資本化條件的支出進行了資本化處理。待上述兩款新產品達到預定可使用狀態后，相關開發支出將轉入無形資產。2014年，“暴風看電影”、“暴風無線”繼續發生上述開發支出918.72萬元，期末上述開發支出均已全額結轉至無形資產科目；同時，公司當期針對“暴風魔鏡”、“暴風加油站”產品，就其開發階段符合資本化條件的支出進行了資本化處理，待上述兩款新產品達到預定可使用狀態后，相關開發支出將轉入無形資產，當期期末形成開發支出422.73萬元。第二十九頁，共五十七頁。研發費用②研發費用符合資本化條件的確認依據和時點公司作為互聯網視頻服務企業，不斷通過研發活動為用戶提供、優化暴風影音系列軟件產品是公司的核心競爭力之一。公司制定了嚴格的研發管理、核算制度，對研發流程、進度以及財務核算進行嚴格規范。公司的研發活動分為研究階段與開發階段：在研究階段，公司的研發項目需經過前景與可行性研究、立項、軟件架構搭建與代碼編寫、內部測試、公開測試，并通過不斷完善和評估，發布軟件的“基本版”。此時軟件產品框架已經形成，關鍵技術得到驗證，底層程序已經穩定，形成可演示版本，關鍵性能（例如啟動速度，請求響應時間，圖片刷新時間等）達到產品規劃要求。研究階段的相關支出全部計入當期損益。第三十頁，共五十七頁。研發費用在開發階段，公司在研究階段形成的基本版本上繼續增加軟件核心功能，并持續發布新版本，當軟件的核心功能技術指標通過評審后，產品可視為“完整版本”，即已完成開發所有計劃的核心功能，各項數據顯示各項產品、技術指標正常，達到預期目標。當項目進入開發階段且同時滿足如下條件時，研發支出開始資本化核算：1、完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；2、具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；3、無形資產產生經濟利益的方式,包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場,無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性；4、有足夠的技術、財務資源和其他資源支持,以完成該無形資產的開發,并有能力使用或出售該無形資產；5、歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠計量。第三十一頁，共五十七頁。研發費用報告期內，公司資本化的研發項目包括“暴風看電影”、“暴風無線”、“暴風魔鏡”應用平臺、“暴風加油站”。該等項目資本化的具體依據和時點如下：A、“暴風看電影”a、經過研究階段，“暴風看電影”的底層程序已經穩定，關鍵性能達到規劃要求，公司完成該研發項目在技術上具有可行性。b、“暴風看電影”是一款基于PC端開發并運行的互聯網影音軟件產品，其本質是瀏覽器，向用戶提供一站式的全網視頻內容垂直搜索、視頻內容推薦、視頻內容播放及優化處理等服務。公司計劃繼續豐富“暴風看電影”的核心功能。c、互聯網視頻是互聯網重要的應用領域之一，該領域包括軟件類企業、網站類企業等，服務提供商和提供方式呈現多元化特點，因此互聯網視頻用戶存在垂直搜索需求。自該產品的基本版本發布后，安裝量和使用量快速增長，具有廣泛的應用市場。第三十二頁，共五十七頁。研發費用d、公司針對“暴風看電影”項目組建了專職研發團隊和運營團隊，團隊囊括優秀的產品設計、產品開發、產品運營人才。同時借助于公司成功推出和運營暴風影音播放器的經驗和資源，公司有足夠的技術、財務資源和其他資源支持完成該項目的開發和維護運營。e、公司嚴格遵守《企業會計準則》、《研發核算管理制度》，開發支出按具體開發項目準確核算。該項目研發投入主要是開發人員的薪酬、房屋租賃費用、帶寬費用等，按照公司研發控制體系和會計核算體系，可以進行可靠計量和獨立核算。歸屬于該項目開發階段的支出能夠可靠計量?！氨╋L看電影”項目經過前景與可行性研究，于2012年1月正式立項，于2012年10月形成軟件的基本版本，于2012年12月進入開發階段，研發支出于次月（即2013年1月1日）開始資本化?！氨╋L看電影”項目于2014年4月結束資本化，并轉入無形資產科目。第三十三頁，共五十七頁。研發費用四、思考1、委托本企業以外的單位和個人開發技術發生的相關支出能否資本化？當把研究開發活動的部分環節外包給外部第三方時，企業為此支付給第三方的相關支出如何考慮其資本化／費用化問題？企業外購研發中項目用以繼續研究，相關購買支出是否可以資本化？第三十四頁，共五十七頁。研發費用四、思考2、研發過程中領用材料以及形成的可對外銷售的產品，應如何進行賬務處理？3、能否將前期已費用化的開發支出重新資本化？第三十五頁，共五十七頁。財政補貼一、原《企業會計制度》下的會計處理根據財會函[2000]30號和“問題解答一”的規定，財政補貼和稅收返還的會計處理都采用收付實現制，具體規定如下。(一)稅收返還按照國家規定實行所得稅先征后返的公司，應當在實際收到返還的所得稅時，沖減收到當期的所得稅費用，借記“銀行存款”等科目，貸記“所得稅”科目。公司收到的先征后返的消費稅、營業稅等原記入“主營業務稅金及附加”科目的各項稅金，應于收到當期沖減“主營業務稅金及附加”科目，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業務稅金及附加”科目。第三十六頁，共五十七頁。財政補貼一、原《企業會計制度》下的會計處理公司收到的先征后返的增值稅，應于實際收到時，計入補貼收入，借記“銀行存款”科目，貸記“補貼收入”科目。另外，對于企業所得稅匯算清繳過程中發生的多交所得稅退回，不屬于政府補助，應當按照財政部、國家稅務總局聯合發布的《關于執行<企業會計制度)和相關會計準則有關問題解答(三)》(財會[2003]29號，通稱“問題解答三”)第九問的規定進行會計處理。第三十七頁，共五十七頁。財政補貼對于財政補貼和稅收返還的會計處理問題，在新企業會計準則體系實施前，應主要執行財政部會計司《關于股份有限公司稅收返還等有關會計處理的復函》(財會函[2000]30號)和《關于執行<企業會計制度>和相關會計準則有關問題解答》(財會[2002]18號，通稱“問題解答一”)的規定；新企業會計準則體系實施后，應當執行《企業會計準則第16號——政府補助》及其應用指南的規定。對于財政補貼和稅收返還的經常性/非經常性損益性質認定問題，應當執行證監會《公開發行證券的公司信息披露解釋性公告第1號——非經常性損益》的規定。第三十八頁，共五十七頁。財政補貼(二)政府補貼和撥款如果政府補貼批準文件明確該補貼僅由公司代為管理并指定用途，不屬公司全體股東享有，應將該部分政府補貼直接作為負債處理。如果政府補貼批準文件明確該補貼由公司全體股東享有，屬于國家財政扶持的領域而給予的補貼(稅收先征后返和其他另有規定者除外)，公司應于實際收到時，計入補貼收入，借記“銀行存款”科目，貸記“補貼收人”科目。如果財政撥款批準文件明確該撥款具有專門用途，如用于技術改造、技術研究等，在該項撥款實際收到時應作為“專項應付款”核算，在項目完成后，應將其形成的資產轉入固定資產，同時相應撥款轉入“資本公積——撥款轉入”科目。具體會計處理詳見財政部“問題解答一”。第三十九頁，共五十七頁。財政補貼二、新企業會計準則體系下的會計處理根據《企業會計準則第16號——政府補助》的規定，政府補助分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。(1)與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產使用壽命內平均分配，計入當期損益(營業外收入)。相關資產在使用壽命結束前被出售、轉讓、報廢或發生毀損的，應將尚未分配的遞延收益余額一次性轉入資產處置當期的損益。(2)與收益相關的政府補助，應當分別下列情況處理:①用于補償企業以后期間的相關費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期營業外收入；②用于補償企業已發生的相關費用或損失的，直接計入當期營業外收入。第四十頁，共五十七頁。財政補貼政府補助同時滿足下列條件的，才能予以確認:①企業能夠滿足政府補助所附條件；②企業能夠收到政府補助。準則應用指南中進一步說明:只有存在確鑿證據表明該項補助是按照固定的定額標準撥付的，如按照實際銷量或儲備量與單位補貼定額計算的補助，可以按照應收的金額計量。因此，就可對政府補助款項確認“其他應收款”的范圍而言，實際上與原《企業會計制度》差異不大。第四十一頁，共五十七頁。財政補貼同時，準則應用指南中還明確:財政撥入的投資補助等專項撥款中，相關政策明確規定作為“資本公積”處理的部分，也屬于資本投入的性質。政府的資本性投入無論采用何種形式，均不屬于政府補助的范疇。因此，即使在新企業會計準則體系實施之后，也仍然可能出現政府撥款被界定為資本公積而不是計入損益的情況，對此務必注意區分。我們建議，應當首先獲取和查閱相關批文，以理解相關的背景信息，在此基礎上確定對政府補助或撥款的會計處理方法。第四十二頁，共五十七頁。財政補貼投資補助的界定及其處理：關于“投資補助”的定義和范圍，目前主要見于以下規章和規范性文件中:(1)《中央預算內固定資產投資補助資金財政財務管理暫行辦法》(財建[2005]355號):第二條本辦法所稱投資補助是指由中央預算內固定資產投資(含國債項目資金)安排的，專項對符合條件的固定資產投資項目給予的投資補助資金。第三條投資補助主要適用于需要政府支持的經濟和社會領域。主要包括:(一)公益性和公共基礎設施項目;(二)保護和改善生態環境項目;第四十三頁，共五十七頁。財政補貼(三)促進欠發達地區的經濟和社會發展項目;(四)推進科技進步和高新技術產業化項目;(五)符合國家有關規定的其他項目。第十四條項目單位收到投資補助后，必須?？顚Ｓ?，單獨建賬核算，并分別按如下情況進行財務處理:(一)對非經營性建設項目的投資補助按財政撥款有關規定執行。(二)對經營性建設項目的投資補助作為資本公積管理，項目單位同意增資擴股的情況下，可以作為國家資本金管理。中央對地方項目的投資補助，比照本辦法執行；如地方政府有另行規定的，可從其規定。第四十四頁，共五十七頁。財政補貼(2)《企業財務通則》(財政部令第41號)對“投資補助”等有關財政資金財務處理作出了以下規定:第二十條企業取得的各類財政資金，區分以下情況處理:(一)屬于國家直接投資、資本注入的，按照國家有關規定增加國家資本或者國有資本公積。(二)屬于投資補助的，增加資本公積或者實收資本。國家撥款時對權屬有規定的，按規定執行;沒有規定的，由全體投資者共同享有。(三)屬于貨款貼息、專項經費補助的，作為企業收益處理。(四)屬于政府轉貸、償還性資助的，作為企業負債管理。(五)屬于彌補虧損、救助損失或者其他用途的，作為企業收益處理。第四十五頁，共五十七頁。財政補貼(3)《企業財務通則解讀》(財政部企業司編)對《企業財務通則》第二十條的進一步解釋:財政資金的類別及其財務處理辦法：目前，支持企業改革與發展的財政資金大致分為五大類別。據不完全統計，僅中央有關財政資金就有幾十項。但是，對有關財政資金一直缺乏統一、明確的財務處理原則。《通則》分門別類，對企業取得財政資金的財務處理做出了具體規定:1.屬于國家直接投資、資本注入的財政資金，如基本建設投資、國債投資項目等。這類資金屬于國家以投資者身份對企業的資本性投入，因此，應當增加國家資本，對于超過注冊資本的投資則增加國有資本公積。第四十六頁，共五十七頁。財政補貼2.屬于投資補助的財政資金，如公益性和公共基礎設施投資項目補助、推進科技進步和高新技術產業化的投資項目補助等。這類資金是對投資者投入資本的補助，但是與前一類資金最大的區別是國家不一定以投資者身份投入，大部分時候是政府為了貫徹宏觀經濟政策或實現調控目標，給予企業的、具有導向性的資金。因此，《通則》規定企業收到這類資金增加資本公積或者實收資本，由全體投資者共同享有;如果國家撥款時，明確形成的資本由某個單位持有，或者做出其他權屬規定的，則按規定執行。第四十七頁，共五十七頁。財政補貼3.屬于貨款貼息、專項經費補助的財政資金，如技術更新改造項目貨款貼息、中小企業發展專項資金、產業技術研究與開發資金、科技型中小企業技術創新基金、中小企業國際市場開拓資金等。這類資金一般是對企業特定經濟活動支付的成本費用的補償，因此，企業使用這類資金時，作為收益處理。企業在具體執行時，使用這類財政資金如果形成固定資產或者無形資產，應當作為遞延收益，按照資產使用壽命分期確認;如果沒有形成資產，則應當作為本期收益處理。第四十八頁，共五十七頁。財政補貼4.屬于政府轉貸、償還性資助的財政資金，如世界銀行貸款項目等。這類資金使用后要求歸還本金，因此，企業收到時，應當作為負債管理。5.屬于彌補虧損、救助損失或者其他用途的財政資金，如國有企業虧損補貼、“非典”期間補償民航公司的損失、關閉小企業補助等。企業收到這類資金時，作為本期收益或者遞延收益處理。第四十九頁，共五十七頁。財政補貼《節能技術改造財政獎勵資金管理暫行辦法》(財企[2007]371號)所規范的“節能技術改造財政獎勵資金”是“投資補助”的一個典型例子。該辦法規定:第六條財政獎勵的節能技術改造項目是指《“十一五”十大重點節能工程實施意見》(發改環資[2006]1457號)中確定的燃煤工業鍋爐(窯爐)改造、余熱余壓利用、節約和替代石油、電機系統節能和能量系統優化等項目。第七條財政獎勵資金主要是對企業節能技術改造項目給予支持，獎勵金額按項目實際節能量與規定的獎勵標準確定。第二十條企業收到財政獎勵資金后，在財務上作資本公積處理。第五十頁，共五十七頁。財政補貼針對“投資補助”的性質確定和會計處理，實務上應注意:(1)在判斷企業所收到的財政資金是否屬于政府補助準則的規范范圍時，除了考慮是否需要返還、國家是否因此而享有所增加的權益(股權或者國家獨享資本公積)等因素以外，還需要考慮這種撥款是否屬于上述的“投資補助”的性質。而如前面列舉的文件所述，投資補助也可能是由全體投資者按股權比例共同享有的，國家并不因此在其中享有相關權益，但仍有可能被要求計入資本公積。在此方面，需要關注作為財政撥款撥付依據的相關財政資金管理辦法(這應當在相關的撥款批文中會提及)。如果相關的撥款所依據的是財政部、發改委等中央部委文件中明確要求企業在收到時計入資本公