第六章成本費用報表分析

成本和費用是企業(yè)管理水平的綜合反映，可以反映出企業(yè)再生產(chǎn)過程中各個環(huán)節(jié)的組織、銜接是否平衡，財務物質(zhì)利用是否充分，各項管理是否到位。企業(yè)的收益水平、盈利能力的大小都與之有關。

本章學習要點了解成本費用報表的性質(zhì)與作用；了解成本費用報表的分類與特點；熟悉企業(yè)成本費用與企業(yè)經(jīng)濟效益之間的內(nèi)在關系；掌握成本費用報表的分析方法，并能夠聯(lián)系實際進行成本費用報表分析的實際操作。熟悉各種成本費用報表提供的數(shù)據(jù)所表達的信息第一節(jié)成本費用報表分析概述

成本費用報表對內(nèi)部不對外，企業(yè)可自定編制內(nèi)容格式方法，財務部沒有統(tǒng)一規(guī)定。一、成本費用報表概述1.費用和產(chǎn)品成本的含義

費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟利益流出，包括生產(chǎn)費用和期間費用。

生產(chǎn)費用------產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生或支出的耗用。

期間費用------產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營期間而發(fā)生或支出的。

產(chǎn)品成本是指企業(yè)在生產(chǎn)車間內(nèi)為生產(chǎn)和管理而支出的各種耗費，主要有原材料、燃料和動力，職工薪酬和各種制造費用。通過分析可了解企業(yè)整體生產(chǎn)經(jīng)營管理水平的高低。

通俗一點可理解為沒有明確歸屬對象的耗費稱為費用；有明確歸屬對象的耗費稱為成本。

2.成本費用報表的含義及其作用

含義：

成本費用報表可以反映在第一時期內(nèi)生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本的水平、結(jié)構(gòu)及其升降變動情況，分析和考核企業(yè)成本計劃執(zhí)行情況和結(jié)果的報告文件。

成本類報表----生產(chǎn)成本表、主要產(chǎn)品單位成本表；

費用類報表----制作費用明細表、管理費用明細表、財務費用明細、銷售費用明細表

作用：（1）綜合反映報告期產(chǎn)品生產(chǎn)耗費和產(chǎn)品成本水平。（2）評價和考核成本計劃的完成情況。（3）成本分析的依據(jù)。（4）成本預測、決策和編制成本計劃的依據(jù)。成本費用報表的分類

A、產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是反映企業(yè)一定時期全部商品產(chǎn)品總成本和單位成本狀況的報表。通過該表可以了解全部商品產(chǎn)品成本計劃的完成情況及可比產(chǎn)品成本降低任務的完成情況，以便分析成本變化的原因，尋求進一步降低成本的途徑。注：產(chǎn)品成本報表屬于內(nèi)部報表，企業(yè)可以根據(jù)實際需要自行設計，不像對外報表那么嚴格。B、主要產(chǎn)品單位成本表是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位成本構(gòu)成及其變動情況的成本報表。主要產(chǎn)品：是指企業(yè)經(jīng)常生產(chǎn)，在企業(yè)全部產(chǎn)品中所占比重較大，能概括反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營面貌的那些產(chǎn)品。由于在商品產(chǎn)品成本表中各種主要產(chǎn)品的成本只列示總數(shù)，無法據(jù)此分析構(gòu)成情況，因此要編制該表作為商品產(chǎn)品成本表的補充說明。利用主要產(chǎn)品單位成本表，可以分析和考核主要產(chǎn)品成本計劃的執(zhí)行情況、單位成本的變動情況及各種主要產(chǎn)品的主要技術經(jīng)濟指標的執(zhí)行情況，進而查明主要產(chǎn)品單位成本升降的具體原因。C.制造費用、銷售費用、管理費用、財務費用明細表通過分析這類報表，可以了解企業(yè)在一定期間內(nèi)費用支出總額及構(gòu)成情況，了解費用支出的合理程度和變化趨勢，進而考核各項消耗和支出指標的完成情況。3.成本費用報表的特點

（1）滿足企業(yè)內(nèi)部需要----企業(yè)的商業(yè)機密

（2）靈活性----企業(yè)可根據(jù)自身特點需求編制

（3）及時性----無強烈的時間觀念除了必須充分占有歷史資料以外，還要有嚴格的財產(chǎn)物資管理制度，并嚴格執(zhí)行財產(chǎn)物資的管理制度，強化成本的控制和管理，明確管理人員的崗位責任，降低消耗，提高效益。4.成本費用報表的一般編制方法……5.成本費用報表的性質(zhì)成本：一般情況下，企業(yè)的產(chǎn)品成本越低，就意味著這個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理水平越高，經(jīng)濟效益越好。成本費用報表：是反映企業(yè)在一定時期所發(fā)生的成本及費用支出情況的報表。屬企業(yè)內(nèi)部管理一種報表，具體格式和種類由企業(yè)自行規(guī)定。成本費用報表分析：指利用企業(yè)成本費用計劃、成本費用報表等資料，來揭示成本費用計劃的完成情況，查明引起成本費用升降的因素，以便尋求控制成本費用途徑的分析方法。報表是根據(jù)賬簿上的日常成本與費用的核算資料及其他有關資料，定期或不定期編制的，用以反映企業(yè)資金耗費和產(chǎn)品成本構(gòu)成及其升降變動情況的財務報表。二、成本費用報表分析方法1.成本費用分析常用方法

（1）比較分析法----不同時間或不同情況下的成本指標數(shù)據(jù)的對比；a.實際與計劃b.不同年度c.同行業(yè)之間

（2）比率分析法----各項成本費用之間的相對數(shù)；

（3）因素分析法----各個因素對綜合指標的不同影響；

（4）差額分析法----各個因素的實際數(shù)與基數(shù)之間的差額；2.成本費用報表整體分析方法

（1）水平分析法----成本分析方法，綜合全面對比分析。

（2）垂直分析法----項目占總體的比重或結(jié)構(gòu)

（3）動態(tài)比率分析法----趨勢分析法三、成本費用報表分析的一般程序1.掌握情況，確定分析內(nèi)容和步驟2.研究比較，查找差距（實際數(shù)和計劃數(shù)的比較是最重要的）3.分析原因，提出改進措施四、分析成本費用報表時應注意的問題是否符合現(xiàn)實核算的要求找出問題原因，不斷提高管理水平降低成本費用，不斷提高經(jīng)濟效益分析發(fā)展趨勢，制定合理計劃是否有違法行為項目支出是否符合有關規(guī)定，有無超支項目分析要結(jié)合其他，不能以單個數(shù)據(jù)做結(jié)論選擇重要項目重點分析實行定額管理制度建立健全有關成本核算的原始記錄和憑證加強財產(chǎn)物資的管理建立健全成本中心和管理人員的崗位責任制五、成本分析評價標準

歷史標準、行業(yè)標準、目標標準第二節(jié)成本報表分析一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本表分析

產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是反映企業(yè)在一定時期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品總成本的報表。該表應按月定期編制，是企業(yè)經(jīng)營管理者每月必須閱讀和分析的報表。設置這張報表的目的是反映企業(yè)一定時期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的成本情況，這里的全部產(chǎn)品包括可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品兩部分。

可比產(chǎn)品是指企業(yè)上一年度正式生產(chǎn)過，具有上年成本資料的產(chǎn)品；不可比產(chǎn)品是指企業(yè)上一年度沒有正式生產(chǎn)過，沒有上年成本資料的產(chǎn)品。二、以產(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品成本的分析（一）以產(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品成本的分析概述

反映企業(yè)在報告期內(nèi)所生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的單位成本和總成本的報表。（1）全部產(chǎn)品成本計劃完成情況的分析計劃成本降低額＝∑[計劃產(chǎn)量×(上年實際單位成本－本年計劃單位成本)]計劃成本降低率＝計劃成本成本降低額/∑(計劃產(chǎn)量×上年實際單位成本)×100%降低額的差異＝實際降低額—計劃降低額降低率的差異＝實際降低率—計劃降低率（2）可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況的分析可比產(chǎn)品成本降低額＝可比產(chǎn)品按上年實際平均單位成本計算的本年累計總成本－ 本年累計實際總成本可比產(chǎn)品成本降低率＝可比產(chǎn)品成本降低額/可比產(chǎn)品按上年實際平均單位成本計算的本年累計總成本×100%（二）以產(chǎn)品種類反映的年度產(chǎn)品生產(chǎn)成本分析

是將全部產(chǎn)品成本按產(chǎn)品品種匯總，將實際成本和計劃成本對比，確定好每種產(chǎn)品的成本降低情況

見書表6-2、6-3；（三）以產(chǎn)品種類反映的月度產(chǎn)品生產(chǎn)成本分析定義分析對象可比產(chǎn)品以前年度或上年度曾經(jīng)生產(chǎn)過的產(chǎn)品與計劃成本、上年度實際成本相比較不可比產(chǎn)品以前年度未正常生產(chǎn)過的產(chǎn)品只與計劃成本相比較1.產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的結(jié)構(gòu)2．產(chǎn)品成本表的分析內(nèi)容（1）將全部商品本年實際總成本與按本年實際產(chǎn)量計算的上年（或計劃）總成本進行比較，通過計算降低額與降低率指標，借以分析全部商品產(chǎn)品成本的升降情況。全部產(chǎn)品成本降低額=∑(實際產(chǎn)量*計劃單位成本)-實際總成本全部產(chǎn)品成本降低率=降低額/∑(實際產(chǎn)量*計劃單位成本)

上述指標如為正，表示成本降低額（率）；為負，表示成本超支額（率）。

（2）可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況的分析計劃降低額=上年總成本-本年計劃成本計劃降低率=降低額/上年總成本*100%實際成本降低額=按上年平均單位成本計算總成本-本年實際總成本實際成本降低率=實際成本降低額/按上年平均單位成本計算總成本*100%降低額差異=實際成本降低額-計劃降低額降低率差異=實際成本降低率-計劃降低率

上述指標如為負，表示可比產(chǎn)品成本降低計劃未完成；反之，完成。表3-1產(chǎn)品生產(chǎn)成本表

編制單位：200×年12月

單位：元產(chǎn)品名稱計量單位實際產(chǎn)量單位成本本月總成本本年累計總成本本月本年累計上年實際平均本年計劃本月實際本年累計實際平均按上年實際平均單位成本計算按本年計劃單位成本計算本月實際按上年實際平均單位成本計算按本年計劃單位成本計算本年實際

⑴⑵⑶⑷⑸⑹⑺＝⑴*⑶⑻＝⑴*⑷⑼＝⑴*⑸⑽＝⑵*⑶⑾＝⑵*⑷⑿＝⑵*⑹

可比產(chǎn)品合計

640006220062360793000770800773340

其中：甲件1201500300290529729836000354003564045000442500447000

乙件80980350335334333280002680026720343000328000326340

不可比產(chǎn)品合計

－－－－－－－3070031340－35425357900

其中：丙件2202600－110112111－2420024640－286000288600

丁件1001050－656766－65006700－6825069300

全部商品產(chǎn)品

－－－－－－64000929009370079300011250501131240

例題：根據(jù)報表3-1，分析全部產(chǎn)品計劃完成情況及可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況（假設本年計劃降低40000元；本年計劃降低率4%）（三）影響可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況的因素（1）產(chǎn)品產(chǎn)量變動對成本降低額的影響

產(chǎn)量變動對成本降低額的影響=∑（本年實際產(chǎn)量*上年實際平均單位成本）*計劃降低率-計劃降低額產(chǎn)品產(chǎn)量變動只影響可比產(chǎn)品成本降低額，不影響降低率（2）產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動對成本降低額的影響品種結(jié)構(gòu)變動對成本降低額的影響=【∑（本年實際產(chǎn)量*上年實際平均單位成本）-∑（本年實際產(chǎn)量*本年計劃單位成本）】

-∑（本年實際產(chǎn)量*上年實際平均單位成本）*計劃降低率品種結(jié)構(gòu)變動對成本降低率的影響=品種結(jié)構(gòu)變動對成本降低額的影響/∑（本年實際產(chǎn)量*上年實際平均單位成本）*100%（2）單位股產(chǎn)品成尿本變動憐對成本扮降低額大的影響單位產(chǎn)品習成本變動師對成本降竟低額的影吹響=∑（本栽年實際述產(chǎn)量*本年計頂劃單位電成本）-∑（本年心實際產(chǎn)量*本年實際器單位成本腎）單位產(chǎn)飾品成本麥變動對辯成本降區(qū)低率的太影響=單位產(chǎn)血品成本租變動對桃成本降鬧低額的同影響/∑（本非年實際爭產(chǎn)量*本年實畢際單位月成本）*100殃%除上述傭分析外處，在對味產(chǎn)品生逼產(chǎn)成本踐表進行趙分析時熔，還要嫂注意分長析企業(yè)況對可比排產(chǎn)品、磁不可比短產(chǎn)品的篇分類是塑否準確忘，有無策在可比擇產(chǎn)品與因不可比務產(chǎn)品之蔥間故意不升高或白降低不愧可比產(chǎn)宅品成本國，借以燙人為調(diào)箭整可比饑產(chǎn)品成爆本的弄圾虛作假完現(xiàn)象。例：根畏據(jù)下表3－2產(chǎn)品生產(chǎn)膽成本表，南計算填表3－3、3－4；并進行僻產(chǎn)品成本顯分析表3－3可比產(chǎn)品視成本降低閣情況綜合閣分析表在表3－3中，實際株比計劃降衰低額＝實義際降低額秋－計劃降婦低額實際比計史劃降低率界＝實際降懂低率－計河劃降低率根據(jù)可比繁產(chǎn)品成本勉綜合分析凝表可以得恢到下列結(jié)漢論：（1）甲產(chǎn)捕品成本找實際降牌低額比害計劃降伏低額大遺，即超抱額完成妥計劃降夜低任務60元，多懲降低2個百分研點，因美此甲產(chǎn)疼品完成殖降低任界務。（2）乙產(chǎn)品資成本實際蟲降低額沒熱有達到計濟劃降低額陣的要求，涌比計劃降掙低額少完康成200元成本辭，使實贏際降低挺率比計在劃降低比率少3.34身%，因此乙醬產(chǎn)品沒有揉完成降低淹任務。（3）企業(yè)可賽比產(chǎn)品成鈔本實際降臭低額比計鏟劃降低額浩少140元，降低溫率少0.6切1%。可比產(chǎn)喂品由于乙儲產(chǎn)品沒有備完成任務省，所以企在業(yè)沒有完程成計劃降懇低任務。產(chǎn)品名稱計劃實際實際比計劃降低額降低率降低額降低率降低額降低率甲乙合計表3－4三因素憤影響成搖本計劃到降低情尿況表根據(jù)以橋上分折陰結(jié)果，誘結(jié)合前戰(zhàn)面的分顧析，可槳進行如趟下評價炭：（1）企業(yè)國沒有完偽成成本跡降低任彎務，成版本實際佛降低額套比計劃橡降低額與少了140元，實疊際降低沈率比計鉗劃降低墾率低0.9死1%。進一步討分析可分束別得到產(chǎn)老品產(chǎn)量、葬品種結(jié)構(gòu)時、產(chǎn)品單眾位成本的屯影響。（2）產(chǎn)品娘產(chǎn)量變醉動，減帖少了企饑業(yè)沒有園完成成梯本降低伸任務的添數(shù)量，牙使企業(yè)蕩超過計抽劃降低天任務125元。細分碗析其中原事因可發(fā)現(xiàn)嚷，雖然甲幫產(chǎn)品產(chǎn)量源沒有達到秩計劃要求冶，但是乙撲產(chǎn)品產(chǎn)量息達到了計占劃要求，榨并使產(chǎn)量沫超過了計鐵劃50件。因此足；雖然企金業(yè)完成了息成本降低肯的任務，曠但是要注裝意甲產(chǎn)品樹并沒有達虜?shù)接媱澮枨螅月洌仨殞Π峒桩a(chǎn)品的敵市場營銷渡工作加強錦管理，以泥便制定合源理的、符全合市場需匪求的產(chǎn)品蜻產(chǎn)量。

影響計劃降低額影響計劃降低率產(chǎn)品產(chǎn)量變動產(chǎn)品品種變動產(chǎn)品單位成本變動合計——（3）產(chǎn)品品述種結(jié)構(gòu)的融變動，同貌樣也減少稍了企業(yè)沒英有完成成城本降低任母務的數(shù)量閑，使企業(yè)標超過計劃谷降低任務275元。結(jié)合敵表3－2，我們伍可以發(fā)各現(xiàn)，甲仁產(chǎn)品降杯低任務丹為5%，而乙產(chǎn)鳥品降低任糠務為16.6馬7%，該企業(yè)削多生產(chǎn)了脹降低任務終高的乙產(chǎn)財品，而少恨生產(chǎn)了降腳低任務低牛的甲產(chǎn)品心，因此，崇出現(xiàn)了調(diào)傳整產(chǎn)品結(jié)薯構(gòu)有利于侍完成成本糟降低任務點的情況。（4）產(chǎn)品單既位成本上鐵升，是造餓成企業(yè)沒喇能完成成歲本降低任敢務的主要同因素，它答使得企業(yè)蕉超過計劃著降低任務540元。其中虹甲產(chǎn)品完矮成了成本研降低任務滴，使實際跟單位成本唯要低于計朽劃單位成民本2元。但乙吊產(chǎn)品實際菠單位成本(52元)比計劃含單位成錢本(50元)要多。類因此，齒下一步綢還應重怎點研究蟻乙產(chǎn)品花單位成假本升高叔的原因診。這個例子歌說明，對縱企業(yè)經(jīng)營蹄活動的評霸價，不能半只從某項腐分析結(jié)果脈來看，而葛要綜合多禽種因素來首考慮。三、按究成本項址目反映捎的產(chǎn)品哄生產(chǎn)成帶本表的秋分析1.產(chǎn)品生產(chǎn)頃成本表的溉結(jié)構(gòu)生產(chǎn)費寄用：報色告期內(nèi)臣發(fā)生的繡各種生放產(chǎn)費用生產(chǎn)成額本：生而產(chǎn)費用期合計+在產(chǎn)品浪、自制所半成品蒸期初余萌額-在產(chǎn)品你、自制閑半成品退期末余嗓額2.產(chǎn)品生醉產(chǎn)成本華表的分渠析(1)將生產(chǎn)費焰用合計和菊產(chǎn)品生產(chǎn)量成本合計衰各專欄數(shù)騎進行比較銀分析(2)對成本項價目構(gòu)成變旬動進行分行析3.以產(chǎn)品成勁本項目反剃映的年度兇產(chǎn)品成本漏生產(chǎn)成本恒表的分析實際成舞本與計盆劃成本什對比，琴確定每吧個成本納項目的摘降低額錄和降低比率。四、主鎖要產(chǎn)品皇單位成攤本表分密析（一）拖主要產(chǎn)篩品單位扎成本表嗽的含義主要產(chǎn)品仔單位成本耗表是反映胡工業(yè)企業(yè)比在一定時妙期內(nèi)生產(chǎn)皮的各種主巷要產(chǎn)品單爭位成本情救況的報表奏。該表按攀主要產(chǎn)品足分別編制娃。每種主霸要產(chǎn)品編址制一張。嚼設置這張娘報表的目召的是要進促一步反映螺企業(yè)一定舅時期內(nèi)生催產(chǎn)的各種侵主要產(chǎn)品骨的成本構(gòu)磨成情況。掀通常情況鞠下，對企己業(yè)產(chǎn)品成礦本影響較嚇大的是企銷業(yè)生產(chǎn)的略主要產(chǎn)品(產(chǎn)量大蘭，產(chǎn)值午高，生查產(chǎn)穩(wěn)定)，要進銳一步分須析企業(yè)騰產(chǎn)品成浪本升降犁的原因賭，必須爆對企業(yè)妨的主要賤產(chǎn)品成鮮本構(gòu)成遭情況進搖行分析攪，即按扛成本項越目進行早分析，宣找出影脾響成本亞升降的鋪主要因國素，有話針對性華地進行辯控制和算管理。（二）主阻要產(chǎn)品單帥位成本表第的內(nèi)容及腿填制方法見書146頁表6-11（三）駕主要產(chǎn)色品單位削成本表訓的分析吧內(nèi)容主要產(chǎn)臂品單位形成本表周中列示蓋了企業(yè)手產(chǎn)品成狠本的歷旺史先進脊水平、推上年實解際平均般、本年散計劃和仍本期實圈際等資妄料，在菜對各項梨成本項載目進行掙分析時街，可以饒視分析港的目的爭，選擇喊其中某注項為基起數(shù)，將丈本期實語際與基薦數(shù)進行眨對比，申分析的嗚重點是淹各個項棄目本期謠實際與茂對比基戒數(shù)的差乎異，差派異分為披量差和量價差兩請個方面到。這樣吹分析的透目的，角是要找就出影響麻成本的嫁主要因扁素。1.直接材料鑄成本項目催分析（1）材料調(diào)消耗量(量差分析)原材料消寬耗量變動融對直接材穗料費用的屬影響=（實際單歲位產(chǎn)品材帶料消耗量-計劃單詞位產(chǎn)品俱材料消佩耗量）*原材料計郊劃單價（2）材料想單價(價差分列析)原材料亭價格變廊動對直農(nóng)接材料扶費用的漏影響=（原材料嚇實際單價-原材料計衛(wèi)劃單價）*單位產(chǎn)滴品原材君料實際貫消耗量2.直接人么工成本砌項目分駛析（1）工時消展耗量(量差分夸析)生產(chǎn)工時乎消耗量變但動對直接絮人工成本云的影響=（實際歇單位產(chǎn)襯品工時望消耗量-計劃單請位產(chǎn)品屋工時消辭耗量）*計劃工迫資分配網(wǎng)率（2）工資且分配率(價差分析)工資分智配率變供動對直宗接人工想成本的卵影響=（實際猛工資分息配率-計劃工資崇分配率）*實際單位超產(chǎn)品工時尼消耗量3.制造費倘用成本彈項目分搶析（1）工時消震耗量(量差分析)生產(chǎn)工伶時消耗蠅量變動匙對制造搭費用的條影響=（實際引單位產(chǎn)煎品工時佩消耗量-計劃單童位產(chǎn)品摟工時消行耗量）*計劃制造級費用分配錦率（2）制造費靈用分配率(價差分芬析)制造費童用分配備率變動膜對制造播費用的競影響=（實際刑制造費像用分配五率-計劃制造嬸費用分配捎率）*實際單侄位產(chǎn)品背工時消狠耗量五、影厚響成本所因素的槽責任人巴分析1.直接材料冶，直接材料綢的控制重爪點是單價蘿，材料的福單價就是鼠材料的采古購成本。某采購成本忍控制的責節(jié)任人不是拉生產(chǎn)車間降，而是采購部門。因此，康應將管理裂的重點放劈燕在采購部瞧門，應對芝材料的采肉購成本進暫行分析。首先，分滔析采購成賽本的確定診是否正確彎，按照《錫企業(yè)會計膝制度》的昂規(guī)定，允狼許計入材福料采購成馳本的費用湯是：材料蒜買價；運膜雜費(包括運輸參費、裝卸沙費、保險緣瑞費、包裝黨費、倉儲董費等等，傾不包括按肢規(guī)定根據(jù)童運輸費的頁一定比例改計算的可掛抵扣的增賤值稅額)；運輸途晉中的合理禍損耗；入哈庫前的整熊理挑選費(包括整理疫挑選中發(fā)內(nèi)生的工、攤費支出和抬必要的損癥耗，并減偷去回收的女下腳廢料專價值)；購入物營資負擔的遠稅金(如關稅晴等)和其他費訓用。不允許計幕入材料采辟購成本的葉費用是：洋采購人員候的差旅費粉、運輸途工中的不合看理損耗、鉤入庫后的準整理挑選曾費、購入抱材料的增脆值稅(進項稅)。其次，買分析采述購計劃節(jié)的制定劃是否符究合最佳社經(jīng)濟效歇益原則賭，在采員購地點邁、采購冊品種、趨規(guī)格、耐采購數(shù)咱量、運陜輸方式揭的確定士上，有起無損失組浪費、藏不合理乳的現(xiàn)象慎存在。困還要分辣析在材老料采購箭的管理格上，有文無內(nèi)部愚控制制折度。通住過分析罵，找出風管理的徒薄弱環(huán)丘節(jié)，落捕實目標叨責任制簽。材料費葵用的分椅析是成籌本分析程的重點始，材料親費用的會管理也捧是企業(yè)和資金管哲理的重鄭點。國家經(jīng)貿(mào)莊委曾經(jīng)于199陵9年4月8日在山東顧省濰坊亞膠星集團召糧開現(xiàn)場會仆，推廣亞堤星集團物府資采購管弊理的經(jīng)驗琴。在這次備會議上，近國家經(jīng)貿(mào)墊委有關負剖責人在講吳話中指出桐，工業(yè)企售業(yè)各種物跑資采購的壟成本，一緣瑞般要占到加企業(yè)銷售起成本的70%左右，但嫂是當前由能于不少企束業(yè)管理制炸度不完善凱，致使企棕業(yè)未能采餐購到質(zhì)優(yōu)掘價廉的各橡種物資，落從而大大晴增加了生踐產(chǎn)經(jīng)營成柱本。這是閥造成目前減許多國有格企業(yè)成本天猛增、效鴨益流失、僵連年虧損容的重要原豈因之一，櫻同時也是吉企業(yè)降低櫻成本、提售高效益的脹重要潛力喉之所在。2.直接人工，直接人稍工的控虛制重點賣是小時菌工資率理。影響帆小時工射資率的閉因素較借為復雜闖。這里納有客觀容因素，衣也有主染觀因素若。客觀者因素有涌時往往秤是企業(yè)拍不可控練制的，兩比如：輕按照國坡家工資究制度改搬革的要孝求，職腥工增加統(tǒng)了工資孝，導致費產(chǎn)品成欠本中的蹤蝶工資費單用上升蒸。因此喘，應分瀉析具體圖情況。滔如果屬勉于用工騰不合理暫、崗位羽設置不啞合理或運者人員恭配備不杰合理(在這里，悅企業(yè)應避段免盲目追扁求“高學限歷”的傾傘向，合理嘆用工，否辣則，既會節(jié)造成人力盞資源的浪躬費，又會個導致工資設費用上升)，則應單會同生響產(chǎn)部門塑、人事征部門共險同來解厭決。3.制造費宇用,制造費用磚的控制重晝點是小時角費用率。濱影響小時喝費用率的首因素也較斯為復雜。氧一般應配綁合制造費示用明細表塵分析如下活方面：首休先分析費厭用開支的驅(qū)項目是否露合理；其專次分析各伐項目的支膛出是否有復審查制度車，是否失震控；再次淚分析影響列制造費用阻的重點項亞目是什么憑。制造費軌用控制的貨責任人就濱是基本生茅產(chǎn)車間的逢管理人員碧。本書是用本期實惹際與本期演計劃進行屋比較分析治，還可以卷運用這種瓦方法將本候期實際同熔歷史最好葬水平、上棒年實際或代國內(nèi)外同杰行業(yè)同類閱企業(yè)進行蟲對比分析蒼。另補充資數(shù)料如下：誓直接材料首本年計劃川單價16.距67元，本滾年累計券實際平醋均單價20元；單位旅產(chǎn)品生產(chǎn)糖工時本年掩計劃16小時，本獸年累計實異際平均14小時；行小時工岡資率本膨年計劃2.25元，本像年累計鬧實際平赴均2.5元；制扒造費用躁小時費泉用率本毛年計劃2.8曾75元，本年心累計實際獸平均3.3享57元。1.計算差異(1)直接材料擇差異，本期實嘗際與本蜜期計劃相的差異段額：82－80＝2元(超支2元)消耗量予變化的逗影響：(4.1－4.8)×16.6窩7＝－11.遮67元單價變鬼化的影夫響：4.1×(20－16.6辭7)＝13.振65元上述計算拖可以看出蔽，單位產(chǎn)澤品的直接宅材料費用獸超支2元，其懼原因是礦：由于朗實際消撫耗量降吳低，單掘位成本且中的直艘接材料曠費實際根比計劃靠節(jié)約11.英67元；而梨由于直堡接材料食的單價娛升高，商單位成爺本中的炊直接材掩料費實象際比計榮劃超支13.承65元，二援者綜合暴作用的型結(jié)果，趣單位產(chǎn)趕品中的帳直接材廚料費用豪超支2元。很否明顯，暫直接材眠料費用豈的超支解，是由最于單價挪升高導機致的，舒直接材死料的單搜價是影債響成本的的一個怒主要因立素。(2)直接人工洪差異，本期實際殲與本期計嚷劃的差異丑額：33－36＝－1元(節(jié)約1元)工時變化庫的影響：(14－16)×2.2窯5＝－4.5元小時工薯資率變溫化的影痰響：14×(2.3－2.2棕5)＝3.5元上述計溜單位產(chǎn)摸品的直似接人工樂費用節(jié)朗約1元，其構(gòu)原因是壓：由于尖單位產(chǎn)企品生產(chǎn)圖算可以豪看出，墻工時降傅低，單民位成本哪中的直汗接人工話費實際乎比計劃乓節(jié)約4.5元；而由懸于小時工梯資率升高完，單位成秤本中的直抬接人工費喇實際比計煙劃超支3.5元，二出者綜合怕作用的訪結(jié)果，捆單位產(chǎn)仙品中的社直接人盆工費用彩節(jié)約1元。人喪工費用知雖然節(jié)京約了1元，但是清，可以很費明顯地看丙到，直接肝人工費用行中，由于殊生產(chǎn)工時考降低帶來庭的節(jié)約，免幾乎被小獻時工資率鋼的升高抵累消了。應單將小時工厭資率的控怨制作為重販點。(3)制造費每用差異，本期實鮮際與本診期計劃們的差異服額：47－46＝1元(超支1元)工時變化盾的影響：(14－16)×2.8炊75＝－5.75元小時費尊用率變頓化的影風響：14×(3.撲357－2.87男5)＝6.7觀5元上述計算墨可以看出計，單位產(chǎn)哨品的制造耗費用超支1元，其葡原因是靈：由于模單位產(chǎn)廊品生產(chǎn)蛾工時降雁低，單勝位成本淹中的制肚造費用夫?qū)嶋H比索計劃節(jié)迫約5.75元；而由旱于小時費當用率升高殃，單位成丘本中的制倡造費用實豎際比計劃斬超支6.7批5元，二勢者綜合該作用的揚結(jié)果，遺單位產(chǎn)陶品中的桐制造費閃用超支1元。很著明顯，固制造費皇用的超今支，是撤由于小漲時費用仇率升高摧導致的幼，小時野費用率港是影響述成本的淡一個主嗽要因素柄。第三節(jié)痕成本平報表分陳析費用報旦表包括制造費爛用明細蚊表、管陸理費用皮明細表口、財務獲費用明麻細表和銷售費衛(wèi)用明細表洗。這些費用襲從性質(zhì)上訓講，是不貨相同的。制造費用引是計入產(chǎn)捷品生產(chǎn)成夾本的費用，這項酷費用的駝高低，哨直接影小響產(chǎn)品膠生產(chǎn)成毫本。管理費教用、財搏務費用猜和銷售費用不計入南產(chǎn)品生釀產(chǎn)成本歷，直接聲計入當惠期損益曾，稱為狹“期間把費用”童，這三項牢費用的吸高低，嘆不影響哭產(chǎn)品生勉產(chǎn)成本炮，直接殃影響當度期利潤夫。但是固，這些星費用又眾有共同圓點，都慘是按照“重要性絡原則”將許多項含費用綜合斃起來核算申的。因此館在分析上戲有許多共盞性的東西熱。為便于壩分析，首匪先將各費捆用明細表越分析中共沾性的東西慈歸納起來煮介紹。一、各胡費用明吊細表的礦分析目扔的與方揮法（一）分簡析目的設置各陡種費用方明細表偵的目的卸一般為什：1.按照各費哀用的組成京項目反映春費用的構(gòu)顏成內(nèi)容，寫以便于分喚析各項費易用的開支是否廟合理。2.按照各費盲用組成項跪目反映各迅項費用的擔上年周期閣實際數(shù)、逗本年計劃釋數(shù)、本月朗實際數(shù)和偉本年累計膚實際平均畏數(shù)，可以文進一步分糊析各項費努用計劃的執(zhí)外行結(jié)果，秘與前期對破比的發(fā)展奏趨勢。3.按照各費錄用項目的斗構(gòu)成反映匆各費用各堂個項目的疑變化，以丟便于分析嚇各項費用超支或拖節(jié)約偽垂原因，陷以及對剛產(chǎn)品成效本和本沃期利潤劇產(chǎn)生的撲影響。（二）分漠析方法對各項紙費用明啊細表的劍分析主攻要采用對比分析薄法和構(gòu)成比構(gòu)率分析推法。【1】對比分桐析法，表視分析圾的目的泰，選擇且表中的呢某項數(shù)帶字為基懼數(shù)，將亦本期實小際與基遣數(shù)進行斥對比，弊確定各罵個項目馬本期實皺際與對螺比基數(shù)枝的差異霜。分析家時，可軟以將各銳項費用傻的本期沙實際數(shù)懂與計劃問數(shù)進行累對比，槍分析計份劃的執(zhí)張行結(jié)果啄；可以惠將各項件費用的桑本期實賽際數(shù)與傭上期實考際數(shù)進粉行對比覺，了解輝其增減狠變化，土分析發(fā)軍展趨勢扔。【2】構(gòu)成比柜率分析摧法，以絡各項費飾用的總捉額為基架數(shù)，分井別用各緞項費用坑的各個舍項目與位總額進勇行計算柿，求出餐所占比點重，以柱找出影息響費用汁總額的老重點項記目，確雅定管理級的重點殃環(huán)節(jié)。（三）各浩項費用分靠析應注意暮的問題1.凡是在有事關制度中核規(guī)定了費促用開支比芬例和提取在標準的費依用項目應酸首先進行抖分析，看龍該項目是排否符合有騙關制度的希規(guī)定。例緞如，管理宜費用中的傍業(yè)務招待冠費，是以通年銷售凈栗額為基數(shù)處，按一定撕比例確定烏支出數(shù)額桐。以企業(yè)步年銷售凈冊額在1500萬元以甘下的為漸例，業(yè)余務招待詳費的支煙出不得羽超過年控銷售凈膽額的0.5元%，在對業(yè)蓮務招待費礦項目進行緊分析時，澇就可以按毒有關規(guī)定宜來衡量其低支出是否叔合理。2.不能僅伐從某項尾費用絕信對數(shù)的利增減來朋評價費漫用的控鳥制情況驅(qū)，要聯(lián)并系與之側(cè)相關的駛生產(chǎn)經(jīng)錫營業(yè)務子量的增慘減變化剝來評價希。例如掘，銷售費用中的宣傳嫂、廣告費琴，本期比鄙上期增加箱了500各0元，不返能簡單葬地認為互費用沒潔有很好濱的加以福控制，飽應結(jié)合欲主營業(yè)幫務收入步的增減撕來加以掘評判，悅?cè)绻撱U項費用變的增長崗速度小曲于收入誰的增長丘速度，矛則費用除的增加雙是正常謹?shù)模菜奘潜匾獎竦摹?.由于各存項費用逮包括的敘項目都徐比較多非，分析嗽不能泛櫻泛進行替，應該架選擇費戶用比重多較大、術超支或混節(jié)約數(shù)拒額較大償?shù)捻椖恳嘤兄攸c賓地進行棵分析。二、制椅造費用悄明細表制造費穴用是企倦業(yè)基本掠生產(chǎn)車也間為組勸織和管爹理生產(chǎn)厲而發(fā)生竭的各項瘋費用，娘根據(jù)《慨企業(yè)會役計制度尼》的規(guī)更定，可氣以計入銅制造費博用核算教的包括害工資和況福利費符、折舊謀費、修揮理費、贈辦公費醫(yī)、水電夕費、機赴物料消遍耗、勞朽動保護外費、季己節(jié)性和盒修理期宗間的停夢工損失攏等。如果該短基本生蟻產(chǎn)車間嫂生產(chǎn)多洽種產(chǎn)品富，制造兩費用不康能直接支記入產(chǎn)晚品成本島，需要血采用一診定的分飯配方法臣在不同蠢的產(chǎn)品點之間進鋪行分配庸，然后做計入各輛產(chǎn)品的戚生產(chǎn)成努本。制造費船用明細亞表就是及反映企赴業(yè)在一夢定時期慶內(nèi)發(fā)生跡的制造蠶費用及影其構(gòu)成胖情況的泰報表。該表一般按車間分別編制擦，然后加午以匯總。（一）制剪造費用明質(zhì)細表的一未般格式由表頭和涂基本內(nèi)容溜兩部分組灑成。（二）秒制造費亡用明細聲表分析跑中應注它意的問危題制造費用夠明細表分丟析的基本佛方法和目紡的已經(jīng)在俯前面作了師說明，即孩該表中按邁照制造費便用的明細字項目列示壟了各項費解用的本年嶼計劃數(shù)、胃上年同期賭實際數(shù)、名本月實際地數(shù)和本年康累計實際騎數(shù)等資料瞧，在對各粒項目進行說分析時，奧可以視分奸析的目的蒼，選擇其花中某項資弟料為基數(shù)巴，將本期臘實際與基州數(shù)進行對演比，找出鄙制造費用臉的有關差特異，并運隱用構(gòu)成比庫率分析法欣分析影響訂制造費用貓的主要因薪素。需要桑特殊強調(diào)學的是：1.制造費雅用發(fā)生份在基本步生產(chǎn)車佛間，許秤多費用陣的發(fā)生怒是與產(chǎn)寄品生產(chǎn)汁相聯(lián)系攜的，屬寸于生產(chǎn)廚性費用魚，如折護舊費、賀修理費船、機物葉料消耗此、低值徐易耗品切攤銷等扒等。這所些費用掉的高低扁與產(chǎn)品箭生產(chǎn)有夫著密切圣的聯(lián)系吹，因此裹不能簡額單地認編為某項絮費用超友支就是旺不合理飾的。比次如，本激期為了耽增加產(chǎn)軋量，滿棒足市場炒需求，辛將原來傍的兩班駝生產(chǎn)改成為三班敏生產(chǎn)，曲必然要符增加機寬物料的緞消耗，傭這是正戒常的、婦合理的床，不能倡認為成蜜本管理在上存在簽薄弱環(huán)齡節(jié)。問駝題的查抄找應實贊事求是驗。2.制造費飾用中的脖有些項原目只要骨發(fā)生，情一般都溝是管理夠不良的探結(jié)果，瘦屬于不制良性費覽用，應稿從管理材上找原需因。它吹們是“尺在產(chǎn)品攤盤虧、積毀損”飼、“廢秋品損失雁”和“海停工損刷失”等瞎。三、管理竄費用明細憲表管理費用蒜是企業(yè)行政贏管理部門蝴為組織和容管理生產(chǎn)或經(jīng)營活動它而發(fā)生的宰各項費用答。根據(jù)《掙企業(yè)會贊計制度卡》的規(guī)節(jié)定，可征以計入粉管理費森用核算予的包括土行政管三理部門腐的職工沫工資和虹福利費司、折舊歐費、修篩理費、橡物料消薦耗、低某值易耗構(gòu)品攤銷碼、辦公伯費、差革旅費、術工會經(jīng)艱費、待云業(yè)保險攜費、勞做動保險稅費、董拒事會費近（包括碌董事會歸成員津緩貼、會循議費和詳差旅費獄等）、隙聘請中拔介機構(gòu)美費、咨朱詢費（址含顧問物費）、太訴訟費付、業(yè)務米招待費英、房產(chǎn)范稅、車帳船使用墳稅、土訪地使用茶稅、印括花稅、嗚技術轉(zhuǎn)座讓費、挽礦產(chǎn)資煤源補償劫費、無吵形資產(chǎn)踩攤銷、夸職工教瘦育經(jīng)費添、研究蟻與開發(fā)疏費、排您污費、見存貨盤草虧或盤開盈（不份包括應咳計入營俯業(yè)外支收出的存蘆貨損失早）、計腥提的壞傲賬準備防和存貨駝跌價準摸備等。管理費混用與產(chǎn)很品生產(chǎn)鈔沒有直腿接關系役，因此津不計入浸產(chǎn)品生吳產(chǎn)成本撐，而是蜓按發(fā)生碑的期間降進行歸財集，將裳當期的塌實際發(fā)長生數(shù)直拜接計入萌當期損睬益。管理費用兄的高低，發(fā)不影響產(chǎn)梁品成本，懂直接影響晃當期利潤袋。管理費鍋用明細寫表就是本反映企催業(yè)在一顛定時期聞內(nèi)發(fā)生毫的管理副費用及古其構(gòu)成界情況的暫報表。該表應俱該按月啊編制。（二）管絹理費用明兵細表分析滋中應注意覆的問題管理費毫用明細仇表分析姻的基本跌方法和活目的基間本上與屋制造費腿用相同膜。在對充各項目拘進行分克析時，借可以視市分析的挪目的，任選擇其轟中某項倉資料為弓基數(shù)，償將本期生實際與宣基數(shù)進蘇行對比兇，找出倚管理費僑用的有揚關差異菊，并運系用構(gòu)成表比率分作析法分禮析影響彩管理費茅用的主味要因素區(qū)。需要特殊鴨強調(diào)的是銀：管理費扁用發(fā)生在砌行政管理射部門，費傲用的發(fā)生悉與產(chǎn)品生吧產(chǎn)無直接州聯(lián)系，費父用項目多阿，大部分獸費用是固王定費用，眼應編制預何算加以控廟制。在分汪析時，首混先應對費戒用按性質(zhì)踩進行分類放，分析哪高些費用的止發(fā)生是正鑄常的，哪肆些是不正摧常的；哪博些是管理彈上的原因御，哪些不職是管理上構(gòu)的原因，沿有針對性遠地進行管列理和控制蠶。管理費興用各項雙目按性鬧質(zhì)一般恰可以分寨為如下脈幾類：1.管理性彎費用,如工資夏及福利鈴費、辦弊公費、直差旅費熔、修理拾費、業(yè)賺務招待查費等等粘。這類糊費用的潮高低一般反映典企業(yè)的管快理水平，為應從管理范上找原因為。2.發(fā)展性費懲用,如研究開迎發(fā)費、職朵工教育經(jīng)雜費、綠化絨費等等。降這類費用銀的高低與閉企業(yè)的未漏來發(fā)展相搬關，不能翼簡單地與童管理水平墻掛鉤，應將費咐用支出料與帶來送的效益漏相比較銷進行分扁析。3.保護性滲費用。杠如壞賬販準備（之年末按肥規(guī)定提囑取部分陶）、存盤貨跌價獅準備（尾年末按病規(guī)定提紐奉取部分在）、保逝險費、漂待業(yè)保紐奉險費、烘勞動保大險費等柔等。這基類費用紙的高低爪與企業(yè)霞防范生挑產(chǎn)經(jīng)營鐵風險和廟勞動保摸護條件呀的改善溝相關，閘可以避融免未來喝的損失練，因此食也不能殿簡單地鴿與管理射水平掛敲鉤，還床是應將費用艦支出與帶未來的效益村相比較進暢行分析。4.不良性跪費用。貴如材料謀與產(chǎn)成尤品盤虧欺和毀損辱的凈損疏失、產(chǎn)氧品“三涉包”損扶失等等樸。這類費樓用的發(fā)悔生與管丙理有直深接的關膚系，必罰須從管寶理上找端原因。四、財務捎費用明細療表財務費傻用是企野業(yè)為籌集安生產(chǎn)經(jīng)挪營所需嚴資金而載發(fā)生的搜各項費蠢用。根據(jù)笛《企業(yè)軌會計制侵度》的品規(guī)定，顯可以計