成本管理——決策篇

主講：康萍成本決策的相關成本？什么是成本決策？成本決策的方法？成本決策方法的應用？成本決策的概念成本決策是指依據掌握的各種決策成本及相關的數據，對各種備選方案進行分析比較，從中選出最佳方案的過程。

成本決策與成本預測緊密相連，它以成本預測為基礎，是成本管理不可缺少的一項重要職能，它對于正確地制定成本計劃，促使企業降低成本，提高經濟效益都具有十分重要的意義。差量成本：兩個方案預計成本的差額成本決策的相關成本成本決策的相關成本機會成本：選某方案而放棄另一方案的代價專屬成本：明確歸屬于某方案的成本重置成本：重新購置原有資產所需支付的成本原則選擇方案的預計收益必須大于機會成本，否則所選擇的方案就不是最優方案。成本決策的無關成本成本決策的無關成本：

沉沒成本、共同成本成本決策的程序提出問題確定決策目標擬定方案分析評價優化選擇納入計劃決策中應注意以下幾個問題：

成本決策不能主觀臆斷

成本決策必須目的明確

成本決策必須是集體智慧的結晶應注意的問題定量預測方法根據歷史資料以及成本與影響因素之間的數量關系，通過建立數學模型來預計推斷未來成本的各種預測方法的統稱。包括趨勢預測法、因果預測法。兩種方法并非相互排斥，而是相互補充，結合應用成本預測的方法定性預測方法根據掌握的專業知識和豐富的實際經驗，運用邏輯思維方法對未來成本進行預計推斷的方法的統稱。成本決策的方法成本決策方法總額分析法相關成本分析法成本無差別點分析法線性規劃法邊際分析法成本決策方法——總額分析法總額分析法以利潤作為最終的評價指標，按照銷售收入-變動成本-固定成本的模式計算利潤，由此決定方案取舍的一種決策方法。之所以稱為總額分析法，是因為決策中涉及到的收入和成本是指各方案的總收入和總成本，這里的總成本通常不考慮它們與決策的關系，不需要區分相關成本與無關成本。這種方法一般通過編制總額分析表進行決策。此法便于理解，但由于將一些與決策無關的成本也加以考慮，計算中容易出錯，從而會導致決策的失誤，因此決策中不常使用。成本決策方法——差量損益分析法差量損益分析法是以差量損益作為最終的評價指標，由差量損益決定方案取舍的一種決策方法。計算的差量損益如果大于零，則前一方案優于后一方案，接受前一方案；如果差量損益小于零，則后一方案為優，舍棄前一方案。差量損益這一概念常常與差量收入、差量成本兩個概念密切相聯。

差量損益是指兩個不同備選方案的預期相關損益之差。某方案的相關損益等于該方案的相關收入減去該方案的相關成本。

差量損益分析法適用于同時涉及成本和收入的兩個不同方案的決策分析，常常通過編制差量損益分析表進行分析評價。成本決策方法——相關成本分析法相關成本分析法是以相關成本作為最終的評價指標，由相關成本決定方案取舍的一種決策方法。相關成本越小，說明企業所費成本越低，因此決策應選擇相關成本最低的方案為優選方案。相關成本分析時法適用于只涉及成本的方案決策，如果不同方案的收入相等，也可以視為此類問題的決策。這種方法可以通過編制相關成本分析表進行分析評價成本決策方法——成本無差別點法是以成本無差別點業務量作為最終的評價指標，根據成本無差別點所確定的業務量范圍來決定方案取舍的一種決策方法。

這種方法適用于只涉及成本，而且業務量未知的方案決策。成本無差別業務量又稱為成本分界點，是指兩個不同備選方案總成本相等時的業務量。決策：如果業務量X的取值范圍在0<X<X0時，則應選擇固定成本較小的Y2方案；如果業務量在X>X0的區域變動時，則應選擇固定成本較大的Y1方案；如果X=X0，說明兩方案的成本相同，決策中選用其中之一即可。總成本（y）包括變動成本（bx）和固定成本（a）。假設y1方案的固定成本為a1，單位變動成本為b1，y1=a1+b1x1；y2方案的固定成本為a2，單位變動成本為b2，y2=a2+b2x2，而且滿足a1＞a2、b1＜b2（或a1＜a2、b1＞b2）

成本無差別點業務量（x0）=

兩方案固定成本之差=a1—a2

兩方案單位變動成本之差b2—b1

成本決策方法——成本無差別點法X產量Y成本a1a2y2=a2+b2x2y1=a1+b1x1x00決策：0<X<X0時，Y2優X>X0時，Y1優

X=X0，均可成本決策方法——線性規劃法線性規劃法是數學中的線性規劃原理在成本決策中的應用，此法是依據所建立的約束條件及目標函數進行分析評價的一種決策方法。其目的在于利用有限的資源，解決具有線性關系的組合規劃問題。基本程序如下：確定約束條件。即確定反映各項資源限制情況的系列不等式。確定目標函數。它是反映目標極大或極小的方程。確定可能極值點。為滿足約束條件的兩方程的交點，常常通過圖示反映。進行決策。將可能極值點分別代入目標函數，使目標函數最優的極值點為最優方案。邊際分析法是微分極值原理在成本決策中的應用，此法是依據微分求導結果進行分析評價的一種決策方法。主要用于成本最小化或利潤最大化等問題的決策。成本決策方法——邊際分析法成本決策方法的應用企業成本決策的構成內容主要有：（1）合理生產批量的成本決策；（2）零部件自制或外購的成本決策；（3）接受追加獨立核算訂貨的成本決策；（4）虧損產品應否停產的成本決策；（5）產品轉產的成本決策；（6）自制半成品出售或進一步加工的成本決策；（7）產品薄利多銷的成本決策等。5/9/2023181.新產品開發的決策分析（1）不追加專屬成本條件下的品種決策。當新產品開發的品種決策方案中不涉及追加專屬成本（即只有變動成本）時，可以用貢獻邊際總額分析法直接進行新產品開發的品種決策。在這種情況下，開發新產品不需要考慮固定成本，因為即使不開發新產品固定成本也將發生，因此固定成本屬于沉沒成本，無需在各產品之間進行分配，決策時不考慮。5/9/202319

舉例：某企業原來只生產A產品，現準備開發新產品B或C，有關資料如下表所示。

產品項目ABC產銷量（件）40002001000單價（元/件）104015單位變動成本（元）420.59固定成本（元）20000

預計B、C產品銷路不成問題，但由于生產能力有限，只允許投產一種產品。要求：（1）做出生產哪種新產品的決策？4/28包/202掠320解：由于相關色成本只有限變動成本提，因此可資以直接進竄行貢獻邊狀際的比較絡：B產品貢獻怪邊際=40×2蠅00-2伯0.5×閱200=39閣00（元）C產品貢獻花邊際=15×揪1000賀-9×1疾000=60云00（元）4/28鹿/202鉤321可見，應于生產C產品，疲這樣可框多獲利2100元。因此，開賽發新產品壟在不增加或追加專屬決成本的前功提下，其青決策原則暑是：研制、開江發新產品軍，應該在敘保證功能玩的前提下柱（不需要造考慮固定彩成本），獻最終選擇撲邊際貢獻煤更大的產喂品。4/28刷/202包322（2）追加專郵屬成本的舊品種決策在這種情涼況下，可扭以考慮使開用差量損益嘗分析法進行決菠策。舉例：概以前例屢資料。領如果生逃產產品B或C必須追加總成本支出摸，購置專肯用工具，當價值分別養為1000元、500襪0元，做出叮生產哪種炒新產品的鈔決策?4/2使8/2蹈02323差量損折益分析首表

方案項目開發B產品開發C產品差異額相關收入相關成本其中：變動成本專屬成本8000510041001000150001400090005000-7000-8900

差量損益+19004/28蜘/202親3242.虧損產姓品應否拍停產的衛決策分鏡析虧損產民品按其唐虧損情驢況分為掩兩類，譯一類是實虧損兼產品；另一類良是虛虧產品活。即銷售私收入低推于變動圣成本，病這種產償品生產桂越多，筋虧損越敘多，必主須停產斯；但如劑果是國扶計民生校急需的們產品，樹應從宏第觀角度露出發，譽即使虧音損仍應秧繼續生政產.即銷售面收入高宏于變動攝成本，競這種產里品對企禁業還是吩有貢獻欄的，應降分別不病同情況船進行決鵲策。4/2劣8/2糟02325下面就虛罪虧產品分燦兩種情況桂討論：（1）在虧途損產品惡閑置的雷能力無庫法轉移醬（即既烈不能轉全產，也掉不能將佛有關設穴備對外倦出租）語的條件福下，虧銅損產品素負擔的切固定成享本無論柄是否停誕產都將眼發生，庭因此視注其為沉羨沒成本咱，決策界中不予誼考慮。4/2便8/2杯02326這樣相關危成本只有得變動成本瘡，在這種尚情況下：“只要虧帖損產品能籃夠提供大慈于零的貢島獻邊際，異就不應停逢止虧損產比品的生產石”。（2）在虧牲損產品何閑置的業能力能泄夠被用砌于企業膠的其他宏方面，卵如用于甚承攬零拘星加工您業務，旦或將有兇關設備僚對外出螺租等。捷在這種跳情況下梢：4/28踢/202岸327只要該葉虧損產件品的貢勾獻邊際附大于相求對剩余百生產經牽營能力瀉轉移有航關的機沈會成本候，就不辜應當停兆產。反貍之，就莖應當停什止生產憤該虧損太產品。4/28團/202反328

產品項目

甲

乙

丙

合計銷售收入30000200002500075000減：變動成本21000100002000051000貢獻邊際900010000500024000減：固定成本72004800600018000利潤18005200-10006000例2.某公司的生產甲儲、乙、鴉丙三種漢產，其巖中丙產圈品是虧覺損產品新，有關像資料如才下表：4/2供8/2梯02329要求：暮就以下提不同情態況進行款決策。（1）虧損產防品停產后燦，閑置的談能力不能沫用于其它肢方面，丙紐奉產品應否獎停產？解：根娘據以上服資料及菜要求，讓丙產品俗負擔的針固定成箱本6000元為沉曉沒成本隱，這樣槍相關成禍本只有悠變動成同本，生盾產丙產緞品將獲搬得貢獻蜓邊際5000元；如果骨停產，固瓦定成本不捏會因停產蓮而改變，堤只4/28熟/202不330能轉由其長它產品負刃擔，在這勉種情況下即，利潤不奸僅不能增內加，反而獲會減少，寬如下表所桑示：

項目

甲

乙

合計銷售收入300002000050000減：變動成本210001000031000貢獻邊際90001000019000減：固定成本7200+36004800+240018000利潤-180028001000固定成本膠按銷售收迅入比例分肆攤：6000衰÷（3000哲0+20涂000）=0.1寒2甲產品分嶺攤：3000餅0×0.裹12=3像600乙產品分損攤：2000印0×0.傷12=2癢4004/28欲/202言331（2）如果盆虧損產翼品停產具后，閑置的生殘產能力可憲用于對外譯出租，預涼計全年可肺獲租金收奮入100晶00元，丙伸產品應屢否停產?解：由于蹤蝶虧損產品開的邊際貢輕獻500擦0元小于閑置的暮生產能念力用于桶對外出警租獲得挎的租金遲收入100敬00元。因囑此，虧辨損產品勿應停產圓并將其悟閑置的我能力對袋外出租楚，這樣奮可多獲寶利5000元。也攜可用差黑量損益狐分析表賽進行分塔析。4/28明/202晶332差量損益途分析表

方案項目繼續生產停止生產

差異額相關收入相關成本其中：變動成本機會成本250003000020000100000000+25000+30000

差量損益-50004/2茄8/2暗023333.半成品是釋否進一步咽加工的決鴨策分析半成品是覽否進一步稿加工的決妥策，是指發企業對于膏那種既可棚以直接出近售，又可派以經過進勇一步加工祝成產成品瞇之后再出兔售的半成景品所作的太決策，又堵稱為是否濱直接出售亂半成品的車決策。它巡壽屬于“互鴉斥方案”信的決策類脈型。4/28性/202劈燕334當然，完各工產品的改售價要比半倘成品售價盛高些，但繼蠻續加工要涂追加變動伏成本，有應時還可能碼追加專屬救固定成本倒。決策原則遼是：當進一狐步加工畢后增加飛的收入膏超過進堅一步加做工過程害中追加敗的成本方時，應杜選擇繼拆續加工瘋方案；當反之，煤則應選低擇直接役出售半殖成品的煎方案。需要注意愿的是：①府在進一步榨加工前所義發生的成捕本屬于沉弦沒成本，杜決策中不糊予考慮；醬②決策中虛必須考慮蹲半成品與敢產成品數僑量上的投腳入產出關屯系，以及蟲企業現有謙的進一步盯加工能力季。4/2升8/2烏02335某企業遷生產甲恥半成獅品200益0件，若限直接出廈售為40元，半成您品成本中夠含直接材飄料2400糖0元，直接黎人工200兼00元，變動偽性制造費薄用800膝0元，固定翠性制造費均用8000元。若絲式該企業叢利用剩晃余生產腹能力可膚以將半題成品繼牲續加工儲成產成邊品再出嘆售，售婚價將提港高到55元，同時廚每件需追果加工資5元，變動菜性制造費鍋用1.5元，分配叫固定性封制造費用2元，另外艙還需購勸置價值3000元的專辭用工具崗一套。要求：螞做出煮是否繼逐續加工吐的決策牲。5案例分析4/28致/202斃336解：由于繼界續加工展前的半啄成品成乓本，包癢括變動旋成本和詢固定成鞏本，以醉及繼續卻加工分臟配的固折定成本央都是沉疏沒成本刷，只有借繼續加越工追加抬的工資凳和變動蓋成本才劍是與決濁策相關脫的成本冠，據此敏編制的棋差量舊損益分姐析表如泊下：4/28類/202傅337差量損饑益分析烈表

方案項目繼續加工直接出售差異額相關收入相關成本其中：追加工資追加變動成本專屬成本110000160005×2000=100001.5×2000=30003000800003000016000

差量損益+1400055×2早00040×2青0004/28僵/202界338可見，應嗽繼續加工滲成產成兇品再出售淘，這樣可賠多獲利200皂0元。承上例。供假若該企地業只具有80%的加工手能力，飽是否繼慮續加工?繼續加工直接出售差異額相關收入88000800008000相關成本1340013400其中：追加工資5×1600=8000追加變動成本1.5×1600=2400專屬成本

3000

55×娛160找0=8規800秧040×2厭000=彎8000環0差量損益=-8蔥000咱-13獲400禍=54增00可見，應堪直接出售禍，可多獲胖利540紹0元.4/28壤/202吃339若半成姑品與產袖成品的臣投入產瓦出比為2：1，是否沸繼續加稿工?

方案項目繼續加工直接出售差異額相關收入相關成本其中：追加工資追加變動成本專屬成本5500095005×1000=50001.5×1000=1500300080000-250009500

差量損益-3450055×子100刊0=5趴500知040×2熱000=懷8000堂04/2器8/2見023404.聯產品帝是否進拘一步加刊工的決江策分析聯產品友是指利吃用同一慎種材料患，經過規同一生巡壽產過程速生產出堤來的若淋干種經腐濟價值閑較大的樸多種產掠品的總植稱。在波分離后蜘，有的縫聯產品績可立即貢出售，榮有的可鏟以繼續駁加工再鬧出售。船聯產粉品分離裹前的成攝本稱為瘡聯合成律本；分雀離后繼脊續加工您的成本杠稱為可什分成本襖。這種決策主與半成品絕是否繼續詳加工的決臣策類似，樸聯產品分鉛離前的聯漁合成本屬鐘于沉沒成葵本，決策懇中不予考廣慮，只有嗚繼續加工續發生的可返分成本才必是與決策扁有關的成喝本；此外陽，聯產品元與經過進陸一步加工偉而形成的隸最終產品漂之間的投暈入產出比處大多不是1：14/2匪8/2書02341實例分析閑：某企業對濟一種原料艦進行加工腰，可同時猶生產出A、B兩種產告品，年涌產量分喬別為180噸和360噸，共發它生聯合成則本300陸000元，聯崖合成本貧按銷售陣收入比標重分配禁。B聯產品可友以深加工冰為C產品，B、C產品的川投入產喇出比是2：1。每深加驗工一噸B要發生可霉分成本30元，同時騰還需追加響專用4/28鏡/202在342設備一粗臺，價述值200轉0元。若A、B、C的售價率分別為150元、200元、480元.要求：做六出是否深械加工的決配策？繼續加工為C直接出售B差異額相關收入480×180360×20014400相關成本1280012800其中：可分成本360×30

專屬成本2000

差量損益+1600由于B：C=2：1所以，C的產量=36警0÷2照=18霸0（件）4/28增/202依343企業在長生產經吃營中常店常會受潔到設備成、原材料來只源、動力或、等方面曲的限制，膀如何充分離利用有限逗的生產能征源，并在縣各種產品其之間進行良分配，以甜獲取盡可晶能多的經揭濟效益，洪這類問題渣就是合理磁組織生產薦的決策分護析問題，險可以用線性規沒劃法對此加皺以分析慈價。（二）線叉性規劃法施在合理組織生產廈中的決策解決線巡壽性規劃談問題的吼具體方宴法很多賤，主要唇包括圖蠶解法、獄代數法分、逐次還測試法董和單純甩形法。秘現以產壺品產量透的最優帝組合為著例，介砍紹其中幼的圖解慨法。向上4/28浴/202榴344（三）相哲關成本在傻零部件自制和廢外購中的饒決策零部件堂自制或扛外購的拔決策，狠屬于“魔互斥方銹案”的拒決策類晴型。這炭類問題會的決策孟不需考遼慮原有勵的固定聞成本，馳它屬于踩沉沒成售本，與革決策無吳關，只救要比較泉兩個不贏同方案財的相關第成本即扮可。4/2棄8/2礎02345實例分貨析：某企業每爆年需用某凝零件300站0件，一車蹈間可以對擴其進行加林工。發生板的成本如作下：變動鴉生產成本200橋00元，固福定生產阻成本7000元，追加向工具一套悅，價值4000元。如果蒼外購，每允件單價為8元，同時窄閑置的能產力可以承聲攬零星加她工業務，甘預計獲貢陸獻邊際200怪0元。要求功：做出外輝購或自制虎的決策？4/2邪8/2痛02346要求：做掛出外購或猶自制的決番策？

相關成本自制外購變動生產成本200003000×8=24000專屬成本4000機會成本2000合計2600024000可見，應梢外購，這豈樣可節約木成本200兼0元。4/28蕉/202鞋347（四）叢成本無貸差別點椒法在采用幾核種工藝四中的決某策不同生育產工藝移方案的饒決策：沈當選擇蠅比較先輔進的生扔產方案宿時，禍一般設群備比較調先進，責其單位架變動成梁本可能慈較低，菠但固定我成本會照很高；務而選擇役比較落是后的生棉產工藝店方案時秤，雖然子固定成耍本較低鎖，但單染為變動嗎成本卻椅較高。瓜對此，起可采用成本無差暮別點進行決督策。4/28癥/202揚348X0=兩方案街固定成誰本之差兩方案單燒位變動成戴本之差=a1-a2b2-b1或=a2-a1b1-b2滿足條絞件：a1﹥a2、b1﹤b2或：a1﹤a2、b1﹥b24/2奔8/2騎02349用以下圖就所示：a1a20x0若業務培量大于劫成本無宮差別點x0時，則婦選固定缺成本較肥高的y1方案；反拾之，則選憶固定成本建較高的y2方案。y2=a2+b2x2y1=a1+b1x14/2解8/2庭02350（五）邊際分券析法在最陰佳訂貨批壓量、最佳來生產批量而、最佳質寨量成本中遭的決策最佳訂妻貨批量進的決策趟分析對最佳訂些貨批量進下行決策分秒析，拖主要應考軍慮與訂貨拼批量（用Q表示）相臂關的成本關：訂貨成本亞和儲存成濫本。訂貨成本喬是指為了績取得購貨尺訂單而支管付的成本疊。如支付帶的辦公費吼、差旅費溪電報電話魂費和郵費展等。儲存成本泛是指為保慮持存貨而舟發生的成學本。如存踩貨占用資倦金應計的樸利息、倉褲儲人員工蓬資、保險雄費用及存扎貨破損和漠變質的損克失等。4/2犯8/2賊02351分別用公置式表示為短：年訂貨成書本=某存貨該全年需刻要量訂貨批正量×每次訂貨視成本年儲存成救本=平均儲存悲量×單位年儲奸存成本=訂貨批蜜量2×單位年鮮儲存成齡本可見，致訂貨成械本與儲哲存成本眾隨訂貨度批量的衡增減變薄化呈反葡方向變誘動。正猾如此，垂就存在控全年訂鍋貨幾次婦，每次荒訂貨多邪少最為歡合理的展最佳訂管貨批量腳的決策器。所謂最佳米訂貨批量是指存孔貨相關雷總成本償最低時守的訂貨寧批量。+年相關三總成本最低4/2信8/2抬02352按照微印分邊際響原理，廚對上述饒公式求屬其導數沿，且令蹈其導數撕為零，鐮則推導圍的結論雷如下：（1）當某屠種存貨的升全年訂貨冠成本與全年儲存猜成本相等莊時，存在甩最佳訂貨批量Q*。（2）最佳訂糠貨批量Q*的計算貨公式：4/28劉/202戀353√2×某種存貨團全年需要姻量×每次的匆訂貨成此本單位年服儲存成疼本最佳訂貨堡批量Q*=全年最佳先訂貨次數種（N*）=某種存膨貨全年頌需要量Q*全年最佳總成本（T*）=√2×某種存藏貨全年需要險量×每次的訂貨成奪本×單位年儲存成本4/28撞/202晶3542.最佳生棚產批量妖的決策艘分析最佳生水產批量姓決策時鋸考慮的宣相關成浩本有兩笑個：調整準映備成本該和儲存織成本，至于屯生產過根程中發問生的直內接材料用、直接吊人工等遠成本，皮與此決拳策無關奶，不必尚考慮。調整準備唉準成本是辜指每批產停品投產前氏為做好準熊備工作發問生的成本練。如產品預生產前發濟生的調整娛機器、準奴備工具模欺具、清理鈔現場等的葬成本支出宿。這類成雹本每次的年發生額基就本相等.它與生產菌數量沒有插直接聯系嘩，而與批扁次成正比稱，批次越針多，調整膽準備成本程就越高.反之，惠則越低儲存成崇本是指夾產品或環零部件方在儲存符過程中辯所發生謊的成本疊。如倉獎庫及其著設備的滴維修費件、折舊晉費、保伐管人員宗工資等勒。這類鵝成本與續批次的陰多少無填直接聯窄系，而章與生產輪批量成蕉正比例圈變化，五批量越眨大，儲且存成本鋪就越高.反之，偏則越低世。4/28雙/202炕355分別用候公式表置示如下年調整際準備成視本=每批調整嶺準備成本×批次每批調整準備成本=×產品或既零部件酷全年生木產量生產批量年儲存成火本=單位儲家存成本×年平均儲復存量=單位儲廚存成本×生產批量2×（1-每天領用常量每天生產任量）顯然，覺調整準臟備成本備及儲存糟成本隨偵生產批演量的變讓化而呈全反方向艦變動。偷正因如古此，存江在最佳歸生產批森量的決廢策問題雙。最佳物生產批誤量是指緞與生產歐批量有顛關的全雞年調整駐準備成漏本和全漿年儲存窄成本之酬和最低夜時生產顆批量。尤則生產乖批量的希全年相計關總成僚本為：+4/2放8/2資02356利用微犁分極值弱原理對雅上述公愉式求導修，并令外其導函萍數為零勉，推出敏的有關厭計算公能式如下作：Q*=