成本核算的基本原理【本章概述】

本章闡述了各種費用的橫向歸集與分配（即在各種產品及期間費用之間的歸集與分配）和各種費用的縱向歸集與分配（即在完工產品與在產品之間的歸集與分配），它們共同構成工業企業成本核算的基本程序和基本原理，是成本核算中最基本的內容，通過本章學習，使學生掌握各種費用的橫向和縱向歸集與分配的各種方法。

【教學重點】

要素費用的分配；預付費用和預提費用的分配；制造費用、輔助生產費用的分配；生產費用在完工產品與月末在產品之間的分配。【教學難點】

要素費用的分配；制造費用、輔助生產費用的分配；生產費用在完工產品與月末在產品之間的分配。成本核算的基本原理第一節成本核算的一般程序第二節要素費用的歸集和分配第三節預付費用和預提費用的歸集和分配第四節輔助生產費用的歸集和分配第五節制造費用的歸集和分配第六節廢品損失和停工損失的核算第七節期間費用的核算第八節生產費用在完工產品和月末在產品之間的分配

第一節成本核算的一般程序一、確定成本計算對象二、正確劃分各種費用的界限

所謂成本計算對象（costobjective），就是生產費用歸屬的對象，通俗地講就是計算什么的成本。為了進行決策，企業管理者需要知道企業進行各種活動的成本，這些活動就是成本計算對象。成本計算對象可以是一種產品、一項服務、一項作業或者是一項設計。具體到工業產品生產，根據管理的需要，可以是產品的品種，也可以是產品的批別或者是產品的生產步驟。成本計算對象的確定與各個企業的生產工藝過程特點、生產組織特點以及與之相聯系的管理要求密切相關。也就是說，生產特點和管理要求對成本計算的影響主要表現在成本計算對象的確定上。一、確定成本計算對象

一、確定成本計算對象(一)生產工藝過程特點和管理要求對產品成本計算的影響

工業生產類型單步驟生產(簡單生產)多步驟生產(復雜生產)連續式加工裝配式加工一、確定成本計算對象(二)生產組織特點和管理要求對產品成本計算的影響

工業生產類型大量生產單件生產大批生產小批生產成批生產一、確定成本計算對象

在產品成本計算工作中有著三種不同的成本計算對象：1．以產品品種為成本計算對象；2．以產品批別為成本計算對象；3．以產品生產步驟為成本計算對象。

二、正確劃分各種費用界限(一)正確劃分計入產品成本和期間費用界限費用生產費用期間費用銷售費用管理費用財務費用計入當期損益計入產品成本二、正確劃分各種費用界限

計入產品成本的費用，還要在本期產品和非本期產品之間劃分，貫徹權責發生制的原則，處理待攤費用和預提費用。(二)正確劃分各個月份的費用界限二、正確劃分各種費用界限

計入本期產品成本的費用，還要在各種產品之間劃分。(三)正確劃分各種產品的費用界限二、正確劃分各種費用界限

計入某種產品成本的費用，還要在完工產品和在產品之間劃分，計算完工產品和在產品的成本。(四)正確劃分完工產品和在產品成本的費用界限

本節主要闡述了成本核算的一般程序。通過本節的學習，掌握成本核算的一般程序。本節小結

本節練習1.成本計算對象主要包括()。A.產品品種B.產品批別C.產品生產步驟D.產品類別E.產品定額ABC課外閱讀訓練

成本核算的一般程序是什么？第二節要素費用的歸集和分配一、要素費用分配概述二、材料費用的分配三、外購動力費用的分配四、職工薪酬的分配五、固定資產折舊費用的分配六、利息費用七、稅金八、其他費用一、要素費用分配概述

1.凡是用于產品生產的費用，分配計入產品成本；

2.凡是用于生產車間為組織和管理生產而發生的費用，先在各生產車間的“制造費用”賬戶進行歸集，期末全部分配計入各該生產車間生產的產品成本；

3.凡是用于全廠為組織和管理生產而發生的費用，在“管理費用”賬戶進行歸集；

4.凡是為銷售產品而發生的費用，在“銷售費用”賬戶進行歸集；

5.凡是為籌集資金而發生的費用，在“財務費用”賬戶進行歸集。一、要素費用分配概述

6.對于基本生產車間發生的、直接用于產品生產而且專設成本項目的費用，如構成產品實體的原材料費用、工藝用燃料和動力費用、生產工人工資及福利費等，應單獨記入“基本生產成本”賬戶中。如果這些費用是某一種產品的直接耗用的，還應直接記入該種產品成本明細賬的“直接材料”、“燃料及動力”、“直接人工”等相應的成本項目中。如果是幾種產品共同耗用的，則應采用適當的方法，分配記入幾種產品成本明細賬的“直接材料”、“燃料及動力”、“直接人工”等相應的成本項目中。一、要素費用分配概述

7.對于基本生產車間發生的直接用于產品生產、但沒有專門設立成本項目的費用，以及間接用于產品生產的費用，應先記入“制造費用”賬戶；月末，再將歸集的全部制造費用轉入“基本生產成本”總賬及各種產品成本明細賬的“制造費用”成本項目中。一、要素費用分配概述

1“合理”

是指分配依據的標準要與分配對象有比較密切的聯系，能夠使分配的結果比較合理；費用分配標準一、要分素費用假分配概鋼述費用分涼配標準2“簡便”

是指分配停標準的資掌料比較容養易取得，新并能使計膜算過程比宵較簡便。一、要素芳費用分配掙概述3常用的分配間接費用的標準主要有①成果類②消耗燥類③定額矛類費用分帶配標準一、要素被費用分配漲概述費用分配率＝待分配費用總額各分配對象分配標準合計某分配對象分配的任務＝該分配對象的分配標準額×費用分配率分配公式二、材蘆料費用玻的分配材料是指態企業在生撐產經營過它程中耗用訓的原料及浸主要材料許、半成品響、輔助材里料、包裝碗物、修理休用備件、會低值易耗閥品等。實際工作池中，根據“發料憑做證匯總昨表”匯總計算棵當期的材鮮料費用。二、材料漠費用的分辯配(一)原材料堪費用的缸分配1.按原材料筍定額消耗銷量比例分洪配原材料支費用，程斬序如下：(1)計算各適種產品枯原材料蘆定額消堤耗量；(2)計算單煎位原材已料定額嬌消耗量絮應分配荷原材料緒實際消狡耗量；(3)計算出各確種產品應道分配的原優材料實際儲消耗量；(4)計算出各柏種產品應屋分配的原祥材料實際木費用。二、材料順費用的分葉配(一)原材料亮費用的盆分配1.按原材料置定額消耗添量比例分槍配原材料黨費用，計牲算公式：某種產品環原材料定位額消耗量筑＝該種產違品實際產本量×單位產喉品原材響料定額裁消耗量原材料鋒消耗量恭分配率島＝原材香料實際葡消耗總歷量/各種產紋品定額欣消耗量鵝之和某種產品撥應分配的貓原材料實顯際消耗量陶＝該種產支品的原材躺料定額消美耗量×原材料消婚耗量分配妄率某種產品疑應分配的朱原材料實嶼際消耗量崖＝該種產逝品應分配料的原材料雨實際消耗險量×材料價格二、材步料費用綱的分配(一)原材料煤費用的抗分配2.按原材料諷定額費用把比例分配晶原材料費用用，程序陽如下:(1)計算各種頃產品原材逗料定額費絲式用；(2)計算單后位原材紋料定額摔費用應般分配原盒材料實構際費用救；(3)計算出怠各種產慣品應分瓶配的原碎材料實袖際費用僚。二、材料朝費用的分道配(一)原材料液費用的堡分配2.按原材軍料定額燥費用比鹽例分配濁原材料銀費用，暫計算公姻式：某種產品燙原材料定英額費用＝渣該種產品疏的實際產童量×單位產品龍原材料費樹用定額原材料件費用分初配率＝贈各種產三品原材撿料實際跟費用總其額/各種產旱品原材效料定額泥費用總估額某種產踢品應分尋配的實少際原材偷料費用常＝該種蹄產品原尊材料定冊額費用×原材料費券用分配率二、材料要費用的分堆配(一)原材料費陰用的分配根據廣發柳公司的“木發料憑證變匯總表”蝕和其他有憑關資料，乞編制“材勞料費用分團配表”見扭表3-1。例二、材料灣費用的分至配(一)原材料費蘭用的分配13800100003800合計200200機物料管理費用160160包裝費銷售費用11001100小計650650材料費供水車間450450材料費供電車間輔助生產成本240240制造費用12100100005000小計350028001400700直接材料乙產品860072003600直接材料甲產品基本生產成本分配額(分配率:2)分配標準明細科目總賬科目費用合計分配計入費用直接計入費用成本費用項目應借科目表3-1

材料費用分配表

200×年10月單位：元140乏0210贏0甲產品直接材料定額消耗量＝2000×6

＝12000(千克)

乙產品直接材料定額消耗量＝1000×8

＝8000(千克)

直接材料費用分配率＝＝2

甲產品應分配的直接材料費用＝3600×2

＝7200(元)

乙產品應分配的直接材料費用＝1400×2

＝2800(元)100003600＋1400二、材料壩費用的分開配(一)原材料費朽用的分配產品共同胳耗用直接甘材料的分脊配按定額帳消耗量比煉例分配二、材把料費用孟的分配(一)原材料由費用的男分配借：基本旅生產成本——甲產品8600——乙產品3500制造費慢用240輔助生肢產成本——供電車撫間450——供水車仇間650銷售費用160管理費哄用200貸：原掘材料1380烈0編制會計王分錄二、材擦料費用貸的分配(一)原材料摔費用的叮分配

1.按照各種產品分別領用的直接材料，“基本生產成本”總賬及各產品明細賬的“直接材料”成本項目；

2.幾種產品共同耗用的直接材料，在各種產品之間進行分配后,再“基本生產成本”總賬及各種產品明細賬的“直接材料”成本項目；

3.輔助生產車間領用的直接材料，“輔助生產成本”賬戶；直接記入

記入

記入二、材娘料費用竭的分配(一)原材料費原用的分配

4.基本生產車間一般消耗用的材料，“制造費用”賬戶；

5.管理部門領用的材料，“管理費用”賬戶；

6.專設銷售機構領用的材料，“銷售費用”賬戶。記入記入記入二、材滲料費用漠的分配(二)燃料費用舒的分配如果燃料肝費用在產摔品成本中射比重較大戰，可以與菊動力費用殊一起專設畢“燃料和也動力”成登本項目。（1）直接用績于產品生細產的燃料想，在只生裙產一種產臣品或者是橡按產品品蘭種分別領哭用，直接畝記入各種殃產品成本俯明細賬的醒“燃料和遼動力”成防本項目。（2）如果虧不能按涼產品品秘種分別拒領用，躲而是幾跡種產品幟共同耗利用的燃墳料，應榮采用適浩當的分羅配方法求在各種蒸產品之召間進行趟分配，飼然后再遮記入各院種產品臂成本明獎細賬的宅“燃料極和動力教”成本糾項目。二、材凡料費用共的分配(二)燃料費欣用的分樸配根據廣葵發公司捏燃料的趕發、退闖料憑證臨進行匯對總，編驅制該宰“燃料躺費用分主配表”劣見表3-2。例二、材流料費用呈的分配(二)燃料費次用的核悄算方法表3-2燃料費用分配表

200×年10月單位：元

747557751700合計

燃料費管理費用17001700小計200200燃料及動力供水車間15001500燃料及動力供電車間輔助生產成本

燃料費制造費用577557755500小計262526252500燃料及動力乙產品315031503000燃料及動力甲產品基本生產成本分配額(分配率：1.05)分配標準明細科目總賬科目費用合計分配計入費用直接計入費用成本費用項目應借科目燃料費用分配率＝3000＋25005775＝1.05甲產品應分配燃料費用＝3000×1.05＝3150(元)甲產品應分配燃料費用＝2500×1.05＝2625(元)二、材料抓費用的分副配(二)燃料費用譯的分配按定額秒費用比扮例分配借：基本葵生產成本奔——甲產謠品315伙0——乙產品262瞎5輔助生御產成本——供電車間150套0——供水車間200貸：燃飛料747廈5二、材料鎮費用的分殺配(二)燃料費性用的分臭配編制會編計分錄二、材料益費用的分藍配(三)周轉材料著的攤銷周轉材騾料，是贈指企業原能夠多之次使用朝、逐漸粥轉移其山價值但崖仍保持臣原有形筒態不確身認為固沙定資產駛的材料濾，包括拼包裝物吃和低值天易耗品錘等。二、材料橫費用的分獻配(三)周轉材迎料的攤劑銷1、包裝俯物包裝物是蝴指企業為紫了包裝本隱企業產品老、商品而稻儲備的各古種包裝容辭器，如箱功、桶、壇懲、瓶、袋肚等。企業廣的包裝物符按其經濟轟用途可分近為：（1）生產經悄營果過程跑中用于包草裝產品、奶商品作為曠產品、商慰品組成部宜分的包裝堪物。（2）隨同產纖品、商品監出售而不撐單獨計價碼（即不單讓獨收取價乓款）的包瓶裝物。（3）隨同產箏品、商品拆出售而單星獨計價（燭即單獨收廉取價款）駝的包裝物釘。（4）出租、踩出借給購吼貨單位使怎用的包裝罰物。二、材料圣費用的分蒜配(三)周轉材戲料的攤賊銷1、包裝魯物包裝物按益核算原理緒來說，屬眾于材料的剃一個重要他組成部分鴿，但其用古途和性質獨與原材料聞并不相同蜘。一般來希說，為了曉單獨進行捷包裝物的密收發、攤攤銷和結存臨的核算，鋸應設置“矩包裝物”田總賬科目責，并按包史裝物的種暑類對包裝燃物進行明擠細核算。卸如果企業坊包裝物數婚量不多，龜也不經常耐出租或出創借，為了廣簡化核算憐手續，可寶以將包裝臉物并入“敗原材料”果科目核算費，或者將若類似物資圓合并在一咽個科目進廉行核算，辯如“周轉外材料”科洞目等。二、材吩料費用葵的分配(三)周轉材千料的攤守銷1、包裝感物需要注意顧的是：各逝種包裝材隨料（如紙貪、繩、鐵聰絲、鐵皮厚等）應在押“原材料權”科目中深核算；用截于儲存和驢保管商品票、產品、爛材料而不混對外出售器、出租或紙出借的包蘇裝物按其鉆價值大小仆和使用年吃限長短，淺分別在“循固定資產完”科目和媽“低值易讓耗品”科末目中核算隨；單獨列獲作產品、脾商品的自甚制包裝物閥，應在“青庫存商品絹”科目進胸行核算。二、材便料費用隸的分配(三)周轉材料祝的攤銷1、包裝桌物包裝物的叨采購、自穗制和驗收下入庫的核蛛算與原材伐料的采購粉、自制和嗽驗收入庫行的核算相引同，即可煎以按計劃脹成本核算翻也可以按錫實際成本息核算。包裝物在防領用后，酷其價值應需攤銷計入點成本、費際用中。包舅裝物價值路的攤銷按哭其數量多例少和金額過的大小，浙可采用不恨同的攤銷線方法核算嫁，主要有抹一次轉銷崇法和五五偵攤銷法兩給種，這兩勇種方法的冷具體核算滴內容和核銜算步驟見敏低值易耗格品的核算宏。此外，歌企業包辨裝物采陰用計劃懼成本進第行日常柴核算的竟，領用婆等發出萌包裝物喉時，還奶應同時艙結轉應液分攤的哭成本差床異。二、材料資費用的分巾配(三)周轉材料勢的攤銷2、低值集易耗品低值易耗焰品是指不親作為固定磚資產核算敞的各種勞樸動手段，非包括工具背、管理用溜具、玻璃評器皿，以迎及在生產渡經營過程織中周轉使鈔用的包裝鑰容器等各熟種用具物跌品。低值萄易耗品在蝦領用以后左，其價值舟應攤銷計癢入成本、送費用中。進由于低值件易耗品攤膚銷在產品桌成本中所臟占的比重隱較小，沒休有專設成爽本項目。跪故，用于滿生產的低遇值易耗品炒攤銷價值露應計入制冷造費用；拉用于組織該和管理生披產經營活忌動的低值葛易耗品攤站銷價值，籌則計入管委理費用；養等等。低糖值易耗品盼的攤銷應麻根據具體到情況采用爐一次轉銷甲法和五五購攤銷法。二、材井料費用營的分配(三)周轉材飄料的攤呆銷2、低值易腳耗品一次轉銷店法又稱一菠次攤銷法蝴或一次計往入法。采病用這種方針法，在領存用低值易珍耗品時按中其賬面價鏟值一次計濕入當月成補本、費用。一次攤銷絡法二、材些料費用期的分配(三)周轉材料濱的攤銷2、低值易六耗品五五攤餅銷法又配稱五成弟攤銷法匆。采用存該方法降，低值怒易耗品寶在領用婆時攤銷屠其價值核的一半扣；在報熊廢時再窗攤銷其蠅價值的篩另一半糾。五五攤銷使法三、外虹購動力臺費用的編分配外購動力第在有計量品儀器記錄違的情況下器，直接根型據儀器所暖示的耗用至數量和單掀價計算；仆在沒有計嗽量儀器的仁情況下，父要按照一沃定的標準封在各種產有品之間進柄行分配。織可以按生頁產工時比溉例、機器測功率時數勢比例、定雙額消耗量襪的比例分君配。三、外購美動力費用含的分配根據廣發咱公司外購泉動力的有億關資料，計編制“外崖購動力費兆用分配表狡”見表3-3所示。例三、外購握動力費用數的分配表3-3外購動力費用分配表

200×年10月單位：元

30680220803068076700合計240024006000水電費管理費用320032008000小計104010402600燃料及動力供水車間216021605400燃料及動力供電車間輔助生產成本300030007500動力制造費用220802208018400小計768076806400燃料及動力乙產品144001440012000燃料及動力甲產品基本生產成本分配率(1.2)生產工時明細科目總賬科目費用合計分配計入費用直接計入(0.4元/度)用電度數成本費用項目應借科目552矮00三、外防購動力輛費用的調分配車間動力用電費用分配率＝12000＋640022080＝1.2甲產品應分配電費＝12000×1.2

=14400(元)＝6400×1.2＝7680(元)乙產品應分配電費甲、乙谷產品分竟配動力浪費用三、外黃購動力貨費用的臘分配借：基本住生產成本泳——甲產把品1440便0——乙產品768女0輔助生產扣成本——供電車泰間2160——供水車間1040制造費用300似0管理費安用240優0貸：應付迷賬款（銀莫行存款）3068個0編制會計薪分錄四、職工容薪酬的分市配職工薪刑酬，是疾指企業托為獲得繁職工提偉供的服帆務而給把予各種賤形式的階報酬以段及其他川相關支關出，既樂包括企陰業為職躁工在職掀期間和李離職后后提供的仰全部貨廢幣性薪丑酬和非蕉貨幣性虹福利，真也包括擾企業提受供給職斤工配偶袋、子女媽或其他傻被贍養貧人的福蘇利等。班職工薪借酬具體弦包括：1．職工佩工資、徐獎金、薄津貼和鉗補貼；2．職工桶福利費惑；3．醫療保餓險費、養才老保險費頓、失業保舊險費、工蹈傷保險費前和生育保部險費等社茅會保險費癢；4．住房公職積金；5．工會經黑費和職工框教育經費笨；6．非貨幣仍性福利；7．因解周除與職旱工的勞喚動關系展給予的抖補償；8．其他鞋與獲得濫職工提障供的服艦務相關蛋的支出甜。四、職引工薪酬春的分配工資總額愛是指企業熄在一定時大期內實際叼支付給本賓單位所有酷職工的全蔬部勞動報依酬總額。川根據國家爸有關規定剛，工資總雀額由下列奏六個方面摔組成：計攜時工資；龍計件工資副；獎金（眾如支付給材職工的超木額勞動報暖酬和增收諒節支的勞杠動報酬）緞；津貼和安補貼；加員班加點工餃資和特殊怨情況下支脂付的工資浴（如工傷軍、產假、叫探親假及胞定期休假盲等支付的樓工資）。（一）壓工資費婆用的分梳配四、職工工薪酬的分此配計時工探資，是美根據考而勤記錄偉登記的為每一職它工出勤劈燕或缺勤套日數，怨按照規悶定的工憑資標準世計算的緊工資。醉工資標似準是指叛單位工減作時間遣各等級帳職工的擺標準工伴資額。遺按其計歇算的時授間不同汪，有月嫌薪制、若日薪制申和小時曠工資制柳等。企述業勞動遮關系的添職工的狼計時工賺資，一顆般按月貌薪計算康；企業詠臨時勞穗務關系喚的職工芳的計時比工資，誦一般按值日薪計劑算或按樂小時工商資計算弦。實行繭月薪制互的企業螞，計算英應付職會工工資謠，其工曾資標準你就是月茅基礎工這資。（一）工撕資費用的杏分配四、職工步薪酬的分掀配實際工作情中，為了嬸便于計算鈔計時工資躲，一般在東月基礎工庭資的基礎拌上計算日陽工資率，瞎其計算公商式為：日工資膠率=月基礎儀工資/30天計時工危資一般面采用“腥扣缺勤撲法”計犁算，即捷在月基鐘礎工資營的基礎炮上扣除觀缺勤應句扣工資紫，計算基出月應膝付工資準。計算癢公式如筑下：月應付工怎資=（月基債礎工資－礦工、事蘇假應扣工陰資－病假應寺扣工資擱）+計入工資束總額的獎椒金+工資性克津貼和用補貼+加班加點豈工資+其他工說資其中：礦工、辣事假應速扣工資=礦工、事仙假天數×日工資病假應扣篇工資=病假天蛾數×日工資×病假應雕扣工資從百分比（一）莊工資費掘用的分論配四、職肅工薪酬賴的分配計件工宴資，是宣根據職賽工完成懇的合格沙品產量街和規定孫的計件堂單價計竿算的工鳥資。計辱件工資壓分為個雹人計件何工資和裁集體計噴件工資鐵兩種。個人計不件工資錯是以個奇人為計卻算單位仿的計件材工資形毀式。凡籌能夠個浪人單獨浮操作，西并能準顛確計算帥個人產疑品數量抄和質量洗的工種賞，一般穩實行個聰人計件攤工資形宴式。其晨計算公巴式為：應付計件答工資=∑合格產品額產量×產品單件住工資集體計使件工資糕的計算躍方法與單個人計薯件工資拴的計算課方法相腰同，但虧集體計話件工資遙還要在善集體內李部各工四人之間布按照貢嫁獻大小良進行分陰配，大驚多數按愛每人的鐵工資標奏準和工公作日數孩（或工昌作時數蹤蝶）的乘遍積為比俱例進行朝分配。（一）工拋資費用的蹲分配四、職工寧薪酬的分集配一般來柴說，企襪業發放塌工資的蒙時間在晨月度的用上旬或墻中旬，塵無法統歇計職工姿當月的橫出勤天悶數或產弓量，往借往按照短上月的冤出勤和煙產量記砌錄計算跡當月的納工資。湊企業根令據上述扯方法計眾算出每濟個職工茫的應付尿工資后叼，再根耳據有關患部門轉學來的扣寸款通知籠單，減判去各種趨代扣款繼項，就鋪是每個唯職工當漸月的實潤發工資撕。其計巧算公式尋為：月實發庭工資=月應付畜工資–各種代扣襲款項（一）工閣資費用的劃分配四、職允工薪酬任的分配廣發公司例工資費用盆分配如下緩。編制的鏈“工資脊費用分配五表”見表3-4所示。例（一）麥工資費絕用的分毀配表3-4工資費用分配表

200×年10月單位：元

1910092009900合計12001200工資費用管理費用500500工資費用銷售費用600600小計200200工資費用供水車間400400工資費用供電車間輔助生產成本800800直接人工制造費用156009200184006400小計5600320064002400直接人工乙產品100006000120004000直接人工甲產品基本生產成本分配額(分配率0.5)生產工時明細科目總賬科目費用合計分配計入費用直接計入費用成本費用項目應借科目四、職邪工薪酬聲的分配計時工資費用分配率＝12000＋64009200＝0.5甲產品應分配的計時工資＝12000×0.5＝6000(元)＝6400×0.5＝3200(元)乙產品應分配的計時工資四、職益工薪酬潔的分配（一）完工資費健用的分泛配按實際生秧產工時比貼例借：基本暢生產成本瞇——甲土產品100崇00——乙產品5600輔助生不產成本——供電車間400——供水車念間200制造費熄用120丘0銷售費坑用500管理費用120項0貸：應付勺職工薪酬——工資1910默0四、職緣瑞工薪酬舞的分配（一）工垂資費用的劍分配編制會塵計分錄四、職挑工薪酬項的分配職工福牽利，是敘指企業蔥職工從乘事生產棗經營活掀動除了滴獲取勞動動報酬剛外，還疑享受一遮定的福患利補助際，如困板難職工乳生活補犁助費、笑醫療費奇、喪葬行補助費叔、獨生饅子女保瓦健費等蜓。為了勸反映職常工福利你的支付未與分配葉情況，每企業應夏設置“扣應付職繪工薪酬——職工福忽利”科然目進行擾核算。（二）職艙工福利的漢分配四、職工役薪酬的分沸配企業實際淘發生福利濟支出時，躲應借記“得應付職工桌薪酬——職工福誼利”科馬目，貸貓記“庫絲式存現金季”等科章目。月潛末，企漏業應按夸照用途歸對實際代發生的弄職工福惑利費進酸行分配艷。如果沖各月實蔬際發生能的職工泄福利費堡相差不陳大，企鼻業可以迎根據實萄際發生題的福利洗費金額礦進行分征配；如師果各月潔實際發龍生的職芽工福利畝費相差棗較大，扁則企業壩應根據概估計的零金額進覆行分配思。（二）職駱工福利的焦分配四、職漿工薪酬緞的分配廣發公獄司各月萄實際發翅生的職支工福利腰費相差鄭較大，2007年5月按工乳資總額菊的14%估計職餓工福利萌費金額去，編制撤職工福挎利分配風表，見表3-5所示。例（二）莖職工福撓利的分獲配四、職工丸薪酬的分涉配

表3-5職工福利費分配表

200×年10月單位：元

267419100合計1681200職工福利管理費用70500職工福利銷售費用112600小計28200職工福利供水車間56400職工福利供電車間輔助生產成本1681200職工福利制造費用218415600小計7845600直接人工乙產品140010000直接人工甲產品基本生產成本明細科目總賬科目職工福利(14%)工資總額成本費用項目應借科目借：基本史生產成本生——甲產穿品140湖0童——乙產品784輔助生逗產成本——供電車娘間56——供水車與間28制造費灑用168銷售費灑用70管理費用168貸：應付嬌職工薪酬——職工福利截費267斯4四、職工豎薪酬的分行配（二）職擔工福利的儉分配編制會計情分錄固定資閣產是指故企業生但產經營恒過程中禮，能夠蠅在若干質個生產擇經營周堂期發揮懲作用，蠻并保持綢原有實買物形態候的重要養勞動資熊料。但廉其價值貝隨著固做定資產海的使用僵和時間視的推移傾而逐漸狐減少，瓶這部分衫減少的費價值以欲折舊的廟形式，桌分期轉談移到產三品成本痕或費用滿中去，匠并在銷由售收入接中得到樸補償。拼要進行呈固定資問產折舊梢費用的成分配，若首先必兇須計算局固定資桑產的折毯舊。五、固定爺資產折舊久費用的分戰配五、固定昨資產折舊濟費用的分耀配(一)折舊的傳計算影響折木舊的因貞素影響折舊因素固定資產原值固定資產預計凈殘值固定資產的使用壽命殘余價值扣除預計清理費用固定資牧產的折濕舊方法五、固典定資產歡折舊費鎮用的分功配（一）臟折舊的接計算1、平均年書限法年折舊洋額＝(原值－預汪計凈殘值)÷預計使先用年限或：年折舊額案＝原值×(1－預計欺凈殘值貓率)÷預計使用停年限月折舊額極＝年折舊送額÷12或：月折舊額殺＝原值×月折舊率月折舊倦率＝(1－預計售凈殘值棚率)÷預計使用運年限÷12五、固召定資產慈折舊費饅用的分橫配（一）折循舊的計算2、工作量金法單位工淋作＝固定資產展原值×(1－凈殘代值率)量折舊額障預計塌總工作量某項固朗定資產貝＝該項哪固定資浴產×單位工登作月折舊額創當月嘉工作量唱量折耗舊額五、固定功資產折舊櫻費用的分端配(一)折舊的計莊算3、雙倍請余額遞絞減法年折舊郊率＝2÷預計的攝使用年鑒限×10獨0％月折舊率譽＝年折舊奶率÷12月折舊額壁＝固定資喚產期初賬猾面凈值×月折舊學率由于采用晉雙倍余額汗遞減法計伙提折舊，娛不考慮固定資產建預計凈奴殘值。遠因此在知固定資警產折舊錘年限到教期的前兩年臂內，將固境定資產凈枕值扣除預穴計凈殘值已后的余額平獄均攤銷砍。五、固定葛資產折舊青費用的分浴配(一)折舊的汪計算4、年數怪總和法年折舊率碧＝尚可使嗚用的年數÷預計使用她的年數總孤和月折舊率逆＝年折舊著率÷12月折舊零額＝(固定資產啞的原值－糠預計凈殘芳值)×月折舊監率例廣發公司2007年5月計提朽固定資票產折舊趙費用分籠配表見表3-6。五、固定傻資產折舊扶費用的分鎖配（二）固亮定資產折凡舊費用的創分配五、固定挎資產折舊眾費用的分五配表3-6折舊費用分配表

200×年6月單位：元

16800750210015450合計

20002000廠部管理部門管理費用24002400專設銷售機構銷售費用6501001050供水車間

1750250

2000機電車間輔助生產成本1000020008000基本生產車間造費制用本月份折舊額上月減少固定資產計提折舊上月增加固定資產應提折舊上月份折舊額

車間部門應借500借：制貸造費用1000猛0輔助生產鏈成本2400管理費用2000銷售費用2400貸：累熱計折舊1680字0五、固定資水產折舊慎費用的程分配編制會計演分錄六、利息費用利息費右用不是覆產品成甩本的組擱成部分迫，而是生期間費法用中的姜財務費府用的組正成部分蠻。可以冊按預提掩利息費忽用的辦偽法分月俯按計劃進預提，仇季末實罷際支付刮時沖減塊預提費貸用，實濃際支付渣的利息全費用與禮預提費硬用的差混額，調邁整計入襯季末月墊份的財繪務費用洪。七、稅金稅金不釘是產品炊成本的士組成部哀分，而釀是期間醒費用中蚊管理費候用的組挺成部分沾。稅金下沒有單防獨設立促成本項貴目，而悔是在管鋸理費用摟中設置耀稅金費宵用項目苗。1.內容：房環產稅、車扇船使用稅棒、土地使花用稅、印花稅等嚷計入管理監費用的稅蜜金。2.印花稅不胃通過“應塘交稅費”陶賬戶核算棕：3.通過“艘應交稅襖費”賬忙戶核算廊的稅金話：房產令稅、車臂船使用活稅、土獸地使用漿稅等。其他費太用主要掛包括：將保險費御、郵電荷費、租矮賃費、旬修理費淹、差旅壤費、勞轎動保護境費、運呀輸費、殿辦公費戚、水電阻費、技貞術轉讓殊費、業攪務招待騾費等。八、其探他費用本節主要存闡述了各要素喉費用的更歸集和擊分配。流通過本嬌節的學捧習，掌危握各要捧素費用詞的核算知。本節小結本節練吩習1.計提基本斷生產車間拔固定資產溉折舊費時影應借記(臉)。A.制造費話用B.基本生睡產成本C.管理費基用D.輔助生產踐成本A課外閱福讀訓練要素費仁用包括尖哪些？夢如何歸贈集和分布配？第三節驢預付盆費用與怒預提費象用的歸迷集和分齊配一、預付荷費用的歸班集和分配二、預提監費用的歸谷集和分配一、預談付費用闊的歸集宇和分配預付費用擔是指企業穩已經發生志或支付的棉應由本月賭和以后各杜個月份負莖擔的費用泡。預付費鋤用按其攤形銷期限的垃長短，可行以分為短惹期預付費灑用和長期殊預付費用慶。短期預世付費用魄是指企糊業已經酬發生或黨支付的鼓，但應夕由本月渾和以后享各個月涼份負擔最的，攤慈銷期在箭一年以奴內（含揮一年）耽的各種遠費用，園包括預碌付的保撒險費、韻預付經岡營租賃姑的租金趕以及季待節性生楚產企業緣瑞在停工嫂期內的同費用等湖。企業發站生的各介種短期抓預付費辦用，一到般不符遮合資產幫定義和錦確認條慎件，應酸于實際壞發生時嶄直接計津入當期泛損益。一、預付坐費用的歸初集和分配長期預付至費用是指毒企業已經吃發生或支體付的，但翁攤銷期在修一年以上殿的各種預命付費用，傷如經營租露入固定資耽產的改良裹支出等。嚷企業發生禁的各種長鼓期預付費憐用若符合婚資產定義毫和確認條詢件時，應恩單獨設置它“長期待袋攤費用”探科目進行曉核算，若爺不符合資棒產定義和劃確認條件燃時，應于梢實際發生柏時直接計穩入當期損愚益。一、預付昆費用的歸劣集和分配企業發宣生各項晨長期待率攤費用授時，借幸記“長重期待攤減費用”切科目，惹貸記“仰銀行存擱款”、麗“原材剝料”等繳科目；吩攤銷的透費用一乞般沒有毀專設成姿本項目勝，按受私益期限扁攤銷時務，按車林間、部店門和費都用的用源途分別擦借記“硬制造費石用”、很“輔助燙生產成膏本”、躬“管理陷費用”損、“銷桂售費用腸”、等叨科目，助貸記“該長期待戒攤費用臭”科目司；期末凝為借方釣余額，程表示已下經支付橋（發生高）尚未析攤銷的胳費用，弱屬于企結業的一撇項長期瓦資產，挪但其本盡身沒有校交換價鞭值，不務可轉讓優，也不在具有抵紫償債務偵的價值雪。長期猛待攤費門用按費風用的種航類設置漏明細賬貫進行明阻細核算吹。一、預泳付費用蜂的歸集愧和分配廣發公司200旦0年4月1日開出勾轉賬支矛票，預棍付固定添資產保抱險費1200陣0元，攤銷責期為2年（自200罷0年4月開始按紹月攤銷）纖。攤銷比駕例為：輔法助生產車稱間28%（其中供雕電車間為16%、供水車鴉間為12%），基歉本生產泡車間為50%，行政社管理部辜門為14%，專設忽銷售機折構為8%。“長松期待攤禾費用明鋪細賬”劑和“長喊期待攤旁費用分系配表”蘇見表3-8和表3-9。舉例一、預付紙費用的歸積集和分配表3-8長期待攤敘費用明細竹賬費用種類葵：保險費單位：孟元2000年摘要借方金額貸方金額余額月日借或貸金額41預付保險費12000

借

12000430根據長期待攤費用攤銷表500

借

11500531根據長期待攤費用攤銷表500借

11000630根據長期待攤費用攤銷表500借

10500一、預紋付費用笑的歸集癢和分配表3-9長期待攤費用分配表

200×年10月單位：元

500合計70保險費管理費用40保險費銷售費用60保險費供水車間80保險費供電車間輔助生產成本250保險費制造費用明細科目總賬科目費用合計成本費用項目應借科目一、預付蠻費用的歸結集和分配編制會計哀分錄如下猜：①4月1日預付2年保險費1200忽0元時：借：長期倘待攤費用120捆00貸：銀行架存款1200窗0②根據長登期待攤段費用分首配表攤醬銷6月份保售險費（4、5月份以及做以后月份叫的攤銷分配錄同此）雪：借：制租造費用250輔助生產始成本140管理費用70銷售費媽用40貸：長期面待攤費用500二、預提墻費用的歸春集和分配預提費用港是指應計自入本月成觀本、費用待，在以后吊月份才支誕付的費用年，是應付征而未付的玻費用。預澆提費用的端償付期在豎一年以內羅，屬于流修動負債。停預提費用菌的特點是夫先計入成延本、費用跳，后支付除的費用。揚可以預提征的費用一醉般有銀行抹短期借款壇利息、固般定資產的月修理費、霸租金和保氣險費等。桃預提費用愧作為一項卸流動負債時，其金額乓必須能夠宴合理預計職，并在預勞提期內分盲月計入產唇品成本、慚費用。預淡提費用的羨預提期限蛋的長短，尺應視不同融的業務而鋸有所不同梨。一般來勢說，預提拔短期借款福利息，預構提期一般搬為3個月；刪預提固計定資產鄙修理費后，預提網期一般葬為一個兄會計年梯度；預得提應付雹的各項寨租金或穩保險費衫，預提懶期應根寺據合同導規定的多付款日甜期確定鬼；等等幸。二、預提羞費用的歸多集和分配預提費用憐的預提和奔支付應通紙過“預提疫費用”科荒目進行核量算。由于昆預提的各降項費用都臭沒有專設鄭成本項目可，因而預辣提時，應毅按預提費想用的車間湊、部門和傷用途，分剖別記入“支輔助生產匯成本”、盾“制造費誦用”、“寬管理費用疾”、“財闊務費用”挖等總賬俊科目和所紅屬明細科叢目的借方隙，同期記梳入“預提端費用”總晌賬科目和傘所屬明細先科目的貸搬方。實際習發生或支真付各項預質提費用時點，記入“紋預提費用揮”的借方蹈和“銀行完存款”等滲科目的貸追方。“預代提費用”泡科目應按糟預提費用凝的種類進堪行明細核扎算，分別材反映各項速預提費用貓的預提和乓支付情況璃。二、預提闊費用的歸雁集和分配廣發公肌司預計廳第二季熱度銀行濤短期借碗款利息漢支出720藏0元，平釋均每月擔應預提2400元。6月份實籃際支付鞏利息為7200元。預雪提費用伴明細賬郊和預提垃費用分曲配表見死表3-10、表3-1忙1。舉例二、預提序費用的歸孕集和分配表3-1糞0預提費瓜用明細露賬費用種類案：利息支唱出單位：歡元2000年摘要借方金額貸方金額余額月日借或貸金額430根據預提費用分配表

2400貸2400531根據預提費用分配表

2400

貸4800630根據付款憑證

7200借

2400630根據預提費用分配表

2400平

0二、預提塑費用的歸鋤集和分配表3-1墻1預提費熄用分配鴉表2007年5月親單位：至元應借科目費用項目金額財務費用利息支出2400合計2400編制會羞計分錄莊如下：①第二季斷度各月預辯提利息費切用時：借：財務玻費用2400貸：預提卻費用240義0②6月份實伴際支付寬利息費率用時：借：預禾提費用7200貸：銀還行存款7200二、預獨提費用戶的歸集最和分配二、預提鄙費用的歸填集和分配在預提軍期末，垮應對“擺預提費碎用”科疾目進行港調整，悼實際發慎生的支喘出大于挨預提數扮的差額座，應予院以補提駕，分別修記入“添輔助生偉產成本觀”、“內制造費糟用”、隨“管理忍費用”斥、“財岡務費用議”等社科目的栽借方和戶“預提背費用”吼科目的瘋貸方；遲實際發奴生的支味出小于泛預提數矩的差額紐奉，應予覽以沖銷循，即編太制上述邁紅字分酒錄。預圾提期末聰，“預陶提費用典”科目必沒有余吉額。此姜外，若全預提費銅用為一婦次性償汪付的支與出，在必實際支戲付時，堵也可以退根據已揉經預提啊的數額鴿，借記藥“預提析費用”液科目；司根據尚膛未預提絲式的數額財，借記規有關成劣本、費相用科目讀；根據躲實際支素付的數殺額，貸猛記“銀會行存款城”等科撇目。二、預慚提費用艇的歸集薦和分配通過上盛述預付漂費用和才預提費統用的歸確集和分年配，已油經按照戶權責發素生制原界則即受慎益原則永，劃分粥了各個為月份的疤成本、蚊費用，出也就是就劃分了業前述第熔二方面刮的費用師界限，令與此同飼時，已或經將本救月的成幸本、費成用分別古歸集在母“基本顛生產成墨本”、走“輔助睡生產成壘本”、韻“制造準費用”腔、“管列理費用辟”、“稻銷售費談用”和幣“財務艘費用”捏等科目掏的借方生。其中雞記入“熄基本生撫產成本樸”科目貍借方的急費用，充已在各購產品成繩本明細趕賬中作蒙為生產臨費用按底照成本稅項目進蛇行歸集獵。本節主懶要闡述羅了企業預付費用脅和預提費衫用的歸集摧和分配。團通過本節轎的學習，飼掌握企業瘋預付費用話和預提費情用的歸集嚇和分配。本節小犬結本節練狀習1.預付費認用按其暑攤銷期成限可分序為(選)。A.直接費用B.待攤費用C.長期待攤終費用D.預提費用BC課外閱讀床訓練什么是再預付費睡用？什壩么是預果提費用優？兩者瘡如何核滑算？第四節普輔助仁生產費服用的歸謝集和分受配一、輔助生產費用的歸集二、輔助生產費用的分配

一、輔助生泥產費用爬的歸集輔助生產芝是指為基催本生產車桂間、企業據行政管理最部門等單都位服務而元進行的產腳品生產和辭勞務供應哪。輔助生產些費用的歸廳集分兩種面情況：第一種：墨先通過“府制造費用藏”科目歸乎集，再轉找入“輔助異生產成本朋”科目借浙方。第二種：尸不通過“爹制造費用行”科目，泰直接記入劇“盛輔助生產肅成本”科酸目。二、輔縣助生產典費用的獸分配輔助生慰產費用殃的分配兇方法主臟要包括犁：交互分配法直接分配法順序分配法代數分配法計劃分配法輔助生悔產費用續的分配嗽方法二、輔底助生產沙費用的例分配(一)直接分炊配法內容：首各輔助夜生產車踐間發生側的費用轉，直接拖分配給悄除輔助擱生產車覆間以外扮的各受末益產品劍、單位賓，而不軋考慮各鈴輔助生旅產車間帳之間相肅互提供江產品或毯勞務的剪情況。特點：據在輔助恨生產內格部相互嘉提供產掘品或勞兵務不多扔，不進偽行費用符的交互消分配，掌對輔助懶生產成以本和產悟品制造桃成本影份響不大池的情況勿下采用敲。二、輔助喊生產費用樹的分配(一)直接分配圈法廣發公司嶺有供電和泛供水兩個貍輔助生產班車間，本北月“輔助亦生產成本養”明細賬創歸集的輔巡壽助生產費屯用總額分扁別為供電如車間6946元，供腰水車間322狗8元，按兩育個輔助生搖產車間提臟供的勞務佳數量進行辟分配。例(一)直接分配曲法表3-13輔助生產車間供應產品及勞務數量

1700054000合計20008000管理部門10003000專設銷售部門200033000基本生產車間

乙產品6000甲產品

供水車間

供電車間耗電（度）耗水（噸）項目二、輔助危生產費用愛的分配舉例100剪00600固0(一)直接分設配法①計算直吩接分配允率供水車間嗓費用分配慨率＝3228亂÷440派00＝0.0壓734供電車宏間費用蒜分配率盜＝6946扒÷110岡00＝0.6掌315②分配輔助妙生產費用烏。編制“柱輔助生產太費用分配表”亭見表3-14所示。二、輔助頃生產費用室的分配舉例表3-14輔助生產費用分配表

(直接分配法)

2007年5月單位：元

10174694611000322844000合計1848.101262.502000585.608000管理部門851.70631.501000220.203000專設銷售部門3685.2126320002422.233000基本生產車間乙產品378937896000甲產品0.63150.0734分配率1100044000對外提供的勞務量1017469463228直接發生的費用分配額耗用量分配額耗用量合計供電車間供水車間項目(一)直接分配丘法借：基本杯生產成本日——甲產仔品378腔9制造費用368撫5.2憲0銷售費鍵用851.絹70管理費用1848第.10貸：輔助瓶生產成本——供水車間3228——供水車殲間6946二、輔助揪生產費用垃的分配編制會計彼分錄二、輔踐助生產盡費用的逼分配(二)交互分配隸法內容：對租各輔助生跟產車間的盒成本費用新進行兩次抖分配。首范先，根據萬各輔助生碼產車間、揭部門相互子提供的產頂品或勞務草的數量和珠交互分配企前的單位可成本（費顆用分配率雀），在各穩輔助生產鐵車間之間課進行一次婚交互分配肯；然后，哥將各輔助戲生產車間宮、部門交刊互分配后液的實際費付用（交互立分配前的闊費用加上估交互分配剪轉入的費據用，減去憑交互分配快轉出的費擠用），再口按提供產竊品或勞務撕的數量和驢交互分配她后的單位艷成本（費他用分配率鑼），在輔紅助生產車乘間、部門碼以外的各撿受益單位翠進行分配校。特點：規進行兩雄次分配享，提高奪了分配摩結果的殼正確性剝，但增報加了計燦算工作碧量。二、輔助括生產費用潮的分配(二)交互分桃配法根據上橫例資料蛋，編制淋“輔夫助生產幣費用分郵配表”寒，詳見霉表3-15。例二、輔轉助生產吃費用的檢分配(二)交互分捕配法①交互分私配分配伯率供水車望間交互貼費用分饞配率＝3228唇÷540鏟00＝0.0麗598供電車間反交互費用誦分配率＝6946陡÷170博00＝0.40鄰86②交互分幻玉配供水車間齒向供電車割間分配的掩水費＝1000撿0×0.05街98＝598戴(元)供電車間銀向供水車粱間分配的暢電費＝6000賄×0.4略086＝2451詳.60(元)101745092.40110005081.6044000合計1849.90926.302000923.608000管理部門809.40462.901000346.503000專設銷售部門4737.30925.8020003811.533000基本生產車間

乙產品2777.42777.460000

甲產品0.46290.1155

對外分配率101745092.405081.60

對外分配費用對外分配：598-598-10000

供電車間2451.60-2451.60-6000

供水車間0.40860.0598

交互分配率交互分配：1700054000提供的勞務量1017469463228待分配費用分配額耗用量分配額耗用量合計供電車間供水車間項目表3-15輔助生產費用分配表

(交互分配法)2007年5月單位：元245卻1.6薪0598二、輔助兵生產費用棍的分配(二)交互分配貨法③對外分雜配費用(即交互躍分配后蠟的實際邁費用)供水車擱間對外們分配費瞎用＝3228＋2451慨.6－598＝508寸1.6社(元)供電車賤間對外螺分配費頸用＝694掃6＋598－2451棵.6＝5092撈.4(元)④對外分配纖率供水車間佛對外分配逆率＝508要1.6菊÷44惑000＝0.11備55供電車間狠對外分配廚率＝509世2.4忌÷11萄000＝0.4掙629二、輔助櫻生產費用楚的分配(二)交互分陡配法編制會扯計分錄①交互棵分配借：輔拍助生產遵成本——供水車間245春1.6——供電車間598貸：輔衫助生產弦成本——供電車間245相1.6——機修車間598二、輔助昆生產費用長的分配(二)交互分意配法②對外分配借：基招本生產倡成本—蠶—甲產銜品277族7.4制造費對用473響7.3銷售費用809催.4管理費用184術9.9貸：輔住助生產成成本——供水車間5081.6——供電車障間509屯2.4編制會傅計分錄二、輔咸助生產動費用的該分配(三)代數分配再法內容：皺運用代熔數中多眠元一次步聯立方蜜程的原輸理，在神輔助生胡產車間肢之間相撥互提供躁產品或摧勞務情徹況下的抹一種輔雁助生產流成本費慎用分配永方法。特點：分浸配結果最騎正確，但顯有時計算照工作比較遞復雜，因聞而這種分疾配方法適故宜在計算伍工作已經獻實現電算部化的企業汁采用。二、輔助呀生產費用咐的分配(三)代數分蜓配法承前例，黑采用代數折分配法分柴配輔助生汗產費用的舉。假設供水猜車間的單料位成本為x，供電車卵間的單位成本為y，設立蛇如下聯階立方程蛋為：3228＋6000y＝54000x6946＋10000x＝17000y

解之得：x＝0.1125y＝0.4748編制的暖“輔助純生產費雕用分配漫表”見其表3-1賣6。舉例表3-16輔助生產費用分配表(代數分配法)2007年5月單位：元14146.68071.66075合計1849.6949.620009008000管理部門812.3474.81000337.53000專設銷售部門4662.1949.6200