個人所得稅本章要點

1.個人所得稅的含義及特征

2.稅制要素的規定

3.每種不同所得應納稅額的計算

4.征管規定和稅收優惠政策第一節概述一、個人所得稅的概念(p148)（一）概念：個人所得稅是以個人(自然人)取得的各項應稅所得為征稅對象征收的一種稅。（二）個人所得的理解——有廣義與狹義之分狹義僅限于每年經常、反復發生的所得；廣義的個人所得指個人在一定時期內，通過各種來源或方式獲得的一切利益，包括貨幣、實物、有價證券。目前包括我國在內的世界各國實行的個人所得稅，大多是以這種廣義解釋的個人所得概念為基礎。二、個人所得稅的特點（一）分類征收（二）累進稅率和比例稅率并用（三）計算簡便（四）采取課源制和申報制兩種征納辦法第二節征收制度

一、納稅人p1481、居民納稅人---在我國境內有住所或無住所而在境內居住滿一年的個人；（1）在中國境內無住所，但住滿1年而未超過5年的個人；（2）無住所，居住超過5年的個人＝有住所的個人；居住滿1年，即一個納稅年度內在中國境內住滿365天，在居住期內臨時離境的（即一次離境不超過30天或多次累計不超過90天的），不扣減時數。2、非居民納稅人――在中國境內無住所而又不居住，或者無住所而在境內居住不滿1年的個人。（1）對中國境內無住所，且一個納稅年度內連續或累計工作不超過90天的個人，或者在稅收協議規定的期限內連續或累計居住不超過183天的個人；（2）對于在中國境內無住所，但在一個納稅年度中，在中國境內連續或累計工作超過90天，或在稅收協議規定的期限內，在中國連續或累計居住超過183天但不滿1年的個人。個人所得依據來源地不同分為：①境內所得，境內支付；②境內所得，境外支付；（境內工作期間境外單位支付）③境外所得，境內支付；（離境期間境內單位支付）④境外所得，境外支付。（離境期間境外單位支付）－－對居住超過5年的個人，第6年起①②③④交稅；－－居住滿1年不超過5年的個人，①②③交稅；－－居住超過90天或183天，不滿1年，①②交稅；－－居住不超過90天或183天，①交稅。見附表：在中國境內無住所的個人取得的工薪應納稅的規定納稅人性質境內居住時間來源于中國境內所得來源于中國境外所得境內支付境外支付境內支付境外支付非居民居住時間≤90天(協定183天)√×××90天(協定183天)＜居住時間＜1年√√××居民1年≤居住時間≤5年√√√×5年＞居住時間√√√√在中國境內無住所人員，應納稅額計算方法居住時間稅額計算公式≤90天(183天)應納稅額=（當月境內外工資薪金應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數）×當月境內支付工資/當月境內外支付工資總額×當月境內工作天數/當月天數≤90天(183天)～1年應納稅額=(當月境內外工資薪金應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數)×當月境內工作天數/當月天數1～5年應納稅額=（當月境內外工資薪金應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數）×（1-當月境外支付工資/當月境內外支付工資總額×當月境外工作天數/當月天數）二、征稅對象1、工薪所得2、個體工商戶生產經營所得3、對企事業單位承包經營、承租經營所得4、勞務報酬所得5、稿酬所得6、特許權使用所得7、利息、股息、紅利所得8、財產租賃所得9、財產轉讓所得10、偶然所得11、其他所得三、稅率個人所得稅采用超額累進稅率和比例稅率兩種形式。1、工薪所得適用3%－45%的七級超額累進稅率。級數月應納稅所得額（元）稅率（%）速算扣除數1≤450010105＝1500×（10%－3%）34500＜≤900020555＝105＋4500×（20%－10%）49000＜≤35000251005＝555＋9000×（25%－20%）535000＜≤55000302755＝1005＋35000×（30%－25%）655000＜≤80000355505＝2755＋55000×（35%－30%）7＞800004513505＝5505＋80000×（45%－35%）2、個人所得稅稅率表二（個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得適用）修改為：級數年應納稅所得額（元）稅率（%）速算扣除數1≤1500050215000＜≤3000010750＝15000×（10%－5%）330000＜≤60000203750＝750＋30000×（20%－10%）460000＜≤100000309750＝3750＋60000×（30%－20%）5＞1000003514750＝9750＋100000×（35%－30%）3、稿酬所得、勞務報酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得（10%）、財產轉讓所得、利息、股息、紅利所得、偶然所得和其它所得，適用20%比例稅率。其中，稿酬所得，規定在適用20%稅率征稅時，按應納稅額減征30%，即實際稅率為14%。

4、勞務報酬所得對一次勞務報酬收入畸高的，在按20%稅率征稅的基礎上，實行加成征稅辦法，適用三級超額累過稅率。

級數每次應稅所得額稅率%速算扣除數1≤20000200220000＜≤500003020003＞50000407000四、稅收優惠（p165）（一）免稅1.省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織頒發的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面的獎金。2.國債和國家發行的金融債券利息。3.按照國家統一規定發給的補貼、津貼。4.福利費、撫恤金、救濟金。5.保險賠款6.軍人的轉業費、復員費。7.按照國家統一規定發給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。8.對個人取得的教育儲蓄存款利息所得以及國務院財政部門確定的其他專項儲蓄存款或者儲蓄性專項基金存款的利息所得，免征個人所得稅。9.儲蓄機構內從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續費所得，免征個人所得稅。10.發給見義勇為者的獎金。11.企業和個人按省級以上人民政府規定比例提取并繳付的住房公積金、醫療保險金、養老保險金、失業保險金。12.各類“長江小小科學家”“教學名師獎”“職工技術創新獎”“李四光地質科學獎”等獎金。（二）減稅1.殘疾、孤老人員和烈屬所得。2.因嚴重自然災害造成重大損失的。3.其他經國務院財政部門批準減稅的。（三）暫免征稅1.外籍個人以非現金形式或實報實銷形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費。2.外籍個人按合理標準取得的境內、外出差補貼。

3.外籍個人取得的探親費、語言訓練費、子女教育費等，經當地稅務機關審核批準為合理的部分。4.個人舉報、協查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金。5.個人辦理代扣代繳稅款手續，按規定取得的扣繳手續費。6.個人轉讓自用達5年以上，并且是惟一的家庭生活用房取得的所得。第三節應納稅額的計算一、應稅所得額的確定基本原理：應稅所得額=收入額-費用減除標準（一）收入額的確定1.工資薪金所得：按月納稅2.個體工商戶的生產經營所得、個人獨資企業、合伙企業、對企事業單位的承包經營承租經營所得：按年納稅3.其他：按次納稅（1）勞務報酬：

A.只有一次性收入的，以取得該項收入為一次。

B.屬于同一事項連續取得收入的，以一個月內取得的收入為一次。（2）稿酬所得，以每次出版、發表取得的收入為一次

A.再版視作另一次

B.出版和連載應視為兩次

C.連載以連載完后取得的所有收入合并為一次

D.預付稿費或分次支付稿費，合并計算為一次

E.加印與以前出版發表合并為一次。（3）財產租賃所得以一個月內取得的收入為一次（4）利息、股息、紅利所得以支付時取得的收入為一次（5）其他以每次收入為一次（二）費用減除標準1.工資薪金所得：3500元/月或附加扣除1300元附加減除費用適用范圍：

a.在境內的外資企業中工作的外籍人員

b.應聘在境內的企事業單位、團體、機關的外籍專家

c.境內有住所在境外任職或受雇的個人

d.財政部規定的其他人員

e.華僑港澳臺同胞2.個體工商戶：成本、費用以及損失（合伙企業：先分后稅）注意：個體工商戶業主、個人獨資企業和合伙企業自然人投資者本人的費用扣除標準統一確定為42000元/年（3500元/月）。個體戶向其從業人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據實扣除。投資者的工資不得在稅前扣除。3.承包承租經營：對企事業單位的承包經營、承租經營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后（3500元/月）的余額，為應納稅所得額。4.勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得：每次收入不超過4000元，減800元；超過4000元，減20%。5.財產轉讓所得：減原值和轉讓過程中發生的合理費用6.利息、股息、紅利所得、偶然所得和他所得：

無費用減除7.兩人合作：先分后稅8.通過社會團體、國家機關向公益和貧困、遭受災害地區的捐贈：應稅所得額30%的部分可扣除。二、應納稅額計算p215（一）工薪所得應納稅額計算工薪所得按月計征個人所得稅。應稅所得額=每月收入額-費用3500元(或4800）(二）雇用和派遣單位分別支付工薪的費用扣除在外商投資企業、外國企業和外國駐華機構工作的中方人員取得的工薪收入，凡是由雇用單位和派遣單位分別支付的，支付單位應扣繳應納的個人所得稅，以納稅人每月全部工薪收入減除規定費用后的余額為應稅所得額。為便于征管采取由支付者一方減除費用的方法，即只有雇用單位在支付工薪時，按規定減除費用，計算扣繳稅款；派遣單位支付的工薪不再減除費用，以支付全額直接確定適用稅率，計算扣繳稅款。【例6－1】某人是外企雇用的中方人員，某月外企支付該人工資人民幣7600元。同月，該人還從派遣單位領取工資880元，計算其應納的個人所得稅。外企代扣的個人所得稅＝（7600－3500）×10%－105＝305元派遣單位應代扣的個人所得稅＝880×3%＝26.4元該人實際應納的個人所得稅＝（7600＋880－3500）×20%－555＝441元納稅人還需向稅務機關申報補交稅款＝441－305－26.4＝109.6元（三）對在境內有住所的個人一次取得數月獎金或年終加薪、勞動分紅的計算征稅p156國稅發[2005]9號《個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》：

納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法,由扣繳義務人發放時代扣代繳。1、先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。

如果在發放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。2、將雇員個人當月內取得的全年一次性獎金，按本條第1項確定的適用稅率和速算扣除數計算征稅，計算公式：

（1）如果雇員當月工資薪金所得高于（或等于）稅法規定的費用扣除額的，適用公式為：應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數

（2）如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額的，適用公式為：

應納稅額=(雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數

注：1、在一個納稅年度內，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。

2、雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規定繳納個人所得稅。【案例6－2】小張每月工資3500元，全年獎金12000元。單位全年獎金發放常采用12月份一次性發放，或者半年發放一次，每次6000元，計算資金發放應納的個人所得稅。年終一次性發放時：（12000＋3500－3500）÷12＝1000(元)稅率為3%應納稅額＝（12000＋3500－3500）×3%＝360(元)半年發放一次：每次應納稅所得額＝3500＋6000－3500＝6000(元)應納稅額＝(6000×20％-555)×2(月)＝1290(元)如果小張的月工資為5000元：一次發放時：工資應納稅額＝(5000－3500)×3％×12（月）＝540(元)獎金：12000÷12＝1000元---稅率為3%應納稅額＝12000×3%＝360(元)應納個人所得稅＝540＋360＝900(元)半年發放時：發放當月應納稅額＝[(5000＋6000－3500)×20％－555]×2(月)＝1890(元)另十個月工資應納稅額＝(5000－3500)×3%×10＝450元應納個人所得稅＝1890＋450＝2340(元)【例6－3】某經理為中國公民，2011年每月取得工薪收入8000元。計算該經理全年應納個人所得稅？應納稅額＝[（8000－3500）×10%－105]×12＝4140元若該經理為外籍人員，則全年納個人所得稅:[（8000－4800）×10%－105]×12＝2580元【例6－4】兩位演員參加某公司慶典，各演4場，出場費分別為甲每場600元，乙每場8000元，計算應納的個人所得稅。甲：應稅所得額＝600×4－800＝1600元應納稅額＝1600×20%＝320元乙：應稅所得額＝8000×4×（1－20%）＝25600元應納稅額＝25600×30%－2000＝5680元【例6－5】財產租賃：某人1月份將其自有的住房120平方米出租，租期1年。每月租金收入2000元，年租金收入24000元。計算其應納的個人所得稅。每月應納稅額＝（2000－800）×10%＝120元全年應納稅額＝120×12＝1440元若2月份因房屋漏水找人維修，發生維修費用600元，有維修部門的正式收據，則2月份納稅＝（2000－800－600）×10%＝60元全年稅額＝120×11＋60＝1380元稅法：應稅所得額＝每月收入額－準予扣除項目－維修費－800【例6－6】某人在參加商場有獎銷售過程中，中獎所得共計價值18000元。當該人領獎時，商場要其支付個人所得稅方可領獎，該人拿出3500元現金通過民政局捐贈敬老院。計算此人在商場代扣稅款后實際可得金額。扣除限額＝18000×30%＝5400元＞3500

3500元捐贈款在稅前全額抵扣個人所得稅＝（18000－3500）×20%＝2900元個人稅后所得＝18000－2900＝15100元【例6－7】

甲、乙兩人合著一本書，共得稿費收入1600元。1.甲分得1000元，乙分得600元；2.甲乙平分，即各得800元。計算兩種分配方案下甲、乙各應納多少個人所得稅稅款。

三、境外所得的稅額扣除

納稅人從中國境外取得的所得，準予在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅款。但扣除額不得超過該納稅人境外所得依照我國稅法計算的應納稅額。扣除限額為一國不同的應稅項目，依照我國稅法計算的應納稅額之和。一國實際已納稅＜扣除限額時，應在中國繳納差額部分稅款；一國實際已納稅＞扣除限額時，超過部分不得扣除，但可在以后五年內該國扣除限額的余額內補扣。注：不同的應稅項目減除不同的費用標準，計算出的單項抵免限額相加后，求得來自一國所得的抵免限額，即分國的抵免限額。【例6－8】中外合資大華電子有限公司彼德先生在境內居住超過五年。2011年10月份從該公司取得薪金收入折合人民幣6000元；本月應邀到M國講學一次，取得收入折人民幣5000元，在M國實際交納個人所得稅折人民幣600元，計算彼德本月應納的個人所得稅。

抵免限額＝5000×（1－20%）×20%＝800元＞600應在中國補交差額部分的稅款200元應納稅額＝（6000－4800）×3%＋200＝236元

【例6－9】假設一中國公民，2011年1－12月份從中國境內取得工資60000元，稿酬2000元，當年從A國取得特許權使用費8000元，勞務所得3000元；從B國取得利息收入3000元，已在A、B兩分別納稅1800元和500元。計算其2011年交納的個人所得稅。月工資＝60000/12＝5000元（1）工資納稅＝（5000－3500）×3%＝45元全年納稅＝45×12＝540元（2）稿酬納稅＝（2000－800）×14%＝168元（3）A國：特許權納稅＝8000×（1－20%）×20%＝1280元勞務所得納稅＝（3000－800）×20%＝440元A國共納稅＝1280＋440＝1720元＜1800元無需補稅，余額80元可用以后5年A國扣除限額的余額補扣。（4）B國：3000×20%＝600元＞500元應補稅600－500＝100元合計納稅＝540＋168＋100＝808元第四節征收管理p153

我國個人所得稅采取源泉扣繳稅款和和自行申報納稅兩種納稅方法。一、

源泉扣繳稅法規定，個人所得稅以取得應稅所得的個人為納稅義務人，以支付所得的單位或個人為扣繳義務人。扣繳義務人在向個人支付下列所得時，應代扣代繳個人所得稅。這些項目是：工薪所得；對企事業單位承包經營、承租經營所得；勞務報酬所得；稿酬所得；特許權使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產租賃所得；財產轉讓所得；偶然所得。扣繳義務人每月扣繳的稅款，應當在次月15日內繳入國庫，并向主管稅務機關報送《扣繳個人所得稅報告表》、代扣代繳稅款憑證和個人收入明細表，及其他有關資料。扣繳義務人若有違反稅法行為的應負法律責任。稅務機關應根據扣繳義務人所扣繳的稅款，付給2%的手續費，由扣繳義務人用于代扣代繳義務開支和獎勵代扣代繳工作做得好的辦稅員。二、自行申報納稅1、申報納稅的所得項目（1）在兩處或兩處以上取得工薪所得；（2）取得應納稅所得，沒有扣繳義務人的，如個體工商戶從事生產經營的所得；（3）分筆取得屬于一次勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得的；（4）取得應納稅所得，扣繳義務人未按規定扣繳稅款的；（5）稅務主管部門規定必須自行申報納稅的。2、申報納稅地點申報納稅地點一般為收入來源地的稅務機關。但納稅人在兩處或兩處以上取得工薪所得的，可選擇并固定在一地稅務機關申報納稅；從境外取得所得的，應向境內戶籍所在地或經常居住地稅務機關申報納稅。對在中國境內幾地工作或提供勞務的臨時來華人員，應以稅法所規定的申報納稅日期為準，在某一地區達到申報納稅的期限，即應在該地申報納稅。但為方便納稅，也可準予個人提出申請，經批準后固定在一地申報納稅。3、申報納稅期限（1）工薪所得的應納稅款，按月計征，由納稅人在次月15日內繳入國庫，并向稅務機關報送個人所得稅納稅申報表。采掘業、遠洋運輸業、遠洋捕撈業等特殊行業納稅人，其工薪所得應納的稅款，可按年計征，分月預繳，自年度終了之日起30日內，合計全年工薪所得，再按12個月平均計算應際應納的稅款，多退少補。（2）對于帳冊健全的個體工商戶，其生產經營所得應納的稅款按年計算，分月預繳，由納稅人在次月15日內申報預繳，年度終了后3個月匯算清繳，多退少補。對帳冊不健全的個體工商戶，其生產經營所得的應納稅款，由稅務機關自行確定征收方式。（3）勞務報酬、稿酬、特許權使用費、利息、股息、紅利、財產租賃、財產轉讓所得和偶然所得等，按次征收。取得所得的納稅人應當在次月15日內將應納稅款繳入國庫，并向稅務機關報送個人所得稅申報表。（4）納稅人年度一次性取得承包經營、承租經營所得，自取得收入之日起30日內申報納稅；在一年內分次取得承包經營、承租經營所得的，應在取得每次所得后的15日內預繳稅款，年度終了后3個月內匯算清繳，多退少補。（5）個人從中國境外取得所得的，其來源于中國境外的應納稅所得，若在境外以納稅年度計算繳納個人所得稅的，應在所得來源國的納稅年度終了，結清稅款后的30日內，向中國主管稅務機關申報納稅；若在取得境外所得時結清稅款的，或者在境外按所得來源國稅法規定免于納稅個人所得稅的，應當在次年1月1日起30日內，向中國稅務機關申報納稅。4、申報納稅方式個人所得稅申報納稅方式主要有3種，即由本人直接申報納稅，委托他人代為申報納稅，以及采用郵寄方式在規定的申報期內申報納稅。其中采用郵寄申報納稅的，以寄出地的郵戳日期為實際申報日期。個人所得稅計算舉例[例1]某大學周教授2011年某月收入情況如下：

（1）工資收入6000元；

（2）學校發上半年獎金6000元；

（3）擔任兼職律師取得收入