2022年四川省廣安市中級會計職稱中級會計實務重點匯總（含答案）學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(20題)1.甲公司生產并銷售環保設備，該設備的生產成本為每臺300萬元，正常市場銷售價格為每臺375萬元，甲公司按照國家確定的價格以每臺250萬元對外銷售；同時，按照國家有關政策，每銷售1臺環保設備由政府給予甲公司補助125萬元。2018年甲公司銷售環保設備40臺，全部款項已經收到，當年收到政府給予的環保設備銷售補助款5000萬元。不考慮相關稅費等，甲公司會計處理不正確的是（）。

A.收到政府的補助款屬于政府補助

B.對于收到的補助款按照收入準則的規定進行會計處理

C.確認主營業務收入15000萬元

D.結轉主營業務成本12000萬元

2.甲公司于2010年1月1日購入乙公司40％的股權，能夠對乙公司施加重大影響。假定取得該項投資時，被投資單位各項可辨認資產、負債的公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。2010年9月9日，乙公司出售商品一批給甲公司，商品成本為400萬元，售價為900萬元，甲公司將購入的商品作為存貨管理。至2010年末，甲公司已將該批存貨的20％出售給外部第三方；2011年，甲公司將該批存貨的剩余部分全部出售給外部第三方。乙公司2011年實現凈利潤1600萬元。假定不考慮所得稅等因素，則甲公司2011年應確認的投資收益為（）萬元。

A.800B.480C.600D.680

3.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13％。2021年5月3日購入用于建造生產線的工程物資一批，取得的增值稅專用發票上注明的價款為500萬元，增值稅稅額為65萬元，發生運費取得增值稅專用發票上注明的運費12萬元，增值稅稅額1.08萬元。工程物資全部被工程領用，工程建設期間發生安裝人員薪酬13．5萬元，領用外購原材料一批，該批原材料的成本為22萬元，市場售價為27．5萬元。10月28日該生產線調試成功，達到預定可使用狀態，則該生產線的入賬金額為（）萬元。

A.553B.547．5C.551．9D.553．1

4.2011年1月1日，甲公司以銀行存款1060萬元從活躍市場購入乙公司分期付息、到期還本的債券10萬張，另支付交易費用8萬元。該債券系乙公司于2009年1月1日發行，每張債券面值為100元，期限為5年，票面年利率為7%，利息按單利計算，每年1月5日支付上年度的利息。甲公司擬持有該債券至到期，將其作為持有至到期投資核算。則甲公司購入乙公司債券的初始入賬價值為（）萬元。

A.990B.998C.1000D.1068

5.2013年1月1日，甲公司發行分期付息、到期一次還本的3年期公司債券，該債券的面值總額為1000萬元，票面年利率為6％，實際收到的款項為1200萬元，利息于每年年末支付，實際年利率為4％，2013年12月31日，甲公司該項應付債券的攤余成本為()萬元。

A.1000B.1188C.1200D.1248

6.

第

7

題

下列各項中，屬于外幣兌換業務的是（）。

A.從銀行取得外幣借款B.進口材料發生的外幣應付賬款C.歸還外幣借款D.從銀行購入外匯

7.

8.關于資產預計未來現金流量的估計中，下列表述正確的是()。

A．對資產未來現金流量的預計應建立在經企業管理層批準的最近財務預算或者預測數據的基礎上

B．資產預計的未來現金流量包括與資產改良有關的現金流出

C．預計資產未來現金流量包括籌資活動和所得稅收付產生的現金流量

D．若生產的產品提供企業內部使用，應以內部轉移價格為基礎預計資產未來現金流量

9.2011年l2月20日，經股東大會批準，甲公司向100名高管人員每人授予2萬股普通股(每股面值1元)。根據股份支付協議的規定，這些高管人員自2012年1月1日起在公司連續服務滿3年，即可于2014年12月31日無償獲得授予的普通股。甲公司普通股2011年12月20日的市場價格為每股12元，2011年12月31日的市場價格為每股15元。2012年2月8日，甲公司從二級市場以每股10元的價格回購本公司普通股200萬股，擬用于高管人員股權激勵。在等待期內，甲公司沒有高管人員離開公司。2014年12月31日，高管人員全部行權，當日甲公司普通股市場價格為每股13.5元。甲公司因高管人員行權增加的股本溢價金額是()萬元。

A.-2000B.0C.400D.2400

10.乙公司是一家煤礦企業，按照國家規定依據開采的原煤產量按月提取安全生產費，提取標準為每噸8元。2010年6月1日，乙公司“專項儲備——安全生產費”科目余額為1400萬元。2010年6月份按照原煤實際產量計提安全生產費60萬元，以銀行存款支付安全生產檢查費6萬元，同時6月份購入一批需要安裝的用于改造和完善抽采等的安全防護設備，取得增值稅專用發票注明價款為600萬元，增值稅稅額為102萬元，立即投入安裝。安裝過程中支付安裝人員薪酬2萬元、其他支出1萬元，2010年6月30日安裝完畢達到預定可使用狀態。乙公司2010年6月末“專項儲備——安全生產費”的科目余額為（）萬元。

A.1454B.749C.854D.851

11.2016年1月1日，甲公司制定了一項設定受益計劃，并于當日開始實施，向公司部分員工提供額外退休金，這些員工在退休后每人每年可以額外獲得5萬元退休金。員工獲得該額外退休金基于其自計劃開始日起為公司提供的服務，而且必須為公司服務到退休。假定符合計劃的員工為10人，上述員工均為企業管理人員，當前平均年齡為41歲，退休年齡為60歲，可以為公司服務20年。假定在退休前無人離職，退休后平均計劃壽命為30年。折現率為10％；不考慮未來通貨膨脹影響因素，已知(P／A,10％，30)=9．4269。甲公司因設定受益計劃而進行的會計處理表述不正確的是（）。

A.2016年12月31日因設定受益計劃應確認的服務成本為3．85萬元

B.2017年12月31日因設定受益計劃應確認的利息費用為0．39萬元

C.2017年12月31日因設定受益計劃應確認的服務成本為4．24萬元

D.2017年12月31日“長期應付職工薪酬”項目列示金額為8．09萬元

12.2016年甲公司有關待執行合同資料如下：2016年10月甲公司與乙公司簽訂合同，約定甲公司應于2017年3月將生產的A產品銷售給乙公司，A產品合同價格為100萬元，乙公司應預付定金10萬元，如甲公司單方面撤銷合同，應雙倍返還定金。至2016年年末，A產品尚未開始生產，甲公司準備生產A產品時，原材料價格突然上漲，使得A產品成本超過財務預算，預計A產品成本為120萬元。甲公司2016年年末收到乙公司預付定金10萬元。甲公司該業務確認營業外支出的金額為()萬元。

A.20B.15C.10D.30

13.編制合并報表時，對于內部交易形成的固定資產在超期清理期間的抵銷，下列處理正確的是()。

A.借：未分配利潤——年初貸：管理費用

B.借：未分配利潤——年初貸：營業外收入

C.借：未分配利潤——年初貸：營業外支出

D.不需要做抵銷處理

14.2013年1月5日，政府撥付A企業450萬元財政撥款(同日到賬)，要求用于購買大型科研設備l臺用于某項科研項目(該項目2013年處于研究階段)。2013年1月31日，A企業購人大型設備(假設不需安裝)，實際成本為480萬元，其中30萬元以自有資金支付，使用壽命10年，采用年限平均法計提折舊(假設無殘值)。假定不考慮其他因素。上述業務影響2013年度利潤總額為（）萬元。

A.41.25B.-44C.-85.25D.-2.75

15.中熙公司的注冊地是北京。中熙公司將一棟商業大樓出租給東大公司使用，并一直采用成本模式進行計量。2007年1月1日，由于北京的房地產交易市場的成熟，具備了采用公允價值模式計量的條件，中熙公司決定對該投資性房地產從成本模式轉換為公允價值模式計量。該大樓原價60000000元，已計提折舊30000000元，計提減值準備5000000元，當日該大樓的公允價值為70000000元。中熙公司按凈利潤的15%計提盈余公積。中熙公司由此形成的未分配利潤是（）元。

A.38250000B.45000000C.6750000D.1000000

16.2012年3月15日，甲公司因無力償還所欠乙公司4000萬元貨款（乙公司對該應收賬款

已計提壞賬準備200萬元），經雙方協商。達成如下債務重組協議。甲公司先用貨幣資金歸還1000萬元，剩余款項用甲公司持有的丙公司60％有表決權股份抵償。4月1日。乙公司收到了該筆貨幣資金，雙方辦理了相關股權轉讓手續（該股權當日公允價值為2700萬元），并辦理完畢上述債權、債務解除手續。債務重組日，乙公司應確認的損失金額是（）萬元。

A.1100B.300C.100D.400

17.

第

11

題

對使用壽命有限的無形資產，下列說法中錯誤的是（）。

A.其應攤銷金額應當在使用壽命內系統合理攤銷

B.其攤銷期限應當自無形資產可供使用時起至不再作為無形資產確認時止

C.其攤銷期限應當自無形資產可供使用的下個月時起至不再作為無形資產確認時止

D.無形資產可能計提減值準備

18.

第

2

題

甲公司20X8年6月1日銷售產品一批給大海公司，價款為300000元，增值稅為51000元.雙方約定大海公司應于20×8年9月30日付款。甲公司20X8年7月10日將應收大海公司的賬款出售給招商銀行，出售價款為260000元，甲公司與招商銀行簽訂的協議中規定，在應收大海公司賬款到期，大海公司不能按期償還時，銀行不能向甲公司追償。甲公司已收到款項并存人銀行。甲公司出售應收賬款時應作的會計分錄為（）。

19.有關事業單位存貨的會計處理，下列說法中，錯誤的是()。

A.事業單位的存貨在取得時，應當按照實際成本記賬

B.材料采購過程中發生的保險費、運雜費等計入庫存材料的成本

C.存貨發出時，可以根據實際情況選擇先進先出法、加權平均法等方法

D.對于發生的盤盈、盤虧等情況，屬于正常的溢出或損耗，不需要進行調整

20.甲公司于2011年1月1日開始計提折舊的某項固定資產，其初始入賬價值為500萬元，使用年限為20年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。稅法規定對于該項固定資產采用雙倍余額遞減法計提折舊，使用年限、預計凈殘值與會計估計相同。則2011年12月31日該項固定資產的計稅基礎為（）萬元。

A.475B.450C.500D.0

二、多選題(20題)21.第

24

題

下列各項中，應采用未來適用法處理會計政策變更的情況有（）。

A.企業因賬簿超過法定保存期限而銷毀，引起會計政策變更累積影響數只能確定賬簿保存期限內的部分

B.企業賬簿因不可抗力而毀壞引起累積影響數無法確定

C.會計政策變更累積影響數能夠確定，但法律或行政法規要求對會計政策的變更采用未來適用法

D.會計政策變更累積影響數能夠合理確定，法律或行政法規要求對會計政策的變更采用追溯調整法

22.對于相關總部資產難以按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的，應當按照下列步驟處理（）。

A.在不考慮相關總部資產的情況下，估計和比較資產組的賬面價值和可收回金額，并按照資產組減值損失處理順序和方法進行處理

B.認定由若干個資產組組成的最小的資產組組合，該資產組組合應當包括所測試的資產組與可以按照合理和一致的基礎將該總部資產的賬面價值分攤其上的部分

C.比較所認定的資產組組合的賬面價值（包括已分攤的總部資產的賬面價值部分）和可收回金額，并按照資產組減值損失處理順序和方法進行處理

D.直接將減值全部分攤至總部資產

23.期末，下列關于事業支出的會計處理，正確的有（）A.借：財政補助結轉

貸：事業支出——財政補助支出

B.借：非財政補助結轉

貸：事業支出——非財政專項資金支出

C.借：事業結余

貸：事業支出——其他資金支出

D.借：事業基金

貸：事業支出——其他資金支出

24.甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為境內上市公司，2011年10月1日，甲公司因融資需要，將其生產的一批商品銷售給同是增值稅一般納稅人的乙公司，銷售價格為800萬元（不含增值稅），商品銷售成本為700萬元，商品已經發出，貨款已經收到。按照雙方協議約定，2012年3月1日甲公司以850萬元的價格購回該批商品。則甲公司對乙公司的銷售業務，下列處理中正確的有（）。

A.2011年10月1日，甲公司應就該批商品銷售確認銷售收入

B.2011年10月1日，甲公司不應就該批商品銷售確認銷售收入

C.2011年甲公司因該項業務應確認財務費用30萬元

D.2011年甲公司因該項業務對營業利潤的影響為100萬元

25.債務人以現金清償債務的情況下，債權人進行賬務處理時，可能涉及的科目有（）

A.壞賬準備B.營業外支出C.營業外收入D.資產減值損失

26.下列各項中，應作為會計政策變更處理的有（）。

A.首次執行會計準則將對子公司長期股權投資的核算方法由權益法變更為成本法

B.第一次簽訂建造合同，采用完工百分比法確認收入

C.將在生產經營中價值比重較小的低值易耗品的攤銷方法由分次攤銷法改為一次攤銷法

D.企業將存貨發出的計價方法由先進先出法改為加權平均法

27.第

22

題

下列事項中，可以引起所有者權益減少的是（）。

A.以低于成本價銷售產品

B.用盈余公積彌補虧損

C.宣告分配利潤

D.宣告發放股票股利

E.經批準用資本公積轉增資本

28.

第

29

題

出租人計算當期應當確認的融資收入時，可采用的方法有（）。

A.實際利率法B.直線法C.工作量法D.備抵法

29.

第

17

題

會計政策，是指企業在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。下列各項中，屬于會計政策的有（）。

A.建造合同收入確認方法

B.存貨的期末計價方法

C.長期股權投資核算的權益法

D.分期付款方式購入的固定資產采用現值計價法

30.下列關于售后租回業務的說法中，正確的有（）。

A.如果售后租回交易認定為融資租賃，售價和賬面價值之間的差額應當予以遞延，并按照該項租賃資產的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整

B.如果有確鑿證據表明，認定為經營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的，銷售商品按售價確認收入，并按賬面價值結轉成本

C.如果售后租回交易認定為經營租賃，售價和公允價值之間的差額（售價大于公允價值）一般應當予以遞延，并在租賃期內按照與確認租金費用一致的方法進行分攤，作為租金費用的調整

D.售后租回是指銷售商品的同時，銷售方同意在日后再將同樣的商品租回的銷售方式，售后租回一般屬于籌資行為

31.下列事項中，不影響企業資本公積金額的有（）。A.A.公允價值計量模式下，自用房地產轉為投資性房地產時，公允價值小于賬面價值的差額

B.公允價值計量模式下，投資性房地產期末公允價值小于其賬面價值的差額

C.公允價值計量模式下，投資性房地產轉為自用房地產時，公允價值大于賬面價值的差額

D.公允價值計量模式下，自用房地產轉為投資性房地產時，公允價值大于賬面價值的差額

32.對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，下列各項中計入投資收益的是（）.

A.取得該資產時支付給代理機構的手續費

B.持有期間被投資單位宣告發放現金股利

C.已到付息期但尚未領取的利息

D.資產負債表日，該資產的公允價值與其賬面余額的差額

33.下列關于可比性會計信息質量要求，說法正確的有（）。

A.企業提供的會計信息應當具有可比性

B.同一企業不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更

C.不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比

D.企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后

34.

35.下列各項中，不屬于貨幣性項目的有（）。

A.預付款項B.持有至到期投資C.長期應收款D.預收款項

36.

第

25

題

借款費用準則中的資產支出包括（）。

A.為購建符合資本化條件的資產而已支付現金

B.為購建符合資本化條件的資產而轉移非現金資產

C.為購建符合資本化條件的資產賒購工程物資

D.計提在建工程人員工資

37.事業單位對財政直接支付方式下購置固定資產的賬務處理，涉及的會計科目有（）。

A.經費支出B.事業支出C.非流動資產基金D.財政補助收入

38.長江公司系甲公司母公司，2013年5月20日，長江公司向甲公司賒銷一批產品，銷售價格為1000萬元，增值稅稅額為170萬元，實際成本為800萬元；相關應收款項至年末尚未收到，長江公司對其計提了壞賬準備10萬元。甲公司在本年度已將該產品全部向外部獨立第三方銷售。長江公司編制合并財務報表時的相關會計處理正確的有()。

A.抵銷營業收入1000萬元B.抵銷營業成本800萬元C.抵銷資產減值損失10萬元D.抵銷應付賬款1170萬元

39.

第

21

題

根據國家統一的會計制度規定，下列各項中，屬于或有事項的有（）。

A.某公司為其子公司的貸款提供擔保

B.某單位為其他企業的貸款提供擔保

C.某企業以財產作抵押向銀行借款

D.某公司將商業承兌匯票向銀行貼現

40.

第

24

題

存貨存在下列（）情形之一的，表明存貨的可變現凈值為零。

A.因企業所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發生變化，導致市場價格逐漸下跌

B.已霉爛變質的存貨

C.已過期且無轉讓價值的存貨

D.生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨

三、判斷題(20題)41.第

37

題

前期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產生的影響以及固定資產盤盈等。（）

A.是B.否

42.因為應收賬款可能發生壞賬，將來收取的貨幣是不確定的，因此，應收賬款屬于非貨幣性資產。（）A.是B.否

43.資產負債表日，如果預計未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產的利益，應當減計遞延所得稅資產的賬面價值，在以后期間不得恢復其賬面價值。（）

A.是B.否

44.我們企業選定的記賬本位幣不是人民幣的，應當按照境外經營財務報表折算原則將其財務報表折算為人民幣。（）

A.是B.否

45.

第

37

題

企業除公益金以外的其他盈余公積，可用于彌補虧損。（）

A.是B.否

46.由于持續經營假設，產生了當期與以前期間、以后期間的差別，產生了權責發生制和收付實現制的區別。（）

A.是B.否

47.持續經營假設本質是界定會計確認、計量和報告的空間范圍。（）

A.是B.否

48.債務人以存貨償還債務時，應視同銷售處理，按存貨的賬面價值確認商品銷售收入，同時按照相同金額結轉成本。（）

A.是B.否

49.將經營性租賃的固定資產通過變更合同轉為融資租賃固定資產，在會計上不作為會計政策變更處理。()

A.是B.否

50.固定資產出售計算的銷項稅計入固定資產清理，影響出售的凈損益。（）

A.是B.否

51.合并財務報表，是指反映母公司財務狀況、經營成果和現金流量的財務報表。（）

A.是B.否

52.

第

37

題

如果資產負債表日后事項中的調整事項涉及貨幣資金，不得調整報告年度資產負債表中的貨幣資金項目。（）

A.是B.否

53.企業金融資產的分類一經確定，不得隨意變更。（）

A.是B.否

54.判斷一項會計事項是否具有重要性，主要取決于會計準則的規定，而不是取決于會計入員的職業判斷，所以同一個事項如果在某一企業具有重要性，則在另一企業也具有重要性。（）

A.是B.否

55.企業購入的土地使用權用于建造廠房，先按實際支付的價款計入無形資產，待土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，再將其賬面價值轉入相關在建工程。()

A.是B.否

56.對資產負債表日后事項中涉及損益的調整事項，對損益的調整通過“以前年度損益調整”核算，最后將“以前年度損益調整”的余額轉入“本年利潤”。（）

A.是B.否

57.具有融資性質的分期收款銷售商品，應當在收取款項時分期確認收入。

A.是B.否

58.期末有余額的制造費用計入存貨科目列示。（）

A.是B.否

59.企業對與子公司、聯營企業及合營企業投資相關的應納稅暫時性差異，當同時滿足“投資企業能夠控制暫時性差異轉回的時間”和“該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉回”兩個條件時，不應確認為遞延所得稅負債．（）

A.是B.否

60.第

28

題

在非貨幣性資產交換中，按換出資產賬面價值計量換人資產成本的，無論是否收付補價，均不確認損益。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)61.2．甲上市公司（以下簡稱甲公司）所得稅采用資產負債表債務法進行核算，適用的所得稅稅率為25%。2011年甲公司實現利潤總額2000萬元。甲公司2011年12月31日對2011年度的相關業務進行內部審計時，發現如下問題：（1）2011年1月購入的一項無形資產，會計中作為使用壽命不確定的無形資產進行核算，取得時的成本為800萬元;稅法規定該項無形資產采用直線法按照10年進行攤銷，預計凈殘值為0。甲公司2011年12月31日對該項無形資產進行減值測試，確定其可收回金額為750萬元。甲公司2011年12月31日對該項業務進行如下會計處理：借：資產減值損失50貸：無形資產減值準備50甲公司在計算應交所得稅時按照稅法規定對應納稅所得額進行了調整，但沒有確認相關的遞延所得稅的影響。（2）2011年3月1日甲公司購入一項交易性金融資產，取得時成本為500萬元，未發生其他相關稅費。2011年12月31日該項交易性金融資產的公允價值為560萬元。稅法規定，交易性金融資產公允價值變動收益不計入當期應納稅所得額，待處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。甲公司在計算應交所得稅時按照稅法規定對應納稅所得額進行了調整，但其認為該項交易性金融資產的賬面價值與計稅基礎不存在暫時性差異，故沒有確認相關遞延所得稅的影響。（3）2011年12月31日甲公司因為乙公司提供債務擔保確認預計負債80萬元。稅法規定對于為其他單位提供的債務擔保，無論是否實際發生都不允許稅前扣除。甲公司認為該項預計負債的賬面價值為80萬元，計稅基礎為0，產生暫時性差異80萬元，應確認相關遞延所得稅資產20萬元（80×25%）。2011年12月31日甲公司作了如下會計處理：借：遞延所得稅資產20貸：所得稅費用20（4）2011年12月31日甲公司通過免稅合并方式購入集團外M公司100%的股權，確認了商譽100萬元，甲公司對該項商譽賬面價值100萬元與其計稅基礎0之間產生的應納稅暫時性差異100萬元，確認相關遞延所得稅負債25萬元（100×25%）。2011年12月31日甲公司確認遞延所得稅負債的會計處理為：借：商譽25貸：遞延所得稅負債25要求：判斷甲公司的上述會計處理是否正確，并說明理由;如不正確，請編制更正有關差錯的會計分錄。（有關差錯按當期差錯處理，答案中的金額單位用萬元表示）

62.（1）2008年有關資產、負債的年初、期末余額

項目甲公司B公司C公司D公司年初余額期末余額年初余額期末余額年初余額期末余額年初余額期末余額應收賬款4000030000250002500200003000250005000其中：應收B公司賬款2000022000××××15000×應收C公司賬款100002000×××××2000應收D公司賬款50002000×××1500××存貨14005000200030003000350015002500其中：從B公司進貨14002000××××××從C公司進貨×1000×××××500應付賬款6500055000600005000030000800070005000其中：應付甲公司賬款××200002200010000200050002000應付C公司賬款×××××××l500應付D公司賬款××15000××2000××

（2）2008年有關產品銷售資料

項目甲公司B公司C公司D公司主營業務收入58000020000025000080000其中：銷售年初存貨2000×××銷售給甲公司×10000050000×銷售給D公司×50000××主營業務成本40600014000020000060000其中：銷售年初存貨l400×××銷售給甲公司×7000040000×銷售給D公司×3500××

（3）其他有關資料如下：

①期初存貨中，甲公司從B公司進貨產品的內部銷售毛利率為20%。

②除上述所給的銷售資料外，2008年1月20日C公司還銷售給甲公司一件產品，甲公司作為管理用固定資產立即投入使用。C公司銷售該產品的收入為90000元，銷售成本為72000元。甲公司預計該項固定資產的使用年限為6年，不考慮預計凈殘值因素，按直線法計提折舊。

③各公司均按年末應收賬款余額的5‰提取壞賬準備。

④上述企業均采用先進先出法發出存貨。

要求：根據上述所給資料，編制2008年與合并會計報表有關的抵銷分錄（按各個公司分別編制抵銷分錄）。

63.計算仁達公司可轉換公司債券負債成份的實際利率并編制2010年末確認利息費用的會計分錄。

64.A股份有限公司(以下簡稱“A公司”)為上市公司，2011年至2013年發生的相關交易或事項如下：(1)2011年1月1日遞延所得稅資產余額為25萬元，均為應收B公司賬款700萬元計提壞賬準備100萬元引起的；遞延所得稅負債余額為0。(2)2011年3月10日，A公司就應收B公司賬款700萬元與B公司簽訂債務重組合同。合同規定：B公司以其生產的－批庫存商品甲及－項股權投資償付該項債務；辦理完相關資產的轉移手續后，雙方債權債務結清。當日，B公司將庫存商品甲交付A公司。B公司該批商品的賬面余額為280萬元，公允價值為300萬元，未計提減值準備；B公司用于償債的股權投資的賬面余額為200萬元，公允價值為210萬元，未計提減值準備。A公司將收到的該批甲商品作為庫存商品管理，將取得的股權投資劃分為可供出售金融資產核算。(3)A公司取得甲商品后，市場上出現了該類商品的替代產品，甲商品嚴重滯銷，截至2011年末，該批商品只銷售了20％給C公司，售價為80萬元，款項于銷售當日已收妥存入銀行。出于促銷的考慮，A公司對C公司做出如下承諾：該產品售出后3年內如出現非意外事件造成的故障和質量問題，A公司免費負責保修。A公司期末預計未來期間將發生的相關修理支出為該項銷售收入的2％(假定該預計是合理的)。(4)2011年末，A公司預計剩余甲商品的可變現凈值為200萬元。可供出售金融資產的公允價值為290萬元。A公司2011年利潤總額為5000萬元。(5)2012年2月3日，A公司將2011年末留存的甲商品全部賒銷給D公司，售價為250萬元，價稅合計為292.5萬元。雙方簽訂的銷售合同約定：D公司應于2012年10月3日支付全部款項。對于該筆銷售，A公司未做出質量保證承諾。(6)截至2012年12月31日，A公司尚未收到D公司欠款。A公司于資產負債表日對該項應收賬款計提壞賬準備20萬元。2012年，銷售給C公司的甲商品多次出現質量問題，A公司共發生修理支出10萬元。(7)A公司2012年利潤總額為5000萬元。2012年末，A公司持有的可供出售金額資產的公允價值為280萬元；存貨跌價準備余額為0。(8)2013年1月15日，A公司收到法院通知，D公司已宣告破產清算，無力償付所欠部分款項。A公司預計可收回應收賬款的20％。(9)其他有關資料如下：①A公司采用資產負債表債務法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25％；②A公司2011年至2013年除上述部分事項涉及所得稅納稅調整外，無其他納稅調整事項；③A公司預計在未來期間有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異；④假設稅法規定A公司計提的壞賬準備在實際發生壞賬損失前不允許稅前扣除；與產品售后服務相關的費用在實際發生時允許稅前扣除；資產在持有期間公允價值的變動不計入當期應納稅所得額，待處置時－并計算應計入應納稅所得額；⑤A公司各年度財務報表批準報出目均為4月30日；⑥盈余公積提取比例為10％。要求：(1)編制A公司進行債務重組的相關會計分錄；(2)分別計算A公司2011年年末應計提的存貨跌價準備及預計負債，并編制相關會計分錄；(3)計算確定2011年應納稅所得額、應交所得稅、遞延所得稅資產或負債發生額及所得稅費用，并編制相關會計分錄；(4)計算確定2012年應納稅所得額、應交所得稅、遞延所得稅資產或負債發生額及所得稅費用，并編制相關會計分錄；(5)編制2012年日后期間發生日后事項的相關會計分錄；(6)根據日后事項的相關處理，填列A公司報告年度(2012年度)資產負債表、利潤表相關項目調整表中各項目的調整金額(調增數以“＋”表示，調減數以“－”表示)。

65.第

38

題

大地股份有限公司(本題下稱大地公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為

17%，產品價格為不含增值稅額。大地公司適用的所得稅稅率為33%，所得稅采用資產負債表債務法核算。大地公司2008年度財務報告于2009年3月31日經董事會批準對外報出。大地公司2008年度所得稅匯算清繳于2009年3月30日完成，直至2009年3月30日，大地公司2008年度的所得稅費用尚未計算，利潤尚未進行分配。大地公司2008年12月3113編制的2008年度“利潤表”有關項目的“本年累計數”欄有關金額如下：

利潤表

與上述“利潤表”相關的部分交易或事項及其會計處理如下：

④大地公司自2008年1月1日起，將某一生產用機器設備的折舊年限由原來的12年變更為

15年，對此項變更采用未來適用法，對上述變更，大地公司無法做出合理解釋，但指出該項變更已經董事會表決通過，并已在相關媒體進行了公告。經復核，該固定資產使用壽命的預期數與原先的估計沒有重大差異。該設備原價為5400萬元，采用年限平均法計提折舊，無殘值，該設備已使用3年，已提折舊1350萬元，未計提減值準備。

假定按稅法規定，該生產設備采用年限平均法計提折舊，無殘值，預計使用年限為12年。用當年該設備生產的產品80%已對外銷售，20%形成期末庫存商品。

(2)2008年11月1日，大地公司與M公司簽訂購銷合同。合同規定：M公司購人大地公司

100件某產品，每件銷售價格為45萬元。大地公司已于當日收到M公司貨款并交付銀行辦理收

款。該產品已于當日發出，每件銷售成本為36元，未計提跌價準備。同時，雙方還簽訂了補充協議，補充協議規定大地公司于2009年3月31日按每件27萬元的價格購回全部該產品。大地公司將此項交易額4500萬元確認為2008年度的主營業務收入和主營業務成本，并計人利潤表有關項目。

假定按稅法規定，因商品售后回購業務而計提的利息費用，不允許稅前扣除。

③2008年，大地公司著手研究開發一項新技術。研究開發過程中發生咨詢費、材料費、工資和福利費等共計600萬元，其中費用化支出405萬元。至2008年末該技術尚未達到預定用途。大地公司上述研究開發過程中發生的支出600萬元，2008年末在“研發支出——費用化支出”科目余額405萬元、“研發支出——資本化支出”科目余額195萬元。

稅法規定，企業發生的研究開發支出可稅前加計扣除，即一般可按當期實際發生的研究開發支出的150%加計扣除。

④大地公司2008年1月1日開始對公司辦公樓進行裝修，裝修過程中發生材料、人工等費

用共計810萬元。裝修工程于2008年6月20日完成并投入使用，預計下次裝修的時間為2015

年6月。裝修支出符合資本化條件，該辦公樓的預計尚可使用年限為6年，預計可收回金額為

900萬元。大地公司對自有的類似固定資產均采用年限平均法計提折舊(不考慮凈殘值)。大地公司將上述該辦公樓的裝修支出于發生時記入“在建工程”科目，并于投入使用時轉入管理費用。假定辦公樓裝修費用可在計算應納稅所得額時抵扣的金額，與會計制度規定的裝修費用計入當期費用的金額相同。

(要)2008年12月19日，大地公司與丙公司簽訂了一項產品銷售合同。合同規定：產品銷售價格為4500萬元；產品的安裝調試由大地公司負責；合同簽訂Et，丙公司預付貨款的40%，余款待安裝調試完成并驗收合格后結清。大地公司銷售給丙公司產品的銷售價格與銷售給其他客戶的價格相同。

2008年12月31日，大地公司將產品運抵丙公司，該批產品的實際成本為1800萬元。至2008年12月31日，有關安裝調試工作尚未開始。假定安裝調試構成銷售合同的重要組成部分。對于上述交易，大地公司在2008年確認了銷售收入4500萬元，并結轉了銷售成本3600萬元。假定按稅法規定此項業務大地公司2008年應確認銷售收入4500萬元，并結轉銷售成本3600萬元。

@2008年1o月1日與K公司簽訂了定制合同，為其生產制造一臺大型設備，不含稅合同收入1500萬元，2個月交貨。2008年12月1日生產完工并經K公司驗收合格，K公司支付了2400萬元款項。大地公司按合同規定確認了對K公司銷售收入共計3000萬元，并結轉了成本為2400萬元。由于K公司的原因，該產品尚存放于大地公司，大地公司已開具增值稅發票，余款尚未收到。

假定：

①除上述6個交易或事項外，大地公司不存在其他納稅調整事項。

②不考慮除所得稅、增值稅以外的其他相關稅費。

③各項交易或事項均具有重大影響。

要求：

(1)判斷大地公司上述6個交易或事項的會計處理是否正確，并說明理由。

(2)對大地公司上述6個交易或事項的會計處理不正確的進行調整，并編制相關調整分錄(涉及以前年度損益的，通過“以前年度損益調整”科目調整)。

(3)計算大地公司2008年應交所得稅，并編制與所得稅相關的會計分錄。

(4)合并編制結轉以前年度損益調整的會計分錄。

(5)根據上述調整，重新計算2008年度“利潤表”相關項目的金額。

參考答案

1.A甲公司收到政府的補助款，不屬于政府補助。對于收到的補助款，應該確認為收入。對于甲公司而言，銷售環保設備收入由兩部分構成：一是終端客戶支付的價款；二是政府的補助款。政府的補助款是甲公司產品銷售對價的組成部分，所以甲公司應將取得的政府補助款按照收入準則的規定進行會計處理。借：銀行存款15000貸：主營業務收入(375×40)15000借：主營業務成本(300×40)12000貸：庫存商品12000

2.A解析：本題考核內部交易后續期間實現對外出售的處理。甲公司2011年應確認的投資收益=[1600+(900-400)×80％]×40％=800(萬元)。

3.B生產線的入賬金額=500+12+13．5+22=547．5(萬元)。

4.B甲公司購入乙公司債券的初始入賬價值=1060-10×100×7%+8=998（萬元）。

5.B2013年12月31日，該債券的攤余成本=1200+(1200×4％一1000×6％)=1188(萬元)。

6.D外幣兌換業務是指企業從銀行等金融機構購入外幣或向銀行等金融機構賣出外幣。

7.B

8.A【答案】A

【解析】資產預計的未來現金流量應當以當前狀況為基礎，不應包括與資產改良有關的現金流出，選項B不正確；預計資產未來現金流量不應該包括籌資活動和所得稅收付產生的現金流量，選項C不正確；應該按照公平交易對內部轉移價格進行調整后預計資產未來現金流量，選項D不正確。

9.C在高管行權從而擁有本企業股份時，企業應轉銷庫存股成本2000萬元和等待期內資本公積(其他資本公積)累計金額，同時按照其差額調整資本公積(股本溢價)，所以計入資本公積(股本溢價)的金額=200×12-2000=400(萬元)。

10.D6月末“專項儲備——安全生產費”的科目余額=1400+60-6-600-2-1=851（萬元）。

11.D選項A，退休時點現值合計=50×(P／A，10％，30)=50×9．4269=471．35(萬元)；2016年12月31日當期服務成本=471．35／20／(1+10％)19=3．85(萬元)；選項B，2017年12月31日因設定受益計劃應確認的利息費用=3．85×10％=0．39(萬元)；選項C，2017年12月31日因設定受益計劃應確認的服務成本=471．35／20／(1+10％)18=4．24(萬元)；選項D，2017年12月31日“長期應付職工薪酬”項目列示金額=3．85+0．39+4．24=8．48(萬元)。

12.C執行合同的損失=120-100=20(萬元);不執行合同的損失=10(萬元);故選擇不應執行合同，確認營業外支出和預計負債，金額為10萬元。

13.D對于內部交易形成的固定資產超期清理的，清理期間不需要做抵銷處理。

14.D【答案】D

【解析】2013年計提折舊計入管理費用的金額=480／10／12×11=44(萬元)，遞延收益攤銷

計人營業外收入的金額=450／10／12×11=4125(萬元)，上述業務影響2013年度利潤總

額=41．25-442．75(萬元)。

15.A【答案】A。解析：中熙公司所做會計分錄是：

借：投資性房地產——成本60000000

——公允價值變動10000000

投資性房地產累計折舊30000000

投資性房地產減值準備5000000

貸：投資性房地產60000000

盈余公積6750000

利潤分配——未分配利潤38250000

16.C暫無解析，請參考用戶分享筆記

17.C無形資產的攤銷期限應當自無形資產可供使用時起至不再作為無形資產確認時止。

18.B

19.D對于發生的盤盈、盤虧等情況，應當查明原因，按規定報經批準后進行賬務處理。

20.B該項固定資產2011年12月31日的計稅基礎=500-500×2/20=450（萬元）。

21.BC選項A，保存期限內的影響數可以獲得，應采用追溯調整法，選項D應采用追溯調整法。

22.ABC暫無解析，請參考用戶分享筆記

23.ABC選項A處理正確，期末結轉財政補助支出本期發生額，分錄如下：

借：財政補助結轉——基本支出結轉

——項目支出結轉

貸：事業支出——財政補助支出（基本支出）

——財政補助支出（項目支出）

選項B處理正確，期末結轉除財政補助支出以外各項專項資金支出明細科目的發生額，分錄如下：

借：非財政補助結轉

貸：事業支出——非財政專項資金支出

其他支出——專項資產支出

選項C處理正確，期末結轉除財政補助支出以外各項非專項資金支出明細科目的發生額，分錄如下：

借：事業結余

貸：事業支出——其他資金支出

其他支出——非專項資金支出

對附屬單位補助支出

上繳上級支出

選項D處理錯誤，事業支出不直接轉入事業基金科目。

綜上，本題應選ABC。

24.BC本題屬于售后回購情況下商品銷售收入的確認問題，甲公司2011年10月1日不應確認銷售商品的收入;回購價格與銷售價款的差額50萬元（850-800）應在2011年10月1日至2012年3月1日的期間內分期攤銷計入財務費用，故2011年應確認的財務費用=50×3/5=30（萬元），該項交易對2011年甲公司營業利潤的影響金額也為30萬元。

25.ABD債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備（壞賬準備），沖減后尚有余額的，計入營業外支出；沖減后減值準備仍有余額的，應予以轉回并抵減當期資產減值損失。又由于債務重組的一個重要特征，就是債權人作出讓步，故債權人進行賬務處理時，一定不涉及營業外收入。

綜上，本題應選ABD。

26.AD選項B，屬于初次發生的事項采用新政策，不屬于會計政策變更；選項C，屬于對不重要的交易或事項采用新的會計政策，不作為會計政策變更處理。

27.AC以低于成本價銷售產品使企業發生虧損，使所有者權益減少；用盈余公積彌補虧損不會影響所有者權益總額發生變化；宣告分配利潤使所有者權益減少；宣布發放股票股利不會影響所有者權益總額發生變化，用資本公積轉增資本不影響所有者權益總額的變化。

28.AB出租人應當采用實際利率法計算當期應當確認的融資收入；在與按實際利率法計算的結果無重大差異的情況下，也可以采用直線法、年數總和法等。

29.ABCD上述事項均符合會計政策的定義。

30.ABCD

31.ABC本題考核投資性房地產的核算。選項ABC均應記入“公允價值變動損益”科目。

A、

借：投資性房地產——成本

累計折舊

固定資產減值準備

公允價值變動損益

貸：固定資產

B、

借：投資性房地產——公允價值變動

貸：公允價值變動損益

C、

借：固定資產

貸：投資性房地產——成本

——公允價值變動

公允價值變動損益

D、

借：投資性房地產——成本

累計折舊

固定資產減值準備

貸：固定資產

資本公積——其他資本公積

32.AB暫無解析，請參考用戶分享筆記

33.ABC【答案】ABC

【解析】可比性要求：(1)企業提供的會計信息應當具有可比性；(2)同一企業不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更，確需變更的，應當在附注中說明；(3)不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。選項D屬于及時性的要求。

34.BCD

35.AD預收款項和預付款項不屬于貨幣性項目。因為其通常是以企業對外出售資產或者取得資產的方式進行結算。不屬于企業持有的貨幣或者將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產或者償付的負債。

36.AB計提在建工程人員工資未發生資產支出；為購建符合資本化條件的資產而以承擔帶息債務形式發生的支出屬于資產支出，賒購不屬于資產支出。

37.BCD對于由財政直接支付購置固定資產的款項，事業單位應借記“事業支出”，貸記“財政補助收入”，同時借記“固定資產”，貸記“非流動資產基金一固定資產”。

38.ACD抵銷分錄如下：

借：營業收入1000

貸：營業成本1000

借：應付賬款1170

貸：應收賬款1170

借：應收賬款—壞賬準備10

貸：資產減值損失10

39.ABD以財產作抵押向銀行錯款不屬于或有事項。

40.BCD【解析】A選項屬于可變現凈值低于成本的跡象，應計提存貨跌價準備。

41.Y

42.N×

應收賬款作為企業的債權，有相應的發票等原始憑證作為收款的依據，雖然在收回貨款過程中有可能發生壞賬損失，但是，企業可以根據以往與購貨方交往的經驗，估計出發生壞賬的可能性以及壞賬金額，所以應收賬款在將來為企業帶來的經濟利益是固定的或可確定的，屬于貨幣性資產。

43.N資產負債表日，企業應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產的利益，應當減計遞延所得稅資產的賬面價值。遞延所得稅資產的賬面價值減計以后，繼后期間根據新的環境和情況判斷能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣該可抵扣暫時性差異，使得遞延所得稅資產包含的經濟利益能夠實現的，應相應恢復遞延所得稅資產的賬面價值。

44.Y

45.Y企業提取的法定盈余公積和任意盈余公積可用于彌補虧損和轉增資本或股本。法定公益金主要用于集體福利設施支出。

46.N由于會計分期假設，產生了當期與以前期間、以后期間的差別，產生了權責發生制和收付實現制的區別。

47.N持續經營假設本質是界定會計確認、計量和報告的時間范圍而非空間范圍。會計主體確立了會計核算的空間范圍。

因此，本題表述錯誤。

48.N暫無解析，請參考用戶分享筆記

49.Y當期發生的交易或事項與以前相比具有本質差別而采用新的會計政策，不屬于會計政策變更。

50.N固定資產出售計算的銷項稅不通過“固定資產清理”科目核算，增值稅屬于價外稅，不計入固定資產處置損益。

51.N合并財務報表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業集團的整體財務狀況、經營成果和現金流量的財務報表。

52.Y

53.Y

54.N某一會計事項是否具有重要性，很大程度上取決于會計入員的職業判斷一個事項在某一企業具有重要性，在另一企業則不一定具有重要性。

55.N企業會計準則規定，企業購入的土地使用權，按實際支付的價款作為無形資產入賬，并按規定期限進行攤銷。土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權賬面價值不轉入在建工程成本，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。

56.N資產負債表日后調整事項應將調整的“以前年度損益調整”余額轉入“利潤分配一未分配利潤”。

57.N具有融資性質的分期收款銷售商品，在符合收入確認條件時，企業應按照應收的合同或協議價款的公允價值確定收入金額。

58.Y本題考查存貨的范圍，制造費用計入存貨成本，但期間費用不計入，注意區分。

因此，本題表述正確。

59.Y暫無解析，請參考用戶分享筆記

60.Y非貨幣性資產交換不具有商業實質，或換入資產或換出資產的公允價值不能可靠計量的，應以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，無論是否收付補價，均不確認損益。61.（1）事項（1）甲公司遞延所得稅相關的會計處理不正確。理由：2011年12月31日該項無形資產的賬面價值=800-50=750（萬元），計稅基礎=800-800/10=720（萬元），資產賬面價值大于計稅基礎產生應納稅暫時性差異30萬元（750-720），應確認遞延所得稅負債=30×25%=7．5（萬元）。更正分錄：借：所得稅費用7．5貸：遞延所得稅負債7．5（2）事項（2）甲公司遞延所得稅相關的會計處理不正確。理由：對于交易性金融資產，稅法認定的計稅基礎為初始取得時的成本，2011年年末交易性金融資產的賬面價值為560萬元，計稅基礎為500萬元，資產賬面價值大于計稅基礎產生應納稅暫時性差異60萬元（560-500），應確認遞延所得稅負債=60×25%=15（萬元）。更正分錄：借：所得稅費用15貸：遞延所得稅負債15（3）事項（3）甲公司遞延所得稅相關的會計處理不正確。理由：對于因債務擔保確認的預計負債，稅法規定無論是否實際發生都不允許稅前扣除，其計稅基礎=賬面價值-未來期間稅前扣除的金額0=賬面價值，不產生暫時性差異。更正分錄：借：所得稅費用20貸：遞延所得稅資產20（4）事項（4）甲公司遞延所得稅相關的會計處理不正確理由：非同一控制下免稅合并形成的商譽，初始確認時其賬面價值與計稅基礎0不同形成的應納稅暫時性差異，根據企業會計準則規定不確認相關的遞延所得稅負債。更正分錄：借：遞延所得稅負債25貸：商譽25

62.應收、應付項目及壞賬準備的抵銷B公司

(1)借：應收賬款一壞賬準備100(20000×5‰)

貸：未分配利潤一年初100

(2)借：應付賬款22000

貸：應收賬款22000

(3)借：應收賬款一壞賬準備10[(22000—20000)×5‰]

貸：資產減值損失10

C公司

(1)借：應收賬款一壞賬準備50(10000×5‰)

貸：未分配利潤一年初50

(2)借：應付賬款2000

貸：應收賬款2000

(3)借：資產減值損失40[(10000—2000)×5‰]

貸：應收賬款一壞賬準備40

內部存貨交易的抵銷：

甲公司與B公司內部交易的抵銷：

(1)借：未分配利潤一年初280(1400×20%)

貸：營業成本280

(2)借：營業收100000

貸：營業成本100000

(3)借：營業成本600

貸：存貨600[100-000—70000)/100000×2000]

甲公司與C公司內部交易的抵銷：

(1)借：營業收入50000

貸：營業成本50000

(2)借：營業成本200

貸：存貨200[(50000—40000)/50000×1000]

C公司銷售產品給甲公司作固定資產的抵銷：

(1)借：營業收入90000

貸：營業成本72000

固定資產一原價18000

(2)借：固定資產一累計折舊2750(18000/6×ll/12)

貸：管理費用2750

63.0假設負債成份的實際利率為r,則5000-449．09=5000×1％×(P／F,r,1)+5000×2％×(P／F,r,2)+5000×3％×(P／F,r,3)+5000×(P／F,r,3)利率為5％時,等式右邊的金額=4586．89(萬元)利率為r時,等式右邊的金額=4550．91(萬元)利率為6％時,等式右邊的金額=4460．11(萬元)根據插值法：=(5％-r)／(5％-6％)=(4586．89-4550．91)／(4586．89-4460．11)解得,r=5．28％2010年應確認的資本化利息金額=(5000-449．09)×5．28％=240．29(萬元)借：在建工程240．29貸：應付利息50應付債券——可轉換公司債券(利息調整)190．29

64.(1)編制A公司進行債務重組的相關會計分錄：借：庫存商品300應交稅費——應交增值稅(進項稅額)51可供出售金融資產210壞賬準備100營業外支出——債務重組損失39貸：應收賬款700(2)分別計算A公司2011年年末應計提的存貨跌價準備及預計負債，并編制相關會計分錄：A公司2011年年末應計提的存貨跌價準備＝300×(1-20％)－200＝40(萬元)A公司2011年年末應確認的預計負債＝80×2％＝1.6(萬元)借：資產減值損失40貸：存貨跌價準備40借：銷售費用1.6貸：預計負債1.6(3)計算確定2011年應納稅所得額、應交所得稅、遞延所得稅資產或負債發生額及所得稅費用，并編制相關會計分錄：A公司2011年的應納稅所得額＝5000—100＋1.6＋40＝4941.6(萬元)A公司2011年的應交所得稅＝4941.6×25％＝1235.4(萬元)應確認的遞延所得稅資產＝(1.6＋40)×25％－25＝－14.6(萬元)(轉回)，期末遞延所得稅資產余額為10.4萬元。應確認的遞延所得稅負債＝(29-210)×25％＝20(萬元)，期末遞延所得稅負債余額為20萬元。應確認的所得稅費用＝1235.4＋14.6＝1250(萬元)借：所得稅費用1250資本公積——其他資本公積20貸：應交稅費——應交所得稅1235.4遞延所得稅資產14.6遞延所得稅負債20(4)計算確定2012年應納稅所得額、應交所得稅、遞延所得稅資產或負債發生額及所得稅費用，并編制相關會計分錄：A公司2012年的應納稅所得額＝5000－40＋20－1.6＝4978.4(萬元)A公司2012年的應交所得稅＝4978.4×25％＝1244.6(萬元