虛開增值稅專用發票案

的特點及檢查

第一頁，共三十八頁。

虛開增值稅專用發票的主要類型虛開發票案件頻發的原因有哪些？處理虛開發票案件的法律依據有哪些？虛開發票手段有哪些？虛開發票案件的數據分析與檢查的案例交流主要內容：第二頁，共三十八頁。案例：A煤炭經銷有限公司虛開增值稅專用發票案問題：請問虛開增值稅專用（及其他有抵扣功能的發票）發票的類型為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人虛開。

一、虛開增值稅專用發票類型及定義第三頁，共三十八頁。一、虛開增值稅專用發票類型及定義虛開的定義：開具與實際經營業務情況不符的發票。區分虛開與一般的發票違法：主要考慮真實交易的存在與否；虛開可能是真票也可能是假票。第四頁，共三十八頁。二、虛開增值稅專用發票的成因分析問題：請談談當前有哪些虛開增值稅專用發票的成因？（一）利益驅動通過對外虛開或取得虛開的增值稅專用發票，以達到非法牟利或少繳增值稅的目的。無論是虛開或接受虛開，其根本原因都在于利益驅動，使部分納稅人不惜鋌而走險。

一般可按開具發票額的4—8%收取開票費。這些虛開發票的人大多是無實業、無資產、無固定地址的，涉案稅款、罰款等很難執行。第五頁，共三十八頁。二、虛開增值稅專用發票的成因分析（二）降低稅收成本個別企業由于經濟環境不好，經營困難，可抵扣的原材料、能耗占比越來越低，特別是中小企業在資金、技術、品牌、規模效應、政策支持等方面無法與大企業競爭，往往通過獲取虛開增值稅專用發票等違法手段，降低稅收成本。第六頁，共三十八頁。二、虛開增值稅專用發票的成因分析（三）存在供方市場

存在需方市場的同時，也存在供方市場。比如：空額票虛開；利用農產品收購政策虛開；利用地方財政返還虛開；中間人利用不需發票的真實購貨交易將發票虛開給第三方等。第七頁，共三十八頁。二、虛開增值稅專用發票的成因分析（四）稅務稽查打擊力度弱，查處困難

對虛開發票案件的稽查存在較大難度。銷貨方開出發票，購貨方憑發票抵扣聯回當地主管稅務機關申報抵扣，在規定時間內只要認證過關（輔導期一般納稅人除外），即可向稅務機關申報抵扣稅款。

而對于是否接受虛開發票，是否有貨交易，是否票貨一致，是否按規定開具發票等情況，稅務機關難以在第一時間掌握和了解。就算發現疑點，通過發起委托協查，受托方稽查部門也只能憑賬面協查，而企業財務人員對賬面的邏輯關系、流程都安排嚴密，不留破綻，使得一般的檢查難以發現問題，無形中助長了企業敢違法的僥幸心理。第八頁，共三十八頁。二、虛開增值稅專用發票的成因分析（五）企業法定代表人和財務人員法律觀念淡薄一是企業法定代表人納稅觀念淡薄，希望通過虛開發票偷逃騙稅進行斂財。二是財務人員屈從企業的壓力，被動做假。財務人員與法人代表在地位上存在從屬關系，法人代表對財務人員的工作完全擁有領導權和管理權。三是財務人員缺乏職業道德。部分財務人員在個人利益的驅使下，為多領工資、補貼，博老板歡心，為企業虛開發票、偷逃騙稅想辦法、出點子、做假賬。有的對企業負責人的授意虛開發票，明知違法，不抵制、不反抗，選擇妥協和順從。四是法律意識不強。有的財務人員不學法，不懂法，對法律責任也知之甚少。第九頁，共三十八頁。二、虛開增值稅專用發票的成因分析（六）現行稅收政策有缺陷、有漏洞，給不法分子提供了可乘之機。如：1、農副產品收購發票由企業向稅務機關領取后，自行填開，稅務機關難以監督控制企業不虛開，企業在利益的驅使下，無法把持自己不虛開，有的財務人員更是身不由已地為企業虛開。2、黃金期貨增值稅管理是通過交易所銷售實物黃金不用開增值稅專用發票，但通過交易所購買實物黃金可以取得增值稅專用發票，售出時轉出相應的進項稅。大量黃金案件中，納稅人隱瞞黃金銷售，從而向外大量虛開增值稅專用發票。第十頁，共三十八頁。二、虛開增值稅專用發票的成因分析（七）對虛開或接受虛開發票的行為檢查處罰力度不夠大1、當地政府或個別人員的保護目前，虛開發票有由發達地區流向落后地區的趨勢。為了發展經濟，地方政府積極招商引資，只要想來投資，不管是空殼公司，還是帶來環境污染的企業、不投入只開票的公司等等，均來者不拒，甚至給一些企業以免除檢查的特權。2、此類案件對主管稅務機關的負面影響在發生虛開發票案件后，一般地方也要考慮本地的征管考核，因擔心職工參與進去，往往小事化了，大事掛起，通過各種措施讓這些企業消失。如2015年內蒙古自治區國家稅務局對盟市國家稅務局績效考評第二項減分項目規定出現違法違紀的相應扣減分值（總局近期下發績效指標中案件查辦指標，從主動查辦案件、一案雙查兩個方面給分，將是一個正向引導）第十一頁，共三十八頁。二、虛開增值稅專用發票的成因分析（八）稽查協查工作效率不高以上案例中主管稅務機關向13個稅務機關發出協查函，11個主管稅務機關回復正常，其中包括本案中的哈爾濱某稅務機關。除了查處困難原因外，也存在稅務人員應付了事的問題。總局于2015年下發《國家稅務總局稽查局關于加強協查信息管理系統監控管理的通知》，稅務總局稽查局將加強對協查系統的監控管理，并從今年起按月進行通報。將協查全部績效考核指標（發票協查選票準確率、協查函按期回復率、紙質協查情況）納入月度通報指標；涉及協查質量的，同時納入通報指標。通報范圍暫定為全國國稅系統（不含西藏）第十二頁，共三十八頁。三、關于處理虛開專票主要法律文件（一）如何補繳稅款?1、虛開的處理（1）國稅發1995年415號與2012年33號公告：虛開專票的處理（2）2014年39號公告：虛增進項的企業，不屬虛開的情況2、取得虛開的處理（1）國稅發1997年134號和2000年182號：偷稅、轉出（2）國稅發187號：善意取得發票的處理：罰款問題（3）國稅函2007年1240號文件：善意取得不加收滯納金第十三頁，共三十八頁。三、關于處理虛開專票主要法律文件(二)相應的處罰條款1、發票管理辦法37條對行政處罰（2011年2月1日起執行）2、刑法第205條3、最高人民法院關于適用《全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發票犯罪的決定》的若干問題的解釋法發[1996]30號第十四頁，共三十八頁。四、常見的虛開增值稅專用發票的手段問題一：在日常工作中常遇到的虛開增值稅專用發票的手段或形式有哪些？（一）利用空余開票額度虛開主要是利用部分商品銷售的“空余開票額度”虛開增值稅專用發票。如:一般納稅人銷售貨物給個人、小規模納稅人以及不要增值稅發票的一般納稅人或單位，是不能或不用開具專用發票的，這就使企業產生了“空余開票額度”。有的一般納稅人企業為了偷稅，到處購買增值稅發票用于抵扣，前者為謀求利益將發票虛假開給后者，于是，虛開、接受虛開增值稅發票就自然地產生了。在加油站消費多是個人，不需要專票，使企業產生“空余開票額度”，部分企業就利用這部分“空余開票額度”對外虛開。第十五頁，共三十八頁。四、常見的虛開增值稅專用發票的手段（二）無貨虛開主要是納稅人沒有生產或經營開票的貨物，或是生產經營其他貨物，但手上有增值稅專用發票，因業務往來或為了收取手續費而向外虛開發票。如某市國稅稽查局對某鑄造公司檢查時，將該公司從某經貿公司取得的購進煤炭的一批專用發票通過金稅工程發函協查。受托方國稅機關復函為有該企業，也有此代碼、號碼的發票，但該經貿公司根本沒有經營煤炭的業務，屬無貨虛開。后經查實，鑄造公司的供銷人員從小煤窯購煤后，沒有取得增值稅發票，為了取得進項，其給予經貿公司財務人員好處費后，要求為其虛開。第十六頁，共三十八頁。四、常見的虛開增值稅專用發票的手段（三）有貨虛開

企業有產品，有場地，有生產能力，但生產能力與銷售能力不相配，銷售量遠大于生產量，企業生產少量產品，主要是應付稅務檢查，然后通過領票對外虛開發票謀利，當開票量達到一定程度時，企業就注銷或走逃，讓人無法查找。第十七頁，共三十八頁。四、常見的虛開增值稅專用發票的手段（四）票貨不一致虛開表現為購貨方從銷貨方購入甲產品，又從其他處購有乙產品，乙產品價格較低，但購貨方無法取得購進乙產品的專用發票，恰好銷貨方又有與乙產品相同或相似的產品，應購貨方的要求，銷貨方按乙產品的交易金額，為購貨方開具貨物名稱為甲產品的增值稅專用發票，也就是張冠李戴。

第十八頁，共三十八頁。四、常見的虛開增值稅專用發票的手段（五）票貨分離虛開發票中間人分別聯系不需要發票的購貨單位（個人）和需要發票但沒有購貨的企業，以需要發票的企業名義購貨，貨交給購貨單位（個人），票開給要票的企業。或者中間人成立虛開公司，收集不需要發票的購貨單位（個人）信息和僅需要發票的企業信息，以虛開公司名義購貨，將貨交給購貨單位（個人），收取一定手續費后將發票開給要票的企業。注：與利用空余票額度虛開企業不同，銷售方不知道實情。第十九頁，共三十八頁。四、常見的虛開增值稅專用發票的手段

（六）利用稅收政策漏洞進行虛開涉案企業特點是企業法人與財務人員互相勾結，或財務人員在企業法人的授意下，利用增值稅專用發票、收購發票、廢舊物資銷售發票等有抵扣功能的發票大肆從事涉稅違法活動。1、虛開農產品收購發票企業法人和財務人員虛構農副產品收購業務，為自己虛開農副產品收購發票，向稅務機關申報抵扣進項稅額。2、利用黃金期貨政策漏洞虛開發票的納稅人

如當前的黃金案，代理企業虛開發票，開票公司再虛開，全國涉及企業重多。本次“黃金票專項行動協查工作涉及172戶黃金交易所會員單位和代理客戶疑點企業，5095戶空殼開票企業，8萬多戶用票企業的數據和線索。第二十頁，共三十八頁。四、常見的虛開增值稅專用發票的手段黃金交易增值稅征收管理辦法中增值稅專用發票鏈條是斷裂的，即會員或客戶進入進入黃金交易所交易的黃金實物，賣方免稅、不需要提供增值稅專用發票，但通過黃金交易所出來的黃金實物，買方可以取得增值稅專用發票。這是不法分子緊盯黃金增值稅專用發票作案的重要原因。不法分子主要有兩種作案方式：一是委托上海黃金交易所會員單位購買黃金，取得增值稅進項發票后，通過隱蔽方式銷售黃金而不開具增值稅專用發票，“結余”的進項抵扣額則用于對外虛開增值稅專用發票，收取開票費。二是一些企業購買黃金取得增值稅專用發票后不用于認證抵扣，不法分子獲取這些發票信息后，利用發票上的數字識別信息，變造增值稅專用發票上的單位名稱、貨物名稱等文字信息，提供給一些需要增值稅專用發票抵扣的企業，收取開票費。

（七）利用偽造的海關完稅憑證作進項抵扣然后對外虛開第二十一頁，共三十八頁。五、如何防范虛開增值稅專用發票？

（一）關于加強增值稅管理防范虛開增值稅專用發票的工作指導意見1、加強管理的行業2、管理措施（事前、事中的管理措施）（1）稅務登記環節，不予登記、告知管理措施。最近稅務登記的變化對此環節的影響（2）一般納稅人資格認定環節，（3）增值稅專用發票核定環節（4）增值稅專用發票的日常領用、開具環節（5）增值稅納稅申報環節（6）注銷稅務登記或企業遷移環節（7）對現有存續風險企業的風險防控措施第二十二頁，共三十八頁。五、如何防范虛開增值稅專用發票？

（二）虛開增值稅專用發票案頭分析

1、從現金支付貨款分析。納稅人取得虛開增值稅專用發票稅款之所以能夠抵扣，最重要手段是購貨方用現金支付貨款，并取得開票方（第三方）偽造的收款收據，而不用轉帳支付貨款，制造虛假的資金往來，避免因票、貨、款不一致導致取得虛開增值稅專票進項稅金不予抵扣，因此，應特別警惕納稅人用大量現金支付貨款，頻繁地鉆稅法的漏洞。第二十三頁，共三十八頁。五、如何防范虛開增值稅專用發票？

（二）虛開增值稅專用發票案頭分析

2、從銀行匯票支付貨款的分析當前，還有一種智能型犯罪。犯罪嫌疑人為了達到票貨款一致，在資金運作上大做文章。他們在匯票上假借背書轉讓，表面上體現是票面匯給開票單位，開出匯票與付款方向一致，造成虛假業務的表面真實性，實際上這張匯票經過幾次背書轉讓后，最終又回到付款方下屬機構或另外設立的私人銀行帳號，而將貨款直接用現金付給實際銷貨方與開票方只不過按票面3%-8%付手續費，與國稅局玩起貓捉老鼠的游戲，這顯然是惡意的行為。第二十四頁，共三十八頁。五、如何防范虛開增值稅專用發票？

（二）虛開增值稅專用發票案頭分析

3、從驗收入庫單與專票開具時間、數量分析。

在檢查過程中應著重分析購進商品的數量是否存外界因素變化影響。有的貨物如煤炭、鐵礦等遇空氣濕度或路途損耗會影響庫存商品數量、金額，但納稅人每次取得專票時間在前，驗收入庫單在后，且每次驗收入庫時數量與專票數量相符，應判斷納稅人有惡意取得虛開專票的可能。

第二十五頁，共三十八頁。五、如何防范虛開增值稅專用發票？

（二）虛開增值稅專用發票案頭分析

4、從運輸成本及貨物數量上分析從運費單價合理性分析：應從起運地、到終點地分析運輸單價與取得增值稅專票貨物價格（屬包到價）對比是否合理；從運輸貨物數量可行性分析：取得增值稅專票的貨物數量與實際運輸貨物數量及貨物入庫數量與帳上是否相符，納稅人是否存在多開運費抵扣或不開運費等異常情況。第二十六頁，共三十八頁。五、如何防范虛開增值稅專用發票？

（二）虛開增值稅專用發票案頭分析

5、從驗收入庫單與專票開具時間、數量分析。

在檢查過程中應著重分析購進商品的數量是否存外界因素變化影響。有的貨物如煤炭、鐵礦等遇空氣濕度或路途損耗會影響庫存商品數量、金額，但納稅人每次取得專票時間在前，驗收入庫單在后，且每次驗收入庫時數量與專票數量相符，應判斷納稅人有惡意取得虛開專票的可能。

第二十七頁，共三十八頁。五、如何防范虛開增值稅專用發票？

（二）虛開增值稅專用發票案頭分析

6、從企業實際稅負及其行業對比分析。（1）長期零負申報或低稅負。這是我們常用來監控、篩選異常企業的指標。（2）高稅負企業也可能存在虛開發票嫌疑。應根據企業實際經營的行業來分析，應警惕某些特殊行業的企業。如資源型企業：應防止納稅人從無證礦山收購原材料，如鐵礦、錳礦等，無法取得增值稅專用發票，但銷售給鋼鐵廠等一般納稅人卻需全額開具增值稅專用發票，僅增值稅稅率高達13%，還不包括其它稅費。因此，應注意這些企業是否為了降低稅負，惡意叫他人或故意接受虛開增值稅專票抵扣稅款現象。第二十八頁，共三十八頁。五、如何防范虛開增值稅專用發票？

（二）虛開增值稅專用發票案頭分析

7、從發票聯號與時間跨月來分析。虛開發票企業因虛假取得進項稅集中，開票也集中，一般開出去的發票是聯號的，且是頂格開具。有些企業取得虛開或故意接受虛開專票，他們取得專票時往往忽略了時間跨月，發票號碼卻會聯號這種不正常現象。如有上述這種異常情況，應引起大家高度警惕。第二十九頁，共三十八頁。五、如何防范虛開增值稅專用發票？

（二）虛開增值稅專用發票案頭分析

8、從購貨合同上進行分析正常企業購貨時購銷雙方都會簽定合同，以便將來如有經濟上糾紛引起訴訟時有個法律依據。因此，在日常管征和稽查過程中如遇到專票金額大，又是現金支付等異常現象，應注意調查企業銀行賬戶的資金往來與存貨之間相互勾稽關系，再購銷合同加以判斷分析業務的合理性。第三十頁，共三十八頁。五、如何防范虛開增值稅專用發票？

（二）虛開增值稅專用發票案頭分析

9、從東家購貨西家開票分析多數納稅人取得虛開增值稅專用發票大都是業務員直接上門推銷，購貨企業沒有到實地場所考察，基本上是采用現金結算貨款。因此，給犯罪分子虛開和故意接受虛開增值稅專用發票更具有隱蔽性。如何區別取得專票是“善意”還是“惡意”，主要在于有否有主觀故意。虛開的增值稅專用發票主要區別在于所開具發票的真實性，如果購貨方與銷貨方銷售業務屬實與專票一致，就是正確的；如果銷售業務的發生雖然屬實，銷售方只是按照該銷售額向其他單位索取專票而購貨方在不知情情況下取得，納稅人就是善意的，反之購貨方明知專票不是從銷貨方取得而是從第三方那里取得，納稅人就是惡意的。如企業長期從某地購貨，他們舍近求遠，卻從千里之外取得發票，且它們之間并沒有真實的貨物交易、運費及資金的往來，象這種現象應屬于惡意的。第三十一頁，共三十八頁。五、如何防范虛開增值稅專用發票？

（二）虛開增值稅專用發票案頭分析

10、從虛開的發票的份數、金額、性質及時間來分析“善”與“惡”。

企業他們怕頻繁取得虛開增值稅專用發票容易被發現，最大的特點是虛開專票金額相對較大。另一個特點是：如果是善意取得虛開專票一般只有幾張，即使取得多張也只單獨從一個單位獲得；如果屬于惡意取得虛開增值稅專用發票的企業，它不會只取得一張或幾張虛開發票就會滿足，為了謀取高額利潤，它會不斷變換地點從多處取得虛開專票，迅速走逃，打游擊戰，取得虛開發票份數多，這顯然是惡意的。第三十二頁，共三十八頁。五、如何防范虛開增值稅專用發票？

總之，要判斷納稅人取得虛開增值稅專用發票（同樣適合四小票）是“善意”還是惡意，其實并不難，只要我們在管征和稽查過程善于從蛛絲馬跡中發現疑點，運用比較分析法、加權平均法、查詢法、邏輯推理及財務異常數據進行綜合分析，從多方面、多角度分析判斷納稅人是否存在主觀故意行為，而不能僅憑一兩點就判斷納稅人是惡意的，這顯然對企業也是不負責的。