成都亞財聯訊財稅咨詢有限公司納稅籌劃專家：龔厚平

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依法做好納稅籌劃第一頁，共一百五十三頁。課程目標--通過學習本課程，您將能夠：

1、了解納稅籌劃的相關知識和技術手段，牢固地樹立納稅籌劃基本理念，使節稅變成企業經營決策的重要目標之一；

2、掌握企業不同層次的納稅籌劃方法和節稅技巧。第二頁，共一百五十三頁。講課內容第一部分：納稅籌劃的相關知識第二部分：納稅籌劃的平臺及技術手段一、納稅籌劃的動力機制二、納稅籌劃的本質三、納稅籌劃的主要內容四、納稅籌劃的基礎一、價格平臺二、優惠平臺三、漏洞平臺四、空白平臺五、彈性平臺六、規避平臺七、技術平臺第三頁，共一百五十三頁。講課內容第三部分：納稅籌劃方案取舍標準第四部分：分稅種的納稅籌劃及案例分析

一、流轉稅二、企業所得稅三、個人稅四、財產行為稅五、綜合案例營業稅籌劃籌資、采購、生產、銷售、投資、重組工薪、勞報印花稅、契稅、土地增值稅第四頁，共一百五十三頁。

第一部分：納稅籌劃的相關知識

一、納稅籌劃的動力機制

（一）納稅籌劃的必要性1、企業稅負偏重。一個企業要過五道關才能叫完成了納稅義務。

（1）、流轉稅關。營業稅或者是增值稅關。增值稅是針對銷售貨物，提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位或個人征收的一種稅。基本稅率為17%，低稅率為13%，營業稅是對提供應稅勞務、銷售不動產、轉讓無形資產的行為征收的一種稅。稅率為3%至20%。流轉稅與流轉額相關，只要有相應的流轉額，就要繳納相應的稅。（2）、各種地方稅和各種地方附加。如城建稅、教育費附加、房產稅、土地使用稅、印花稅等等，這些稅跟企業的經營的利潤，盈利能力沒有關聯。比方說印花稅，你的各類交易合同，產權證書，注冊資金都要依法交納印花稅，一個企業注冊了5000萬，說句不好聽的話，你營業執照還沒有拿到家，2.5萬的印花稅就已經交給稅務局了.第五頁，共一百五十三頁。

第一部分：納稅籌劃的相關知識

一、納稅籌劃的動力機制

（一）納稅籌劃的必要性1、企業稅負偏重。（3）、企業所得稅關。企業所得稅我們現在的稅率33%。工資、招待費等等按限額調整；白條、罰款、滯納金，不合理的票據等等全部調整后，所得稅稅率應該是40%左右。所以在股東把公司的利潤往家拿時，所得稅就把你的利潤拿走一小半（4）、個人所得稅關。個人所得稅在企業中主要是對三種人征收，企業是代扣代繳人，職工、企業股東或臨時工是納稅人。①、在職職工：②、公司的個人股東關于規范個人投資者個人所得稅征收管理的通知財稅[2003]158號③、跟企業有關聯的勞務人員的報酬要依法代扣個稅。（5）、稅務稽查關。稅務部門建立了專門的稽查部門，稽查部門職責主要督察納稅人偷稅、漏稅的行為。大家過了稽查關，才基本上算是完成了納稅義務。

第六頁，共一百五十三頁。

第一部分：納稅籌劃的相關知識

一、納稅籌劃的動力機制

（一）納稅籌劃的必要性⒉稅收征管建設（1）、發票等票據管理：地稅部門管理的發票和國稅部門管的發票聯網，形成全國統一計算機監控。（2）、身份證系統和稅務監控系統聯網和實行雙向申報制度。在收入申報的時候，要填寫個人身份證號碼，，可以把這個人在全國各地取得的收入電腦上自動匯總，來反映你在一年當中取得的各種收入。雙向申報制度，就是單位每月向稅務局報告其個人所得稅代扣代繳情況；個人每年都要填一次個人所得稅申報表，表中主要填的內容是個人主要的收入來自哪個單位。如果這個單位申報的某個人的收入額和他個人申報的在這個單位收入數不一樣的話，可能立刻引起稅務局的注意。（3）、就是加強銀行帳戶管理。（4）、加強企業資金管理。這有利于防止現在個別企業出現的現金收入不入賬的情況發生。第七頁，共一百五十三頁。

第一部分：納稅籌劃的相關知識

一、納稅籌劃的動力機制

（一）納稅籌劃的必要性3、傳統落后的決策模式我們傳統落后的納稅模式主要表現為在企業各項經營決策當中，稅收無地位，稅收無空間，無稅的經營決策模式，給企業造成的影響是巨大的，甚至給法人代表帶來牢獄之災。目前企業需要引進新型的納稅決策模式。第八頁，共一百五十三頁。

第一部分：納稅籌劃的相關知識

一、納稅籌劃的動力機制

（一）納稅籌劃的必要性4、企業規范自身的需要企業要規范自身發展，需要拿稅收政策、法規來規范自身的行為。我們過去的納稅處于自然狀態，雖然這種自然狀態是未加修飾的，沒有認真對納稅模式進行研究的，但是這種狀態對于納稅人來講是非常有害的。私人股東借款的案例例：張三是吉祥公司的個人股東，2006年12月1日從吉祥公司借款100萬元購一輛私人用高級轎車。吉祥公司的賬上記錄：摘要：張三臨時借款100萬元，5個月后歸還。分錄：借其它應收款—張三100萬元貸：銀行存款100萬元2007年1月31日吉祥公司的主管稅務局來檢查，要求張三補20萬元的個人所得稅。第九頁，共一百五十三頁。

第一部分：納稅籌劃的相關知識

一、納稅籌劃的動力機制

（一）納稅籌劃的必要性4、企業規范自身的需要稅務人員的依據是：財稅[2003]158號第二條、關于個人投資者從其投資的企業（個人獨資企業、合伙企業除外）借款長期不還的處理問題：納稅年度內個人投資者從其投資企業借款，在該納稅年度終了后即不歸還，又未用于企業生產經營的，其未歸還的借款可視為企業對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。納度年度是指每年的1月1日到12月31日止為一個納稅年度。據此，稅務局的要求是合法的。正確方法：張三在12月31日前歸還現金借款，1月1日又借出就可以了。或者張三請非股東的員工借款后給他，這樣做就規避了納稅風險。張三花了20萬元買個教訓。第十頁，共一百五十三頁。

第一部分：納稅籌劃的相關知識

一、納稅籌劃的動力機制

（二）納稅籌劃的可行性我們國家有形式多樣的稅收優惠政策，以及特定稅制要素內容的存在，為企業開展納稅籌劃創造了條件。根據2008年執行的《企業所得稅法》，目前有效的納稅籌劃方法中90%已作廢，今后納稅籌劃越來越需要高技術才行。我講課依據是新稅法。譬如:1、在企業所得稅方面,國家規定了許多稅收優惠政策,如安排殘疾人（加計扣除工資）、退役士兵（三年免營業稅\）、下崗職工（4800元/人/年)等都可以享受稅收優惠；企業經營范圍不同亦有稅收優惠：如咨詢服務業（西開15%稅率優惠）、高新技術企業(低稅率15%)等。2、個人所得稅方面：個人利用外購的非貨幣資產評估入賬，在企業可按評估價值計提折舊，個人所得稅遞延到轉讓股權才繳納！而公司非貨幣資產評估增值投資處理不同.3、增值稅方面：出售舊的固定資產，售價不超過原值免交增值稅，售價超過原值按4%的征收率減半征收！第十一頁，共一百五十三頁。

第一部分：納稅籌劃的相關知識

二、納稅籌劃的本質

（一）納稅籌劃的概念1、納稅籌劃是指納稅人為達到企業價值最大化的目標和實現稅收零風險的目的，而在稅法允許的范圍內，通過對企業設立、籌資、投資、交易、股利分配、股權轉讓等各項交易活動進行事先安排的過程。納稅籌劃的概念包含了兩方面的內容：（1）強調了納稅籌劃的目的：是實現企業價值最大化和實現稅收的零風險。（2）強調了納稅籌劃的手段：在稅法所允許的范圍內，通過對企業的各項具體經營活動，進行事先安排，然后來選擇一個獲取稅后利潤最大的方案來執行2、納稅籌劃的意義：即納稅籌劃究竟能給企業帶來什么效益呢？（1）短期看：納稅籌劃的目的是對經營活動的安排，減少交稅，節約成本支出，以提高企業的經濟效益！（2）長期看：企業自覺把稅法的要求貫徹到其各項經營活動之中，使企業的納稅觀念、守法意識得到強化。

第十二頁，共一百五十三頁。

第一部分：納稅籌劃的相關知識

二、納稅籌劃的本質

（一）納稅籌劃的概念3、減輕稅收負擔的含義（1）絕對減少稅負。它表現為稅收負擔額的絕對減少。如07年繳納1000萬元；08年繳800萬元，其直接減少的稅負為200萬元。（2）相對減少稅負。它需要把納稅額與企業的各項經營業績掛鉤。如企業今年的銷售較去年有大幅度的提高，絕對數的減少不能完全反映納稅籌劃的效果！通常用稅收負擔率衡量是否相對減少了稅負。稅收負擔率：企業當年的各項稅款（不包含個稅）除以當年總收入乘以百分之百。企業可以連續計算幾年的稅收負擔率或與行業或國家宏觀的稅收負擔率指標比較，就能清楚看出企業最佳理想納稅水平。如吉祥公司07年銷售1億元，08年為2億元；07年納稅1000萬元，08年納稅1600萬元。絕對稅負上升了600萬元，但相對稅負由10%下降到8%，下降2%，納稅籌劃亦是有效果的！第十三頁，共一百五十三頁。

第一部分：納稅籌劃的相關知識

二、納稅籌劃的本質

（一）納稅籌劃的概念

3、減輕稅收負擔的含義（3）延緩納稅。把年初的稅款合法推到年末交之后，企業就取得了把這筆稅款作為資金使用一年的價值，從這個意義上來說，納稅籌劃也是取得了很好的效果！例如:某內資企業有一筆3年以上應付未付款600萬元。2007年企業將此筆款作為“資本公積”入賬，納稅198萬元（

＝600×33%）如果企業不處理此筆賬務，從稅法角度上講，并沒有納稅義務。假設2008年國家法規必須轉收入。延緩到2008年納稅，納稅150萬（＝600×25%）

。企業不僅節約了稅款48萬（＝198－150），還節約稅198萬元的稅款利息16萬元（＝198×6%）

。

第十四頁，共一百五十三頁。

第一部分：納稅籌劃的相關知識

二、納稅籌劃的本質

（一）納稅籌劃的概念

3、減輕稅收負擔的含義4、涉稅零風險是指納稅人正確理解和執行了國家稅收政策法規而不存在多交或少交稅款。我國企業對稅法的理解不到位，普遍存在稅收風險問題，納稅籌劃需要把規避稅收風險，實現稅收零風險納入進來。第十五頁，共一百五十三頁。第一部分：納稅籌劃的相關知識

二、納稅籌劃的本質

（二）納稅籌劃的特征

1、合法性；是指納稅籌劃符合稅法的規定和政府的政策導向。2、超前性；是指經營者在從事經營活動或投資活動之前，就把稅收作為影響最終成果的一個重要因素來設計和安排。3、目的性；是指納稅人要同時達到企業價值最大化和實現涉稅零風險這兩個目的，追求稅收利益最大化。4、專業性。是指納稅籌劃人員要具備會計、稅法、財務管理和企業管理四個方面的專業知識才能做出一個合規的籌劃方案。

第十六頁，共一百五十三頁。第一部分：納稅籌劃的相關知識

二、納稅籌劃的本質

（二）納稅籌劃的特征

5、非財務屬性：

一般認為，財務部門主管納稅，與稅收有關的事務都具有財務屬性。但是納稅籌劃不具有財務屬性。

深刻原因：企業通過納稅籌劃達到節省稅款的目的，往往是通過對經營活動，投資活動、理財活動的精心安排，主導這些安排的是企業決策層，而非企業的財務人員，因此納稅籌劃并不具有財務屬性。第十七頁，共一百五十三頁。第一部分：納稅籌劃的相關知識

二、納稅籌劃的本質

（三）納稅籌劃區別其它稅務行為

1、偷稅：納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，造成少交或不交稅款的，為偷稅。偷稅罪的構成條件。2、抗稅：以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅。3、騙稅：是指采取弄虛作假和欺騙手段，將本來沒有發生的應稅行為虛構成發生了應稅行為，將小額的應稅行為偽造成大額的應稅行為，從而從國庫中騙取出口退稅款的違法行為。打擊力度大。4、避稅：是指利用稅法的漏洞或空白，采取必要的手段少交稅款的行為。有專家認為，只要企業采取了不違法的手段少繳了稅款，都可以叫納稅籌劃。兩者區別：納稅在稅法已經作出明文規定的前提下進行操作，避稅則相反，它是專門在稅法沒有明文規定的地方進行操作。因此和納稅籌劃也有明顯的區別。第十八頁，共一百五十三頁。第一部分：納稅籌劃的相關知識

三、納稅籌劃的主要內容

（一）按層次分為

1、戰略層次的納稅籌劃：指企業的合并、新設、分立等，由企業董事會負責。2、戰術層次的納稅籌劃：指企業的營銷策略、工薪發放方式等由企業各相關科室進行。3、會計部門的納稅籌劃：如固定資產的折舊政策、存貨發出的計價。第十九頁，共一百五十三頁。第一部分：納稅籌劃的相關知識

三、納稅籌劃的主要內容

（二）按經營環節分為

1、籌資環節的納稅籌劃2、生產經營環節的納稅籌劃：指產品采購、產品生產、產品的銷售策略等。3、投資環節的納稅籌劃：投資種類、分回利潤的時間安排。4、利潤分配環節的納稅籌劃5、資本運作環節的納稅籌劃；企業的改組改制等。第二十頁，共一百五十三頁。

第一部分：納稅籌劃的相關知識

四、納稅籌劃的基礎

（一）、企業納稅管理事務的內容1、納稅遵從：是指企業各種經濟交易事項已經完成后的納稅申報以及與之相關的一系列的工作。它的特點是各種經濟交易事項已經完成，剩下就是要按照《稅法》規定去老老實實去納稅。2、納稅籌劃：納稅籌劃是納稅人為達到減輕稅收負擔和實現稅收零風險的目的，而在稅法允許的范圍內，通過對企業設立、籌資、投資、交易、股利分配、股權轉讓等各項交易活動進行事先安排的過程。3、納稅遵從與納稅籌劃的區別與聯系納稅遵從是納稅籌劃的前提和基礎。納稅策劃又是納稅遵從的升華，是對《稅法》靈活應用。第二十一頁，共一百五十三頁。

第一部分：納稅籌劃的相關知識

四、納稅籌劃的基礎

（二）、納稅籌劃必須具備的四種技能：1、精通稅法知識：納稅籌劃的基本方法是在稅法規定的范圍內進行企業的交易活動，企業的交易活動要按稅法的規定進行。故納稅籌劃人員要對企業交易行為所適用的稅收法規了如指掌。2、熟悉會計知識：因為所有的納稅資料都來自于企業的會計資料以及跟會計資料形成有關的合同、章程、憑證有關，所以熟悉企業會計制度，對納稅籌劃也是大有幫助的。例:某企業在執行2001年的新的會計準則時,將2000年取得的土地使用權的價值計入了新建的房屋價值中,金額為5000萬元。

第二十二頁，共一百五十三頁。

第一部分：納稅籌劃的相關知識

四、納稅籌劃的基礎

（二）、納稅籌劃必須具備的四種技能：2、熟悉會計知識：假設某會計精通會計與稅法規定，他就會用如下文件做：根據《實施〈企業會計制度〉及其相關準則問題解答》的通知財會（2001）043號第九條規定“執行《企業會計制度》前土地使用權價值作為無形資產核算而未轉入所建造的房屋、建筑物成本的公司，可不作調整，其土地使用權價值按照《企業會計制度》規定的期限平均攤銷。”規定：企業亦可以將土地使用權單獨攤銷。相比土地價值計入房屋原值的會計而言：企業年可節約房產稅5000×（1－30%）×1.2%＝42萬元.按房屋使用壽命50年計算共多交房產稅42×50＝2100萬元

第二十三頁，共一百五十三頁。

第一部分：納稅籌劃的相關知識

四、納稅籌劃的基礎

（二）、納稅籌劃必須具備的四種技能：3、了解國家相關的經濟法律知識，比如說《公司法》、《金融法》、《合同法》、《物權法》等等。例一:公司法與稅法中對新辦企業的條件是明顯不一樣。

公司法中新辦企業標準:股東可以用貨幣出資，也可以用非貨幣財產作價出資；全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責任公司注冊資本的百分之三十。

稅法中的新辦企業:財稅[2006]1號和國稅發[2006]103號標有五條：（1）工商注冊：新注冊成立的企業。（2）適用范圍：適用于享受和不享受所得稅優惠政策的所有內資企業。（3）權益性出資額標準：新辦企業的權益性出資人非貨幣性資產的累計出資額占新辦企業注冊資金的比例一般不得超過25％。第二十四頁，共一百五十三頁。

第一部分：納稅籌劃的相關知識

四、納稅籌劃的基礎

（二）、納稅籌劃必須具備的四種技能：3、了解國家相關的經濟法律知識，

稅法中的新辦企業:財稅[2006]1號和國稅發[2006]103號標有五條：（4）分支機構認定：有企業新設立的分支機構均不得作為新辦企業。（5）關聯交易修訂：從權益性投資者及其關聯方購置、租借或無償占用的非貨幣性資產占注冊資本的比例累計超過25%的，不得享受新辦企業的所得稅優惠政策新企業所得稅法中：財稅[2008]1號文中，新辦軟件企業和集成電路企業，自獲利年度起兩免三減半。

特別要關注：

（1）出資時非貨幣資產不超過注冊資本的25%（2）從權益性投資者及其關聯方購置、租借或無償占用的非貨幣性資產占注冊資本的比例累計不超過25%

4、具備需要籌劃行業的基本管理知識：這是指籌劃人員要了解企業的管理知識。第二十五頁，共一百五十三頁。

第二部分：納稅籌劃的平臺及技術手段

一、價格平臺:轉讓定價的應用

1、概念：關聯企業之間相互提供產品、勞務或財產而進行的內部交易定價。包括有形產品和無形產品的定價，如貨物、服務咨詢、貸款和租賃等2、規律：利往（稅率）低處流，費往（稅率）高處走。3、常見四種方式：設備材料加價、委托貸款、技術服務協議和設備租賃合同。例；吉祥公司是一個房地產企業，每年利潤1000萬元，繳納企業所得稅為330萬元；如意公司是一個咨詢服務公司，同吉祥公司是關聯方。現如意公司是個享受西部大開發15%稅率的公司（如意公司采用安置退役士兵的方式，享受3年免征營業稅及附加的稅收優惠）。籌劃方法：由如意公司向吉祥公司提供采購服務，加價20%，年因加價多收費為1000萬元。其結果：吉祥公司應納企業所得稅為0萬元，如意公司應納稅為150萬元，節稅180萬元。第二十六頁，共一百五十三頁。第二部分：納稅籌劃的平臺及技術手段

二、優惠平臺:稅收優惠的運用

這是最基本的納稅籌劃方法。稅收優惠是指國家為鼓勵某些產業、地區、產品的發展，特別制定一些優惠條款以達到從稅收方面對資源配置進行調控的目的。如果優惠政策運用得當，會為企業帶來可觀的稅收收益。1、納稅籌劃的四個層次

稅籌四層次申請政策優惠政策計算技術票據技術最高境界高級境界中級境界低級境界第二十七頁，共一百五十三頁。

第二部分：納稅籌劃的平臺及技術手段

二、優惠平臺:稅收優惠的運用

例、吉祥有限公司2008年1月在成都注冊成立，主營業務為酒類產品包裝。企業2008年繳納增值稅及附加880萬元，企業所得稅為200萬元。該公司每年應納的總稅額為1080萬元。稅收解決方案：舉辦福利企業，假設安置200名殘疾人,全年殘疾人工資為300萬元.取得返回增值稅的稅收優惠3.5萬元/人/年.企業所得稅按殘疾人工資的2倍加計扣除.根據2008年最新政策有:

增值稅優惠：可取得先征后返的增值稅700萬元.企業所得稅優惠：

殘疾員工的工資可在稅前加計扣除300萬元,節稅75萬元。

合計年節稅775萬元。第二十八頁，共一百五十三頁。第二部分：納稅籌劃的平臺及技術手段

二、優惠平臺:稅收優惠的運用

例：如意公司2005年1月在成都注冊成立，主營業務為為面粉生產及加工，因企業經營有方，銷售收入持續高增長。企業所得稅由當年的幾萬元發展到2007年的300萬元。企業老總對高稅負沒法解決。

稅收解決方案：為了解決高稅負的問題,企業采取了分立,將小麥的生產和加工分成兩個公司進行。因小麥的生產符合免征增值稅和所得稅的規定。（新《企業所得稅稅法》）。通過提高小麥的單價降低小麥加工的增值稅與企業所得稅，年節稅達160萬元。第二十九頁，共一百五十三頁。

第二部分：納稅籌劃的平臺及技術手段

三、漏洞平臺政策遺漏的運用

中國稅法的特點是：法無明文規定即為合法。可以運用稅法的漏洞進行納稅籌劃。

例：張三和王五是吉祥有限公司的個人股東，吉祥公司的注冊資本為3000萬元，盈余公積和未分配利潤為3000萬元。張三占吉祥公司的股份的50%。現在張三要轉讓股份與李四，李四要出資3000萬元。張三要納個稅為（3000－3000×50%）×20%＝300萬元。充分利用資本利得不征個稅的政策遺漏這一辦法有如下方案納稅籌劃方案：第一步：讓李四入股，注冊資本為1500萬元，資本公積為1500萬元。工商處辦完增資手續！會計分錄：借：銀行存款3000貸：實收資本—李四1500貸：資本公積—資本溢價1500第三十頁，共一百五十三頁。

第二部分：納稅籌劃的平臺及技術手段

三、漏洞平臺政策遺漏的運用

中國稅法的特點是：法無明文規定即為合法。可以運用稅法的漏洞進行納稅籌劃。

第二步：資本公積轉增資本（此步用“資本公積—資本溢價”轉增實收資本，免征個稅！）借：資本公積—資本溢價1500貸：實收增本1500三個平均500萬元/人。第三步：張三減資2000萬元，李四與王五各減資500萬元。減資不征稅款。另外李四與王五再用減資用的補償500萬元與張三。張三徹底退出！借：實收資本—張三2000—李四500—王五500貸：銀行存款3000

另外李四與王五將500萬元款私下支付給張三！第三十一頁，共一百五十三頁。

第二部分：納稅籌劃的平臺及技術手段

四、空白平臺政策未規定的運用

目前中國稅法多且雜亂，但還有許多事項沒有稅法規定，納稅籌劃可以將需要征稅的行為變化不需要征稅的行為。例：應付賬款征稅的案例：四川某企業2005年有一筆應付賬款500萬元有4年未付出去，會計為方便將它轉到“資本公積”。但企業又未并入2005年的企業所得稅中申報納稅！根據現行稅法規定，已轉作“資本公積”的應付賬款應納企業所得稅！（國稅發[2006]56號的填表說明）納稅籌劃方案；會計在賬上不轉入“資本公積”，稅務局只有查明對方已作財產報損的前提下才能要求企業納企業所得稅！總局令2005]13號）第三十二頁，共一百五十三頁。

第二部分：納稅籌劃的平臺及技術手段

四、空白平臺政策未規定的運用

目前中國稅法多且雜亂，但還有許多事項沒有稅法規定，納稅籌劃可以將需要征稅的行為變化不需要征稅的行為。例：押金征稅的案例：新疆某企業在2005年1月銷售貨物收到一筆押金117萬元，雙方約定1年退回。在2006年2月份主管稅務機關稽查中發現此筆押金尚未退還，要求補增值稅17萬元和企業所得稅33萬元。當然，稅務稽查局依據國稅函[2004]827號規定：超過一年的押金應征增值稅和企業所得稅兩項共計50萬元是有法律依據的。

籌劃方案：可要求客戶在2005年12月辦理退款手續后，再收取押金就可以不征稅了。

第三十三頁，共一百五十三頁。

第二部分：納稅籌劃的平臺及技術手段

五、彈性平臺：幅度的運用

目前我國的土地增值稅在稅率的設計上，采用了超率累進稅率。而且規定普通住宅增值率低于20%免征土地增值稅。許多房地產企業通過加大成本，使企業達到增值稅20%以下，達到免征土地增值稅的效果！

例：某房地產公司開發一幢普通住宅式樓房,總售價為15500萬元,取得土地價款為4000萬元,開發成本為5000萬元,開發費用為上述兩項的10%,其它可扣除的稅金為1000萬元。納稅籌劃前的土地增值稅：扣除項目為4000＋5000＋（4000＋5000）

×（10%＋20%）＋1000＝12700土地增值額為15500－12700＝2800萬元土地增值率為2800÷12700＝22%。應納土地增值稅為：2800×30%＝840萬元。

納稅籌劃后的土地增值稅：（增加建安成本200萬元后）扣除項目為4000＋5200＋（4000＋5200）

×（10%＋20%）＋1000＝12960土地增值額為15500－12960＝2540萬元土地增值率為2540÷12960＝19.59%。免征土地增值稅840萬元。納稅籌劃效果：扣除增加的建安成本后，還節稅640萬元。第三十四頁，共一百五十三頁。

第二部分：納稅籌劃的平臺及技術手段

五、規避平臺：臨界點的運用

目前我國的個人所得稅征稅方式上，年終獎設計上采用了超額累進稅率。這種稅率設計會導致稅前收入少的稅后收入反而大的不合常規的現象!(這是國稅發[2005]9號文)全年一次性獎金是企業單位等扣繳義務人根據其全年經濟效益和對雇員全年工作業績的綜合考核情況，向雇員發放的一次性獎金。也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據考核情況兌現的年薪和績效工資。納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務人發放時代扣代繳：先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。國稅發[2005]9號

第三十五頁，共一百五十三頁。第二部分：納稅籌劃的平臺及技術手段

五、規避平臺：臨界點的運用年終獎適用的速算扣除數表（據9號文推算可得）級數應納稅所得額稅率（%）速算扣除數10-60005026000-240001025324000-6000015125460000-240000203755240000-4800002513756480000-7200003033757720000-960000356375896401037591200000以上4515375備注：從此表可以看出：年終獎是超率累進稅率，不是超額累進稅率。第三十六頁，共一百五十三頁。第二部分：納稅籌劃的平臺及技術手段

五、規避平臺：臨界點的運用例:如李四取得年終獎為24000元，王五取得年終獎為25000元李四的年終獎個稅24000×10%－25＝2375元李四實得金額為24000－2375＝21625元。王五的年終獎個稅25000×15%－125＝3625元王五實得金額為24000－2375＝21375元

比較：從上可以看出：稅前王五較李四多1000元的收入，稅后反而少250元的凈收入。

第三十七頁，共一百五十三頁。第二部分：納稅籌劃的平臺及技術手段

五、規避平臺：臨界點的運用分析原因：王五的年終獎個稅可分解為（24000＋1000）×15%－125＝24000×15%＋1000×15%－125＝3625元王五個稅－李四的個稅＝[24000×15%＋1000×15%－125]－[24000×10%－25]＝[24000×（15%－10%）＋（25－125）]＋1000×15%＝1250由上可明顯看出：因為王五增加1000元的稅前收入，會導致結果一是原來的24000元的稅負率提高了5%，增加個稅1200元，盡管速扣數增加100元，兩者合計增加稅負為1100元。二是增加1000的稅率為15%，增加個稅為150元。總計增加稅負1250萬元。無效區間產生原因：收入增加1000元，個稅增加1250，王五少250元的稅后收入。第三十八頁，共一百五十三頁。第二部分：納稅籌劃的平臺及技術手段

五、規避平臺：臨界點的運用年終獎的無效區間由上例可以看出：國稅發[2005]9號文的設計缺陷：年終獎適用的是超率累進稅率而非超額累進稅率，由計算機可計算出存在八組無效區間：即稅前收入增加后導致稅后收入減少。八個區間為：6,001～6,306、24,001～25,294、60,001～63,438、240,001～254,667、480,001～511,429、720,001～770,769、960,001～1,033,333、1,200,001～1,300,000。第三十九頁，共一百五十三頁。第二部分：納稅籌劃的平臺及技術手段

五、規避平臺：臨界點的運用

年終獎簡單籌劃技術：發放年終獎時，如果金額在無效區間的話，年終獎只發無效區間的小值(2.4萬元)，多出部分(1000元)在次月并入月工資薪金。如上述例中王五應將1000元并入次月中發放。假設王五次月收入為2000元，三險一金為400元。1000元并入后應納個稅為1000×10%－25＝75元變通后的王五年終獎實得為：（24000－2375）＋（1000－75）＝22550元籌劃效果：22550－21375＝1175元

該區間為2.4萬元到2.5294萬元第四十頁，共一百五十三頁。第二部分：納稅籌劃的平臺及技術手段

五、技術平臺：不同方案的稅負引起稅后凈利的變化

技術平臺:是指在多種納稅方案中，選擇最優的納稅方案。企業在開展各項經營活動之前，需要有很多的替代方案，不同的經濟活動安排對應不同的交稅。在這種情況下，企業應當收益最大的方案而不論交稅多少。如最近我為客戶做的一個方案，其中有三個備選方案:方案一:企業購房;方案二:老總個人購房再投資;方案三:老總個人購房再出租公司的方案。這其中三個方案，稅收問題不相同：企業購房的評估增值不能稅前扣除，個人購房投資評估增值可以在稅前扣除，個人出租房地產涉及多種稅負。我們的目標是不同方案產生不同的稅后凈利，選最大的方案執行。第四十一頁，共一百五十三頁。第三部分：納稅籌劃的基本知識

一、選擇納稅籌劃的方案的基本標準

目前：常見的中央級雜志社上錯誤的標準有：1、某一方案的某一種稅稅負減少，為可選方案。錯誤點：某一種稅稅負減輕，但可能另一種稅稅負增加！例：張三接受A公司的委托，從事一項設計與安裝勞務，應納勞務報酬的個稅為20000元。

納稅籌劃方案：如果張三接受A公司的雇傭，工資類個稅為30000元。僅考慮個稅時，張三應選勞務報酬方案！

其實，勞務報酬須征營業稅，假設為20000元。按勞務報酬張三的總稅負為40000元。此時應選工資方案。

第四十二頁，共一百五十三頁。第三部分：納稅籌劃的基本知識

一、選擇納稅籌劃的方案的基本標準

目前：常見的中央級雜志社上錯誤的標準有：2、某一方案的所有稅種稅負和最小，為可選方案。錯誤點：稅負和小的方案不一定利潤大。例：吉祥公司有兩種經營方案。A方案所有稅負和為3000萬元，稅后收益為2000萬元；B方案所有稅負和為4000萬元，稅后收益為3000萬元。僅考慮稅負和的大小，A方案優先。

根據財務管理的知識：應優先B方案，因B方案的稅后收益！

第四十三頁，共一百五十三頁。第三部分：納稅籌劃的基本知識

一、選擇納稅籌劃的方案的基本標準

目前：常見的中央級雜志社上錯誤的標準有：3、某一方案的現金凈流量大(或稅后凈利)，為可選方案。錯誤點：不同方案的投資不一樣。例：某專家做了兩個納稅方案。A方案稅后凈利為2000萬元，投資額為5000萬元;B方案稅后凈利為2200萬元,投資額為8000萬元。企業的投資回報率稅后為10%。考慮一：僅考慮稅后凈利大小為依據，B方案優先我。

實際上，B方案的機會成本為(8000－5000)×10%＝300.萬元，考慮機會成本后，A方案的稅后凈利大于B方案100萬元，B方案優先。2000－(2200－300)＝100萬元

第四十四頁，共一百五十三頁。第三部分：納稅籌劃的基本知識

一、選擇納稅籌劃的方案的基本標準

目前：常見的中央級雜志社上錯誤的標準有：4、正確的納稅籌劃選擇標準為：考慮機會成本時，比較不同方案的折現現金凈流量，取其大者為佳。

其要點為（1）方案投資額不相等時考慮機會成本、（2）比稅后現金凈流量(或稅后凈利)、（3）跨年度時考慮資金時間價值

第四十五頁，共一百五十三頁。第四部分:分稅種籌劃策略及案例分析

一、流轉稅（營業稅）的納稅籌劃的策略技巧（一）基本思路根據納稅籌劃的“因素分析法”入手，大約有如下幾種：營業稅＝計稅依據（稅基）×稅率1、營業稅的稅基分析：（1）合同簽訂技巧（建安業設備問題、清包工問題、勞務分包問題）（2）稅收優惠政策的運用問題（差額征稅、借款轉擔保）（3）合理劃分增值稅與營業稅的范圍（自產貨物加安裝、營業稅轉增值稅）。（4）減少流轉環節，減少稅負。第四十六頁，共一百五十三頁。第四部分:分稅種策略技巧及案例分析

一、流轉稅（主指營業稅）的納稅籌劃的策略技巧（一）基本思路2、營業稅稅率分析（1）兼營業務核算。（娛樂業和商業分算)（2）選擇低稅率。（建安業與寬帶服務業、建安業與租賃業、文體業與服務業、）3、享受稅收優惠政策入手（安置轉業軍人）4、從稅制要素入手（納稅地點、納稅時間：遞延收入、納稅主體：物業、）5、從組織形式入手。（混合銷售）第四十七頁，共一百五十三頁。第四部分:分稅種策略技巧及案例分析

一、流轉稅（主指營業稅）納稅籌劃案例分析（二）案例分析1、改變合同形式，將包工包料合同改為甲供設備的形式。文件依據：《營業稅暫行條例實施細則》的規定，對于安裝工程，如果安裝的設備價值作為安裝工程產值的，其營業額應包括設備的價款在內。不作為工程產值的，不征收營業稅。例：吉祥公司承包某上市公司的火電廠建設項目，其中設備金額為3億元。納稅籌劃前，吉祥公司因自已提供設備負擔的營業稅為900萬元。納稅籌劃方案：將設備由上市公司提供，吉祥公司勿需負擔設備營業稅900萬元。節稅900萬元。

值得說明：根據《財政部國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》財稅「2003」16號文的規定：“其他建筑安裝工程的計稅營業額也不應包括設備價值。且具體設備名單可由省地方稅務機關根據各自實際情況進行列舉。”規定可知：在上市公司提供設備的條件下，符合條件的設備亦可以不計入營業稅的稅基。四川省地稅局未下文件明確，由各地市級稅務機關備案。成都市是成地稅函[2003]177號，該文未上網，屬內部文件。第四十八頁，共一百五十三頁。第四部分:分稅種策略技巧及案例分析

一、流轉稅（主指營業稅）納稅籌劃案例分析（二）案例分析2、裝飾工程清包工和建筑勞務分包問題（1）清包工依據：《關于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務征收營業稅問題的通知》（財稅[2006]114號）規定：“納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設備價款）確認計稅營業額。上述以清包工形式提供的裝飾勞務是指，工程所需的主要原材料和設備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費、管理費及輔助材料費等費用的裝飾勞務。”根據這個文件：裝飾勞務公司就可以采取兩種方式簽訂合同：一種是包工包料，另一種是清包工方式，我們可以選擇不同的方式，計算不同方式下的稅后凈利做出選擇！例；吉祥公司承包某項裝飾工程，包工包料的情況下，材料購進價為100萬元，勞務50萬元，合同總價為190萬元。采取清包工方式，勞務成本為50萬元，合同總價為80萬元。所得稅稅率為25%。清包工方式的稅后凈利＝[80×（1－5.5%)－50]×(1－25%)＝19萬包工包料方式下凈利＝[190×（1－5.5%)－150]×(1－25%)＝22萬結論:包工包料為最佳方式.第四十九頁，共一百五十三頁。第四部分:分稅種策略技巧及案例分析

一、流轉稅（主指營業稅）納稅籌劃案例分析（二）案例分析2、裝飾工程清包工和建筑勞務分包問題（2）《關于勞務承包行為征收營業稅問題的批復》（國稅函[2006]493號）規定：‘建筑安裝企業將其承包的某一工程項目的純勞務部分分包給若干個施工企業，由該建筑安裝企業提供施工技術、施工材料并負責工程質量監督，施工勞務由施工企業的職工提供，施工企業按照其提供的工程量與該建筑安裝企業統一結算價款。按照現行營業稅的有關規定，施工企業提供的施工勞務屬于提供建筑業應稅勞務，因此，對其取得的收入應按照‘建筑業’稅目征收營業稅。”建筑安裝企業在提供勞務時，有兩種選擇，一是勞務分包形式，另一種是招聘員工的方式，哪種方式更好呢？例：吉祥公司承包一項工程，其中有勞務8000萬元，可以采取臨時招聘員工方式，亦可以采取勞務分包方式。從稅收角度分析：勞務分包勿需繳納營業稅，由提供勞務的建安公司繳納。而招聘員工需繳納營業稅240萬元，而且因計稅工資的原因，稅前不一定能全扣除！結論：采用勞務分包形式較好！

第五十頁，共一百五十三頁。第四部分:分稅種策略技巧及案例分析

一、流轉稅（主指營業稅）納稅籌劃案例分析（二）案例分析3、借款轉擔保某集團公司內有兩個企業：吉祥公司（注冊資本1000萬元）和如意公司，吉祥公司資金流動性差，急需借款8000萬元；如意公司的實力雄厚，如意公司向銀行貸款8000萬元后借給吉祥公司免稅用。假設銀行貸款利息為10%。企業所得稅稅率為25%。企業所得稅稅率25%。涉稅分析：按稅法規定，吉祥公司支付給如意公司800萬元的利息后，吉祥公司在企業所得稅前僅能扣除50萬元的利息。利息抵稅為13萬元（稅法規定：雙方是關聯方，按注冊資本的50%為500萬元限扣除。＝1000×50%×10%×25%）如意公司應收取利息金額為800萬元，應繳納營業稅及附加為800×（1＋10%）＝88萬元。企業所得稅前扣除營業稅為88萬元，營業稅及附加抵稅為29萬元。將吉祥與如意公司合并考慮，稅負為88－22－13＝53萬元。納稅籌劃方案：由如意公司為吉祥公司提供擔保，如意公司沒有稅負，吉祥公司可抵扣200萬元的企業所得稅。納稅籌劃方案節稅為53＋200＝253萬元。第五十一頁，共一百五十三頁。第四部分:分稅種策略技巧及案例分析

一、流轉稅（主指營業稅）納稅籌劃案例分析（二）案例分析4、自產貨物且安裝文件依據《關于納稅人銷售自產貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業勞務征收流轉稅問題的通知》（國稅發[2002]117號）規定：“納稅人以簽訂建設工程施工總包或分包合同方式開展經營活動時，銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務，并同時提供建筑業勞務同時符合以下條件的，對銷售自產貨物和提供增值稅應稅勞務取得的收入征收增值稅，提供建筑業勞務收入(不包括按規定應征收增值稅的自產貨物和增值稅應稅勞務收入)征收營業稅1、必須具備建設行政部門批準的建筑業施工(安裝)資質；2、簽訂建設工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業勞務價款。”

例：某企業生產鋁合金門窗且負責安裝。鋁合金的售價為500萬元，安裝費為100萬元。假設進項為51萬元。不考慮城建及附加。（1）不具備分開核算的條件時應納增值稅和營業稅為600×17%－51＝51萬元。（2）具備分開核算的條件時：500×17%－51＋100×3%＝37萬特別注意的是：如果分開設兩個公司：銷售及安裝公司，稅負加重！500×17%－51＋（500＋

100）×3%＝52萬，稅負上升1萬元。第五十二頁，共一百五十三頁。第四部分:分稅種策略技巧及案例分析

一、流轉稅（主指營業稅）納稅籌劃案例分析（二）案例分析5、營業稅轉化為增值稅將集團內不同企業間設備租賃改為出售，節約營業稅。政策依據：設備租賃為服務業，稅率5%；出售設備，大于原值的按4%減半征收，低于原值的免稅。例：某建筑工業集團，內部有大型設備需要在不同企業間調用。若按按獨立企業間標準，年應收租賃費1000萬元。年應納營業稅為50萬元。納稅籌劃方案：將作為固定資產管理的設備按凈值在不同企業間出售，因售價低于原值，免稅。納稅籌劃的節稅效果：50萬元營業稅。第五十三頁，共一百五十三頁。第四部分:分稅種策略技巧及案例分析

一、流轉稅（主指營業稅）納稅籌劃案例分析（二）案例分析6、減少流轉環節,有效降低稅負因為流轉稅中營業稅大部分未實行差額征收,流轉的次數越多,稅負越重!為有效降低稅負,應采取減少流轉環節.例:吉祥公司(商業企業)租賃一幢倉庫房給如意公司使用,租期為5年，租金為100萬元/年.。如意公司又租給正弘公司使用，租金為120萬元/年。如意公司的稅后收入為120×（1－5%）－100＝14萬元。納稅籌劃方案：如果如意公司采取代理形式，收中介費20萬元，如意公司的稅后收入為20×（1－5%）＝19萬元第五十四頁，共一百五十三頁。第四部分：分稅種納稅籌劃策略及案例分析一、流轉稅（主指營業稅）納稅籌劃案例分析（二）案例分析

7、利用稅率差的納稅籌劃在營業稅的納稅籌劃中，因不同的種目適用的稅率有差別，可以在稅法規定的范圍內。如服務業適用5%的稅率，文體業適用3%的稅率，建筑業適用3%的稅率。在特定的情況下，可以轉換不同的稅目以用不同的稅率。（營業稅稅目表見國稅發[1993]149號）例：某國際管理咨詢集團從事講課服務，現按服務業5%納稅，年總收費金額為2000萬元，營業稅為100萬元。納稅籌劃方案：在營業執照上添加“培訓”，適用文體業3%的稅率，年營業稅為60萬元。節稅40萬元。例：吉祥建筑工地租賃如意建筑公司的挖掘機挖山，簽訂的是租賃合同，適用稅率為5%。納稅籌劃方案：吉祥與如意公司簽訂分包合同，如意公司可按3%的建安業征稅！例：吉祥公司承包一項工程5000萬元，后又全包給如意公司。有兩種方案：方案一是采取分包方式，分出金額為4500萬元；方案二是采取中介方式，收取中介費500萬元。方案一的營業稅：（5000－4500）×3%＝15萬元方案二的營業稅：500×5%＝25萬元風險提示：中介無后續風險，分包有后續風險（對分包負責）。魚和熊掌不可兼得！第五十五頁，共一百五十三頁。第四部分：分稅種納稅籌劃策略及案例分析一、流轉稅（主指營業稅）納稅籌劃案例分析（二）案例分析

8、利用稅收優惠利用安置退役士官的稅收優惠搞建安業的稅收優惠。據目前有效的政策文件，新辦企業安置退役士官占總數60%以上，三年內免征營業稅。去年3月，我為武警水電三總隊講課，他們是施工企業，每年有許多排長、連長退伍。我給他們的建議是：留下這批人，等3年后再走人。假設一年的收入為10億，年利潤為2000萬元。納稅籌劃前：營業稅為100000×3%＝3000萬元。納稅籌劃后:免征營業稅及附加。納稅籌劃效果分析：節稅3000萬元。備注:2008年起,安置轉業干部免征3年企業所得稅優惠已作廢了.依據財稅[2008]1號第五十六頁，共一百五十三頁。第四部分：分稅種納稅籌劃策略及案例分析一、流轉稅（主指營業稅）納稅籌劃案例分析（二）案例分析

9、利用稅制因素利用納稅主體、納稅時間、納稅地點等因素考慮，利用不同的稅收規定進行納稅籌劃。例：利用納稅主體不同進行的納稅籌劃目前稅收政策規定：物業管理公司代收代支費用屬于“代理業”，按差額計征營業稅。而房地產企業代收的費用需并入繳納營業稅。假設某房地產企業代收費用一年為5000萬元。未設立物業管理代收費用時，房地產應納營業稅為250萬元。單獨設立物業管理公司后，代收費應納營業稅為0萬元納稅籌劃效果：節約營業稅為250萬元。

第五十七頁，共一百五十三頁。第四部分：分稅種納稅籌劃策略及案例分析一、流轉稅（主指營業稅）納稅籌劃案例分析（二）案例分析

9、利用稅制因素利用納稅主體、納稅時間、納稅地點等因素考慮，利用不同的稅收規定進行納稅籌劃。例：利用納稅時間進行納稅義務的遞延。目前依據財稅[2003]16號的規定，預收款收入稅法和會計上確認收入的方法一致，皆按權責發生制確認收入。如成都興網傳媒有限公司一次收取10年1000萬元的電視收視費。如果一次納營業稅，營業稅額為50萬元；假設按10年分期開票確認收入，年納營業稅為5萬元。因為資金有時間價值，節稅額不少。

值得說明的是：預收款要分期確認收入的，不得在預收款時一次性開票，否則不能遞延納稅！因為發票是證明業務已完成的證據。(我國是以票控稅的國家,新稅法強調權責配比,但發票的重要性并未變弱.)第五十八頁，共一百五十三頁。第四部分：分稅種納稅籌劃策略及案例分析一、流轉稅（主指營業稅）納稅籌劃案例分析（二）案例分析9、利用納稅主體、納稅時間、納稅地點等因素考慮，利用不同的稅收規定進行納稅籌劃。例：利用納稅地點進行納稅籌劃。現行稅收法規規定：營業稅的征稅范圍是中華人民共和國境內。新加坡某報上海辦事處與中國浙江一家企業簽訂一份長期廣告發布合同，合同金額為3000萬元人民幣。因該廣告的設計、制作、發布都是在新加坡完成的，因此該報在上海取得的收入不屬于在中國境內提供勞務，不征營業稅。例：現在北京在一家企業搞了一項專利技術，有兩家公司出價皆為6000萬元。一家注冊地在美國，另一家在四川成都。因為轉讓無形資產納稅的前提是：無形資產的轉讓與使用在中國境內。北京公司轉讓給美國公司不納營業稅；轉讓給成都公司應納稅營業稅為300萬元。結論：北京公司將專利技術轉讓給美國公司納稅較少。第五十九頁，共一百五十三頁。第四部分：分稅種納稅籌劃策略及案例分析二、企業所得稅（２００８年新企業所稅稅法）納稅籌劃案例分析（一）納稅籌劃的基本思路根據企業所得稅的計算公式：應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額其中：應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－允許彌補的虧損其中：各項扣除＝成本＋費用＋稅金＋損失＋其他支出可知：企業所得稅的籌劃思路主要是：1、將應稅收入轉為非應稅收入或免稅收入。2、增加各項扣除項目。3、降低適用稅率（25%降為20%或15%等）4、爭取各項稅收優惠（1）稅基式減免:如技術轉讓收入的稅收優惠（2）稅率式減免：高新技術企業按15%低稅率征稅。（3）稅額式減免：如從事農業生產本講從企業的經營流程（籌資投資、采購、生產、銷售、利潤分配和資本運作）進行企業所得稅的納稅籌劃。第六十頁，共一百五十三頁。第四部分：分稅種納稅籌劃策略及案例分析二、企業所得稅納稅籌劃案例分析（一）企業設立的納稅籌劃籌劃企業的設立，從納稅籌劃的角度講，主要考慮四個問題：1、企業的性質：（1）外部考慮：有獨資企業、合伙企業還是獨立的法人企業，如有限責任公司、股份公司或一人獨資公司。不同性質的企業特點為：前者不存在企業所得稅的納稅義務，僅有個人所得稅義務。后者是企業所得稅的納稅義務人，除了繳納企業所得稅外，分配給個人的股息還須繳納個人所得稅。從納稅籌劃的角度講：設立獨資企業的稅負低于公司的稅負。例：李某打算成立一家企業，預計年獲利12萬元，請問以何種方式組建企業可得最大稅后收益？(符合小型微利企業標準,稅率20%)方案1:成立有限責任公司企業所得稅=12*20%=2.40萬;個人所得稅=(12-2.40)*20%=1.92萬稅后收益=12-2.4-1.92=7.68萬元方案2:成立個人獨資企業個人所得稅=12*35%-0.675=3.525萬；稅后收益=12-3.525=8.475萬結論：應選擇方案二。稅后收益增加0.795萬元。另外應當從責任后果考慮：前者負無限責任，后者負有限責任。第六十一頁，共一百五十三頁。第四部分：分稅種納稅籌劃策略及案例分析二、企業所得稅納稅籌劃案例分析（一）企業設立的納稅籌劃籌劃企業的設立，從納稅籌劃的角度講，主要考慮四個問題：1、企業的性質：(2）內部考慮設立子公司或分公司.兩者的納稅特點上有

子公司企業所得稅獨立繳納，分公司的企業所得稅可以匯總繳納繳納。分析:如果不同部分有盈有虧,則應該考慮設立分公司補虧.如果皆盈利或虧損,則設立分公司或子公司皆無影響.其它因素分析:從<公司法>的角度看:分公司的法律責任由總公司承擔;子公司獨立承擔責任,子公司的債務依法以自身的資產抵債.例如:A公司打算在全國設立25個營業點,可以設分公司或子公司每年盈利分點金額為8000萬元，虧損分點的金額為6000萬元。設立分公司，25個營業點年納企業所得稅500萬元。設立子公司，年應納為2000萬元，各點的虧損留下五年自補。結論：應設分公司少交企業所得稅。第六十二頁，共一百五十三頁。第四部分：分稅種納稅籌劃策略及案例分析二、企業所得稅納稅籌劃案例分析（一）企業設立的納稅籌劃籌劃企業的設立，從納稅籌劃的角度講，主要考慮四個問題：1、企業的性質：(2）內部考慮設立子公司或分公司.兩者的納稅特點上有

子公司企業所得稅獨立繳納，分公司的企業所得稅可以匯總繳納繳納。分析:如果不同部分有盈有虧,則應該考慮設立分公司補虧.如果皆盈利或虧損,則設立分公司或子公司皆無影響.其它因素分析:從<公司法>的角度看:分公司的法律責任由總公司承擔;子公司獨立承擔責任,子公司的債務依法以自身的資產抵債.例如:A公司打算在全國設立25個營業點,可以設分公司或子公司每年盈利分點金額為8000萬元，虧損分點的金額為6000萬元。設立分公司，25個營業點年納企業所得稅500萬元。設立子公司，年應納為2000萬元，各點的虧損留下五年自補。結論：應設分公司少交企業所得稅。第六十三頁，共一百五十三頁。第四部分：分稅種納稅籌劃策略及案例分析二、企業所得稅納稅籌劃案例分析（一）企業設立的納稅籌劃籌劃企業的設立，從納稅籌劃的角度講，主要考慮四個問題：2、選擇企業人員根據新稅法，安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。安置下崗工人、退役士兵等亦可享受稅收優惠。例：成都吉祥公司欲設立一餐飲公司，擬招聘100名員工。預計企業年盈利200萬元。安置員工有兩種方案，方案一：招聘無稅收優惠的員工。方案二：招聘下崗員工。預計員工的全年工資為200萬元。方案一的企業所得稅為50萬元。方案二的企業所得稅為0萬元。因為下崗員工的工資可以加計200萬元扣除，無應納稅所得額。方案二節稅50萬元。第六十四頁，共一百五十三頁。第四部分：分稅種納稅籌劃策略及案例分析二、企業所得稅納稅籌劃案例分析（一）企業設立的納稅籌劃籌劃企業的設立，從納稅籌劃的角度講，主要考慮四個問題：3、企業投資方向

企業的投資方向十分關鍵，（1）如投資農業中谷物、薯類、油料、豆類、棉花免征企業所得稅；投資農業中蔬菜的種植，水果、堅果、飲料和香料作物的種植，減半征收企業所得稅。例：吉祥公司打算從事農業生產，可以種植谷物或水果。預計年利潤皆為1000萬元。根據現行稅法規定，種植水果應納稅125萬元；種值谷類免稅。公司應選擇種值谷類。（2）投資廢水、廢氣的生產。根據新稅法，

企業綜合利用資源，生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入

第六十五頁，共一百五十三頁。第四部分：分稅種納稅籌劃策略及案例分析二、企業所得稅納稅籌劃案例分析（一）企業設立的納稅籌劃籌劃4、企業注冊地點新企業所得稅仍部分保留了地區優惠。如西部大開發的稅收優惠仍將保留到2010年。如在四川吉祥公司打算設立一咨詢公司，在四川設立的子公司可以享受西部15%的低稅率；而在上海設立的子公司沒有此優惠，適用稅率為25%。

如何利用國際稅收協定來避預提所得稅？

2008年1月1日起，非居民企業在中國投資投資的企業分回利潤時，要預提所得稅，稅率為10%。（財稅[2008]1號第4條）。同時，不同國家與中國簽訂了雙邊協定。預提所得稅有高于10%的，亦有符合條件免稅的。下面舉一個例。第六十六頁，共一百五十三頁。第四部分：分稅種納稅籌劃策略及案例分析二、企業所得稅納稅籌劃案例分析（一）企業設立的納稅籌劃籌劃4、企業注冊地點

如何利用國際稅收協定來避預提所得稅？下面舉一個例。美國人張三擬在中國投資成立一企業。根據中美協定，預提所得稅稅率為15%（國內稅法規定為10%，此時按國內稅法預提為10%）。張三成立公司后分回稅后利潤2000萬元。張三要繳預提企業所得稅為200萬元納稅籌劃方案：現在中國與巴基斯坦雙邊協定，預提企業所得稅稅率為0%；同樣美國與巴基斯坦雙邊協定中預提稅率為0%。張三先在巴基斯坦成立一“導管公司”；由導管公司再到中國投資。結果：中國公司向巴公司分回利潤免預提所得稅；巴公司向美國公司分回利潤免預提所得稅。納稅籌劃效果：節稅200萬元。中國某省石油管理局就是通過巴國中轉到委內瑞拉投資，實現上述目的的。

第六十七頁，共一百五十三頁。第四部分：分稅種納稅籌劃策略及案例分析二、企業所得稅納稅籌劃案例分析（二）籌資環節的納稅籌劃籌劃1、負債籌資還是權益籌資的選擇。稅法規定：債權籌資利息可稅前列支；股權籌資，分配股利應在稅后進行。從節稅的角度講：股權籌資不如債權籌劃更有利于納稅籌劃！例、吉祥公司2000年總資產為1000萬元，負債金額為400萬元，所有者權益為600萬元。2000年利潤總額為200萬元。預計2001年公司的利潤總額不變（不考慮借款利息）。現在公司需對外籌資200萬元，可以向股東申請增資亦可以向銀行借款，銀行借款利率為6%。公司所得稅率為33%負債籌資：稅后凈利（200－200×6%）×(1－33%)＝137.96萬權益籌資:稅后凈利為200×(1－33%)＝134萬。籌劃效果：本例中負債籌資增加稅后凈利為4萬元。

第六十八頁，共一百五十三頁。第四部分：分稅種納稅籌劃策略及案例分析二、企業所得稅納稅籌劃案例分析（二）籌資環節的納稅籌劃籌劃2、關聯方借款(新稅法中反資本弱化暫未明確,以舊法講向關聯方借款籌資時，面臨四大問題：(1)稅法規定的注冊資本50%的限制扣除規定；(2)利率不得高于銀行貸款基準利率和浮動利率之和；(3)當借款方面臨壞賬不能在企業所得稅稅前扣除等風險、(4)借出方還需就利息繳納營業稅及附加。例：吉祥公司因資金緊張，需臨時向關聯方如意公司借款10000萬元作為臨時借款。雙方約定的利率為8%，銀行貸款利率為6%，吉祥公司的注冊資本為1000萬元。現有三種方案可供選擇：

第六十九頁，共一百五十三頁。第四部分：分稅種納稅籌劃策略及案例分析二、企業所得稅納稅籌劃案例分析（二）籌資環節的納稅籌劃籌劃2、關聯方借款(新稅法中反資本弱化暫未明確,以舊法講)方案一：吉祥公司是如意公司的產品供應方，將借款合同改為產品購銷合同，注明是預付貨款。

到期還回即可。業務處理環節：簽定產品供銷合同，在合同中明確預付款方式。賬務處理環節：借：銀行存款貸：預收賬款稅務處理環節：預收款不存在稅收問題。稅負為0萬元。第七十頁，共一百五十三頁。第四部分：分稅種納稅籌劃策略及案例分析二、企業所得稅納稅籌劃案例分析（二）籌資環節的納稅籌劃籌劃2、關聯方借款方案二：雙方簽訂借款合同。

業務環節：雙方簽定借款合同，明確利率與借款期間。會計處理：借：銀行存款貸：其它應付款稅務處理：吉祥公司企業所得稅稅前可列支金額為1000×50%×6%＝30萬元。如意公司繳納營業稅及附加10000×8%×5.5%＝44萬元。企業所得稅應稅收入為10000×8%－44＝756萬元綜合考慮吉祥與如意公司雙方企業所得稅流出為(756－30)×25%＝174萬元吉祥與如意公司的總稅負為174＋44＝218萬元。第七十一頁，共一百五十三頁。第四部分：分稅種納稅籌劃策略及案例分析二、企業所得稅納稅籌劃案例分析（二）籌資環節的納稅籌劃籌劃2、關聯方借款方案三：銀行作為中介，銀行貸出利率為8%，如意公司收取7%，稅負分析。吉祥公司企業所得稅稅前可列支金額為10000×8%＝800萬元。如意公司繳納營業稅及附加10000×7%×5.5%＝39萬元。企業所得稅稅前的收入為10000×7%－39＝661萬元第七十二頁，共一百五十三頁。第四部分：分稅種納稅籌劃策略及案例分析二、企業所得稅納稅籌劃案例分析（二）籌資環節的納稅籌劃籌劃2、關聯方借款方案三：銀行作為中介，銀行貸出利率為8%，如意公司收取7%，稅負分析。綜合考慮雙方的企業所得稅流出為(800－661)×25%＝-35萬元考慮支付銀行100的差價后，吉祥與如意公司的總稅費和負為100＋39－35＝104萬元。方案三還可規避關聯方貸款損失風險。納稅籌劃效果：作預付款稅負為0萬元，銀行為中介總稅負為104萬元，直接借貸總稅負為218萬元。第七十三頁，共一百五十三頁。第四部分：分稅種納稅籌劃策略及案例分析二、企業所得稅納稅籌劃案例分析（二）籌資環節的納稅籌劃籌劃3、租賃還是外購。經營租賃政策承租方：繳納的租金可按受益期限在企業所得稅稅前列支。融資租賃政策承租方：租賃費不在企業所得稅稅前扣除，但固定資產可計提折舊！外購固定資產的稅收政策：按入賬價值計得折舊。關鍵一點，對特殊設備，外購進口可以享受進口增值稅和關稅先征后返的政策優惠，而且退回的兩稅不征稅。例：四川德陽某大型企業需引進一套生產線擴大生產規模，有兩種做法：方案一是融資租賃，每年付款880萬元，按現行稅法規定的入賬價值為4000萬元，折舊年限為5年；方案二是進口外購，一次性付款4000萬