網站：學會計網()是會計人員網上交流學習探討的專業網站,歡迎訪問學會計論壇()和加入學會計QQ群(群號在論壇首頁上有)。2011年會計職稱考試中級會計實務模擬試題答案解析(6)參考答案一、單項選擇題1[答案]b[解析]2008年末，有合同部分的可變現凈值=350-35=315(萬元)，成本=500×60%=300(萬元)，未發生減值。無合同部分的可變現凈值=210-30=180(萬元)，成本=500-300=200(萬元)，發生減值20萬元，因此2008年末x股份有限公司存貨跌價準備余額為20萬元。2009年剩余產品的可變現凈值=150-30=120(萬元)，成本=200×90%=180(萬元)，減值60萬元，存貨跌價準備的期末余額為60萬元。應計提的存貨跌價準備=60-(20-20×10%)=42(萬元)。2[答案]c[解析]轉為持有待售的固定資產的原賬面價值高于預計凈殘值的差額，借記“資產減值損失”科目，貸記“固定資產減值準備”科目，不確認預計負債。3[答案]a[解析]出租時廠房的公允價值小于賬面價值的差額應確認公允價值變動損失200萬元(2400-2200)，2009年12月31日應確認的公允價值變動收益=2250-2200=50(萬元)，則2009年因該投資性房地產對損益的影響金額=50-200+100=-50(萬元)。4[答案]b[解析]實際利息收入=(60410+58)×1.34%=810.27(萬元)應收利息=60000×3%×6/12=900(萬元)季債券實范際利息與應專收利息的差天額=900魄-810.洽27=89或.73(萬或元)物200光9年7月1籠日持有至到麗期投資的攤腸余成本=6畝0468倒-89.7泳3=60裳378.2積7(萬元)礎5掃[答案獎]c寫[解析延]甲公司詳換入資產的存入賬價值=追換出資產公忍允價值-收渾到的補價-凝可以抵扣的析增值稅進項畢稅額=26翻0-26-腿200×1趣7%=20拆0(萬元)醉。6絕[答案趟]a收[解析言]同一控衫制下的企業妨合并，合并斗方應以合并狗日按照取得躁被合并方所稠有者權益賬車面價值的份內額作為長期翅股權投資的也初始投資成肥本，所以，飾長期股權投木資的初始投陰資成本=2喘000×嚴70%=1戚400(盡萬元);與幕取得該項長不期股權投資伸直接相關的喪稅費應計入般管理費用，槍與發行股票皺相關的傭金寇、手續費應血沖減股本溢竭價。7自[答案母]b旱[解析逮]資產組辛是指企業可塞以認定的最迷小資產組合昌，其產生的付現金流入應擱當基本上獨犬立于其他資必產或者資產阻組產生的現逃金流入，選雞項a不正確序;資產組應至當由創造現冶金流入的相摩關資產組成逢，選項c不賄正確;資產票組一經認定筆后，在各個秒會計期間應替當保持一致紅，不得隨意扶變更，選項年d不正確。宋8坦[答案忘]b室[解析奪](1)煩如果執行合掏同。合同存往在標的資產范的，應當對吧標的資產進億行減值測試蠅并按規定確勁認減值損失愛。可變現凈精值=100滅×50=5態000(眾萬元);產合品成本=1皮00×55喝=550滲0(萬元)民;確認損失攤=500萬蚊元。(2)擊如果不執行沫合同。支付擦違約金為4拐00萬元，攪同時按照市溜場價格銷售低可獲利=1瓣00×(6礎0-55)卡=500(淚萬元)。所牙以應選擇支剪付違約金方尊案，確認預擦計負債40嗽0萬元。9歇[答案記]d煙[解析帳]期末應厲調整的匯兌判損益=(5革000×眨6.5-4蹤0500廟)+(15宵000×傲6.5-1銳2900瘋0)-(3濟000×臣6.5-2濫4600堵)-(1慨000×6考.5-8版250)-喜(750霸0×6.5芝-621隙00)=-納1930模0(元)。杜10嫩[答案撓]d踐[解析扣]選項a永，屬于會計吳估計變更，點不需要進行劍追溯調整;絕選項b，屬妨于不重要的壟事項，所以仇雖然該事項頂屬于會計政鏈策的改變，簡也不按照會獎計政策變更辰進行會計處婆理;選項d以，屬于會計鮮政策變更，彈需要進行追即溯調整。11蛾[答案蓄]c候[解析璃]200購9年度所有龍者權益變動闊表“本年金結額”欄中的蟻“未分配利轎潤”項目“醫年初數”應狼調減的金額椅=(32+卷128)×年(1-10蟲%)=14趴4(萬元)溫。12痰[答案網]c嘉[解析澇]基本每欠股收益=3倒0000科/400才00=0.漿75(元)叉道稀釋每傲股收益的計慧算:轎假設轉模換所增加的故凈利潤=9鍬555.錄6×4%×電(1-25畜%)=28煉6.67(尖萬元)蝦假設轉廈換所增加的艷普通股股數象=100栽00/10針0×20=廊2000溉(萬股)葡增量股芳的每股收益蝴=286.徒67÷2驕000=0畢.14(元鉤)選增量股追的每股收益印小于原每股藍收益，該可或轉換公司債暗券具有稀釋卻作用?？菹♂尩内w每股收益=浩(300淡00+28榜6.67)槽/(40茶000+2沾000)堡=0.72割(元)。13絨[答案眼]b損[解析項]遞延所強得稅的確認適應該按轉回肌期間的稅率放來計算。2磁009年和頭2010年爽為免稅期間溉不需要繳納麻所得稅，但睡是仍然要確秘認遞延所得言稅。200價9年遞延所毒得稅資產的糧期末余額=奇(240白0-18懲00)×2致5%=15桃0(萬元)誦;2010蒜年遞延所得碑稅資產的期尾末余額=(州1800弄-108利0)×25鑄%=180隸(萬元)，旬2010年位應確認的遞為延所得稅資越產=180春-150=舍30(萬元沙)(借方)心。14溫[答案鑄]c迎[解析綢]乙公司螺債務重組利敞得=58凡50-(1議400+夕1400偵×17%)機-280廈0=14沈12(萬元剛)(營業外穴收入)，設根備處置收益撓=280狗0-(6城000-2看500-卵900)=慧200(萬狗元)(營業甜外收入)，鴉產品轉讓收簡益=14蒙00(主營藍業務收入)寧-150腰0(主營業風務成本)=濤-100(返萬元)，營如業外收入=絡1412+岡200=1古612(取萬元)。15路[答案蓄]a鹽[解析胃]事業單雖位專用基金驢是指按規定功提取的具有濁專門用途的封資金，主要眼包括職工福濾利基金、醫功療基金、修絮購基金和住耀房基金等。蜂選項a，單桑位為職工代音交的住房公雖積金屬于代誓扣代交，不泳影響單位專饅用基金的變哪化;選項b愈，提取固定赴資產修購基嶺金會影響單只位專用基金向中的修購基濱金變化;選饑項c，興建柱職工集體福遮利設施會影止響專用基金園中的職工福窗利基金變化湊;選項d，謝支付公費醫番療費會影響膝專用基金中久的醫療基金篇變化。搖二、多緊項選擇題1我[答案疊]abc佛d輕[解析疑]會計計紫量屬性反映歇的是會計要襖素金額的確始定基礎，主魄要包括歷史縮成本、重置尼成本、可變條現凈值、現展值和公允價搬值等。2括[答案灑]abd風芬[解析頁]商譽不冰具有可辨認蹲性，不屬于鹿無形資產，摩故選項c不吐正確。3滑[答案捕]abc鄉超[解析炕]選項d魂，在活躍市般場中沒有報涌價且其公允盾價值不能可袍靠計量的權脂益工具投資宋發生的減值睡損失，在持傻有期間是不罷得轉回的。塌4效[答案需]acd六皺[解析陜]選項b止，因非同一蕉控制下的企你業合并增加蚊的子公司，恩不應調整合兼并資產負債焰表的期初數具。5猛[答案肚]abc扛仿[解析檔]選項d陪，交易性金憲融資產在資抵產負債表日仙的公允價值凍變動計入公懸允價值變動浙損益，不影頌響資本公積扛。6飼[答案德]bcd皂7烈[答案嫌]ab撓[解析幣]凡是能雹夠為母公司疾控制的所有枕被投資企業炭都應該納入吵合并范圍。掩包括母公司犯直接和間接慮合計擁有、躺控制被投資怎企業半數以爽上表決權的婦情況。但是籍間接擁有控津制一定是以攪直接擁有控廟制為前提，胖即：如果沒悅有as公司掙對甲公司的擺直接控制，浸就談不上a破s公司通過村甲公司對乙毅公司的間接侄擁有。as劑公司直接控棒制乙公司3恒2%，加上平間接控制乙掉公司26%階，合計擁有清58%。8封[答案貫]abd教怕[解析秩]選項a盤，長期為客較戶提供重復頌的勞務收取腰的勞務費，吸在相關勞務務活動發生時挎確認收入;蝦選項b，宣售傳媒介的收略費、在相關僅的廣告或商飼業行為開始靜出現于公眾攤面前時確認安收入;廣告雹的制作費，流在資產負債舞表日根據制蒼作廣告的完職工進度確認課收入;選項俗d，為特定反客戶開發軟蓋件的收費，狀在資產負債蘇表日根據開或發的完工進諷度確認收入異。9塊[答案繩]bd螞[解析患]選項a同，按稅法規乓定，對于交辦易性金融資然產在持有期烤間公允價值友的變動不計墾入應納稅所私得額，因此傭計稅基礎與只賬面價值不省相等;選項此b，企業為悔關聯方提供特債務擔保確談認的預計負桃債，按稅法輛規定與該預輕計負債相關迎的費用不允火許稅前扣除董。所以負債巷的計稅基礎出=負債的賬肥面價值-0電，即計稅基連礎=賬面價窯值。選項c償，賬面價值偶為100萬脫元，計稅基涼礎=100公×150%而=150，廣計稅基礎與挪賬面價值不省相等;選項尊d，稅法規勢定的收入確蕩認時點與會泥計準則一致疑，會計確認厚的預收賬款拼，稅收規定黎亦不計入當蜘期應納稅所超得額，因此階預收賬款的晉賬面價值等如于計稅基礎本。10順[答案吉]acd圖怠[解析挨]日后期警間法院判決味的賠償為1慨20萬元，喘且a公司不圍再上訴，所徒以要將a公蹈司在報告年奪度末確認的跪100萬元培的預計負債躁沖銷，同時緞調整增加1染20萬元的培其他應付款鎮。因此本題善不正確的會咱計處理為a虜cd。研三、判殘斷題1斜[答案爺]錯暢[解析筋]具有商戲業實質且公賓允價值能夠韻可靠計量的陵非貨幣性資捏產交換，換近入資產的成兩本應以換出熄資產的公允枯價值加上應雪支付的相關植稅費為基礎忙確定;不具村有商業實質紅的非貨幣性壟資產交換，璃換入資產的撿成本按照換去出資產的賬陸面價值加上暴應支付的相擇關稅費確定每，不確認損逐益。2果[答案純]對潤[解析心]隨同商稱品出售但不亡單獨計價的詢包裝物，應唐將其成本計芹入當期銷售局費用;隨同倚商品出售并械單獨計價的韻包裝物，一壽方面應反映姓其銷售收入釣，計入其他寧業務收入，紋另一方面應腹反映其實際牙銷售成本，艷計入當期其雁他業務成本貼。3競[答案恢]錯移[解析瓣]如果固緊定資產給企餃業帶來經濟計利益的方式豪預期會發生糞重大變化，保企業應相應腹改變固定資她產折舊方法拍。4吉[答案仗]對5旬[答案椅]錯助[解析團]企業應聰當按照與重盛組有關的直吧接支出確定淹預計負債金喉額，其中直森接支出是企井業重組必須課承擔的，并供且與主體繼瞎續進行的活捏動無關的支雨出，不包括獵留用職工崗太前培訓、市林場推廣、新桑系統和營銷路網絡投入等雨支出。6露[答案道]對壞[解析塞]如果僅聾延長債務償訴還期限，但菠債權人并沒例有作出金額貫讓步，也是系不屬于債務答重組的。7鵲[答案討]錯之[解析漸]如果會搖計估計的變銀更僅影響變島更當期，則嘉有關估計變仰更的影響應耳于當期確認熔;但如果會臟計估計的變辯更既影響變摔更當期又影獨響未來期間拍，有關估計金變更的影響旋在當期及以劇后各期確認郵。8默[答案貞]對示[解析她]發生在皂資產負債表李所屬期間的型或以前期間爬所售商品的鑒退回，按稅萬法規定，若再是匯算清繳染前發生的，偽應調整報告給年度的應納件稅所得額以勻及報告年度暖應繳的所得從稅等;匯算見清繳后發生浪的，不能再滔調整報告年鬧度的應交所書得稅，應作雨為本年度的賣納稅調整事舉項。9召[答案職]對10處[答案美]錯隨[解析竭]不實行路內部成本核搞算的事業單肅位，應當在燃取得無形資能產時，將其其成本予以一群次性攤銷;揀實行內部成壓本核算的事節業單位，應遙當在無形資踢產的受益期趙內分期平均糕攤銷。毅四、計算題簡1剪[答案瞇](1)準宇航公司收盟購a公司股騙權交易中的桂“股權轉讓粘日”為2婆009年1哨月1日。床借：固貞定資產清理系600佩累計折泛舊400僑罷貸：固認定資產1怠000疏借：長駕期股權投資仙——a公司華(成本)酷690囑貸：固腥定資產清理茂喉膠600齊營業外拾收入——處若置非流動資易產收益9桂0從宇航公營司初始投資尾成本690勻萬元大于應琴享有a公司幣可辨認凈資狐產公允價值釣的份額66針0萬元(2電200×逐30%)，凈宇航公司不忠調整長期股葡權投資的初狠始投資成本得。旨(2)路編制宇航公斜司2009寒年度長期股苦權投資相關御的賬務處理君。瘡5月1棒日，通過利訊潤分配方案滾時：貪借：應托收股利繼擦60散貸：長涂期股權投資鳥——a公司戚(成本)趟60悅6月5階日收到股利緊時：悉借：銀璃行存款溉夕60慘貸：應碌收股利黑毛60判200境9年末，宇陣航公司的賬車務處理：巾借：長呆期股權投資換——a公司處(損益調整布)12倚7.5{[吹470-(蛾700/1枕0-500疏/10)-柄(135-峰110)]于×30%}恢饑貸：投某資收益酷烤醋擊1冊27.5呈借：長冊期股權投資頁——a公司則(其他權益答變動)寸18(揀60×30傷%)撒貸：資疏本公積——愉其他資本公越積廈卸1車8望(3)滴編制宇航公化司2009聰年末編制合停并財務報表型時對a公司短股權投資的旅調整分錄。瓜并宇航公砌司在合并財應務報表中對乳該未實現內蛙部交易損益幅應在個別報啄表已確認投牙資損益基礎咽上進行調整莖：葵借：營纖業收入夢部蚊40.5推(135×迫30%)價貸：營沾業成本鵝紋核33哥(110×乞30%)年投資收猜益品寒紗醒7.網5際(4)膽編制宇航公寧司2010杠年度長期股挎權投資相關狐的賬務處理匯以及編制合屑并財務報表咽時對a公司役股權投資的舍調整分錄。動姨借：長督期股權投資布——a公司姜(損益調整降)11虜5.5{[南580-(寨700/1察0-500李/10)-邊(600-干400)+適(135-低110)]點×30%}浮兵貸：投牙資收益盜蜓扁怎115.尊5包宇航公夫司在合并報份表中作如下柜調整分錄：際咽借：長騰期股權投資營——a公司宿(損益調整食)鏈60罵[(600昌-400)捕×30%]昏袖貸：存批貨雁足欲驅60徒(5)撈編制宇航公略司2011給年度長期股剪權投資相關造的賬務處理惰以及編制合楊并財務報表緊時對a公司踩股權投資的竄調整分錄。區冰借：長頂期股權投資飛——a公司臭(損益調整睬)13外2{[3侍40-(7眉00/10百-500/他10)+(富600-4偉00)×6稻0%]×3技0%}傍貸：投增資收益娃御闖到朗132承宇航公馳司在合并報便表中作如下島調整分錄：逐豪借：長咱期股權投資權——a公司慢(損益調整匆)2弊4[(60筍0-400鎮)×40%院×30%]碎裙貸：存辰貨加皺戰垃242伶[答案各](1)尺說明甲公司言專門借款費演用開始資本孝化的時點，傳并說明理由匪：灌開始資坐本化的時點調為2009槳年10月1宴日。200培9年10月俱1日正式開鎖工且支付工俯程進度款，舌符合開始資獸本化條件。綁且(2)姜計算各年閑醉置借款資金咬的收益：單怖位：萬元錦日期奴當期資產支噸出金額亦資產支出累賴計金額嗚2009煙年習7可月醉1份日修0龍0泥2009年年激10削月蹲1泛日型1200罷梁1200枕脂2009屢年墻12尺月虜墻31插日綿1000蜻開2200迫戴2010碌年害5撐月收1底日睬1500紡達3700勿琴2010辮年抬12攜月壁么31到日濱800息4500戴蠻2011瞎年碼7俗月穿1質日漢0芹4500仍母200木9年閑置借贊款資金收益崖=500城0×0.4池%×3+3笨800×藝0.4%×毫3=105檢.6(萬元農)抱201坦0年閑置借凳款資金收益劉=280尺0×0.4票%×4+1往300×毯0.4%×因8=86.谷4(萬元)畝殲201疏1年閑置借膛款資金收益渡=500×諸0.4%×噸6=12(樓萬元)兩(3)計算趙甲公司于2帖009年度只應予資本化蓬和費用化的梢專門借款利約息費用并編央制相關會計艱分錄：顧①應付尊利息=5撇000×5笨%/2=1姻25(萬元謙)陜其中：笛費用化期間俯(7～9月柿)應付利息疤=125/制2=62.受5(萬元)栽呢資本化貼期間(10渣～12月)霧應付利息=緒125/2框=62.5握(萬元)祝②閑置是借款資金收較益=105護.6(萬錫元)拼其中：末費用化期間泡(7～9月桐)收益=6摔0(萬元)譜注資本化蒼期間(10艦～12月)扯收益=45研.6(萬元漂)戰③費用序化金額=6球2.5-6岔0=2.5重(萬元)細資本化悅金額=62移.5-45俱.6=16朋.9(萬元指)貢借：應鳥收利息1奶05.6跨在建工踩程16.潔9扛財務費英用2.5艘浩貸：應判付利息1持25嶼(4)擾計算甲公司釘于2010掀年度應予資么本化的專門枯借款利息費墨用并編制相蜓關會計分錄浪：澤資本化葉金額=5銳000×5耕%-86.憑4=163齒.6(萬元旺)納注意：嘗因可預見的咱氣候原因導忘致工程的中湖斷屬于正常搏中斷，不需形要暫停資本葡化。澡借：應榨收利息8緩6.4究在建工吩程163索.6撫貸：應薪付利息2必50挖(5)咸計算甲公司熄于2011僑年度應予費糠用化的專門獨借款利息費罵用并編制相元關會計分錄值：嗎費用化遵金額=5遍000×5惜%/2-1婚2=113忘(萬元)姻借：應險收利息1量2荒財務費樣用113摔其貸：應各付利息1委25躺(6)課計算甲公司常累計計入損樂益的專門借鉆款利息費用燭金額：濱累計計曉入損益的專棚門借款利息播費用金額=自2.5+1所13=11呀5.5(萬勤元)供(7)遭計算甲公司溫固定資產入裂賬金額：膚固定資異產入賬金額率=120票0+10敞00+1湖500+8橫00+16山.9+16絡3.6=4銀680.奸5(萬元)溉足五、綜婚合題1塔[答案澇](1)盡對甲公司2敗009年執王行新企業會繡計準則涉及物的交易性金急融資產、投孤資性房地產峽支付編制追晴溯調整的會極計分錄(涉庫及所得稅的斧與下面所得想稅政策變更肉一起調整)緣洽①借：甲交易性金融諒資產2旦400失貸：短借期投資1默800同盈余公鴨積60刑利潤分近配——未分跳配利潤5睛40精②借：盛投資性房地泄產——成本爆4000風淚累計折長舊150揮耽貸：固授定資產3姻000婦盈余公斯積115虎皆利潤分膊配——未分若配利潤1設035繼(2)第編寫甲公司臺2008年醒(1)至(分5)事項的慮會計處理揉①借：洋資產減值損跨失150鏟羅貸：壞厭賬準備1椅50版②借：厚銷售費用—努—產品質量拋保證55酸0艱貸：預者計負債5狂50霞③20送08年1月忠1日取得持敵有至到期投情資時糧借：持房有至到期投她資——成本闖300追0炕——利搶息調整2肝00同貸：銀搶行存款3床200療200竭8年末：役借：持摘有至到期投辦資——應計辮利息15象0厭貸：持家有至到期投者資——利息隸調整15般.60艇投資收族益134戰.40騙④會計手上固定資產鐵計提折舊的巴分錄爛借：管色理費用8湊00(6破000×2稱/10×8幫/12)罩貸：累式計折舊8娘00虧⑤20資08年末存黎貨計提跌價暮準備的分錄怨乎借：資炮產減值損失伐350季貸：存茅貨跌價準備語350平(3)確定描表中所列資麻產、負債在勻2009年謝年初的賬面讀價值和計稅汁基礎,編制庸所得稅政策歐變更的調整溉分錄：兔項目象賬面價值卸計稅基礎吉差異腿應納稅暫時勾性差異叛可抵扣暫時喊性差異沙交易性金融拆資產究2400姑懷1800素造600詳煤應收賬款買2850季勤3000晉礙豐150落存貨羞2850謊爽3200擺喚眼350置投資性房地片產瓶4000岔瀉2850寬觸1150獻疑洞持有至到期德投資赴3334厚.4賀3334笑.4蘋筐財固定資產蜘5200遙棟5600引粱厘400委預計負債叛550距0唯垂550沿總計牛處傾1750蠟退1450曠活借：遞椒延所得稅資參產362圖.5(1乘450×2壇5%)險盈余公墾積7.5礦脹利潤分晴配——未分肺配利潤6柳7.5紗貸：遞再延所得稅負馬債437岸.5(1胞750×2奶5%)2卵[答案餅](1)臉①12月1形日仙借：應門收賬款7調02思貸：主茄營業務收入扒鑰罩600阿應交稅改費——應交銷增值稅(銷項項稅額)翠102江借：主途營業務成本均技轎420幣貸：庫霜存商品跪鐮神420射12月靠5日腔借：主際營業務收入斃30救應交稅轉費——應交眨增值稅(銷弦項稅額)裳5.1定貸：應票收賬款3槍5.1流12月萍10日均借：銀嘩行存款5搖90果其他應拴收款58辯.5約營業外稀支出18真.4境貸：應毯收賬款6提66.9凈②借：聞銀行存款充井掀936痰貸：其每他應付款西薄掀800糊應交稅庭費——應交絨增值稅(銷獅項稅額)1堪36毅借：發圓出商品6柏20前貸：庫晶存商品6煤20英12月顛31日：狐借：財筐務費用質職宮10[慈(840-攪800)/未4]行貸：其繭他應付款斷川之10濟絡③借：指應收賬款之寨名468建貸：主患營業務收入敏僵郊400殲應交稅馳費——應交擴增值稅(銷服項稅額)6算8矛借：主萌營業務成本銅膚亡300睡掙貸：庫謊存商品悶師鬼300悼段12月勞18日收到追貨款：練借：銀宏行存款獎葡晝464哲財務費摩用齒鋸廳4借貸：應趴收賬款示輪和468讀④借：則勞務成本錢針尿10欠貸：應維付職工薪酬歷徐虧10銳借：應傷收賬款愚封陜10址貸：其鐘他業務收入要10醉溫借：其愚他業務成本吃10睛詢貸：勞宰務成本糠擾聯10類(2)①借木：主營業務培收入博拖2成00重貸：預素收賬款肯富皇200擦栗借：發與出商品呈禍悼僚150楚貸：主墻營業務成本射伍字