第10章行政單位資產(chǎn)的核算第一節(jié)

貨幣資產(chǎn)第二節(jié)

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第三節(jié)

存貨第四節(jié)

固定資產(chǎn)第五節(jié)

在建工程第六節(jié)

無形資產(chǎn)第七節(jié)

政府儲(chǔ)備物資第八節(jié)

公共基礎(chǔ)設(shè)施第九節(jié)

受托代理資產(chǎn)

資產(chǎn)是行政單位占有或者使用的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等。第一頁，共八十一頁。第一節(jié)貨幣資金流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。●堅(jiān)持“錢賬分管，互相牽制”的原則。●按國家規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金。●嚴(yán)格遵守銀行核定的庫存現(xiàn)金的限額。●不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金●嚴(yán)格現(xiàn)金的收付手續(xù)。●如實(shí)反映現(xiàn)金庫存，保證賬款相符。

■庫存現(xiàn)金

◆現(xiàn)金的管理要求第二頁，共八十一頁。◆庫存現(xiàn)金的核算●行政單位收到現(xiàn)金時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“零余額科目用款額度”、“銀行存款”等有關(guān)科目；支付現(xiàn)金時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”等有關(guān)科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。

●行政單位設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符。●在現(xiàn)金收付過程中，如發(fā)生長款或短款情況，應(yīng)及時(shí)查明原因。在未查明原因之前，可先作“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”處理，待查明原因后再按制度規(guī)定處理：長款無法查明原因做“其他收入”處理；短款無法查明原因做“經(jīng)費(fèi)支出”處理。

總賬核算

明細(xì)核算

現(xiàn)金溢余或短缺第三頁，共八十一頁。■銀行存款◆銀行存款賬戶的開立與管理要求

●行政單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定辦理銀行存款收支業(yè)務(wù)，并按行政單位會(huì)計(jì)制度的規(guī)定核算銀行存款的各項(xiàng)手指業(yè)務(wù)。

●銀行存款賬戶只存放非財(cái)政預(yù)算資金，財(cái)政預(yù)算資金應(yīng)通過單位零余額賬戶或財(cái)政零余額賬戶實(shí)現(xiàn)支付。

銀行存款是行政單位存放在開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。

●行政單位經(jīng)常使用的銀行結(jié)算方式主要是支票和匯兌。

第四頁，共八十一頁。

◆銀行存款的核算例如，例如，某行政單位尚未納入財(cái)政國庫單一賬戶制度改革。該行政單位2009年1月份發(fā)生如下會(huì)計(jì)事項(xiàng)：

●1月3日，將現(xiàn)金1500元，存入銀行。其會(huì)計(jì)分錄為

借：銀行存款1500

貸：庫存現(xiàn)金1500

●l月5日，用銀行存款500元支付辦公費(fèi)用。其會(huì)計(jì)分錄為

借：經(jīng)費(fèi)支出50000

貸：銀行存款50000●將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)時(shí)，借:銀行存款貸:庫存現(xiàn)金●提取和支出存款時(shí)，借:庫存現(xiàn)金經(jīng)費(fèi)支出貸:銀行存款第五頁，共八十一頁。◆外幣銀行存款的核算●

行政單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日或當(dāng)期期初的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣金額記賬，并登記外幣金額和匯率。●期末，各種外幣賬戶的期末余額，應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。●調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損溢計(jì)入當(dāng)期支出。第六頁，共八十一頁。【例2-4】某衛(wèi)生局2014年10月1日美元銀行存款賬戶余額10000美元，假定折合人民幣65300元；10月14日以3000美元的價(jià)格（含所有稅費(fèi)）從國外購進(jìn)一批藥品入庫，當(dāng)日匯率為$1=￥6.50；10月31日的匯率為$1=￥6.40應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：（1）以美元購買藥品時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：經(jīng)費(fèi)支出19500

貸：銀行存款——美元戶19500

借：存貨19500

貸：資產(chǎn)基金——存貨19500第七頁，共八十一頁。項(xiàng)目期初賬面金額期末賬面金額按期末匯率調(diào)整金額差額（元）美元匯率金額（元）美元金額（元）美元匯率金額（元）銀行存款100006.536530070004580070006.4044800-1000根據(jù)表4—1的計(jì)算，確認(rèn)匯兌損失1000元，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：經(jīng)費(fèi)支出1000

貸：銀行存款——美元戶1000

（2）月底計(jì)算匯兌損溢時(shí)，計(jì)算過程如表2—1。第八頁，共八十一頁。現(xiàn)金業(yè)務(wù)

1、現(xiàn)金收入

2、現(xiàn)金支出

3、現(xiàn)金管理銀行存款

1、銀行存款的管理要求：賬戶及結(jié)算

2、銀行存款收入

3、銀行存款支出

4、外幣匯兌

5、銀行對(duì)賬長、短款現(xiàn)金、銀行存款的“出納”及業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)第九頁，共八十一頁。■零余額賬戶用款額度

零余額賬戶用款額度——用于授權(quán)支付。

設(shè)置“零余額賬戶用款額度”總賬科目——期末借方余額，反映行政單位尚未支用的零余額賬戶用款額度。年度終了注銷單位零余額賬戶用款額度后，本科目應(yīng)無余額。●收到代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書借:零余額賬戶用款額度貸:財(cái)政撥款收入●開具支付令從單位零余額賬戶支付款項(xiàng)時(shí)，借:經(jīng)費(fèi)支出存貨貸:零余額賬戶用款額度●從單位零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)，借:庫存現(xiàn)金貸:零余額賬戶用款額度第十頁，共八十一頁。國庫集中支付下行政事業(yè)單位“貨幣”的三種狀態(tài)一、傳統(tǒng)的現(xiàn)金、銀行存款模式（略）二、“零余額賬戶用款額度”：授權(quán)支付1、在銀行開立特殊賬戶，自行支配2、自行開具支付“支付令”通知銀行3、年末額度剩余需跨年調(diào)整：年末轉(zhuǎn)出，年初轉(zhuǎn)回；三、預(yù)算額度：直接支付1、初始額度無會(huì)計(jì)處理；2、日常使用由國庫開具“支付令”通知銀行；3、額度“收到即支付”4、年末額度剩余需跨年調(diào)整，年初先耗用上年額度①授權(quán)差異；②年末額度結(jié)轉(zhuǎn)差異整體：行政事業(yè)單位“用錢不見錢”，強(qiáng)化預(yù)算經(jīng)費(fèi)監(jiān)管第十一頁，共八十一頁。國庫集中支付下行政事業(yè)單位“貨幣”的三種狀態(tài)一、傳統(tǒng)的現(xiàn)金、銀行存款模式（略）二、“零余額賬戶用款額度”1、收到額度的會(huì)計(jì)處理借：零余額賬戶用款額度貸：XX收入

2、日常使用3、年末額度清理借：財(cái)政應(yīng)返還額度——授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度4、年初轉(zhuǎn)回；借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——授權(quán)支付第十二頁，共八十一頁。國庫集中支付下行政事業(yè)單位“貨幣”的三種狀態(tài)三、財(cái)政直接支付1、預(yù)算額度下達(dá)：無處理2、使用預(yù)算額度采購：收入即支付借：XX支出貸：XX收入借：XX資產(chǎn)貸：XX基金3、年末清理借：財(cái)政應(yīng)返還額度——直接支付貸：XX收入4、年初使用借：XX支出a+b貸：財(cái)政應(yīng)返還額度aXX收入b第十三頁，共八十一頁。

例如，某行政單位發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

●收到單位零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書，獲得財(cái)政授權(quán)支付額度550000元。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：零余額賬戶用款額度550000

貸：財(cái)政撥款收入550000

●通過單位零余額賬戶購買辦公用品一批，金額共計(jì)120000元。該批辦公用品已經(jīng)驗(yàn)收入庫。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：存貨120000

貸：零余額賬戶用款額度132000

●從單位零余額賬戶提取現(xiàn)金1200元，以備日常開支。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：庫存現(xiàn)金1200

貸：零余額賬戶用款額度1200第十四頁，共八十一頁。

■財(cái)政應(yīng)返還額度的核算

財(cái)政部門的管理辦法：先注銷后恢復(fù)。即:●年度終了，財(cái)政部門對(duì)行政單位尚未使用的用款額度先進(jìn)行注銷；●次年初，財(cái)政部門再對(duì)行政單位尚未使用的用款額度予以恢復(fù)，供行政單位使用。●通過單位零余額賬戶發(fā)生的實(shí)際財(cái)政授權(quán)支付數(shù)<財(cái)政授權(quán)支付額度數(shù)尚未使用的財(cái)政授權(quán)支付用款額度。

●通過財(cái)政零余額賬戶發(fā)生的實(shí)際財(cái)政直接支付數(shù)<財(cái)政直接支付用款額度數(shù)尚未使用的財(cái)政直接支付用款額度。

由此，當(dāng)年尚未使用的用款額度，即構(gòu)成行政單位的財(cái)政應(yīng)返還額度。

第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第十五頁，共八十一頁。

例如，某行政單位發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

●年終，本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)為898000元，財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)885000元，兩者差額為13000元。行政單位存在尚未使用的財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)。其會(huì)計(jì)分錄為：借：財(cái)政應(yīng)返還額度13000

貸：財(cái)政撥款收入13000

●年終，本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)為786000元，本年度財(cái)政授權(quán)支付實(shí)際支出數(shù)為755000元，單位零余額賬戶代理銀行收到零余額賬戶用款額度776000元。行政單位存在尚未使用的財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算額度21000元，存在尚未收到的財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)10000元。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：財(cái)政應(yīng)返還額度21000

貸：零余額賬戶用款額度21000

同時(shí)：

借：財(cái)政應(yīng)返還額度10000

貸：財(cái)政撥款收入10000第十六頁，共八十一頁。

●次年初，該行政單位向財(cái)政部門報(bào)送年終預(yù)算結(jié)余資金申報(bào)核定表，并且獲得財(cái)政部門批復(fù)同意恢復(fù)財(cái)政直接支付額度總數(shù)13000元，1月份可用額度3000元。行政單位在1月份使用恢復(fù)額度支付辦公經(jīng)費(fèi)2000元。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：經(jīng)費(fèi)支出2000

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度2000

●次年初，該行政單位收到代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書，恢復(fù)財(cái)政授權(quán)支付額度21000元。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：零余額賬戶用款額度21000

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度21000

●次年初，該行政單位收到財(cái)政部門批復(fù)的上年終未下達(dá)的單位零余額賬戶用款額度10000元。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：零余額賬戶用款額度10000

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度10000第十七頁，共八十一頁。■應(yīng)收賬款

應(yīng)收賬款是行政單位出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)當(dāng)收取的款項(xiàng)。包括出租資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)收賬款、出售物資發(fā)生的應(yīng)收賬款、收到商業(yè)匯票。●出租資產(chǎn)尚未收到款項(xiàng)時(shí)，

借：應(yīng)收賬款

貸：其他應(yīng)付款

●收回應(yīng)收賬款時(shí)，

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

同時(shí)，借：其他應(yīng)付款

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)

應(yīng)繳財(cái)政款

◆一般業(yè)務(wù)的處理◆應(yīng)收賬款的概念出租資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)收賬款第十八頁，共八十一頁。收到商業(yè)匯票：同應(yīng)收賬款●出租資產(chǎn)收到商業(yè)匯票按商業(yè)匯票的票面金額，借：應(yīng)收賬款貸：其他應(yīng)付款收回時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款同時(shí)，借：其他應(yīng)付款貸：應(yīng)繳稅費(fèi)

應(yīng)繳財(cái)政款●出售物資收到商業(yè)匯票按商業(yè)匯票的票面金額，借：應(yīng)收賬款貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢收回時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款第十九頁，共八十一頁。●應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：應(yīng)收賬款

●對(duì)無法收回的應(yīng)收賬款予以核銷時(shí)，

借：其他應(yīng)付款

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢●已核銷的應(yīng)收賬款在以后期間收回的，

借：銀行存款

貸：應(yīng)繳財(cái)政款核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。◆應(yīng)收賬款的核銷核銷條件：逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回第二十頁，共八十一頁。【例2-8】某行政單位有一筆2010年5月1日即到期的應(yīng)收賬款為60000元，因?qū)Ψ絾挝黄飘a(chǎn)清算，截至2014年1月31日仍無法收回，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：（1）轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢60000

貸：應(yīng)收賬款—XX單位60000（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)：

借：其他應(yīng)付款60000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢60000（3）已核銷的應(yīng)收賬款在以后又收回時(shí)：

借：銀行存款60000

貸：應(yīng)繳財(cái)政款60000第二十一頁，共八十一頁。收付實(shí)現(xiàn)制下的資產(chǎn)購置處理：雙分錄效果：付款——支出//資產(chǎn)——存量1、會(huì)計(jì)核算反映付款效果2、貨幣資產(chǎn)轉(zhuǎn)為實(shí)物資產(chǎn)的“沉淀”狀態(tài)借：XX支出借：XX資產(chǎn)貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款/零余額…/XX收入貸：XX基金第二十二頁，共八十一頁。■預(yù)付賬款

例：某行政單位發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）通過財(cái)政零余額賬戶向甲公司購入專用材料一批，預(yù)付賬款10000元。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：預(yù)付賬款——甲公司10000

貸：資產(chǎn)基金——預(yù)付賬款10000

同時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出10000

貸：財(cái)政零余額賬戶10000

預(yù)付賬款是行政單位按照購貨、服務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個(gè)人）的款項(xiàng)。◆預(yù)付賬款一般業(yè)務(wù)第二十三頁，共八十一頁。（2）收到專用材料，其成本35000元。專用材料已驗(yàn)收入庫。其會(huì)計(jì)分錄為：核銷前期定金借：資產(chǎn)基金——預(yù)付賬款10000

貸：預(yù)付賬款——甲公司10000付余款借：經(jīng)費(fèi)支出25000

貸：財(cái)政零余額賬戶25000全額記錄存貨入賬

借：存貨——專用材料35000

貸：資產(chǎn)基金——存貨35000第二十四頁，共八十一頁。●待核銷預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：預(yù)付賬款

●報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，

借：資產(chǎn)基金——預(yù)付款項(xiàng)

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢●已核銷的預(yù)付賬款在以后期間又收回的，

借：零余額賬戶用款額度、銀行存款

貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政撥款結(jié)余、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

◆預(yù)付賬款的核銷核銷條件：逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回

核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記第二十五頁，共八十一頁。■其他應(yīng)收款行政單位其他應(yīng)收款的管理應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：●其他應(yīng)收款業(yè)務(wù)要根據(jù)借款人的借款收據(jù)，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人簽字批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)主管人員審核后辦理。●借款人在辦事結(jié)束后，應(yīng)在規(guī)定的日期結(jié)算報(bào)銷。年終，借款原則上應(yīng)全部結(jié)清，不得跨年度掛賬。●撥付給所屬報(bào)賬單位的備用金，要根據(jù)實(shí)際需要，核定一個(gè)定額加以控制，不可隨意擴(kuò)大暫付款業(yè)務(wù)的發(fā)生范圍和發(fā)生金額。其他應(yīng)收款是指行政單位除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。第二十六頁，共八十一頁。◆其他應(yīng)收款備用金業(yè)務(wù)某行政單位2014年發(fā)生下列其他應(yīng)收款的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）年初給局辦公室設(shè)立定額備用金，核定定額為5000元，財(cái)務(wù)科開出現(xiàn)金支票。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：其他應(yīng)收款—備用金5000

貸：零余額賬戶用款額度5000（2）1月28日，辦公室交來普通發(fā)票4800元，報(bào)銷購買辦公用品等相關(guān)支出，財(cái)務(wù)科以現(xiàn)金補(bǔ)足定額備用金。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：經(jīng)費(fèi)支出4800

貸：庫存現(xiàn)金4800（3）假定5月31日，經(jīng)批準(zhǔn)撤銷辦公室的定額備用金，交回購買辦公用品支出的普通發(fā)票4500元及現(xiàn)金500元。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

借：經(jīng)費(fèi)支出4500

庫存現(xiàn)金500

貸：其他應(yīng)收款—備用金5000第二十七頁，共八十一頁。●待核銷其他應(yīng)收款轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：其他應(yīng)收款

●報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，

借：經(jīng)費(fèi)支出

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢●已核銷的預(yù)付賬款在以后期間又收回的，

借：銀行存款

貸：經(jīng)費(fèi)支出（在核銷年度內(nèi)收回）

財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政撥款結(jié)余、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（在核銷年度以后收回）

◆其他應(yīng)收款的核銷核銷條件：逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回

核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記第二十八頁，共八十一頁。第三節(jié)存貨

◆存貨的概念和內(nèi)容存貨是指行政單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用而儲(chǔ)存的各種物資，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品及未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的家具、用具、裝具等●購入存貨●置換換入存貨：雙向處理●接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入存貨●委托加工存貨●盤盈的存貨◆存貨的確認(rèn)與計(jì)量第二十九頁，共八十一頁。●購入存貨

◆存貨的核算借:存貨貸:資產(chǎn)基金——存貨借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財(cái)政撥款收入

銀行存款零余額賬戶用款額度借:存貨貸:資產(chǎn)基金——存貨借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財(cái)政撥款收入

銀行存款零余額賬戶用款額度（或）借：待償債凈資產(chǎn)

貸：應(yīng)付賬款●置換換入存貨第三十頁，共八十一頁。

●發(fā)出存貨

例如，某行政單位部門領(lǐng)用甲材料（辦公用品）20件，確定的成本為1000元。其會(huì)計(jì)分錄為：借：資產(chǎn)基金——存貨1000

貸：存貨1000采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。一經(jīng)確定，不得隨意變更

領(lǐng)用存貨（核銷）

對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出存貨的處理比照領(lǐng)用存貨處理第三十一頁，共八十一頁。●存貨處置出售、置換換出存貨轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值”科目，貸記“存貨”等。實(shí)現(xiàn)出售、置換換出時(shí)，借記“資產(chǎn)基金——存貨”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值”科目。出售、置換換出資產(chǎn)過程中收到價(jià)款、補(bǔ)價(jià)等收入，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——處理凈收入”科目。資產(chǎn)處置五步第三十二頁，共八十一頁。出售、置換換出資產(chǎn)過程中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——處理凈收入”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目。出售、置換換出完畢并收回相關(guān)的應(yīng)收賬款后，按照處置收入扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入（處置收益），借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——處理凈收入”科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”。如果處置收入小于相關(guān)稅費(fèi)的（處置損失），按照相關(guān)稅費(fèi)減去處置收入后的凈支出，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——處理凈收入”科目。第三十三頁，共八十一頁。

●存貨盤盈、盤虧盤虧存貨轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值

貸：存貨報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，

借：資產(chǎn)基金——存貨

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值盤盈存貨轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，

借：存貨

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處理時(shí)，

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：資產(chǎn)基金——存貨第三十四頁，共八十一頁。

第四節(jié)固定資產(chǎn)

■固定資產(chǎn)的定義與分類■固定資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量■固定資產(chǎn)核算使用的會(huì)計(jì)科目■固定資產(chǎn)取得的核算■固定資產(chǎn)的折舊■與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出■固定資產(chǎn)處置第三十五頁，共八十一頁。■固定資產(chǎn)的定義與分類固定資產(chǎn)一般分為六類：●房屋及構(gòu)筑物●通用設(shè)備●專用設(shè)備●文物和陳列品●圖書、檔案●家具、用具、裝具及動(dòng)植物。固定資產(chǎn)是指使用期限超過1年（不含1年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時(shí)間超過1年（不含1年）的大批同類物資，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。第三十六頁，共八十一頁。■固定資產(chǎn)的確認(rèn)與初始計(jì)量固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照以下條件確認(rèn)：：●購入、換入、無償調(diào)入、接受捐贈(zèng)不需安裝的固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)驗(yàn)收合格時(shí)確認(rèn)。●購入、換入、無償調(diào)入、接受捐贈(zèng)需要安裝的固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)安裝完成交付使用時(shí)確認(rèn)●自行建造、改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，在建造完成交付使用時(shí)確認(rèn)◆固定資產(chǎn)確認(rèn)第三十七頁，共八十一頁。■固定資產(chǎn)的確認(rèn)與初始計(jì)量固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照以下條件確認(rèn)：：購入的固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)自行繁育的動(dòng)植物在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、修繕的固定資產(chǎn)置換取得的固定資產(chǎn)：雙重業(yè)務(wù)接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)盤盈的固定資產(chǎn)◆固定資產(chǎn)初始計(jì)量1、購入固定資產(chǎn)，成本包括買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)、交付使用前可歸屬于該項(xiàng)固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)2、一筆購入多項(xiàng)無單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，需對(duì)總成本分配第三十八頁，共八十一頁。■固定資產(chǎn)核算使用的會(huì)計(jì)科目關(guān)于固定資產(chǎn)的核算還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

●行政單位的軟件，構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，作為固定資產(chǎn)；不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，作為無形資產(chǎn)。

●購建房屋及構(gòu)筑物不能夠分清支付價(jià)款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，全部作為固定資產(chǎn)；分清支付價(jià)款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，將其中的房屋及構(gòu)筑物部分作為固定資產(chǎn)，將其中的土地使用權(quán)部分作為無形資產(chǎn)；境外行政單位購買具有所有權(quán)的土地，作為固定資產(chǎn)。設(shè)置“固定資產(chǎn)”總賬科目，并設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按照固定資產(chǎn)類別、項(xiàng)目和使用部門等進(jìn)行明細(xì)核算。出租、出借的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。需安裝以及自建的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”核算安裝過程，完工后由“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)各自相應(yīng)的“資產(chǎn)基金”第三十九頁，共八十一頁。●按固定資產(chǎn)的成本借:固定資產(chǎn)貸:資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

例如：某行政單位購買10臺(tái)計(jì)算機(jī)，價(jià)款60000元，價(jià)款用單位零余額賬戶支付，貨已驗(yàn)收。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)——辦公設(shè)備60000

貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)60000

同時(shí)：

借：經(jīng)費(fèi)支出60000

貸：零余額科目用款額度60000●按實(shí)際支付的金額借:經(jīng)費(fèi)支出貸:財(cái)政撥款收入零余額賬戶用款額度

銀行存款■固定資產(chǎn)的核算◆購入固定資產(chǎn)第四十頁，共八十一頁。

◆自行建造的固定資產(chǎn)◆自行繁育的動(dòng)植物◆置換取得的固定資產(chǎn)◆接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)

參照上述購入固定資產(chǎn)的核算第四十一頁，共八十一頁。

■固定資產(chǎn)折舊

固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提折舊是指在固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)折舊金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｕ叟f金額為其成本，不考慮預(yù)計(jì)凈殘值行政單位對(duì)下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊：文物及陳列品；圖書、檔案；動(dòng)植物；以名義金額入賬的固定資產(chǎn)；境外行政單位持有的能夠與房屋及構(gòu)筑物區(qū)分、擁有所有權(quán)的土地。◆折舊概念與內(nèi)容當(dāng)月增加的，當(dāng)月不提；當(dāng)月減少的，當(dāng)月計(jì)提；提足折舊后，無論是否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提；提前報(bào)廢的資產(chǎn)，不再補(bǔ)提；折舊三件事：原值、年限、方法第四十二頁，共八十一頁。

■固定資產(chǎn)折舊●年限平均法又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額相等。計(jì)算公式如下：

年折舊率=1÷預(yù)計(jì)使用壽命（年）×100％

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=固定資產(chǎn)原值×月折舊率●工作量法

工作量法是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。實(shí)質(zhì)上，工作量法是年限平均法的延伸。計(jì)算公式如下：

單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原值÷預(yù)計(jì)總工作量

某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額◆固定資產(chǎn)折舊的方法行政單位按月計(jì)提固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提折舊金額，

借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施

貸：累計(jì)折舊？第四十三頁，共八十一頁。■與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出●為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時(shí)轉(zhuǎn)入本科目。

●為維護(hù)固定資產(chǎn)正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入固定資產(chǎn)成本，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，分以下情況處理：更新vs.維修第四十四頁，共八十一頁。●出售、置換換出固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)●實(shí)現(xiàn)出售、置換換出時(shí)，

借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值●出售、置換換出固定資產(chǎn)過程中收到價(jià)款、補(bǔ)價(jià)等收入，

借：庫存現(xiàn)金、銀行存款

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——處理凈收入■固定資產(chǎn)處置◆出售、置換換出固定資產(chǎn)資產(chǎn)處置五步第四十五頁，共八十一頁。■固定資產(chǎn)的處置●出售、置換換出固定資產(chǎn)過程中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用，

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——處理凈收入

貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)繳稅費(fèi)●出售、置換換出完畢并收回相關(guān)的應(yīng)收賬款后，按照處置收入扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入/損失，

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——處理凈收入

貸：應(yīng)繳財(cái)政款

如果處置收入小于相關(guān)稅費(fèi)的，按照相關(guān)稅費(fèi)減去處置收入后的凈支出，

借：經(jīng)費(fèi)支出

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——處理凈收入◆出售、置換換出固定資產(chǎn)第四十六頁，共八十一頁。■固定資產(chǎn)處置某行政單位出售一輛使用過的汽車，其賬面原價(jià)為250000元，已提折舊100000元，出售價(jià)款為104000元。其賬務(wù)處理方法如下：（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入處置時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值150000

累計(jì)折舊100000

貸：固定資產(chǎn)250000

同時(shí)：

借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)150000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值150000（2）收到出售價(jià)款時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款104000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——處理凈收入104000◆出售、置換換出固定資產(chǎn)第四十七頁，共八十一頁。■固定資產(chǎn)處置（3）計(jì)算應(yīng)繳稅費(fèi)時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：

行政單位出售舊固定資產(chǎn)，按稅法規(guī)定按4％的比率減半征收應(yīng)繳增值稅。

應(yīng)稅銷售額=104000÷(1+4%)=100000（元）

應(yīng)繳增值稅＝100000X2%=2000（元）

應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅＝2000X7%=140（元）

應(yīng)繳納的教育費(fèi)附加＝2000X3%=60（元）

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——處理凈收入2200

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——增值稅2000

——城市維護(hù)建設(shè)稅140

——教育費(fèi)附加60◆出售、置換換出固定資產(chǎn)第四十八頁，共八十一頁。■固定資產(chǎn)處置（4）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)處理凈收入，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—處理凈收入101800

貸：應(yīng)繳財(cái)政款—國有資產(chǎn)處置收入101800

（5）實(shí)際繳納稅費(fèi)時(shí)，應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)繳稅費(fèi)——增值稅2000

——城市維護(hù)建設(shè)稅140

——教育費(fèi)附加60

貸：銀行存款2200（6）將出售舊汽車凈收入上繳財(cái)政國庫時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)繳財(cái)政款——國有資產(chǎn)處置收入101800

貸：銀行存款101800第四十九頁，共八十一頁。◆盤盈、盤虧固定資產(chǎn)

●盤盈固定資產(chǎn)

盤盈固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，

借：固定資產(chǎn)

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處理時(shí)，

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)●盤虧固定資產(chǎn)（1）盤虧固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，

借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值第五十頁，共八十一頁。■在建工程的概念與內(nèi)容第五節(jié)在建工程

在建工程是指行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等）工程、設(shè)備安裝工程和信息系統(tǒng)建設(shè)工程。

不能夠增加固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施使用效能或延長其使用壽命的修繕、維護(hù)等，不屬于在建工程。入賬建造轉(zhuǎn)交第五十一頁，共八十一頁。◆信息系統(tǒng)建設(shè)（新建）的核算某市地稅局進(jìn)行信息系統(tǒng)建設(shè)，有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）以財(cái)政直接支付方式支付系統(tǒng)開發(fā)建設(shè)支出總計(jì)300000元。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：在建工程300000

貸：資產(chǎn)基金—在建工程300000

借：經(jīng)費(fèi)支出300000

貸：財(cái)政撥款收入300000（2）信息系統(tǒng)完工交付，假設(shè)未發(fā)生其他費(fèi)用。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：資產(chǎn)基金—在建工程300000

貸：在建工程300000

借：固定資產(chǎn)300000

貸：資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)300000第五十二頁，共八十一頁。■在建工程（改建）核算

◆建筑工程的核算某市農(nóng)委的鍋爐房使用多年轉(zhuǎn)入修繕，有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）該鍋爐房原價(jià)5000000元，已提折舊3500000元，鍋爐房轉(zhuǎn)入修繕時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)1500000

累計(jì)折舊——鍋爐房3500000

貸：固定資產(chǎn)——鍋爐房5000000借：在建工程——鍋爐房1500000

貸：資產(chǎn)基金——在建工程1500000

（2）拆除部分設(shè)備，其價(jià)值占整個(gè)鍋爐房價(jià)值的1/15，故該部分價(jià)值為100000元。其會(huì)計(jì)分錄為：借：資產(chǎn)基金——在建工程100000

貸：在建工程——鍋爐房100000第五十三頁，共八十一頁。（3）拆除部分的殘值收入為20000元，款項(xiàng)存入銀行。其會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款20000

貸：經(jīng)費(fèi)支出20000借：資產(chǎn)基金——在建工程20000

貸：在建工程——鍋爐房20000（4）通過財(cái)政授權(quán)支付給工程公司工程款620000元。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：在建工程——鍋爐房620000

貸：資產(chǎn)基金——在建工程620000

借：經(jīng)費(fèi)支出620000

貸：零余額賬戶用款額度620000（5）維修完畢轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)時(shí)：

借：固定資產(chǎn)——鍋爐房2000000

貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)2000000

借：資產(chǎn)基金——在建工程2000000

貸：在建工程——鍋爐房2000000150-10-2+62第五十四頁，共八十一頁。

◆設(shè)備安裝的核算某行政單位向甲公司購入電梯一部（需要安裝），有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）電梯價(jià)格為2340000元（含稅），運(yùn)輸及保險(xiǎn)費(fèi)160000元，扣留質(zhì)量保證金100000元（無故障運(yùn)行3個(gè)月后返還），通過財(cái)政直接支付款項(xiàng)。其會(huì)計(jì)分錄為：借：在建工程——電梯2500000

貸：資產(chǎn)基金——在建工程2500000借：經(jīng)費(fèi)支出2400000

貸：財(cái)政撥款收入2400000借：待償債凈資產(chǎn)100000

貸：應(yīng)付賬款100000（2）開始安裝電梯，通過財(cái)政授權(quán)支付安裝費(fèi)用100000元，其會(huì)計(jì)分錄為：借：在建工程——電梯100000

貸：資產(chǎn)基金——在建工程100000

借：經(jīng)費(fèi)支出100000

貸：零余額賬戶用款額度100000第五十五頁，共八十一頁。

◆設(shè)備安裝的核算（3）電梯安裝合格交付使用時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)——電梯2600000

貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)2600000

借：資產(chǎn)基金——在建工程2600000

貸：在建工程——電梯2600000（4）3個(gè)月后通過財(cái)政授權(quán)支付退還質(zhì)量保證金100000時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)付賬款100000

貸：待償債凈資產(chǎn)100000

借：經(jīng)費(fèi)支出100000

貸：零余額賬戶用款額度100000待償債凈資產(chǎn)：收付實(shí)現(xiàn)制下，款項(xiàng)未付，暫未形成的“支出”第五十六頁，共八十一頁。■在建工程的核銷：爛尾工程1、將在建工程轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢“2、待批準(zhǔn)處置后，將“資產(chǎn)基金——在建工程”轉(zhuǎn)入“待處理”第五節(jié)在建工程第五十七頁，共八十一頁。

■無形資產(chǎn)的概念與內(nèi)容●無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在完成對(duì)其權(quán)屬的規(guī)定登記或其他證明單位取得無形資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)。●取得無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。無形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)而能為行政單位提供某種權(quán)利的非貨幣性資產(chǎn)，包括著作權(quán)、土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)等。第六節(jié)無形資產(chǎn)■無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量第五十八頁，共八十一頁。

■無形資產(chǎn)的核算●購入無形資產(chǎn)尚未付款的，取得無形資產(chǎn)時(shí)，按照確定的成本，借：無形資產(chǎn)

貸：資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)同時(shí)，按照應(yīng)付未付的款項(xiàng)金額，借：待償債凈資產(chǎn)

貸：應(yīng)付賬款●購入的無形資產(chǎn)，按照確定的成本，借：無形資產(chǎn)

貸：資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借：經(jīng)費(fèi)支出

貸：財(cái)政撥款收入

零余額賬戶用款額度

銀行存款第六節(jié)無形資產(chǎn)◆外購無形資產(chǎn)第五十九頁，共八十一頁。

■無形資產(chǎn)的核算●軟件開發(fā)完成交付使用，并支付剩余或全部軟件開發(fā)費(fèi)用時(shí)，按照軟件開發(fā)費(fèi)用總額，

借：無形資產(chǎn)

貸：資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)

●按照實(shí)際支付的金額，

借：經(jīng)費(fèi)支出

貸：財(cái)政撥款收入

零余額賬戶用款額度

銀行存款●按照沖銷的預(yù)付開發(fā)費(fèi)用，借：資產(chǎn)基金——預(yù)付款項(xiàng)

貸：預(yù)付賬款●軟件開發(fā)前按照合同約定預(yù)付開發(fā)費(fèi)用時(shí)，借：預(yù)付賬款

貸：資產(chǎn)基金——預(yù)付款項(xiàng)

同時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出

貸：財(cái)政撥款收入

零余額賬戶用款額度

銀行存款第六節(jié)無形資產(chǎn)◆委托軟件公司開發(fā)的軟件第六十頁，共八十一頁。◆自行開發(fā)的無形資產(chǎn)◆置換取得的無形資產(chǎn)◆接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)

具體核算與上述基本相同第六十一頁，共八十一頁。

■無形資產(chǎn)的核算●無形資產(chǎn)攤銷年限與攤銷方法的確定行政單位應(yīng)當(dāng)按照以下原則確定無形資產(chǎn)的攤銷年限：

——法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限；——法律沒有規(guī)定有效年限的，按照相關(guān)合同或單位申請(qǐng)書中的受益年限作為攤銷年限；——法律沒有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請(qǐng)書也沒有規(guī)定受益年限的，按照不少于10年的期限攤銷。——非大批量購入、單價(jià)小于1000元的無形資產(chǎn)，可以于購買的當(dāng)期，一次將成本全部攤銷。第六節(jié)無形資產(chǎn)◆無形資產(chǎn)攤銷行政單位應(yīng)當(dāng)采用年限平均法計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷。第六十二頁，共八十一頁。

■無形資產(chǎn)的核算●無形資產(chǎn)應(yīng)攤銷金額的確定行政單位無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本。

——行政單位應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)取得當(dāng)月起，按月計(jì)提攤銷；無形資產(chǎn)減少的當(dāng)月，不再計(jì)提攤銷。——無形資產(chǎn)提足攤銷后，無論能否繼續(xù)帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益，均不再計(jì)提攤銷；核銷的無形資產(chǎn)，如果未提足攤銷，也不再補(bǔ)提攤銷。——因發(fā)生后續(xù)支出而增加無形資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的無形資產(chǎn)成本，重新計(jì)算攤銷額。第六節(jié)無形資產(chǎn)◆無形資產(chǎn)攤銷第六十三頁，共八十一頁。

■無形資產(chǎn)的核算●無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理

行政單位按月計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提攤銷金額，

借：資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)

貸：累計(jì)攤銷第六節(jié)無形資產(chǎn)◆無形資產(chǎn)攤銷第六十四頁，共八十一頁。某市外文局發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）購得一批外文著作的著作權(quán)，通過財(cái)政直接支付方式支付購買價(jià)款100000元，相關(guān)稅費(fèi)為20000元。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：無形資產(chǎn)120000

貸：資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)120000

借：經(jīng)費(fèi)支出120000

貸：財(cái)政撥款收入120000（2）假定按照合同約定該著作權(quán)的使用年限為5年，每月攤銷額2000元。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)2000

貸：累計(jì)攤銷2000第六十五頁，共八十一頁。

■無形資產(chǎn)的核算●為維護(hù)無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如對(duì)軟件進(jìn)行的漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù)等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入無形資產(chǎn)的成本，

按照實(shí)際支付的金額，

借：經(jīng)費(fèi)支出

貸：財(cái)政撥款收入

零余額賬戶用款額度

銀行存款●為增加無形資產(chǎn)使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，計(jì)入無形資產(chǎn)成本：借：無形資產(chǎn)

貸：資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)

同時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出

貸：財(cái)政撥款收入

零余額賬戶用款額度

銀行存款第六節(jié)無形資產(chǎn)◆無形資產(chǎn)后續(xù)支出：更新vs.維護(hù)◆無形資產(chǎn)的處置具體參照固定資產(chǎn)處置第六十六頁，共八十一頁。

■政府儲(chǔ)備物資的概念與內(nèi)容政府儲(chǔ)備物資應(yīng)當(dāng)在其到達(dá)存放地點(diǎn)并驗(yàn)收時(shí)確認(rèn)，并按照其成本入賬。具體講

●購入的政府儲(chǔ)備物資，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使政府儲(chǔ)備物資達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出；單位支付的政府儲(chǔ)備物資保管費(fèi)、倉庫租賃費(fèi)等日常儲(chǔ)備費(fèi)用，不計(jì)入政府儲(chǔ)備物資的成本。

●接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的政府儲(chǔ)備物資，其成本參照“接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入存貨”的成本確定。政府儲(chǔ)備物資是指行政單位直接儲(chǔ)存管理的各項(xiàng)政府應(yīng)急或救災(zāi)儲(chǔ)備物資等。第七節(jié)政府儲(chǔ)備物資■政府儲(chǔ)備物資的確認(rèn)與計(jì)量第六十七頁，共八十一頁。

■政府儲(chǔ)備物資的核算●接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的政府儲(chǔ)備物資驗(yàn)收入庫，按照確定的成本，借：政府儲(chǔ)備物資

貸：資產(chǎn)基金——政府儲(chǔ)備物資承擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)用等的，按實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等金額，

借：經(jīng)費(fèi)支出

貸：財(cái)政撥款收入

零余額賬戶用款額度

銀行存款●按照確定的成本，借：政府儲(chǔ)備物資

貸：資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)

同時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出

貸：財(cái)政撥款收入

零余額賬戶用款額度

銀行存款第七節(jié)政府儲(chǔ)備物資

◆取得政府儲(chǔ)備物資購入接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入第六十八頁，共八十一頁。

■政府儲(chǔ)備物資的核算●對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出的政府儲(chǔ)備物資，按照確定的成本，借：資產(chǎn)基金——政府儲(chǔ)備物資

貸：政府儲(chǔ)備物資承擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)用等的，按實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等金額，

借：經(jīng)費(fèi)支出

貸：財(cái)政撥款收入

零余額賬戶用款額度

銀行存款●按照賬面余額，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：政府儲(chǔ)備物資具體參見“存貨處置”的核算第七節(jié)政府儲(chǔ)備物資◆發(fā)出政府儲(chǔ)備物資出售對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出盤盈、盤虧或報(bào)廢、毀損具體參見“存貨”的核算第六十九頁，共八十一頁。某市國土局發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（1）通過零余額賬戶購入一批抗震就災(zāi)政府儲(chǔ)備物資，購買價(jià)款為500000元，相關(guān)稅費(fèi)85000元，裝卸費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)為15000元，購入的政府儲(chǔ)備物資驗(yàn)收入庫。其會(huì)計(jì)分錄為：借：政府儲(chǔ)備物資600000

貸：資產(chǎn)基金——政府儲(chǔ)備物資600000借：經(jīng)費(fèi)支出600000

貸：零余額賬戶用款額度600000

（2）經(jīng)批準(zhǔn)向?yàn)?zāi)區(qū)無償調(diào)出政府儲(chǔ)備物資，該批物資的實(shí)際成本是250000元。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：資產(chǎn)基金——政府儲(chǔ)備物資250000

貸：政府儲(chǔ)備物資250000第七十頁，共八十一頁。

■公共基礎(chǔ)設(shè)施的概念與內(nèi)容公共基礎(chǔ)設(shè)施是由行政單位占有并直接負(fù)責(zé)維護(hù)管理、供社會(huì)公眾使用的工程性公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)，包括城市交通設(shè)施、公共照明設(shè)施、環(huán)保設(shè)施、防災(zāi)設(shè)施、健身設(shè)施、廣場及公共構(gòu)筑物等其他公共設(shè)施。與公共基礎(chǔ)設(shè)施配套使用的修理設(shè)備、工具器具、車輛等動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)作為管理公共基礎(chǔ)設(shè)施的行政單位的固定資產(chǎn)。與公共基礎(chǔ)設(shè)施配套、供行政單位在公共基礎(chǔ)設(shè)施管理中自行使用的房屋構(gòu)筑物等，能夠與公共基礎(chǔ)設(shè)施分開核算的，也作為行政單位的固定資產(chǎn)核算，不作為公共基礎(chǔ)設(shè)施。第八節(jié)公共基礎(chǔ)設(shè)施第七十一頁，共八十一頁。

■公共基礎(chǔ)設(shè)施的核算●按照元賬面價(jià)值，借：公共基礎(chǔ)設(shè)施

貸：資產(chǎn)基金——公共基礎(chǔ)設(shè)施●按照確定的成本，，借：公共基礎(chǔ)設(shè)施

貸：資產(chǎn)基金——公共基礎(chǔ)設(shè)施同時(shí)，借：資產(chǎn)基金——在建工程

貸：在建工程第八節(jié)公共基礎(chǔ)設(shè)施

◆取得公共基礎(chǔ)設(shè)施自行建設(shè)接受其他單位移交第七十二頁，共八十一頁。

■公共基礎(chǔ)設(shè)施的核算●為維護(hù)公共基礎(chǔ)設(shè)施的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出，

借：經(jīng)費(fèi)支出

貸：財(cái)政撥款收入

零余額賬戶用款額度

銀行存款●為增加公共基礎(chǔ)設(shè)施使用效能或