實質性測試程序——存貨第一頁，共四十九頁。注冊會計師帳項基礎審計發現和防止錯誤與舞弊、審計方法是詳細審計通過對帳表上的數字進行詳細核實來判斷是否存在舞弊行為和技術上的錯誤。進行檢查、核對、加總和重新計算。制度基礎審計詳細審計難以實施，企業對審計費用難以承受當內部控制設計合理且執行有效時，通常表明財務報表具有較高的可靠性，強調對內部控制的測試和評價。風險導向審計將審計資源分配到最容易導致財務報表出現重大錯報的領域。審計方法的演進1一般而言，財務軟件、復雜的ERP系統、超市和賣場使用的自動化進銷存控制程序，以及一些金融行業的特殊交易軟件和電力系統的處理軟件等等，基本都屬于實質性程序無法應對的特別風險。第二頁，共四十九頁。財務報表的概念財務報表及相關附注會計準則計稅核算基礎監管機構的報告要求合同的約定。。。2第三頁，共四十九頁。《企業會計準則》（2006）后續文件《企業會計準則解釋第1號》

財政部財會[2007]14號

2007年11月16日

《企業會計準則解釋第2號》

財政部財會[2008]11號

2008年8月7日

《企業會計準則解釋第3號》

財政部財會[2009]

8號2009年6月11日

《企業會計準則解釋第4號》

財政部財會[2010]15號

2010年7月14日

專家工作組意見1會計準則委員會2007年2月1日專家工作組意見2會計準則委員會2007年4月30日

專家工作組意見3會計準則委員會2008年1月21日

3第四頁，共四十九頁。《企業會計準則》（2006）后續文件1、上市公司執行企業會計準則監管問題解答2009年第1期證監會會計部

2、上市公司執行企業會計準則監管問題解答

2009年第2期證監會會計部

3、上市公司執行企業會計準則監管問題解答

2009年第3期

證監會會計部4、上市公司執行企業會計準則監管問題解答2010年第1期證監會會計部

5、上市公司執行企業會計準則監管問題解答2011年第1期

證監會會計部

6、上市公司執行企業會計準則監管問題解答2011年第2期證監會會計部7、上市公司執行企業會計準則監管問題解答2012年第1期證監會會計部8、上市公司執行企業會計準則監管問題解答2013年第1期證監會會計部4第五頁，共四十九頁。注冊會計師的總體目標：對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠對財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發表審計意見；按照審計準則的規定，根據審計結果對財務報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。5第六頁，共四十九頁。目標的導向作用：只關注與財務報表編制和審計有關的內部控制，而不對內部控制本身發表鑒證意見。（內控審計）關注被審計單位的違反法規行為，是因為這些行為影響到財務報表，而不是對被審計單位是否存在違反法規行為提供鑒證。（專項審計）6對內部控制有效性發表意見，其實是審計在高層次上的回歸。第七頁，共四十九頁。職業懷疑和職業判斷：注冊會計師應當保持職業懷疑注冊會計師應當運用職業判斷→舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實施以進行隱瞞將審計資源投向最可能存在重大錯報風險的領域實質重于形式、期后的結果經常是最好的審計證據7逆向思考發散性的思維第八頁，共四十九頁。審計說明一般情況下僅需說明以下內容:與本科目相關的調整分錄。審計程序受到限制的情況。需與管理層溝通的事項。對審定數的分析性復核,即期末數與期初數的變動分析,需在上述描述的有關事項后標注有關底稿的索引號。8第九頁，共四十九頁。F、我們已經完成與XXX相關的全部預定審計程序。基于XXX的綜合風險評估和我們于此及其他相關工作中所執行的審計程序之結果，我們確信該些程序對于相關財務報表的重大認定及其各自風險評估是充分，適當的。在完成所有審計程序后，我們未發現重大審計差異。A、期末余額可以確認，調整后期末余額可以確認B、余額/發生額可以確認余額/發生額經調整后確認C、可以確認----（比較簡單點）

可以接受----（應該是風險吧）D、期末XXX元可以確認E、無重大異常、不予調整和除上述調整外無異常審計結論9第十頁，共四十九頁。審計結論應主要使用如下專業術語：經審計，未發現重大異常情況。上述發現的問題涉及金額較小且低于SAD（名義數額），對審計結果無重大影響。除上述問題未發現其他重大異常情況。除上述問題需進行相應的調整外或除上述程序無法執行外，未發現其他重大異常情況。導致注冊會計師據以得出結論和形成審計意見的大多數審計證據是說服性而非結論性的。10第十一頁，共四十九頁。世界名校的各具特色的拒錄信最鐵面的回信“申請我們學校的人很多，每個人都不錯，可你沒有排在前面。學校只能選擇那些適合的學生錄取。”——貝茨學院最冷酷的回信“你沒被錄取。不要打電話來詢問。所有的決定都是最終決定，不可能更改。”——斯坦佛大學最烏龍的回信“因為我們的電腦故障……所以你還是沒被錄取。”——加州大學最暈人的回信一個厚厚的像裝著錄取信的信封里，卻有一封拒絕信在最上層。——賓夕法尼亞州立大學最泄氣的回信“我們很遺憾地通知你，你的家族在我校就讀的傳統到你這里難以為繼。因為你不夠入學的資格。”——波士頓大學最溫暖的回信“我們從過去的經驗中得出的結論是：學生進入哪所大學并不重要，重要的是他在未來4年中的成長。”——哈佛大學最有人情味的回信“我相信，你一定能夠找到你所喜歡的學校，在那里你會學習得很快樂，而該所學校會因為你的加盟而受益無窮。”——杜克大學第十二頁，共四十九頁。《企業會計準則第1號——存貨》主要內容（一）存貨的確認（二）存貨的初始計量（三）存貨的后續計量（四）存貨的披露11第十三頁，共四十九頁。（一）存貨的確認1、符合存貨的定義存貨，是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。2、滿足存貨的確認條件（1）與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業；（2）該存貨的成本能夠可靠地計量。12第十四頁，共四十九頁。(二）存貨的初始計量

1、按成本計量采購成本、加工成本和其他成本注意：下列費用應當在發生時確認為當期損益，不計入存貨成本。（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用（2）倉儲費用（3）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態的其他支出13第十五頁，共四十九頁。（三）存貨的后續計量

1、發出存貨成本的確定（1）四種方法先進先出法移動加權平均法月末一次加權平均法個別計價法注意：不得采用后進先出法確定發出存貨的實際成本（2）周轉材料一次轉銷法五五攤銷法分次攤銷法14第十六頁，共四十九頁。（三）存貨的后續計量2、按成本與可變現凈值孰低進行期末計量15第十七頁，共四十九頁。

3、可變現凈值的確定（1）不同存貨構成不同商品存貨材料存貨（2）估計售價的選擇合同價格一般銷售價格（3）可變現凈值的確鑿證據16第十八頁，共四十九頁。（4）表明可變現凈值低于成本的跡象

1）該存貨的市場價格持續下跌，并且在可預見的未來無回升的希望；

2）企業使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格；

3）企業因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；

4）因企業所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發生變化，導致市場價格逐漸下跌；

5）其他足以證明該項存貨實質上已經發生減值的情形。17第十九頁，共四十九頁。（5）表明可變現凈值為零的跡象

1）已霉爛變質的存貨；

2）已過期且無轉讓價值的存貨；

3）生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨；

4）其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。18第二十頁，共四十九頁。4、存貨跌價準備的計提與轉回（1）成本與可變現凈值進行比較成本＞可變現凈值計提跌價準備成本＜可變現凈值不計提跌價準備或轉回跌價準備（2）不同計提方法單項、類別、合并（3）轉回的條件以前減記存貨價值的影響因素已經消失；對該項存貨、該類存貨或該合并存貨已計提的存貨跌價準備的金額內轉回。19第二十一頁，共四十九頁。（四）存貨的披露

1、各類存貨的期初和期末賬面價值。

2、確定發出存貨成本所采用的方法。

3、存貨可變現凈值的確定依據，存貨跌價準備的計提方法，當期計提的存貨跌價準備的金額，當期轉回的存貨跌價準備的金額，以及計提和轉回的有關情況。

4、用于擔保的存貨賬面價值。20第二十二頁，共四十九頁。一、存貨審計要解決什么問題存貨審計主要證實管理當局對存貨作出以下各項認定：

存在——資產負債表中記錄的存貨是存在的。完整性——所有應當記錄的存貨均已記錄。權利和義務——記錄的存貨由被審計單位擁有或控制。計價和分攤——存貨以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄。列報——存貨已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當列報。21第二十三頁，共四十九頁。二、計劃階段的考慮存貨的性質由于存貨的性質不同，潛藏的風險也不一樣，但存貨本身是高風險的項目，以下種類存貨增加了審計的復雜性與風險。具有漫長制造過程的存貨。具有固定價格合約的存貨。與時裝相關的服裝行業。鮮活、易腐商品存貨。具有高科技含量的存貨。單位價值高昂、容易被盜竊的存貨。飛機制造、酒類產品釀造預期發生成本的不確定性是否過時變質風險容易過時珠寶22第二十四頁，共四十九頁。二、計劃階段的考慮存貨盤點的控制程序1.存貨監盤的策略（1）控制測試為主（依賴存貨盤點的控制程序）（2）實質性測試為主23第二十五頁，共四十九頁。二、計劃階段的考慮存貨盤點的控制程序2.如何關注客戶存貨盤點的控制程序（1）盤點工作人員的勝任能力；（2）存貨識別程序；（3）用于減少潛在的重復盤點或遺漏盤點程序；（4）存貨的組織管理；（5）區分并隔離代銷商品或其他顧客已購商品；（6）盤點的核查程序；（7）存貨變動的控制程序；（8）計算過程的核查程序；（9）在產品的核查程序。24第二十六頁，共四十九頁。二、計劃階段的考慮存貨盤點的控制程序3.存貨盤點的時間（1）在會計期末或之后若干天內進行的盤點（2）在會計期末之前進行的盤點（3）在不同日期進行的盤點25第二十七頁，共四十九頁。二、計劃階段的考慮存貨盤點的控制程序4.熟悉負責和參與盤點的人員5.參觀客戶的存貨場所26第二十八頁，共四十九頁。二、計劃階段的考慮存貨盤點的控制程序6.關注多處存放的存貨（1）審計風險評價；（2）內部控制措施（包括與盤點相關的控制）；（3）盤點歷史；（4）內部審計人員的設置與任用；（5）替代程序的可行性。27第二十九頁，共四十九頁。二、計劃階段的考慮存貨盤點的控制程序7.委托代銷存貨或受托代銷存貨（1）與存貨的所有者討論倉儲的控制程序；（2）觀察實地盤點；（3）如果倉庫內的存貨作為抵押物被客戶抵押，則需要向債權人詢證與被抵押存貨相關的細節內容。28第三十頁，共四十九頁。二、計劃階段的考慮存貨盤點的控制程序8.利用專家的工作（1）在確定資產數量或資產實物狀況時存在困難，例如水產養殖、森林、礦石堆等。（2）在收集特殊類別存貨的證據時存在困難，特殊存貨例如藝術品、稀有玉石、房地產、軟件、電子器件、工程設計或在建工程等。29第三十一頁，共四十九頁。三、存貨監盤的考慮（一）觀察盤點觀察的目的是證實客戶盤點控制程序是否做到了有效執行，是否信賴客戶準確地對存貨實地盤點（在抽查測試的基礎上）。30第三十二頁，共四十九頁。三、存貨監盤的考慮（二）抽查1.抽查的目的既可以是為了證實被審計單位的盤點計劃得到適當的執行（控制測試），也可以是為了證實被審計單位的存貨實物總額（實質性測試）。2.在抽查時，注冊會計師應當從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準確性；注冊會計師還應當從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的完整性。31第三十三頁，共四十九頁。三、存貨監盤的考慮（三）特殊類型的存貨盤點方法1.木材、鋼材、管子;2.堆積型存貨（例如糖、煤、鋼廢料）;3.使用磅秤測量的存貨項目;4.散裝物品;5.貴金屬、石器、藝術品與收藏品;6.紙漿用木材、牲畜。32第三十四頁，共四十九頁。獐子島002069蝦夷扇貝三倍體牡蠣紫海膽33第三十五頁，共四十九頁。三、存貨監盤的考慮（四）對在產品的考慮當在產品存貨金額重大時，注冊會計師應當評估完工程度。（五）截止測試在實地監盤點過程中，注冊會計師應獲取存貨驗收入庫、裝運出庫以及內部轉移截止等信息，以便將來追查至企業的會計記錄。34第三十六頁，共四十九頁。三、存貨監盤的考慮（六）函證程序注冊會計師應向第三方函證由其持有的客戶存貨，包括委托代銷存貨和公共倉庫中存放的存貨。（七）檢查貨物所有權的證據檢查供應商發票、供應商發貨詳細資料、標簽、商標、包裝、成本核算與結轉記錄等。35第三十七頁，共四十九頁。三、存貨監盤的考慮（八）無法實施監盤程序的情況1.無法親臨現場；2.氣候；3.涉及保密；4.危害性物質；5.在途存貨項目；6.注冊會計師在會計期末以后才被聘任。36第三十八頁，共四十九頁。四、存貨監盤后的考慮（一）測試存貨盤點匯總表中的存貨數量1.將監盤過程中所記錄的抽查情況與存貨盤點匯總表相核對；2.將存貨盤點匯總表與客戶初始的盤點表（或盤點標簽）相核對；3.對于金額較大的存貨項目，將本期與以前各期數量相比較。37第三十九頁，共四十九頁。四、存貨監盤后的考慮（二）追蹤詢證函1.收到詢證函;2.沒有收到詢證函。（三）截止測試1.購貨截止；2.銷售截止；3.在途存貨（分支機構、相關公司之間的存貨）；4.部門之間的存貨轉移。38第四十頁，共四十九頁。五、存貨計價（一）制定計劃時考慮的因素1.存貨計價涉及的主觀因素；2.可能發生的錯報；3.對存貨計價方法的評價；4.利用專家的工作。39第四十一頁，共四十九頁。五、存貨計價（二）成本驗證考慮的事項1.原材料與外購零售商品（1）對于實際成本，如果不存在成本記錄，則通過發票測試有關成本;（2）對于實際成本或標準成本，如果存在成本記錄，可通過成本記錄測試有關成本，并測試成本記錄的準確性、成本內容及其歸集過程的適當性性。（3）如果使用的是標準成本，要與實際成本比較，并進行差異分析。40第四十二頁，共四十九頁。五、存貨計價（二）成本驗證考慮的事項2.在產品與自制完工產品（1）將存貨成本與相關成本記錄相核對；（2）測試成本記錄的準確性和成本的歸集過程；（3）如果采用了標準成本，比較標準成本和實際成本。41第四十三頁，共四十九頁。五、存貨計價(三)市價驗證的考慮事項1.對存貨狀態的測試（1）觀察客戶是否已經恰當地識別出所有過時的和周轉緩慢的存貨，記錄周轉緩慢的存貨和過時存貨的細節內容，以便事后追查；（2）向客戶索取所有發生減值的重大存貨項目的明細清單；（3）實施以下審計程序——檢查永續存貨記錄，如果不在永續存貨記錄，則檢查所重大存貨項目的采購、生產和銷售記錄，以便發現周轉緩慢或過時的存貨項目；——對于已停產生產線的產品以及過去曾用于此類產品生產線的原材料，調查潛在的存貨過時情況。——檢查永續存貨記錄，如果不在永續存貨記錄，則檢查所重大存貨項目的采購、生產和銷售記錄，以便發現周轉緩慢或過時的存貨項目；——對于已停產生產線的產品以及過去曾用于此類產品生產線的原材料，調查潛在的存貨過時情況。42第四十四頁，共四十九頁。五、存貨計價(三)市價驗證的考慮事項2.對重置成本的測試（1）關注銷售稅金、進出口關稅、匯率、價格以及運費等項目的最新變動情況；（2）通過檢查期末之后的供貨商發票或價格目錄，以