2022-2023年廣東省汕尾市注冊會計會計模擬考試(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.21世紀公共行政和政府改革的核心理念是（）。

A.改善民生B.公共服務C.社會和諧D.為人民服務

2.20×6年12月31日，甲公司持有的某項可供出售權益工具投資的公允價值為2200萬元，賬面價值為3500萬元。該可供出售權益工具投資前期已因公允價值下降減少賬面價值1500萬元。考慮到股票市場持續低迷已超過9個月，甲公司判斷該資產價值發生嚴重且非暫時性下跌。甲公司對該金融資產應確認的減值損失金額為（）。

A.700萬元B.1300萬元C.1500萬元D.2800萬元

3.

第

4

題

采用變動成本法期末在產品和產成品的計價金額（）。

4.甲公司是一家知名零售商，從乙公司處租入已開發成熟的零售場所開設一家商店。根據租賃合同，甲公司在正常工作時間內必須經營該商店，且甲公司不得將商店閑置或進行分租。合同中關于租賃付款額的條款為：如果甲公司開設的這家商店沒有發生銷售，則甲公司應付的年租金為100元；如果這家商店發生了任何銷售，則甲公司應付的年租金為1000000。下列說法正確的是（）。

A.該租賃包含每年1000000的實質固定付款額

B.該租賃包含每年100元的實質固定付款額

C.該租賃包含每年1000000的可變付款額

D.該租賃包含每年100元的可變付款額

5.股份支付協議生效后，對其條款和條件的修改，下列說法不正確的是（）。

A.如果修改減少了所授予的權益工具的公允價公允價值，企業應當以權益工具減少后的公允價值為基礎，確認取得服務的金額

B.對股份支付協議條款和條件的修改，應當由董事會作出決議并經股東會審議批準，或者由股東大會授權董事會決定

C.在會計上，無論已授予的權益工具的條款和條件如何修改，甚至取消權益工具的授予或結算該權益工具，企業都應至少確認按照所授予的權益工具在授予日的公允價值來計量獲取的相應服務，除非因不能滿足權益工具的可行權條件(除市場條件外)而無法可行權

D.如果修改增加了所授予的權益工具的公允價值，企業應按照權益工具公允價值的增加相應地確認取得服務的增加

6.

甲公司是上市公司，擁有一家子公司一乙公司。

2006～2008年發生的相關交易如下：（1）2006年甲公司將100件商品銷售給乙公司，每件售價3萬元，每件銷售成本2萬元，銷售時甲公司已為該批存貨計提存貨跌價準備100萬元（每件1萬元）。2006年乙公司銷售了其中的20件，年末該批存貨可變現凈值為140萬元。2007年乙公司對外售出40件，年末存貨可變現凈值為9HD萬元。2008年乙公司對外售出10件，年末存貨可變現凈值為45萬元。

（2）甲公司2008年12月31日應收乙公司賬款余額為600萬元，年初應收乙公司賬款余額為500萬元。假定甲公司采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，壞賬準備的計提比例為5%。

假定兩公司均采用資產負債表債務法核算所得稅，稅率為25%。稅法規定，企業取得的存貨應按歷史成本計量；各項資產計提的減值損失只有在實際發生時，才允許從應納稅所得額中扣除。

根據上述資料，回答18～21問題。

第

18

題

2006年關于內部存貨交易的抵銷處理中，對存貨項目的影響額為（）萬元。

A.一80B.80C.OD.－20

7.第

5

題

下列各項中，應計人營業外支出的是（）。

A.保管人員過失造成的原材料凈損失

B.建設期間工程物資盤虧凈損失

C.籌建期間固定資產清理發生的凈損失

D.經營期間固定資產清理發生的凈損失

8.2013年計入管理費用的金額為（）元。

A.32000B.36000C.29200D.68000

9.下列各項中，屬于可行權條件中的非市場條件的是（）

A.本年利潤增長率B.股價增長率C.股價D.行權比率

10.甲公司以200萬元的價格購買丙公司的一家子公司。全部以銀行存款轉賬支付。該子公司的凈資產為190萬元，其中現金及現金等價物為20萬元。甲公司合并現金流量表中，“取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額”項目反映的金額為()萬元。

A.200B.10C.180D.190

11.一般用來衡量通貨膨脹的物價指數的是（）。

A.消費物價指數B.批發物價指數C.國民生產總值折算數D.參考多種指數

12.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)于2007年1月1日成立，當天所有者權益總額為1000萬元，2007年虧損100萬元，2008年至2011年均為收支平衡實現利潤為零，2012年實現稅前利潤300萬元，法定盈余公積和任意盈余公積的提取比例均為10％。甲公司首次分配利潤的時間為2013年4月，董事會提出分配利潤30萬元的方案，目前股東大會尚未召開。2012年度除了計提盈余公積外，無其他利潤分配事項。所得稅稅率為25％。假定不考慮其他因素，則下列說法正確的是（）。

A.甲公司2012年應提取的法定盈余公積為22．5萬元

B.甲公司2012年末未分配利潤的余額為150萬元

C.甲公司2012年末所有者權益總額為1150萬元

D.甲公司2012年末留存收益本期變動金額為15萬元

13.按照企業會計準則規定，下列各項中，應作為無形資產入賬的是()。

A.企業自行開發研制的專利權

B.為擴大商標知名度而支付的廣告費

C.企業長期積累的客戶關系

D.企業自創的品牌

14.甲公司為一家制造性企業。2011年4月1日，為降低采購成本，向乙公司一次購進了三套不同型號且有不同生產能力的設備x、Y和z。甲公司以銀行存款支付貨款7800000元、增值稅稅額l326000元、包裝費42000元。x設備在安裝過程中領用生產用原材料賬面成本30000元，安裝X設備領用的原材料適用的增值稅稅率為17％，支付安裝費40000元。假定設備X、Y和z分別滿足固定資產的定義及其確認條件，公允價值分別為2926000元、3594800元、l839200元。假設不考慮其他相關稅費，則x設備的入賬價值為（）元。A.2814700B.2819800C.3001100D.3283900

15.甲公司應收乙公司貨款2000萬元，因乙公司財務困難到期未予償付，甲公司就該項債權計提了400萬元的壞賬準備。20×3年6月10日，雙方簽訂協議，約定以乙公司生產的100件A產品抵償該債務。乙公司A產品售價為13萬元/件(不含增值稅)，成本為10萬元/件;6月20日，乙公司將抵債產品運抵甲公司并向甲公司開具了增值稅專用發票。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。不考慮其他因素，甲公司應確認的債務重組損失是()。

A.79萬元B.279萬元C.300萬元D.600萬元

16.甲公司2011年實現利潤總額500萬元，從2010年起適用的所得稅稅率為25％，甲公司當年因發生違法經營被罰款5萬元，業務招待費超支l0萬元，國債利息收入30萬元，甲公司年初“預計負債——應付產品質量擔保費”余額為25萬元，當年提取了產品質量擔保費15萬元，當年支付了6萬元的產品質量擔保費。甲公司2011年凈利潤為（）萬元。

A.121．25B.125C.330D.378．75

17.XYZ公司2008年12月與丙公司簽訂6000件Z產品，其正確的會計處理方法是()。

A.確認資產減值損失3200萬元，同時確認營業外支出4000萬元

B.確認資產減值損失7200萬元

C.確認營業外支出7200萬元

D.確認資產減值損失3200萬元

18.甲公司為一航空貨運公司，經營國內，國際貨物運輸業務。由于擁有的用于國際運輸的飛機出現了減值跡象。甲公司于2×10年12月31日對其進行減值測試，相關資料如下：

19.甲公司2013年為建造該辦公樓的借款利息資本化金額是（）萬元

A.322．6B.323．2C.347．6D.348．2

20.甲公司記賬本位幣為人民幣。其子公司乙公司記賬本位幣為美元。至2013年12月31日甲公司有－項對乙公司的長期應收款500萬美元尚未收回，且無具體的收回計劃。2012年12月31日、2013年12月31日的美元對人民幣的即期匯率分別為1：6.65、1：6.60，則合并報表調整抵消分錄中此長期應收款對甲公司合并利潤的影響為（）萬元人民幣。

A.0B.25C.24D.－25

21.下列有關納米的描述，不正確的是（）。

A.納米技術是在納米尺度內，通過對物質反應、傳輸和轉變的控制來實現創造新的材料、器件和充分利用它們的特殊的性能，并且探索在納米尺度內物質運動的新現象和新規律

B.納米材料是將量子力學效應工程化或技術化的最好場合之一

C.把金屬納米材料顆粒粉體制成塊狀金屬材料，強度比普通金屬高十幾倍，但缺點是彈性很差

D.用納米金屬顆粒粉體做催化劑，可加快化學反應過程，大大地提高化工合成的產率

22.

第

1

題

甲公司期末原材料的賬面余額為100萬元，數量為10噸。該原材料專門用于生產與乙公司所簽合同約定的20臺Y產品。該合同約定：甲公司為乙公司提供Y產品20臺，每臺售價10萬元（不含增值稅，本題下同）。將該原材料加工成20臺Y產品尚需加工成本總額為95萬元。估計銷售每臺Y產品尚需發生相關稅費l萬元（不含增值稅，本題下同）。本期期末市場上該原材料每噸售價為9萬元，估計銷售每噸原材料尚需發生相關稅費0.1萬元。期末該原材料的賬面價值為（）萬元。

A.85B.89C.100D.105

23.甲公司2013年度遞延所得稅費用為（）萬元。

A.－205B.－155C.－125D.－75

24.

下列關于甲公司應收乙公司的1000萬美元于資產負債表日產生的匯兌差額在合并財務報表的列示方法中，正確的是()。

A.轉入合并利潤表的財務費用項目

B.轉入合并利潤表的投資收益項目

C.轉入合并資產負債表的未分配利潤項目

D.轉入合并資產負債表的外幣報表折算差額項目

25.2010年1月1日，甲公司以銀行存款5000萬元購入一項無形資產并投入使用。該項無形資產預計可使用年限為10年，采用直線法攤銷。2010年末和2011年末，預計該項無形資產的可收回金額分別為4320萬元和3200萬元。甲公司于每年末對無形資產計提減值準備；計提減值準備后，原預計使用年限不變。假定不考慮其他因素，甲公司該項無形資產2012年7月1日的賬面價值為()。

A.2800萬元B.2900萬元C.3000萬元D.3750萬元

26.

第

14

題

某項融資租賃合同，租賃期為8年，每年年末支付租金100萬元，承租人擔保的資產余值為50萬元，與承租人有關的A公司擔保余值為20萬元，租賃期間，履約成本共50萬元。或有租金20萬元。獨立于承租人和出租人、但在財務上有能力擔保的第三方擔保的資產余值為30萬元，未擔保余值為10萬元。就出租人而言，最低租賃收款額為（）萬元。

27.太華公司采用納稅影響會計法核算所得稅，當年稅前會計利潤100萬元，所得稅稅率為33%。本年按會計規定計提的折舊比按稅法規定多提15萬元，沖回多提的存貨跌價準備5萬元，成本法下收到被投資方的分紅15．2萬元，確認為投資收益，被投資方的所得稅稅率為24%。則當年的凈利潤為()萬元。A.A.70.216B.67C.80.256D.69.33

28.我國政府職能的主要實施手段是（）。

A.依法行政B.行政手段C.經濟手段D.其他手段

29.甲公司屬于礦業生產企業，假定法律要求礦產的業主必須在完成開采后將該地區恢復原貌。恢復費用包括表土覆蓋層的復原，因為表土覆蓋層在礦山開發前必須搬走。表土覆蓋層一旦移走，企業就應為其確認一項負債，其有關費用計入礦山成本，并在礦山使用壽命內計提折舊。假定該公司為恢復費用確認的預計負債的賬面金額為1000萬元。2011年12月31日，該公司正在對礦山進行減值測試，礦山的資產組是整座礦山。甲公司已經收到愿意以4000萬元的價格購買該礦山的合同，這一價格已經考慮了復原表土覆蓋層的成本。礦山預計未來現金流量的現值為5500萬元，不包括應負擔的恢復費用；礦山的賬面價值為5600萬元。假定不考慮礦山的處置費用。該資產組2011年12月31日應計提減值準備（）。A.A.600萬元B.100萬元C.200萬元D.500萬元

30.

第

14

題

2010年應分攤的未實現售后租回收益金額為（）萬元。

二、多選題(15題)31.關于報告分部的確定，滿足下列哪些條件之一的，企業應當將其確定為報告分部。（）

A.該分部的分部收入占所有分部收入合計的10%或者以上

B.該分部的分部利潤(虧損)的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者的10%或者以上

C.該分部的分部資產占所有分部資產合計額的10%或者以上

D.分部負債總額占所有分部負債總額合計的10%或以上

32.下列各項中，對固定資產處置利得或損失有影響的有（）

A.固定資產原價B.固定資產清理費用C.固定資產處置收入D.固定資產減值準備

33.要求：根據下述資料，不考慮其他因素，回答下列問題：

長江上市公司（以下簡稱長江公司）有關無形資產的業務資料如下：

（1）2013年1月30日，長江公司從乙公司購入一項專利權Y，支付價款600萬元，同時支付相關稅費40萬元，該項專利自2013年2月20日起用于x產品生產，法律保護期限為15年，長江公司預計運用該專利生產的產品在未來10年內會為企業帶來經濟利益。就該項專利技術，A公司向長江公司承諾在第5年年末以200萬元購買該專利權。按照長江公司管理層目前的持有計劃來看，準備在第5年年末將其出售給A公司。長江公司采用直線法攤銷該項無形資產。2013年度發生宣傳新產品——x產品的相關廣告費用100萬元。

（2）2013年6月10日購入一項非專利技術w，支付價款600萬元，為使該項非專利技術達到預定用途支付相關專業服務費用40萬元。該項非專利技術合同或法律沒有明確規定使用壽命，長江公司也無法合理確定該無形資產為企業帶來經濟利益期限。2013年非專利技術的可收回金額為500萬元。

（3）2013年1月1日，長江公司將其擁有的一項商標權出租給8公司，租期為4年，每年收取租金100萬元。租金收入適用的營業稅稅率為8％。長江公司在出租期間內不再使用該商標權。該商標權系長江公司2012年1月10日購入的，初始入賬價值為450萬元，預計使用年限為15年，凈殘值為零，采用直線法攤銷。假定不考慮營業稅以外的其他稅費。

（4）2013年1月1日購入的一項專利權z，初始入賬價值為l200萬元。該無形資產預計使用年限為10年，該專利權能夠在到期時延續5年且不需要付出重大成本。

長江公司有關無形資產攤銷的會計處理中，正確的有（）。查看材料

A.專利權Y應從2013年1月份開始攤銷

B.非專利技術w應按10年攤銷

C.專利權Y的攤銷期為5年

D.專利權Y的攤銷期為10年

E.專利權2的攤銷期為10年

34.下列公司中，不應納入甲公司合并范圍的有()。

A.甲公司持有A公司半數以下的表決權，每年按照固定金額分享利潤

B.甲公司持有B公司30％的表決權，根據甲公司與乙公司簽訂的期權合同，甲公司可以在目前及未來兩年內以固定價格購買乙公司持有的B公司50％的表決權。根據該固定價格，上述期權在目前及預計未來兩年內都是深度價外期權

C.甲公司持有C公司40％的普通股，C公司的相關活動通過股東會議上多數表決權主導，在股東會議上，每股普通股享有一票投票權。假設不存在其他因素，c公司的相關活動由持有C公司大多數投票權的一方主導

D.甲公司持有D公司48％的投票權，剩余投票權由數千位股東持有，但沒有股東持有超過1％的投票權，沒有任何股東與其他股東達成協議或能夠作出共同決策

35.甲公司為一家非金融類上市公司，2010年內審部門就金融資產轉移相關的會計處理提出異議：

（1）2010年10月1日，甲公司將持有的丙公司股票（作為可供出售金融資產核算）按照當日的市價出售給乙公司，取得價款3200萬元，同時與乙公司約定，2011年7月1日，甲公司將該股票回購，回購價按照當日股市的收盤價計算，甲公司終止確認該項金融資產，同時確認投資收益200萬元。甲公司可供出售金融資產的購入成本為3000萬元。2010年9月末，該股票的公允價值是3100萬元。

（2）2010年11月10日，甲公司將應收乙公司貨款600萬元出售給中國工商銀行，出售的價款560萬元存入銀行。甲公司和中國工商銀行約定，在應收乙公司貨款到期無法收回時，中國工商銀行不能向甲公司追償，甲公司終止確認應收賬款，出售價款560萬元和應收賬款600萬元的差額40萬元計入當期損益。

（3）2010年12月6日，甲公司將銷售產品取得的一張面值為2000萬元的商業承兌匯票到銀行貼現，取得貼現的金額是1980萬元，同時，與銀行約定，若銀行到期無法收回票據款，甲公司需要承擔連帶賠償責任。甲公司評估了商業承兌匯票簽發單位，認為由于近年大規模擴張，多個項目處于虧損，估計很可能不能按時支付票據款。甲公司的會計處理是終止確認了該筆應收票據，并將貼現息20萬元計入當期損益。

（4）2010年12月15日，甲公司將分類為可供出售金融資產的一項權益工具投資出售給戊公司，出售價款812萬元，已于當日收存銀行。當日，甲公司與戊公司簽訂一項看跌期權合約（買方有權將金融資產返售給企業），該期權的行權日是12月31日，行權價是824萬元，甲公司根據歷史經驗，經咨詢專家意見以后判斷，在行權日，該項權益工具投資的公允價值為814萬元，甲公司終止確認該項權益工具投資。

（5）2010年12月31日，由于資金緊張，甲公司決定將持有的債券出售給丙公司，取得的價款是5100萬元，同時，與丙公司簽訂了協議，甲公司在1年后以轉讓價格加上轉讓日至回購日期間按照市場利率6%計算的利息回購。該債券系甲公司2009年12月31日按照面值5000萬元購入，票面利率為3%，每年末付息。甲公司將其分類為持有至到期投資。甲公司終止確認了該項金融資產，確認資產處置損益100萬元。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

<1>、下列有關對甲公司會計處理的判斷，正確的有（）。

A.事項1的會計處理正確

B.事項2的會計處理正確

C.事項3的會計處理正確

D.事項4的處理正確

E.事項5的會計處理不正確

36.關于投資性房地產，下列說法中正確的有（）。

A.投資性房地產指為賺取租金或資本增值、或者兩者兼有而持有的房地產和機器設備等

B.已出租的建筑物是指企業擁有產權的，以經營租賃方式出租的建筑物，包括自行建造或開發活動完成后用于出租的房地產

C.用于出租的建筑物是指企業擁有產權的建筑物

D.一項房地產，部分用于賺取租金或資本增值，部分用于生產商品、提供勞務或經營管理，即使用于賺取租金或資本增值的部分能夠單獨計量和出售的，也不可以確認為投資性房地產

37.A公司20×2年發生如下幾筆特殊業務：（1）A公司承建B公司辦公樓建造業務，年末經測算已完工30%，工程價款總計3000萬元，A公司預計此合同結果能夠可靠計量；（2）收到增值稅返還30萬元；（3）接受母公司捐贈1000萬元，存入銀行；（4）持股比例為40%的聯營企業可供出售金融資產期末公允價值增加100萬元。下列有關A公司的會計處理中，正確的有（）。A.A.將建造合同按照完工百分比法確認收入900萬元

B.將收到的增值稅返還30萬元作為前期差錯進行追溯調整

C.將接受母公司捐贈的1000萬元確認為營業外收入

D.對于聯營企業可供出售金融資產公允價值變動，確認資本公積40萬元

38.關于企業集團內涉及不同企業的股份支付交易的會計處理，下列說法中正確的有（）。

A.結算企業是接受服務企業的投資者的，若以其本身權益工具結算的，應在個別財務報表中按授予日的公允價值確認長期股權投資和股本

B.結算企業為接受服務企業投資者的，若不是以其本身權益工具而是以集團內其他企業的權益工具結算的，應當將該股份支付交易作為現金結算的股份支付進行會計處理

C.接受服務企業沒有結算義務或授予本企業職工的是其本身權益工具的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理

D.接受服務企業具有結算義務且授予本企業職工的是企業集團內其他企業權益工具的，應將該股份支付交易作為現金結算的股份支付處理

E.接受服務企業具有結算義務且授予本企業職工的是企業集團內其他企業權益工具的，應將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理

39.甲公司為參與某項目競標，發生以下支出：①差旅費15000元；②因為法務事宜，聘請律師的律師費30000元；③支付銷售人員傭金8500元，且預期能夠收回。此外，甲公司根據其年度銷售目標、整體盈利情況及個人業績等，向銷售部門經理支付年度獎金50000元。上述各項支出，應于實際發生時計入當期損益的有（）。

A.參與投標發生的差旅費B.聘請律師費用C.銷售人員傭金D.支付銷售部門經理的年終獎

40.下列關于公允價值計量的相關表述中，不正確的有（）

A.企業以公允價值計量相關資產或負債，該資產或負債只能是單項資產或負債、資產組合、負債組合

B.公允價值，是指市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售一項資產所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格

C.企業不僅應當從市場參與者角度計量相關資產或負債的公允價值，而且應當考慮企業自身持有資產、清償或者以其他方式履行負債的意圖和能力

D.企業應用于相關資產或負債公允價值計量的有序交易，是在計量日前一段時期內該資產或負債具有慣常市場活動的交易，包括被迫清算和拋售

41.關于資產減值準則中規范的資產減值損失的確定，下列說法中正確的有()。

A.可收回金額的計量結果表明，資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備

B.資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統地分攤調整后的資產賬面價值(扣除預計凈殘值)

C.資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回

D.確認的資產減值損失，在以后會計期間可以轉回

E.資產組的減值損失金額應當先抵減分攤至該資產組中商譽的賬面價值，然后根據該資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按照比例抵減其他各項資產的賬面價值。

42.2013年1月1日，甲公司與租賃公司簽訂一項經營租賃合同，向租賃公司租入一臺設備。租賃合同約定；租賃期為3年，租賃期開始日為合同簽訂當日；月租金為10萬元，每年年末支付當年度租金；前6個月免交租金。甲公司為簽訂上述經營租賃合同于2013年1月5日支付律師費3萬元。已知租賃開始日租賃設備的公允價值為l200萬元。下列各項關于甲公司經營租賃會計處理的表述中，正確的有（）。

A.免租期內按照租金總額在整個租賃期內采用合理方法分攤的金額確認租金費用

B.經營租賃設備不屬于承租人的資產

C.經營租賃設備按照租賃開始日的公允價值確認為固定資產

D.經營租賃設備按照與自有固定資產相同的折舊方法計提折舊

43.下列項目中，不屬于投資性房地產的有（）

A.已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權

B.出租給本企業職工居住的宿舍

C.擬用于出租的在建商場

D.企業擁有并自行經營的旅館飯店

44.下列關于非金融資產公允價值計量的說法中，正確的有（）

A.企業以公允價值計量非金融資產，應當考慮市場參與者通過直接將該資產用于最佳用途產生經濟利益的能力，或者通過將該資產出售給能夠用于最佳用途的其他市場參與者產生經濟利益的能力。

B.通常情況下，企業對非金融資產的當前用途可視為最佳用途?，除非市場因素或者其他因素表明市場參與者按照其他用途使用該非金融資產可以實現價值最大化。

C.企業應從市場參與者的角度確定非金融資產的最佳用途，即使企業已經或者計劃將非金融資產用于不同市場參與者的用途。

D.企業判定非金融資產的最佳用途，應當考慮該用途是否為法律上允許、實物上可能以及財務上可行的使用方式

45.關于上述交易或事項對甲公司2×10年度合并營業利潤影響的表述中，正確的有()。

A.個別報表產生的匯兌收益導致合并營業利潤減少4.5萬元

B.交易性金融資產的公允價值變動及匯率變動增加合并營業利潤336萬元

C.交易性金融資產的交易費用不影響合并營業利潤

D.長期應收款產生的匯兌損失轉入外幣報表折算差額時，增加合并營業利潤7.5萬元

E.因對乙公司外幣報表折算產生差額增加合并營業利潤60萬元

三、判斷題(3題)46.8.除投資企業叉才被投資企業具有控制的情況外，長期股權投資采用權益法還是采用成本法核算，關鍵在于通過股權投資是否對被投資企業的經營活動有重大影響確定某一比例作為劃分采用權益法和成本法的界限，只是為了明確其是否具有重大影響。（）

A.是B.否

47.4.合并價差是指納入合并范圍的子公司的凈資產與母公司對其股權投資成本之間的差額。（）

A.是B.否

48.1.外幣業務核算的“一筆業務觀點”與“兩筆業務觀點”的區別，關鍵在于對外幣業務發生時至其產生的外幣債權債務結算時，匯率變動所產生的折算差額的處理方法不同，前者將折算差額調整相關資產或收入的原人帳價值；后者則作為匯兌損益處理。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.甲股份有限公司(下稱“甲公司”)有關資料如下。(1】甲公司為購建一項大型生產設備，于2011年12月1日專門從銀行借入1000萬元，借款期限為2年，年利率為8％，利息每年年末支付。除上述專門借款外另占用如下兩筆一般借款：①2011年12月2日從銀行借人的長期借款1500萬元，期限5年，年利率9％，按年支付利息；②2012年7月1日從銀行借入的長期借款1200萬元，期限3年，年利率6％，按年支付利息。(2)與此設備有關的支出如下：①2012年1月1日，購入設備，價款900萬元，以銀行存款支付，同時支付運雜費30萬元，設備已投入安裝。②3月1日以銀行存款支付設備安裝工程款300萬元。③7月1日以銀行存款支付安裝公司工程款320萬元。④12月1

目，以銀行存款支付工程尾款340萬元。2013年2月28日，設備全部安裝完工，并交付使用。其中，該設備購建期間因質量檢查停工3個月。閑置的專門借款短期投資月收益率為0．8％，閑置資金投資收益至完工尚未收到。(3)該設備預計使用年限為6年，預計凈殘值為24．52萬元，甲公司采用年數總和法計提折舊。(4)不考慮增值稅等相關稅費及其他因素影響。要求：(1)判斷與所安裝設備有關的借款利息資本化期間；判斷停工期間是否應該暫停資本化并說明理由。(2)計算專門借款2012年應予以資本化的金額。(3)計算2012年一般借款資本化率、一般借款資本化金額以及費用化金額。(4)編制甲公司2012年確認利息費用的相關會計分錄。(5)計算確定此設備在2013年的折舊金額并編制相關會計分錄。

50.根據以下資料，回答{TSE}題。

甲公司為我國境內注冊的上市公司，其主要客戶在我國境內。2013年12月起，甲公司董事會聘請了w會計師事務所為其常年財務顧問。2013年12月31日，該事務所擔任甲公司常年財務顧問的注冊會計師習某收到甲公司財務總監胡某的郵件，其內容如下：

習某注冊會計師：

我公司想請你就本郵件的附件所述相關交易或事項，提出在2013年度合并財務報表中如何進行會計處理的建議。所附交易或事項對有關稅金和遞延所得稅以及現金流量表的影響，我公司有專人負責處理，無需你提出建議。除所附資料提供的信息外，不考慮其他因素。

(1)我公司出于長期戰略考慮，2013年1月1日以30000萬美元從境外乙公司原股東處購買了在美國注冊的乙公司發行在外的60%股份，共計6000萬股，并自當日起能夠控制乙公司的財務和經營政策。為此項合并，我公司另支付相關審計、法律服務等費用800萬元人民幣。乙公司所有客戶都位于美國，以美元作為主要結算貨幣，且與當地的銀行保持長期良好的合作關系，其借款主要從當地銀行借入。考慮到原管理層的能力、業務熟悉程度等，我公司完成收購交易后，保留了乙公司原管理層的所有成員。

2013年1月1日，乙公司可辨認凈資產公允價值為45000萬美元；美元與人民幣之間的即期匯率為：1美元=6.3元人民幣。2013年度，乙公司以購買日可辨認凈資產公允價值為基礎計算實現的凈利潤為3000萬美元，無其他所有者權益變動。乙公司的利潤表在折算為母公司記賬本位幣時，按照平均匯率折算。其他相關匯率信息如下：2013年12月31日，1美元=6.2元人民幣；2013年度平均匯率，1美元=6.25元人民幣。我公司有確鑿的證據認為對乙公司的投資沒有減值跡象，并自購買日起對乙公司的投資按歷史成本在個別資產負債表中列報。

(2)為保障我公司的原材料供應，2013年7月1日，我公司發行1000萬股普通股換取丙公司原股東持有的丙公司20%有表決權股份。我公司取得丙公司20%有表決權股份后，派出一名代表作為丙公司董事會成員，參與丙公司的財務和經營決策。丙公司注冊地為北京市，以人民幣為記賬本位幣。股份發行日，我公司每股股份的市場價格為2.5元，發行過程中支付券商手續費50萬元；取得投資日丙公司可辨認凈資產的公允價值為13000萬元，賬面價值為12000萬元，其差額為丙公司一項無形資產增值。該無形資產預計尚可使用5年，預計凈殘值為零，按直線法攤銷。

2013年度，丙公司按其凈資產賬面價值計算實現的凈利潤為1200萬元，其中，1至6月份實現凈利潤500萬元；無其他所有者權益變動事項。我公司在本交易中發行1000萬股股份后，發行在外的股份總數為15000萬股，每股面值為1元。

2013年11月1日，我公司向丙公司銷售一批存貨，成本為600萬元，售價為1000萬元，丙公司購入后仍將其作為存貨，至2013年12月31日，丙公司已將上述存貨對外銷售80%。

我公司在購買乙公司、丙公司的股份之前，與他們不存在關聯方關系。

要求：請從習某注冊會計師的角度回復胡某郵件，回復要點包括但不限于如下內容：

計算甲公司購買乙公司股權的成本，并說明由此發生的相關費用的會計處理原則。

51.合并日A公司和B公司的資產、負債情況如下表：咨產負債表（單位：萬元）

A公司（2009年1月1日）B公司（2009年6月1日）賬面價值公允價值賬面價值公允價值貨幣資金6006004104lO存貨240500620700應收賬款2400240020002000固定資產6120900040007800無形資產600150012001500資產總計996014000823012410負債及股東權益交易性金融負債2640264020002000應付賬款720720400400負債合計3360336024002400股本30002000資本公積18001500盈余公積6001000未分配利潤12001330股東權益合計660010640583010010權益總計996014000823012410

假定上述資產負債表中A公司的未分配利潤中含有2008年度實現凈利潤700萬元尚未分配股利；A公司固定資產和無形資產尚可使用年限均為10年；8公司固定資產和無形資產尚可使用年限均為8年。假定甲公司在2009年6月1日資本公積中股本溢價金額為2500萬元。

假定甲公司、A公司、B公司在合并前后采用相同的會計政策，發出存貨采用先進先出法核算，固定資產、無形資產采用直線法計提折舊和攤銷。假定不考慮調整子公司利潤時的所得稅影響。

甲公司、A公司、B公司在2009年度合并前后所發生的交易或事項如下：

（1）2009年3月20日，A公司股東會決定分配2008年度現金股利300萬元，于4月20日實際發放。

（2）B公司2009年6月1日結存的存貨中含有上期從甲公司處購入并結存的存貨50萬元，8公司為該批存貨計提了存貨跌價準備8萬元，上年度甲公司的銷售毛利率為18%。

2009年6月10日，甲公司向A公司銷售商品，售價為351萬元（含增值稅）；甲公司向B公司銷售商品，售價為117萬元（含增值稅）。假定甲公司本期銷售毛利率為20%。

（3）2009年7月20日甲公司向B公司銷售商品，售價為234萬元（含增值稅），銷售成本為110萬元，B公司購入上述商品后作為固定資產并于當月投入到行政管理部門使用，B公司另支付運雜費等支出5萬元，固定資產預計使用年限為5年，預計凈殘值0.2萬元。

（4）A公司2009年12月31日的無形資產中包含有一項從甲公司購入的無形資產。該無形資產A公司是在2009年9月20日以504萬元的價格購入的。甲公司轉讓該項無形資產時的賬面價值為402萬元。A公司購入時該項無形資產估計剩余受益年限為4年。2009年末A公司為該項無形資產計提了42萬元的減值準備。

（5）2009年末甲公司應收A公司賬款余額為600萬元，甲公司應收B公司賬款余額為700萬元；年初應收B公司賬款余額為100萬元。甲公司采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，壞賬準備的計提比例為5%。

（6）A公司將本年度從甲公司處購入的部分存貨實現對外銷售，取得銷售收入為300萬元，銷售成本為240萬元。B公司本期從甲公司處購入的存貨以及上期結存的存貨均未對外銷售。2009年末，A公司估計該存貨期末可變現凈值為40萬元；B公司估計該存貨期末可變現凈值為ll0萬元。

（7）2009年10月1日，A企業發行5年期企業債券，面值為l0000萬元，發行價格為10000萬元，票面年利率為6%，每年lo月1日支付利息，到期一次還本。甲公司購入該債券的80%，并準備持有至到期。

（8）2009年度，A公司實現凈利潤4500萬元；B公司實現凈利潤3000萬元。

其他資料：

（1）2010年3月20日，A公司董事會提出2009年度利潤分配方案為：①按當年度實現凈利潤的10%提取法定盈余公積；②分配現金股利900萬元。該分配方案尚未經股東大會通過。

（2）2010年4月2日，B公司股東會決定按2009年度實現凈利潤的10%提取法定盈余公積，并分配現金股利800萬元。B公司當日已執行股東會的利潤分配決議。

（3）適用的增值稅稅率為17%。

（4）稅法規定，企業存貨以其歷史成本作為計稅基礎。

（5）投資雙方均采用資產負債表債務法核算所得稅，所得稅稅率均為25%。

要求：

（1）作甲公司購買日和合并日相關的會計處理。

（2）編制甲公司2009年度對A、B公司有關長期股權投資的會計分錄。

（3）編制甲公司2009年未有關合并抵銷分錄。（編制抵銷分錄時假定不考慮除內部存貨交易外的其他內部交易的遞延所得稅的確認。）

52.根據以下資料，回答{TSE}題。

A公司2012年至2014年有關資料如下：

(1)A公司2012年1月2日以一組資產交換甲公司持有B公司60%的股份作為長期股權投資，A公司另支付資產評估和法律咨詢等費用60萬元。A公司付出資產包括銀行存款、一批庫存商品、一棟自用辦公樓、一項無形資產和一項可供出售金融資產。該組資產的公允價值和賬面價值有關資料如下：項目公允價值賬面價值銀行存款330330庫存商品1000800(未計提存貨跌價準備)固定資產(辦公樓)20001500(原價2000，累計折舊500)無形資產1000800(原價2000，累計攤銷1200)可供出售金融資產500400(取得時成本350，公允價值變動50)合計48303830(2)2012年1月2日，B公司可辨認凈資產公允價值為8000萬元，假定B公司除一項固定資產外，其他可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相等。購買日，該固定資產的賬面價值為400萬元，公允價值為500萬元，自投資時點起預計其尚可使用年限為5年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。

(3)2012年度8公司實現凈利潤1020萬元，因自用房地產改為投資性房地產使資本公積增加120萬元，無其他所有者權益變動。

(4)2013年1月2日，A公司將其持有的對B公司長期股權投資中的1/2出售給乙公司，收到2750萬元存人銀行。處置1/2股權投資后，A公司對B公司的剩余持股比例為30%，對B公司不再具有控制，但仍能夠對8公司施加重大影響，同日，B公司可辨認凈資產公允價值為9200萬元。

(5)2013年1月2日，A公司對B公司剩余長期股權投資的公允價值為2760萬元。

(6)2013年度B公司實現凈利潤920萬元，宣告并發放現金股利500萬元，無其他所有者權益變動。

(7)2014年度B公司實現凈利潤1220萬元，無其他所有者權益變動。

(8)其他相關資料：

①A公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。

②合并前，A公司和甲公司不存在任何關聯方關系。

③不考慮所得稅的影響。|

要求：

編制A公司2012年1月2日取得B公司60%股權投資的會計分錄。

53.第

34

題

甲公司為上市公司，該公司內部審計部門在對其20*7年度財務報表進行內審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：

（1）經董事會批準，甲公司20*7年9月30日與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將僅次于城區的辦公用房轉讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉讓價格為6200萬元，乙公司應于20*8年1月15日前支付上述款項；甲公司應協助乙公司于20*8年2月1日前完成辦公用房所有權的轉移手續。甲公司辦公用房系20X2年3月達到預定可使用狀態并投入使用，成本為9800萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為200萬元，采用年限平均法計提折舊，至20X7年9月30日簽訂銷售合同時未計提減值準備。20X7年度，甲公司對該辦公用房共計提了480萬元折舊，相關會計處理如下：

借：管理費用480

貸：累計折舊480

（2）20X7年4月1日，甲公司與丙公司簽訂合同，自丙公司購買ERP銷售系統軟件供其銷售部門使用，合同價格3000萬元。因甲公司現金流量不足，按合同約定價款自合同簽定之日起滿1年后分3期支付，每年4月1日支付1000萬元。該軟件取得后即達到預定用途。甲公司預計其使用壽命為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法攤銷。甲公司20X7年對上述交易或事項的會計處理如下：借：無形資產3000

貸：長期應付款3000

借：銷售費用450

貸：累計攤銷450

（3）20X7年4月25日，甲公司與庚公司簽訂債務重組協議，約定將甲公司應收庚公司貸款3000萬元轉為對庚公司的出資。經股東大會批準，庚公司于4月30日完成股權登記手續。債務轉為資本后，甲公司持有庚公司20%的股權，對庚公司的財務和經營政策具有重大影響。該應收款項系甲公司向庚公司銷售產品形成，至20X7年4月30日甲公司已提壞賬準備800萬元。4月30日，庚公司20%股權的公允價值為2400萬元，庚公司可辯認凈資產公允價值為10000萬元（含甲公司債權轉增資本增加的價值），除100箱M產品（賬面價值為500萬元、公允價值為1000萬元）外，其他可辯認資產和負債的公允價值均與賬面價值相同。20X7年5月至12月，庚公司凈虧損為200萬元，除所發生的200萬元虧損外，未發生其他引起所有者權益變動的交易或事項。甲公司取得投資時庚公司持有的100箱M產品中至20X7年末已出售40箱。20X7年12月31日，因對庚公司投資出現減值跡象，甲公司對該項投資進行減值測試，確定其可收回金額為2200萬元。甲公司對上述交易或事項的會計處理為：

借：長期股權投資2200

壞賬準備800

貸：應收賬款3000

借：投資收益40

貸：長期股權投資――損益調整40

（4）20*7年6月18日，甲公司與P公司簽訂房產轉讓合同，將某房產轉讓給P公司，合同約定按房產的公允價值6500萬元作為轉讓價格。同日，雙方簽訂租賃協議，約定自20*7年7月1日起，甲公司自P公司所售房產租回供管理部門使用，租賃期3年，每年租金按市場價格確定為960萬元，每半年末支付480萬元。甲公司于20*7年6月28日收到P公司支付的房產轉讓款。當日，房產所有權的轉移手續辦理完畢。上述房產在甲公司的賬面原價為7000萬元，至轉讓時已按年限平均法計提折舊1400萬元，未計提減值準備。該房產尚可使用年限為30年。甲公司對上述交易或事項的會計處理為：

借：固定資產清理5600

累計折舊1400

貸：固定資產7000

借：銀行存款6500

貸：固定資產清理5600

遞延收益900

借：管理費用330

遞延收益150

貸：銀行存款480

（5）20*7年12月31日，甲公司有以下兩份尚未履行的合同：

①20*7年2月，甲公司與辛公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在20*8年3月以每箱1.2萬元的價格向辛公司銷售1000箱L產品；辛公司應預付定金150萬元，若甲公司違約，雙倍返還定金。20*7年12月31日，甲公司的庫存中沒有L產品及生產該產品所需原材料。因原材料價格大幅上漲，甲公司預計每箱L產品的生產成本為1.38萬元。

②20*7年8月，甲公司與壬公司簽訂一份D產品銷售合同，約定在20*8年2月底以每件0.3萬元的價格向壬公司銷售3000件D產品，違約金為合同總價款的20%.20*7年12月31日，甲公司庫存D產品3000件，成本總額為1200萬元，按目前市場價格計算的市價總額為1400萬元。假定甲公司銷售D產品不發生銷售費用。

因上述合同至20*7年12月31日尚未完全履行，甲公司20*7年將收到的辛公司定金確認為預收賬款，未進行其他會計處理，其會計處理如下：

借：銀行存款150

貸：預收賬款150

（6）甲公司的X設備于20*4年10月20日購入，取得成本為6000萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊。20*6年12月31日，甲公司對X設備計提了減值準備680萬元。20*7年12月31日，X設備的市場價格為2200萬元，預計設備使用及處置過程中所產生的未來現金流量現值為1980萬元。甲公司在對該設備計提折舊的基礎上，于20*7年12月31日轉回了原計提的部分減值準備440萬元，相關會計處理如下：

借：固定資產減值準備440

貸：資產減值損失440

（7）甲公司其他有關資料如下：

①甲公司的增量借款年利率為10%.

②不考慮相關稅費的影響。

③各交易均為公允交易，且均具有重要性。

要求：

（1）根據資料（1）至（7），逐項判斷甲公司會計處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關會計差錯的會計分錄（有關會計差錯更正按當期差錯處理，不要求編制調整盈余公積的會計分錄）。

（2）根據要求（1）對相關會計差錯作出的更正，計算其對甲公司20*7年度財務報表相關項目的影響金額，并填列答題卷第14頁“甲公司20*7年度財務報表相關項目”表。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.A公司于1997年9月25日向銀行貸款1000萬元,期限5年,年利率10%。該項貸款于2002年9月25日到期,甲企業為A公司本息提供全額擔保。B公司于2001年3月4日向銀行貸款300萬元,期限3年,于2004年3月4日到期,甲企業為其提供70%的擔保。A公司由于經營狀況惡化,在貸款到期日即2002年9月25日無法償還銀行貸款,銀行于2002年12月20日向法院起訴A公司和甲企業,截止到2002年12月31日,此案仍在審理當中,據A公司聘用的律師估計,A公司敗訴的可能性為80%,如果敗訴,甲企業將為其承擔還款本金1000萬元和利息610萬元。B公司財務狀況良好,預計不會存在還款困難。

要求:根據上述資料,編制甲企業相關會計分錄并作出2002年12月31日會計報表附

注的相關披露。

55.北方股份有限公司(以下簡稱北方公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，采用資產負債表債務法核算所得稅，所得稅稅率為25%。商品銷售價格均不含增值稅額，所有勞務均屬于工業性勞務。銷售實現時結轉銷售成本。北方公司銷售商品和提供勞務均為主營業務。

2008年12月，北方公司銷售商品和提供勞務的資料如下：

(1)12月1日，對A公司銷售商品一批，增值稅專用發票上注明的銷售價格為300萬元，增值稅額為51萬元。提貨單和增值稅專用發票已交A公司，A公司已承諾付款。為及時收回貸款，給予A公司的現金折扣條件如下：2/10，1/20，n/30(假定計算現金折扣時不考慮增值稅因素)。

該批商品的實際成本為200萬元。12月18日，收到A公司支付的、扣除所享受現金折扣金額后的款項，并存入銀行。

(2)12月2日，收到B公司來函，要求對當年11月8日所購商品在價格上給予10%的折讓(北方公司在該批商品售出時，已確認銷售收入400萬元，并收到款項)。經查核，該批商品存在外觀質量問題。北方公司同意了B公司提出的折讓要求。當日，收到B公司交來的稅務機關開具的索取折讓證明單，并開具紅字增值稅專用發票和支付折讓款項。

(3)12月2日，與C公司簽訂協議，向C公司銷售商品一批，銷售價格為200萬元，該協議規定，北方公司應在2009年5月1日將該批商品購回，回購價為220萬元，款項已收到。該批商品的實際成本為160萬元。12月31日，確認售價與回購價的差額在當期的利息費用。假定商品未發出，也沒有開具增值稅專用發票。沒有確鑿證據表明商品銷售價格是公允的。

(4)12月8日售出大型設備一套，協議約定采用分期收款方式，從銷售下年末分5年分期收款，每年1000萬元，合計5000萬元，成本為3000萬元。不考慮增值稅。假定購貨方在銷售成立日應收金額的公允價值為4000萬元，實際利率為7.93%。

(5)12月10日，與E公司簽訂一項設備維修合同。該合同規定，該設備維修總價款為50萬元(不含增值稅額)，于維修任務完成并驗收合格后一次結清。12月31日，該設備維修任務完成并經E公司驗收合格。北方公司實際發生的維修費用為26萬元(均為修理人員工資)。12月31日，鑒于E公司發生重大財務困難，北方公司預計很可能收到的維修款為23.4萬元(含增值稅額)。

(6)12月20日，與F公司簽訂協議，委托其代銷商品一批。根據代銷協議，F公司按代銷商品實際售價的10%收取手續費。該批商品的協議價為100萬元(不含增值稅額)，實際成本為60萬元。商品已運往F公司。12月31日，北方公司收到F公司開來的代銷清單，列明已售出該商品的60%，款項尚未收到。

(7)12月21日，企業銷售材料一批，價款為20萬元，該材料發出成本為16萬元。當日收取面值為23.4萬元的銀行承兌匯票一張。

(8)12月22日，收到某公司本年度使用本公司專有技術使用費40萬元，營業稅稅率5%。

(9)12月23日，確認并收到國家按產品銷量及規定的補助定額計算的定額補貼60萬元。

(10)12月25日轉讓一商標權，取得轉讓收入200萬元，該商標權成本為200萬元，累計攤銷40萬元，已提無形資產減值準備10萬元，營業稅稅率5%。

(11)12月26日，與E公司簽訂合同，向E公司銷售本公司生產的一條生產線，銷售價格為8000萬元，實際成本為7200萬元。該合同規定：該生產線的安裝調試由北方公司負責，如安裝調試未達到合同要求，E公司可以退貨。至12月31日，貨已發出但安裝調試工作尚未完成。

(12)12月31日轉讓一臺設備，該設備原價200萬元，已提折舊100萬元，取得轉讓收入90萬元，并支付清理費用2萬元，款項均已通過銀行存款收付。

要求：

(1)編制北方公司12月份發生的上述經濟業務的會計分錄。

(2)計算北方公司12月份營業收入和營業成本。(“應交稅費”科目要求寫出明細科目)

56.甲股份有限公司(本題下稱甲公司)為增值稅一般納稅入，適用的增值稅稅率為17%。2005年度，甲公司有關業務資料如下：

(1)部分賬戶(項目)年初年末余額或本年發生額如下(金額單位：萬元)：

(2)其他有關資料如下：

①交易性金融資產不屬于現金等價物；本期以現金購入短期股票投資400萬元；本期出售短期股票投資．款項已存入銀行，獲得投資收益40萬元；不考慮其他與短期投資增減變動有關的交易或事項。

②應收賬款、預收賬款的增減變動僅與產成品銷售有關，且均以銀行存款結算；采用備抵法核算壞賬損失，本期收回以前年度核銷的壞賬2萬元，款項已存入銀行；銷售產成品均開出增值稅專用發票。

③原材料的增減變動均與購買原材料或生產產品消耗原材料有關。年初存貨均為外購原材料，年未存貨僅為外購原材料和庫存產成品，其中，庫存產成品成本為630萬元，外購原材料成本為270萬元。年末庫存產成品成本中，原材料為252萬元；工資及福利費為315萬元；制造費用為63萬元，其中折舊費13萬元，其余均為以貨幣資金支付的其他制造費用。本年已銷產成品的成本(即主營業務成本)中，原材料為l840萬元；工資及福利費為2300萬元；制造費用為460萬元，其中折舊費60萬元，其余均為以貨幣資金支付的其他制造費用(假定用現金支付的其他制造費用屬于支付的其他與經營活動有關的現金)。

④待攤費用年初數為預付的以經營租賃方式租人的一般管理用設備租金；本年另以銀行存款預付經營租入一般管理用設備租金540萬元。本年攤銷待攤費用的金額為60萬元。

⑤4月1日，以專利權向乙公司的投資，占乙公司有表決權股份的40%，采用權益法核算；甲公司所享有乙公司所有者權益的份額為400萬元。該專利權的賬面余額為420萬元，已計提減值準備20萬元(按年計提)。2005年4月1日到12月31日，乙公司實現的凈利潤為600萬元；甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為33%。

⑥1月1日，以銀行存款400萬元購置設備一臺，不需要安裝，當月投入使用。4月2日，對一臺管理用設備進行清理，該設備賬面原價120萬元，已計提折舊80萬元，已計提減值準備20萬元，以銀行存款支付清理費用2萬元，收到變價收入13萬元，該設備已清理完畢。

⑦無形資產攤銷額為40萬元，其中包括專利權對外投出前攤銷額15萬元，年末計提無形資產減值準備40萬元。

⑧借人短期借款240萬元，借人長期借款460萬元；長期借款年末余額中包括確認的20萬元長期借款利息費用。預提費用年初數和年末數均為預提短期銀行借款利息，本年度的財務費用均為利息費用。財務費用包括預提的短期借款利息費用5萬元，確認長期借款利息費用20萬元，其余財務費用均以銀行存款支付。

⑨應付賬款、預付賬款的增減變動均與購買原材料有關，以銀行存款結算；本期購買原材料均取得增值稅專用發票。本年庇交增值稅借方發生額為1428萬元，其中購買商品發生的增值稅進項稅額為296.14萬元，已交稅金為1131.86萬元，貸方發生額為1428萬元，均為銷售商品發生的增值稅銷項稅額。

⑩應付職工薪酬年初數、年末數均與投資活動和籌資活動無關，本年確認的工資及福利費均與投資活動和籌資活動無關。

⑾銷售費用包括工資及福利費114萬元，均以貨幣資金結算；折舊費用4萬元，其余銷售費用均以銀行存款支付。

⑿管理費用包括工資及福利費285萬元，均以貨幣資金結算，折舊費用124萬元；無形資產攤銷40萬元；一般管理用設備租金攤銷60萬元；其余管理費用均以銀行存款支付。資產減值損失包括：計提壞賬準備2萬元；計提存貨跌價準備20萬元；計提無形資產減值準備40萬元。

⒀投資收益包括從丙股份有限公司分得的現金股利125萬元，款項已存入銀行；甲公司對丙股份有限公司的長期股權投資采用成本法核算，分得的現金股利為甲公司投資后丙股份有限公司實現凈利潤的分配額。

⒁除上述所給資料外，有關債權債務的增減變動均以貨幣資金結算。

⒂不考慮本年度發生的其他交易或事項，以及除增值稅以外的其他相關稅費。要求：計算“甲股份有限公司2005年度現金流量表有關項目”的金額，并將結果填入相應的表格內.甲股份有限公司2005年度現金流量表有關項目

57.甲上市公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2005年為適應生產經營需要，自營建造一項固定資產，與購建該固定資產有關的情況如下：

(1)1月1日，自銀行借入專門用于該項固定資產建造的借款1000萬元，借款期限2年，年利率為4%。

(2)2月1日，以專項借款支付給外部建造承包商工程價款400萬元。

(3)4月1日，購入工程所需物資，價款300萬元，支付增值稅51萬元。上述款項已用專項借款支付。該物資于當日領用。

(4)5月31日，支付在建工程工人工資及福利費150萬元。

(5)7月1日，自銀行借入第二批專門用于購建此項固定資產的借款1800萬元，借款期限2年，年利率為3.5%。

(6)9月1日，甲公司將自己生產的產品用于固定資產建造，該項產品的成本為200萬元，為生產該產品的原材料在購入時支付增值稅額13.60萬元。該產品的計稅價格為230萬元，增值稅銷項稅額為39.10萬元。

(7)9月30日，支付9月1日將自產產品用于在建工程建設應交納的增值稅25.50萬元。

(8)12月31日，購建固定資產的工程仍在建設當中。

(9)甲公司按年計算長期借款利息及可予資本化的利息金額。

要求：

(1)編制甲公司上述事項的會計分錄；

(2)計算2005年甲公司專門借款的利息，指出其中可予資本化的金額，并編制有關會計分錄；

58.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2000～2001年對乙股份有限公司(以下簡稱乙公司)投資業務的有關資料如下：

(1)2000年1月1日，甲公司以一塊土地使用權交換丙公司的一臺設備和丙公司所擁有的乙公司5%的股權。甲公司土地使用權賬面價值為810萬元，公允價值為1000萬元。丙公司的固定資產原價400萬元，已折舊180萬元，公允價值300萬元，丙公司所擁有乙公司5%股權的賬面價值為500萬，其公允價值為600萬元。

(2)2000年5月1日，乙公司宣告分派1999年度的現金股利100萬元。6月10日，甲公司收到乙公司分派的1999年度現金股利。

(3)2000年7月1日，甲公司以銀行存款1300萬元購入乙公司股份，另支付有關稅費10萬元。甲公司持有的股份占乙公司有表決權股份達到20%，對乙公司財務和經營決策具有重大影響，并準備長期持有該股份。甲公司股權投資差額按5年的期限平均攤銷。2000年1月1日乙公司的股東權益總額為10000萬元，其中股本為5000萬元，資本公積為3000萬元，盈余公積為1200萬元，未分配利潤為800萬元；2000年1至6月份實現的凈利潤400萬元。

(4)2000年11月1日，乙公司接受丙企業捐贈的一項新的不需要安裝的固定資產。乙公司未從捐贈方取得有關該固定資產價值的原始憑據，該固定資產當時在市場上的售價為200萬元(含增值稅額)。乙公司適用的所得稅稅率為33%。

(5)2000年度，乙公司實現凈利潤800萬元。2001年6月2日，甲公司收到乙公司分派的2000年的現金股利20萬元。

(6)2001年，乙公司發生凈虧損1500萬元。2001年12月31日，由于乙公司當年發生虧損，甲公司對乙公司投資的預計可收回金額降至1500萬元。

(7)2002年乙公司發生重大虧損，其虧損金額為10000萬元。2003年乙公司獲得凈利潤l1000萬元。

(8)2004年1月1日，甲企業將所擁有的乙公司股份全部轉讓，取得轉讓價款2100萬元，款已存入銀行。

(9)本題不考慮所得稅的影響。

要求；

(1)分別計算2000年1月1日甲公司所取得固定資產和乙公司股權的入賬價值。

(2)分別計算2000年7月1日追加投資后甲公司對乙公司“長期股權投資—投資成本”和長期股權投資的賬面價值。

(3)計算2001年12月31日甲公司對乙公司長期股權投資的賬面余額和本年度的投資收益。

(4)計算2003年12月31日甲公司對乙公司長期股權投資的賬面價值。

(5)計算2004年1月1日甲公司出售乙公司股權所產生的投資收益。

參考答案

1.B公共服務是21世紀公共行政和政府改革的核心理念，包括加強城鄉公共設施建設，發展教育、科技、文化、衛生、體育等公共事業，為社會公眾參與社會經濟、政治、文化活動等提供保障。公共服務以合作為基礎，強調政府的服務性，強調公民的權利。故選B。

2.D【考點】可供出售金融資產減值

【名師解析】可供出售金融資產發生減值時要，原直接計入所有者權益中的因公允價值下降形成的累計損失，應予以轉出計入當期損益。則甲公司對該金融資產應確認的減值損失金額=(3500-2200)+1500=2800(萬元)。

【說明】本題與B卷單選第6題完全相同。

3.C在變動成本法下由于期末在產品和產成品的成本中不包含固定制造費用，所以，其計價金額始終低于完全成本法下的期末在產品和產成品的計價金額。

4.A因為甲公司是一家知名零售商，根據租賃合同，甲公司應在正常工作時間內經營該商店，所以甲公司開設的這家商店不可能不發生銷售。所以，該租賃包含每年1000000元的實質固定付款額。該金額不是取決于銷售額的可變付款額，選項A正確。

5.A如果修改減少了所授予的權益工具的公允價值，企業應當繼續以權益工具在授予日的公允價值為基礎，確認取得服務的金額，而不應考慮權益工具公允價值的減少，所以選項A表述不正確。

6.C2006年的抵銷分錄為：

借：營業成本.80

(母公司銷售存貨時結轉的存貨跌價準備)

貸：存貨一存貨跌價準備80

借：營業收入300

貸：營業成本300

借：營業成本80

貸：存貨80

2006年末集團角度存貨成本l60萬元，可變現凈值140萬元，存貨跌價準備應有余額20萬元，已有余額80萬元，應轉回存貨跌價準備60萬元。

2006年末子公司角度存貨成本240萬元，可變現凈值140萬元，計提存貨跌價準備100萬元。

借：存貨一存貨跌價準備160

貸：資產減值損失l60

2006年末集團角度存貨賬面價值l40萬元，計稅基礎240萬元，應確認的遞延所得稅資產=(240—140)×25%=25(萬元)。

2006年末子公司存貨賬面價值140萬元，計稅基礎240萬元，已確認的遞延所得稅資產=(240—140)×25%=25(萬元)。

所以所得稅無需作抵銷分錄。

對存貨項目的影響=一80—80+160=0。

7.D經營期間因固定資產清理發生的凈損失，應計入營業外支出。

8.B2013年應確認的管理費用=100×100x(1-15%)x12X2/3-100×100x(1-20%)×12×1/3=36000(元)。

9.A選項A正確，非市場條件是指除市場條件之外的其他業績條件；

選項B、C錯誤，屬于市場條件，市場條件是指行權價格、可行權條件以及行權可能性與權益工具的市場價格相關的業績條件；

選項D錯誤，行權比率指一份權證可以購買或出售的標的證券數量，不是可行權條件。

綜上，本題應選A。

10.C甲公司合并現金流量表中“取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額”項目反映的金額=200-20=180(萬元)。

11.A消費物價指數，即CPI，一般用來衡量通貨膨脹的物價指數。故選A。

12.C2012年末提取的法定盈余公積＝(300－100)×(1－25％)×10％＝15(萬元)；年末未分配利潤＝(300－100)×(1－25％)×(1－20％)＝120(萬元)；年末所有者權益總額＝1000－100+100+(300－100)×(1－25％)＝1150(萬元)。由于本期除了計提盈余公積，沒有發生其他利潤分配事項，計提盈余公積不會引起留存收益總額的變動，因此本期留存收益變動金額＝300×(1－25％)＝225(萬元)．即僅考慮本年實現利潤的影響。

13.A選項B，廣告費應計入銷售費用；選項C，客戶關系、人力資源等，由于企業無法控制其帶來的未來經濟利益，不符合無形資產定義，不能確認為無形資產；選項D，企業自創的品牌，其成本無法可計量，不能確認為無形資產。

14.Bx設備的入賬價值=(7800000+42000)／(2926000+3594800+1839200)×2926000+30000×(1+17％)+40000=2819800(元)。

15.A甲公司應確認的債務重組損失=(2000-400)-100×13×(1+17%)=79(萬元)。

16.D①預計負債的年初賬面余額為25萬元，計稅基礎為0，形成可抵扣暫時性差異25萬元；年末賬面余額=25+15—6=34(萬元)，計稅基礎為0，形成可抵扣暫時性差異34萬元；

②當年遞延所得稅資產借方發生額=34×25％一25×25％=2．25(萬元)；

③當年應交所得稅額=(500+5+10—30+15—6)×25％=123．5(萬元)；

④當年所得稅費用=123．5—2．25=121．25(萬元)；⑤當年凈利潤=500一121．25=378．75(萬元)。

17.A解析：與丙公司合同一部分存在標的資產，而另一部分不存在標的資產。

①存在標的資產的部分：可變現凈值=4000×4=16000(萬元)；成本=4000×4.8=19200(萬元)；執行合同損失=19200-16000=3200萬元。不執行合同違約金損失=6000×4×50%×4/6=8000(萬元)，因此應選擇執行合同方案。計提減值準備320077元。

借：資產減值損失3200

貸：存貨跌價準備3200

②不存在標的資產的部分：其余2000件產品因原材料原因停產，恢復生產的日期很可能于2009年4月以后。故很可能違約，不執行合同違約金損失=6000×4×50%×2/6=4000(萬元)，應確認預計負債4000萬元。

借：營業外支出4000

貸：預計負債4000

18.B【正確答案】：B

【答案解析】：使用期望現金流量法計算該架飛機未來3年每年的現金流量。

第一年的現金流量＝1000×20％＋800×60％＋400×20％＝760（萬美元）

第二年的現金流量＝960×20％＋720×60％＋300×20％＝684（萬美元）

第三年的現金流量＝900×20％＋700×60％＋240×20％＝648（萬美元）

該架飛機未來3年現金流量的現值=760×0.8929＋684×0.7972＋648×0.7118=1685.14（萬美元）

按照記賬本位幣表示的未來3年現金流量的現值＝1685.14×6.62＝11155.63（萬元）。

由于無法可靠估計該架飛機的公允價值減去處置費用后的凈額，所以其可收回金額就是未來現金流量現值11155.63萬元。

19.B一般借款的借款費用資本化率=(1000×6%+10000×8%)/(1000+10000)=7.82%，所占用一般借款本金加權平均數=[1500+3500-(2000+2000)]×6/12+2000×3/12=1000(萬元)，一般借款應予資本化的金額=1000×7.82%=78.2(萬元)，2013年。專門借款應予資本化的金額=2000×8%+2000×10%/2-500×0.5%×6=245(萬元)，則甲公司2013年為建造該辦公樓的借款利息資本化金額=245+78.2=323.2(萬元)。

20.C2013年改良前計提的折舊＝600/10/12×3＝15(萬元)

改良后的入賬價值＝420－420×80/600+50+60＝474(萬元)

改良完成后計提的折舊＝474×2/10×6/12＝47.4(萬元)

2013年計提的折舊總額＝15+47.4＝62.4(萬元)

21.C納米材料制成的金屬彈性很好。故選C。

22.A產成品的成本＝100+95＝195萬元，產成品的可變現凈值＝20×10－20×1＝180萬元。期末該原材料的可變現凈值＝20×10－95－20×1＝85萬元，成本為100萬元，賬面價值為85萬元。

23.A甲公司2013年度遞延所得稅費用＝一25一150一30＝一205(萬元)。(注：對應科目為資本公積的遞延所得稅不構成