2021年廣東省廣州市中級會計職稱中級會計實務重點匯總（含答案）學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(20題)1.2012年1月1日，甲公司以3200萬元取得A公司60％的股權，款項以銀行存款支付，A公司2012年1月1日可辨認凈資產公允價值總額為5000萬元（假定其公允價值等于賬面價值），假設合并前甲公司與A公司不存在任何關聯方關系。甲公司對該項投資采用成本法核算。2012年A公司實現凈利潤800萬元，可供出售金融資產公允價值變動計入資本公積的金額是200萬元，A公司當年未分派現金股利。2013年1月3日，甲公司出售A公司30％的股權，取得出售價款2600萬元，當日A公司可辨認凈資產公允價值總額為8000萬元。不考慮其他因素，則處置30％股權之后，剩余股權調整之后的賬面價值為（）萬元。

A.1600B.1840C.1900D.2400

2.2017年5月10日，甲公司將其持有的一項以權益法核算的長期股權投資全部出售，取得價款1200萬元，當日辦妥手續。出售時，該項長期股權投資的賬面價值為1100萬元，其中投資成本為700萬元，損益調整為300萬元，可重分類進損益的其他綜合收益為100萬元，不考慮增值稅等相關稅費及其他因素，甲公司處置該項股權投資應確認的相關投資收益為（）萬元。

A.100B.500C.400D.200

3.甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。2×11年1月1日，甲公司將某項投資性房地產對外出售，取得收入7000萬元。該投資性房地產系20×9年2月26日自行建造完工的寫字樓，20×9年3月1日至2×10年12月31日出租給乙公司使用，月租金為100萬元。20×9年3月1日，該寫字樓賬面余額為5000萬元，公允價值為6000萬元；20×9年12月31日，該寫字樓公允價值為7000萬元；2×10年12月31日，該寫字樓公允價值為6800萬元。假定不考慮相關稅費，甲公司2×11年1月1日出售該寫字樓時應確認的其他業務成本為()萬元。

A．6800

B．6000

C．7000

D．5000

4.下列各項中，不屬于企業投資性房地產的是()。’

A.企業以經營租賃方式出租的土地使用權

B.企業擁有并自行經營的旅館

C.企業(非房地產企業)持有并準備增值后轉讓的土地使用權

D.企業開發完成后用于出租的房地產

5.2015年12月31日，ANGRY公司存在一項未決訴訟。根據類似案例的經驗判斷，該項訴訟敗訴的可能性為90％。如果敗訴，ANGRY公司將須賠償對方200萬元并承擔訴訟費用5萬元，但基本確定能從第三方收到補償款60萬元。2015年12月31日，ANGRY公司應就此項未決訴訟確認的預計負債金額為（）萬元A.140B.45C.205D.200

6.2021年1月1日，甲公司對乙公司進行股權投資，占乙公司有表決權股份的60％，能夠控制乙公司。2021年7月1日，甲公司從乙公司購入一批存貨，該批存貨成本為90萬元(未計提減值準備)，售價為110萬元。至年末甲公司對外出售80％。乙公司按購買日公允價值持續計算的2021年度凈利潤為1300萬元。甲乙公司當年未發生其他內部交易。不考慮其他相關因素，則乙公司凈利潤中歸屬于甲公司的凈利潤為（）萬元。

A.780B.768C.777．6D.770．4

7.2018年10月31日，鋒創公司獲得只能用于項目研發未來支出的財政撥款3000萬元，該研發項目預計于2019年12月31日完成。2018年10月31日，鋒創公司應將收到的該筆財政撥款計入（）

A.研發支出B.遞延收益C.營業外收入D.其他綜合收益

8.企業應當將重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產所產生的變動計入（），并且在后續會計期間不允許轉回至損益。

A.管理費用B.營業外支出C.其他綜合收益D.資本公積

9.2011年6月1日。甲公司以自二級市場購入120萬股乙公司股票（每股8元）。共支付價款960萬元，另支付交易費用3萬元。甲公司將該投資劃分為可供出售金融資產。2011年12月31日，該股票的價格為每股9元。2012年12月31日。乙公司股票的價格為每股5元。甲公司預計乙公司股票的價格將持續下跌。2013年12月31日。乙公司股票的價格為每股6元。假定不考慮其他因素，2012年甲公司利潤表因股票下跌應確認的減值損失是（）萬元。

A.360B.3C.363D.0

10.

第

7

題

下列各項中，屬于外幣兌換業務的是（）。

A.從銀行取得外幣借款B.進口材料發生的外幣應付賬款C.歸還外幣借款D.從銀行購入外匯

11.會計政策變更時，應遵循的原則是（）。

A.必須采用未來適用法

B.在追溯調整法和未來適用法中任選其一

C.必須采用追溯調整法

D.會計政策變更累積影響數可以合理確定時應采用追溯調整法，不能合理確定時采用未來適用法

12.A公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。2018年6月1日，將200萬美元兌換為人民幣，銀行當日的美元買入價為1美元=6.55元人民幣，中間價為1美元=6.60元人民幣，賣出價為1美元=6.65元人民幣。則計入當日財務費用的金額為（）萬元人民幣。

A.10B.20C.-10D.16

13.承租人融資租人的資產以公允價值作為入賬價值的，分攤未確認融資費用所采用的分攤率是（）。

A.銀行同期貸款利率

B.租賃合同中規定的利率

C.出租人出租資產的無風險利率

D.使最低租賃付款額的現值與租賃資產公允價值相等的折現率

14.按照《企業會計準則第8號—資產減值》，資產減值的對象不包括（）

A.對子公司、聯營企業和合營企業的長期股權投資B.采用成本模式進行后續計量的投資性房地產C.存貨D.商譽

15.

第

8

題

A房地產開發商于2010年1月，將作為存貨的商品房轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，轉換日的商品房賬面余額為100萬元，已計提跌價準備20萬元，該項房產在轉換日的公允價值為150萬元，則轉換日計入“資本公積——其他資本公積”科目的金額是（）萬元。

16.下列關于虧損合同的說法中，不正確的是（）。

A.待執行合同變成虧損合同的，即使與該合同相關的義務不需要支付任何補償即可撤銷，企業也應該確認預計負債

B.虧損合同，是指履行合同不可避免會發生的成本超過預期經濟利益的合同

C.待執行合同變成虧損合同時，有合同標的資產的，應當先對標的資產進行減值測試并按規定確認減值損失，如預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債

D.待執行合同變成虧損合同時，無合同標的資產的，虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應當確認為預計負債

17.下列項目中，屬于會計估計變更的是（）。

A.對合營企業投資由比例合并改為權益法核算

B.商品流通企業采購費用由計入銷售費用改為計入取得存貨的成本

C.將內部研發項目開發階段的支出由計入當期損益改為符合規定條件的確認為無形資產

D.固定資產折舊方法由年限平均法改為年數總和法

18.下列關于無形資產會計處理的表述中，正確的是（）。

A.將外購商譽確認為無形資產

B.將已轉讓所有權的無形資產的賬面價值計入其他業務成本

C.研究開發活動無法區分研究階段和開發階段的，應當在發生時費用化，計入當期損益（管理費用）

D.將以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權確認為固定資產

19.

第

11

題

下列資產項目中，每年年末必須進行減值測試的有（）。

A.固定資產B.長期股權投資C.使用壽命有限的無形資產D.商譽

20.

第

10

題

企業長期股權投資采用權益法核算的，前期計提減值準備沖減了資本公積準備項目金額50萬元，同時確認了計提減值準備損失30萬元，本期轉回減值準備60萬元應做的賬務處理是（）。

A.借：長期投資減值準備60

貸：投資收益60

B.借：長期投資減值準備60

貸：資本公積50

投資收益10

C.借：長期投資減值準備60

貸：投資收益30

資本公積30

D.借：長期投資減值準備50

貸：資本公積50

二、多選題(20題)21.甲公司2013年度財務報表將于2014年4月30日批準對外公布。該公司2014年發生的部分事項如下：1月1日，獲得高新技術企業認證，未來三年所得稅適用稅率下調為15％；2月5日，某項固定資產辦理竣工決算，該項資產已于2013年底完工并暫估入賬，暫估入賬金額與竣工決算金額不相等；2月20日，取得乙公司80％的股權；3月2日，因涉嫌侵權被丙公司起訴，影響重大。根據上述資料判斷下列事項中，屬于非調整事項的有（）。

A.所得稅稅率下調B.固定資產竣工決算C.對乙公司進行投資D.因涉嫌侵權被起訴

22.桂江公司為甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了銀行借款擔保，下列各項中，桂江公司不應確認預計負債的有（）。A.A.甲公司運營良好，桂江公司極小可能承擔連帶還款責任

B.乙公司發生暫時財務困難，桂江公司可能承擔連帶還款責任

C.丙公司發生財務困難，桂江公司很可能承擔連帶還款責任

D.丁公司發生嚴重財務困難，桂江公司基本確定承擔還款責任

23.

第

22

題

關于貨幣計量假設，下列說法中正確的有（）。

24.甲公司以庫存原材料交換一幢廠房，該原材料的賬面成本為130萬元，不含稅售價200萬元，增值稅稅率l7％，已計提的存貨跌價準備15萬元。該廠房在原企業的賬面價值為145萬元，公允價值為210萬元，該公司收到銀行存款24萬元。假設該交換具有商業實質，該公司以下會計處理正確的有()。

A.固定資產(廠房)人賬價值為145萬元

B.固定資產(廠房)人賬價值為200萬元

C.固定資產(廠房)入賬價值為210萬元

D.存貨賬面余額減少130萬元

25.下列屬于非財政補助結轉結余的是（）

A.經營結余B.事業結余C.非財政補助結余分配D.非財政補助結轉

26.有關計稅基礎的下列表述中，正確的有（）。

A.某一資產負債表日資產的計稅基礎=資產的成本一以前期間已稅前列支的金額

B.某一資產負債表日資產的計稅基礎=資產的賬面價值一以前期間已稅前列支的金額

C.某一資產負債表日負債的計稅基礎=賬面價值一未來可稅前列支的金額

D.某一資產負債表日負債的計稅基礎=賬面價值一以前期間已稅前列支的金額

27.下列事項中，影響凈利潤的有（）

A.可供出售金融資產公允價值變動

B.債務擔保確認的預計負債

C.編制合并報表時，轉回子公司多計提的存貨跌價準備

D.期末固定資產發生減值

28.下列各項關于建造合同會計處理的表述中，正確的有()。

A.預計總成本超過總收入部分減去已確認合同損失后的金額確認為當期合同損失

B.合同獎勵款沖減合同成本

C.出售剩余物資產生的收益沖減合同成本

D.工程施工大于工程結算的金額作為存貨項目列示

29.甲公司在資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的下列事項中，屬于資產負債表日后非調整事項的有()。

A.當月銷售的商品當月退回

B.甲公司的股東A公司將持有甲公司51％的股份轉讓給B公司

C.外匯匯率發生較大變動

D.新的證據表明，在資產負債表日對長期合同應計收益的估計存在重大誤差

30.母公司在編制合并財務報表前，對子公司所采用會計政策與其不一致的情形進行的下列會計處理中，正確的有（）。

A.按照子公司的會計政策另行編報母公司的財務報表

B.要求子公司按照母公司的會計政策另行編報子公司的財務報表

C.按照母公司自身的會計政策對子公司財務報表進行必要的調整

D.按照子公司的會計政策對母公司自身財務報表進行必要的調整

31.下列業務中，可在發出商品時確認收入的有（）。

A.附有銷售退回條件的試銷商品，無法估計退貨可能性

B.需要安裝和檢驗，但安裝程序比較簡單的銷售

C.預收貨款方式銷售商品

D.按照公允價值達成的、認定為經營租賃的售后租回交易

32.下列各項中，屬于以現金結算的股份支付的權益工具有（）。

A.虛擬股票B.模擬股票C.業績股票期權D.現金股票增值權

33.有關無形資產的攤銷方法，正確的表述有（）

A.無形資產的使用壽命有限的，應當估計其年限或者構成使用壽命的產量等類似計量單位數量，并在使用壽命內合理攤銷

B.無法預見無形資產為企業帶來經濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產，按照10年攤銷

C.使用壽命有限的無形資產，當月取得，當月開始攤銷；當月報廢，當月不再進行攤銷

D.企業選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與其有關的經濟利益的預期消耗方式；無法可靠確定預期消耗方式的，應當采用直線法攤銷

34.

第

22

題

根據《事業單位會計準則》的規定，事業單位的資產包括（）。

A.固定資產B.遞延資產C.對外投資D.流動資產

35.下列各項有關遞延所得稅資產的說法中，正確的有（）。

A.資產負債表日，企業應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核

B.遞延所得稅資產不能計提減值準備

C.企業遞延所得稅不一定作為所得稅費用或收益計入當期損益

D.滿足確認條件的遞延所得稅資產可以進行折現

36.以下事項中屬于前期差錯的有（）。

A.舞弊產生的影響B.應用會計政策錯誤C.疏忽或曲解事實D.固定資產盤盈

37.

38.下列屬于債務重組方式的有（）。

A.以資產清償債務

B.甲公司以固定資產交換乙公司的交易性金融資產

C.債務轉增資本

D.以資產清償債務、債務轉增資本和修改其他債務條件三種方式的組合

39.

40.下列項目中，影響到“遞延所得稅資產”的有()。

A.發生的超標的廣告費

B.為其他單位提供債務擔保確認的預計負債

C.發生的超過規定標準的職工教育經費

D.計提產品質量保證費

三、判斷題(20題)41.支票的出票人不可以在支票上記載自己為收款人。()

A.是B.否

42.以非現金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，計入當期損益。轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計人當期損益。()

A.是B.否

43.其他單位或者個人自愿將現金或者非現金資產無償轉入民間非營利組織的行為，屬于捐贈，民間非營利組織應將其確認為捐贈收入。（）

A.是B.否

44.

第

31

題

經營租入固定資產發生的改良支出，應通過“長期待攤費用”科目核算，并采用合理的方法進行攤銷。（）

A.是B.否

45.母公司控制的特殊目的主體如基金、信托項目等，也應納入合并財務報表的編制范圍。（）

A.是B.否

46.

第

29

題

企業研究階段發生的支出，符合資本化條件的應計人無形資產成本。（）

A.是B.否

47.母公司自子公司少數股東處新取得的長期股權投資，屬于企業合并，但不確認新的商譽。（）

A.是B.否

48.

A.是B.否

49.

第

29

題

可供出售金融資產和持有至到期投資在符合一定條件時可重分類為交易性金融資產。（）

A.是B.否

50.企業發行的衍生工具，且企業沒有義務交付非固定數量的自身權益工具進行結算，那么該工具應確認為權益工具。()

A.是B.否

51.一般存款帳戶不能辦理現金支取()

A.是B.否

52.

第

27

題

利潤是企業在日常活動中取得的經營成果，不應包括企業在偶發事件中產生的利得和損失。（）

A.是B.否

53.企業對初次發生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策不屬于會計政策變更。（）

A.是B.否

54.確認遞延所得稅資產一定會影響所得稅費用。()

A.是B.否

55.編制民間非營利組織資產負債表依據的會計等式是資產：負債+凈資產。()

A.是B.否

56.民間非營利組織的會計核算主要以權責發生制為基礎，部分交易或事項可以采用收付實現制為基礎核算。（）

A.是B.否

57.無形資產的使用壽命沒有明確的合同或法定期限的，應合理推定無形資產為企業帶來經濟利益的期限。當合理推定無法實現時，應按10年計提攤銷。（）

A.是B.否

58.

第

33

題

甲公司董事長之子為乙公司的總會計師，則甲公司和乙公司存在關聯方關系。（）

59.會計主體就是法律主體。（）

A.是B.否

60.以舊換新銷售的，銷售的商品應當將新商品的售價扣除舊商品收購價格后的金額確認收入。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)61.甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。相關資料如下：（1）2012年1月1日，甲公司因執行集團并購計劃以銀行存款6100萬元，自乙公司購入W公司80%的股份。甲公司和乙公司均為A公司的全資子公司。W公司2012年1月1日股東權益總額為8000萬元，其中股本為2000萬元、資本公積為3000萬元、盈余公積為1200萬元、未分配利潤為1800萬元。W公司2012年1月1日可辨認凈資產的公允價值為8600萬元。（2）W公司2012年實現凈利潤300萬元，提取法定盈余公積30萬元。當年購入的可供出售金融資產因公允價值上升確認資本公積80萬元。2012年W公司從甲公司購進A商品200件，購買價格為每件2萬元。甲公司A商品每件成本為1.6萬元。2012年W公司對外銷售A商品150件，每件銷售價格為2.2萬元；年末結存A商品50件，貨款已支付。（3）W公司2013年實現凈利潤400萬元，提取法定盈余公積40萬元，分配現金股利100萬元。2013年W公司出售2012年購入的可供出售金融資產而轉出已確認的資本公積80萬元，因其他可供出售金融資產公允價值上升確認資本公積100萬元。2013年W公司對外銷售年初結存A商品30件，每件銷售價格為1.8萬元。2013年12月31日，W公司年末存貨中包括2012年從甲公司購進的A商品20件。（4）其他資料：①甲公司、W公司的會計政策和會計期間一致。②不考慮所得稅等其他因素的影響。③不考慮現金流量表項目的抵銷。④答案中的金額單位用萬元表示要求：（1）說明合并類型，并編制甲公司個別財務報表中購入W公司80%股權的會計分錄；（2）計算甲公司2012年年末存貨中包含的未實現內部銷售利潤，并編制合并工作底稿中與該內部商品銷售相關的抵銷分錄；（3）計算甲公司2012年度合并財務報表中，抵銷前長期股權投資和W公司未分配利潤的金額，并編制合并財務報表對W公司長期股權投資的調整分錄及相關的抵銷分錄；（4）計算甲公司2013年度內部交易未實現利潤，并編制合并財務報表與內部商品銷售相關的抵銷分錄；（5）計算甲公司2013年度合并財務報表中，抵銷前長期股權投資、W公司未分配利潤的金額，并編制合并財務報表時W公司長期股權投資的調整分錄及相關的抵銷分錄。

62.第

43

題

甲股份有限公司（以下稱為“甲公司”）為非上市公司，系增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%，按凈利潤的15%提取盈余公積，其合并會計報表報出日為次年的2月25日。乙股份有限公司（以下稱為“乙公司”）為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%。

2006年至2008年有關交易和事項如下：

（1）2006年度

①2006年1月1日，甲公司以4800萬元的價格協議購買乙公司法人股1500萬般，股權轉讓過戶手續于當日完成。購買乙公司股份后，甲公司持有乙公司10%的股份，作為長期股權投資，采用成本法核算。假定不考慮購買發生的相關稅費。

2006年1月1日乙公司的股東權益總額為36900萬元（假設可辨認凈資產公允價值始終等于乙公司的所有者權益），其中股本為15000萬元，資本公積為6800萬元，盈余公積為7100萬元，未分配利潤為8000萬元。

②2006年3月10日，乙公司宣告2005年度利潤分配方案為每10股派發現金股利1元、每10股發放2股股票股利。3月20日，甲公司收到乙公司派發的現金股利和股票股利。

③2006年度乙公司實現凈利潤4800萬元。

（2）2007年度

①2007年3月1日，乙公司宣告2006年度利潤分配方案為每10股派發現金股利2元。3月6日甲公司收到乙公司派發的現金股利。

②2007年5月31日，甲公司與乙公司第一大股東x公司簽訂股權轉讓協議。協議規定，甲公司以每股4元的價格購買X公司持有的乙公司股票8100萬股。甲公司于6月20日向X公司支付股權轉讓價款32400萬元。股權轉讓過戶手續于7月1日完成。假定不考慮購買時發生的相關稅費。

③2007年9月30日，甲公司以400萬元的價格將某項管理用固定資產出售給乙公司。出售日，甲公司該固定資產的賬面原價為400萬元，累計折舊為80萬元。甲公司對該固定資產采用年限平均法計提折舊，折舊年限為10年，預計凈殘值為零。乙公司購入該項固定資產后，仍作為管理用固定資產，采用年限平均法計提折舊，預計尚可使用年限為8年，預計凈殘值為零。

④2007年10月8日，甲公司將其擁有的某專利權以5400萬元的價格轉讓給乙公司，轉讓手續于當日完成。乙公司于當日支付全部價款。甲公司該專利權系2006年10月10日取得，取得成本為4000萬元。甲公司對該專利權按10年平均攤銷。該專利權轉讓時，賬面價值為3600萬元，未計提減值準備。乙公司購入該專利權后即投入使用，預計尚可使用年限為9年；期末對該無形資產按預計可收回金額與賬面價值孰低計價。2007年12月31日該專利權的預計可收回金額為5300萬元。

⑤2007年10月11日，甲公司向乙公司銷售A產品1000件，銷售價格為每件O．5萬元，售價總額為500萬元。甲公司A產品的成本為每件O.3萬元。至12月31日，乙公司購入的該批A產品尚有800件未對外出售，A產品的市場價格為每件0.375萬元。乙公司對期末存貨采用成本與可變現凈值孰低計價。

⑥2007年12月31日，甲公司應收賬款中包含應收乙公司賬款200萬元。

⑦2007年度乙公司實現凈利潤7200萬元，其中1月至6月實現凈利潤3000萬元，7月至12月實現凈利潤4200萬元。

（3）2008年度

①2008年3月20日，乙公司宣告2007年利潤分配方案為每10股派發股票股利1股。3月26日甲公司收到乙公司派發的股票股利990萬股。

②2008年4月28日，甲公司向乙公司賒銷B產品200臺，銷售價格為每臺4萬元，售價總額為800萬元，甲公司B產品的成本為每臺3.5萬元。

③2008年12月31日，乙公司存貨中包含從甲公司購入的A產品400件。該存貨系2007年購入，購入價格為每件0.5萬元，甲公司A產品的成本為每件0.3萬元。乙公司從甲公司購入的B存貨已全部銷售出去。2008年12月31日A產品的市場價格為每件O.175萬元。

④2008年12月31日，乙公司2007年從甲公司購入的固定資產仍處在正常使用狀態，其產生的經濟利益流入方式未發生改變，預計可收回金額為420萬元。

⑤2008年12月31日，乙公司2007年從甲公司購入的專利權的預計可收回金額降至3100萬元。

⑥2008年12月31日，甲公司應收賬款中包含應收乙公司賬款1000萬元。

⑦2008年度乙公司實現凈利潤630O萬元。

其他有關資料如下：

（1）甲公司的產品銷售價格為不含增值稅價格。

（2）甲公司和乙公司對壞賬損失均采用備抵法核算，按應收賬款余額的10%計提壞賬準備。

（3）除上述交易之外，甲公司與乙公司之間未發生其他交易。

（4）乙公司除實現凈利潤及上述資料中涉及股東權益變動的交易和事項外，未發生影響股東權益變動的其他交易和事項。

（5）甲公司和乙公司均按凈利潤的15%提取盈余公積，計提盈余公積作為資產負債表日后調整事項；分配股票股利和現金股利作為非調整事項。

（6）假定上述交易和事項均具有重要性。

要求：

（1）編制2006年與投資相關的會計分錄；

（2）計算甲公司2006年末對乙公司股權投資的股票數量；

（3）編制2007年與投資相關的會計分錄；

（4）計算兩次投資合計產生的商譽；

（5）計算甲公司2008年末對乙公司股權投資的股票數量；

（6）編制甲公司2008年度合并會計報表相關的調整分錄；

（7）編制甲公司2008年度合并會計報表相關的抵銷分錄。

63.

64.

65.2013年1月1日，甲公司從市場上購入乙公司于2012年1月1日發行的5年期債券，劃分為可供出售金融資產，面值為2000萬元，票面年利率為5%，實際年利率為4%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次歸還本金和最后一次利息。實際支付價款2172.60萬元(含交易費用6萬元)，假定按年計提利息。其他交易如下：(1)2013年1月5日收到利息100萬元。(2)2013年12月31日，該債券的公允價值為2030萬元。(3)2014年1月5日收到利息100萬元。(4)2014年12月31日，該債券的預計未來現金流量現值為1900萬元并將繼續下降。(5)2015年1月5日收到利息100萬元。(6)2015年12月31日，該債券的公允價值回升至1910萬元。(7)2016年1月5日收到利息100萬元。(8)2016年1月20日，甲公司將該債券全部出售，收到款項1920萬元存入銀行。要求：編制甲公司從2013年1月1日至2016年1月20日上述有關業務的會計分錄。

參考答案

1.C剩余股權調整之后的賬面價值=3200×30％/60％+800×30％+200×30％=1900（萬元）。【思路點撥】減資由成本法轉為權益法，要進行追溯調整，剩余30％股權投資的初始投資成本1600萬元大于取得投資時應享有被投資單位所有者權益的份額1500（5000×30％）萬元，所以初始投資成本不需要調整；另外，減資導致的成本法轉為權益法對于兩個投資時點之間不明原因的公允價值變動不需要考慮。

2.D處置該項長期股權投資應確認的投資收益＝1200－1100＋100＝200(萬元)。

3.D【答案】D

【解析】出售該寫字樓時應確認的其他業務成本=6800萬元（賬面余額）-

1800萬元（公允價值變動損益金額+計入資本公積金額）=5000（萬元）。

會計分錄為：

(1)將處置收到的款項計入其他業務收入

借：銀行存款7000

貸：其他業務收入7000

(2)將投資性房地產的賬面價值轉入其他業務成本

借：其他業務成本6800

貸：投資性房地產——成本6000

——公允價值變動800

(3)將投資性房地產的累計公允價值變動轉入其他業務成本

借：公允價值變動損益．800

貸：其他業務成本800

(4)將投資性房地產在轉換日計入資本公積的金額（公允價值大于賬面價值的差額）轉入其他業務成本

借：資本公積——其他資本公積1000

貸：其他業務成本1000

4.B企業擁有并自行經營的旅館，其持有目的主要是通過提供客房服務賺取的服務收入，所以該旅館不屬于投資性房地產。

5.CANGRY公司應就此項未決訴訟確認的預計負債金額＝200＋5＝205（萬元），補償金額只有在基本確定能夠收到時才作為資產單獨確認。確認的補償金額不應超過所確認的負債的賬面價值。

綜上，本題應選C。

ANGRY公司賬務處理如下（單位：萬元）：

借：管理費用5

營業外支出140

其他應收款60

貸：預計負債205

6.C子公司向母公司出售資產所發生的未實現內部交易損益，應當按照母公司對該子公司的持股比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數股東損益”之間分配抵銷。所以乙公司中歸屬于甲公司的凈利潤=[1300-(110-90)×20％]×60％=777．6(萬元)。

7.B與收益相關的政府補助如果用于補償企業以后期間的相關成本費用或損失，企業應當將其確認為遞延收益，并在確認相關費用或損失的期間，計入當期損益或沖減相關成本。

綜上，本題應選B。

對于與收益相關的政府補助，企業應當選擇采用總額法或凈額法進行會計處理。選擇總額法的，應當計入其他收益或營業外收入。選擇凈額法的，應當沖減相關成本費用或營業外支出。

①與收益相關的政府補助如果用于補償企業以后期間的相關成本費用或損失，企業應當將其確認為遞延收益，并在確認相關費用或損失的期間，計入當期損益或沖減相關成本。

②與收益相關的政府補助如果用于補償企業已發生的相關成本費用或損失，企業應當將其直接計入當期損益或沖減相關成本費用。這類補助通常與企業已經發生的行為有關，是對企業已發生的成本費用或損失的補償，或是對企業過去行為的獎勵。

8.C企業應當將重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產所產生的變動計入其他綜合收益，并且在后續會計期間不允許轉回至損益，但企業可以在權益范圍內轉移這些在其他綜合收益中確認的金額。

9.C暫無解析，請參考用戶分享筆記

10.D外幣兌換業務是指企業從銀行等金融機構購入外幣或向銀行等金融機構賣出外幣。

11.D

12.AA公司因貨幣兌換業務計入財務費用的金額=200×(6.60-6.55)=10(萬元人民幣）分錄如下：借：銀行存款——人民幣元（200×6.55)1310財務費用10貸：銀行存款——美元（200×6.60)1320

13.D以租賃資產公允價值為入賬價值，應當重新計算分攤率，該分攤率是使最低租賃付款額的現值等于租賃資產公允價值的折現率。

14.C選項C不屬于資產減值準則所規范的減值對象，存貨減值的處理適用《企業會計準則第1號—存貨》準則。

綜上，本題應選C。

資產減值準則規范的減值對象主要包括以下資產：

（1）對子公司、聯營企業和合營企業的長期股權投資；

（2）采用成本模式進行后續計量的投資性房地產；

（3）固定資產；

（4）生產性生物資產；

（5）無形資產；

（6）商譽；

（7）探明石油天然氣礦區權益和井及相關設施。

15.C

16.A待執行合同變成虧損合同的，如果與該合同相關的義務不需要支付任何補償即可撤銷，則企業通常不需要確認預計負債。

17.D【答案】D

【解析】選項D，固定資產折舊方法的改變屬于會計估計變更。

18.C外購商譽不可辨認，不屬于無形資產，選項A錯誤；轉讓無形資產所有權，即出售無形資產，要轉銷其賬面價值，并將售價與賬面價值的差額計入營業外收支，選項B錯誤；將以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權單獨確認為無形資產，選項D錯誤。

19.D因企業合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。

20.C企業長期股權投資價值恢復時轉回長期投資減值準備的，如果前期計提減值準備時沖減了資本公積準備項目的，長期股權投資的價值于以后期間得以恢復，在轉回已計提的股權投資減值準備時，應首先轉回原計提減值準備時計入損益的部分，差額部分再恢復原沖減的資本公積準備的項目，恢復的資本公積準備項目金額以原沖減的資本公積準備金額為限。企業應按照當期轉回的股權投資減值準備金額，借記長期投資減值準備，按原計提減值準備時計入損益的金額，貸記投資收益――計提的長期投資減值準備，按其差額，貸記資本公積――股權投資準備科目。

21.ACD選項B，屬于日后期間進一步確定了資產負債表日前所取得資產的成本，應作為調整事項處理；選項D，屬于日后期間新發生的訴訟，應作為非調整事項處理。

22.AB參考答案：AB

答案解析：對或有事項確認預計負債應同時滿足的三個條件是：(1)該義務是企業承擔的現時義務;(2)履行該義務很可能導致經濟利益流出企業;(3)該義務的金額能夠可靠的計量。選項A、B不滿足第(2)個條件，不應確認為預計負債。

試題點評：本題考查預計負債的確認條件，中規中矩，非常基礎。

23.ABD

24.CD該公司存貨的賬面余額減少130萬元，固定資產(廠房)的人賬價值=200+200×17％-24=210(萬元)。

25.ABCD事業單位應當嚴格區分財政補助結轉結余和非財政補助結轉結余。非財政補助結轉結余通過設置“非財政補助結轉”、“事業結余”、“經營結余”、“非財政補助結余分配”等科目核算。

綜上，本題應選ABCD。

財政撥款結轉結余不參與事業單位的結余分配、不轉入事業基金，單獨設置“財政補助結轉”和“財政補助結余”科目核算。

26.AC資產的計稅基礎是指在未來期間可以稅前扣除的金額，也就是成本減去以前期間已經稅前扣除的金額；負債的計稅基礎是指負債的賬面價值減去未來期問可稅前扣除的金額，所以選項A、C正確。

27.BCD選項A，可供出售金融資產公允價值變動直接計入其他綜合收益，產生的遞延所得稅負債也直接計入其他綜合收益，不影響凈利潤；

選項B，債務擔保確認的預計負債，借記“營業外支出”科目，影響凈利潤；

選項C，轉回子公司多計提的存貨跌價準備，貸記“資產減值損失”科目，同時，需要轉回子公司因該項存貨跌價確認的遞延所得稅資產，前者影響資產減值損失金額，后者影響所得稅費用金額，均影響凈利潤；

選項D，期末固定資產發生減值，計入資產減值損失，同時產生遞延所得稅資產，影響所得稅費用，均影響凈利潤。

綜上，本題應選BCD。

28.ACD【答案】ACD

【解析】選項B，合同獎勵款屬于合同收入的一項內容。

29.BC選項A不屬于資產負債表日后事項，其屬于當期正常業務事項；選項D屬于調整事項。

30.BC編制財務報表前，應當盡可能的統一母公司和子公司的會計政策，統一要求子公司所采用的會計政策與母公司保持一致，選項B和C正確。

31.BCD解析：本題考核收入確認的時間。選項A，試銷商品不知其退貨可能性，商品所有權上的主要風險和報酬并沒有轉移給買方，發出商品時不確認收入。

32.ABCD解析：本題考核股份支付的分類。以現金結算的股份支付最常用的工具有兩類：模擬股票和現金股票增值權。企業授予的虛擬股票或業績股票也是屬于以現金結算的股份支付。

33.ACD選項ACD表述正確，選項B表述錯誤，應當視為使用壽命不確定的無形資產，不應攤銷。

綜上，本題應選ACD。

34.ACD遞延資產是在采用權責發生制情況下對已支付但應由本期及以后各期承擔的費用的核算，在事業單位采用收付實現制原則確認收入、費用時，不會產生遞延資產。

35.AC資產負債表日，企業應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核，選項A正確;如果未來期間很可能無法取得足夠的應納稅所得額用以利用遞延所得稅資產的利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值，選B錯誤;企業遞延所得稅應當作為所得稅費用或收益計入當期損益，但不包括下列情況產生的遞延所得稅（1）企業合并（2）直接在所有者權益中確認的交易或者事項，選項C正確;無論相關的可抵扣暫時性差異轉回期間如何，遞延所得稅資產均不予折現，選項D錯誤。

36.ABCD按照會計準則的規定，前期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實、舞弊產生的影響以及固定資產盤盈等。

37.ABC

38.ACD選項B，屬于非貨幣性資產交換，不是債務重組。

39.AC

40.ACD【答案】ACD

【解析】選項A、C和D產生可抵扣暫時性差異，應確認遞延所得稅資產；選項B不產生暫時性差異。

41.N收款人或持票人可以為出票人。

42.Y以非現金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，計入當期損益。轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。

43.Y暫無解析，請參考用戶分享筆記

44.Y

45.Y

46.N企業研究階段發生的支出應全部費用化，計入當期損益。

47.N自子公司少數股東處新取得的長期股權投資，不屬于企業合并。

48.Y

49.N交易性金融資產和其他三類金融資產不能進行重分類。

50.N企業發行的非衍生金融工具，且企業沒有義務交付非固定數量的自身權益工具進行結算，那么該工具應確認為權益工具。

51.Y一般存款賬戶用于辦理借款轉存、借款歸還和其他結算的資金收付。該賬戶可辦理轉賬結算和存入現金，但不能支取現金。

52.N利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。其中，收入減去費用后的凈額反映的是企業日常活動的業績，直接計入當期利潤的利得和損失反映的是企業非日常活動的業績。

53.Y企業對初次發生的和不重要的交易或事項采用新的會計政策，不屬于會計政策變更。

54.N確認遞延所得稅資產可能會影響商譽，也可能影響資本公積。

55.Y【答案】√

【解析】民間非營利組織的會計要素劃分為反映財務狀況的會計要素和反映業務活動情況的會計要素。其中，反映財務狀況的會計要素包括資產、負債和凈資產，其會計等式為：資產-負債=凈資產；反映業務活動情況的會計要素包括收入和費用，其會計等式為：收入-費用=凈資產變動額。

56.N民間非營利組織會計核算采用權責發生制。

57.N無形資產的使用壽命沒有明確的合同或法定期限的,應合理推定無形資產為企業帶來經濟利益的期限。當合理推定無法實現時,應界定為使用壽命不確定的無形資產不攤銷。

58.1

59.N一般來說，法律主體就是會計主體，但會計主體不一定是法律主體。

60.N以舊換新銷售是指銷售方在銷售商品的同時回收與所售商品相同的舊商品。以舊換新銷售的，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。

因此，本題表述錯誤。

61.（1）合并類型：該項企業合并屬于同一控制下的企業合并。甲公司個別財務報表中取得股權投資的會計分錄如下：借：長期股權資6400（8000×80%）貸：銀行存款6100資本公積——股本溢價300（2）2012年度合并財務報表中，內部交易未實現利潤=50×（2-1.6）=20（萬元）借：營業收入400（200×2）貸：營業成本400借：營業成本20貸：存貨20（3）W公司調整后的凈利潤=300-20=280（萬元）應調整增加的投資收益=280×80%=224（萬元）應調整增加的資本公積=80×80%=64（萬元）甲公司2012年度合并財務報表中，抵銷前長期股權投資的賬面價值=6400+224+64=6688（萬元）甲公司2012年度合并財務報表中，抵銷前W公司未分配利潤的金額=1800+280-30=2050（萬元）①調整分錄借：長期股權投資224貸：投資收益224借：長期股權投資64貸：資本公積64②抵銷分錄借：股本2000資本公積——年初3000——本年80盈余公積——年初1200——本年30未分配利潤——年末2050貸：長期股權投資6688少數股東權益1672［（2000+3080+1230+2050）×20%］借：投資收益224少數股東損益56（280×20%）未分配利潤——年初1800貸：提取盈余公積30未分配利潤——年末2050（4）甲公司2013年年末存貨中包含的未實現內部交易利潤=20×（2-1.6）=8（萬元）。借：未分配利潤——年初20貸：營業成本20借：營業成本8貸：存貨8（5）W公司調整后的凈利潤=400+（20-8）=412（萬元）應調整增加的投資收益=412×80%-100×80%=249.6（萬元）應調整增加的資本公積=（100-80）×80%=16（萬元）甲公司2013年度合并財務報表中，抵銷前長期股權投資的金額=6688+249.6+16=6953.6（萬元）甲公司2013年度合并財務報表中，抵銷前W公司未分配利潤的金額=2050+412-40-100=2322（萬元）①調整分錄借：長期股權投資224貸：未分配利潤——年初224借：長期股權投資64貸：資本公積64借：長期股權投資329.6[（400+12）×80%]貸：投資收益329.6借：投資收益80（100×80%）貸：長期股權投資80借：長期股權投資16［（100-80）×80%］貸：資本公積16②抵銷分錄借：股本2000資本公積——年初3080——本年20盈余公積——年初1230——本年40未分配利潤——年末2322貸：長期股權投資6953.6少數股東權益1738.4［（2000+3100+1270+2322）×20%］借：投資收益329.6少數股東損益82.4（412×20%）未分配利潤——年初2050貸：提取盈余公積40對所有者（或股東）的分配100未分配利潤——年末2322

62.(1)編制2006年與投資相關的會計分錄：

①1月1日

借：長期股權投資4800

貸：銀行存款4800

②3月10日

借：應收股利150(1500÷10×1)

貸：長期股權投資150

③3月20日

借：銀行存款150

貸：應收股利150

(2)計算甲公司2006年末對乙公司股權投資的股票數量：

股票數量=1500+1500÷lO×2=1500+300＝1800(萬股)

(3)編制2007年與投資相關的會計分錄：

①3月1日

現金股利=1800÷10×2＝360(萬元)

應沖減投資成本的金額=(150+360)一4800×10%－15=－120(萬元)

借：應收股利360

長期股權投資120

貸：投資收益480

②3月6日

借：銀行存款360

貸：應收股利360

③6月20日

借：預付賬款32400

貸：銀行存款32400

④7月1日

追加投資：

追加投資部分持股比例=8100/(15000+15000/10×2)×100%=45%

借：長期股權投資32400

貸：預付賬款32400

(4)計算兩次投資合計產生的商譽：

2006年1月1日第一次投資產生商譽

=4800—36900×10%

=1110(萬元)

2007年7月1日第二次投資產生商譽

=32400一(36900—1500+4800—3600+3000)×45%

=14580(萬元)

二次商譽合計＝1110+14580＝15690(萬元)

(5)計算甲公司2008年末對乙公司股權投資的股票數量：

股票數量=1800+8100+990=10890(萬股)

(6)編制甲公司2008年度合并會計報表相關的調整分錄：

①調整2006年、2007年、2008年凈利潤：

借：長期股權投資6555

(4800×10%+3000×10%+4200×55%+6300×55%)

貸：未分配利潤——年初2626.5

[4800×10%+(3000×10%+4200×55%)]×(1—15%)

盈余公積463.5

投資收益3465(6300×55%)

②調整2007年現金股利：

借：未分配利潤——年初408

盈余公積72

貸：長期股權投資480

③2008年調整后長期股權投資

=4800—150+120+32400+6555—480

=43245(萬元)

(7)編制甲公司2008年度合并會計報表相關的抵銷分錄：

①投資業務的抵銷：

借：股本19800

(15000+15000÷10×2+18000÷1O×1或10890÷55%×1)

資本公積6800

盈余公積9845

[7100+(4800+3000+4200)×15%+6300×15%]

未分配利潤——年末13655

(8000—1500+4800×85%一3000—3600+7200×85%一1800+6300×85%)

商譽15690

貸：長期股權投資43245

少數股東權益22545

[(19800+6800+9845+13655)×45%]

②投資收益的抵銷：

借：投資收益3465(6300×55%)

少數股東損益2835(6300×45%)

未分配利潤——年初

10100(8000—1500—3000+4800×85%一3600+7200×85%)

貸：本年利潤分配——提取盈余公積945(6300×15%)

——轉作股本的股利1800(18000÷IO×1)

未分配利潤——年末13655

③內部債權債務的抵銷：

借：應付賬款1000

貸：應收賬款1000

借：應收賬款——壞賬準備100(1000×10%)

貸：未分配利潤——年初(200×10%)20

資產減值損失80

④內部商品銷售業務的抵銷：

借：未分配利潤——年初160[