2021年福建省寧德市注冊會計會計重點匯總（含答案）學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.B公司的稀釋每股收益為()元。

A.4.36B.5.51C.4.54D.4.24

2.甲企業2019年1月1日從二級市場上購入某公司于當日發行的面值500萬元的三年期公司債券，票面利率為5%，甲企業準備次年6月份將其出售，則甲企業購買的這部分債券應劃分為（）A.交易性金融資產B.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產C.長期股權投資D.以攤余成本計量的金融資產

3.京華公司以一項無形資產換入魯東公司公允價值為640萬元的長期股權投資（未對被投資方形成控制），并支付補價50萬元。該項無形資產的原價為900萬元，累計攤銷為300萬元，公允價值無法可靠計量，稅務機關核定京華公司換出該項無形資產發生的增值稅36萬元。京華公司將換入的股權投資作為長期股權投資核算。假設該項交易具有商業實質，京華公司換入該項長期股權投資的初始投資成本為（）

A.600萬元B.800萬元C.648萬元D.676萬元

4.甲公司合并財務報表中的外幣報表折算差額為（）萬元人民幣。

A.-135B.-108C.-116D.0

5.下列有關收入確認的表述中，不符合企業會計準則規定的是()。

A.采用托收承付方式銷售商品時，通常應在發出商品辦妥托收手續時確認收入

B.商品售價中包含的可區分的售后服務費，應在提供服務的期間內確認為收入

C.特許權費中包含的提供初始及后續服務費，應在提供服務的期間內確認為收入

D.采用收取手續費方式受托代銷商品的，應在收到委托方交付的商品時即確認為收入

6.2×14年8月30日，甲公司自公開市場購入乙上市公司100萬股普通股股票，購買價款為每股4元，另支付手續費5萬元，甲公司將其作為交易性金融資產核算。2×14年12月31日，甲公司按照市場法確定對乙上市公司股票的公允價值。2×14年12月31日，乙上市公司的股票收盤價為每股5元。2×14年12月31日，甲公司該項交易性金融資產的公允價值為（）。

A.400萬元B.405萬元C.500萬元D.無法確定

7.甲公司該流水線2007年度應計提的折舊額是()。

A.121.8萬元B.188.1萬元C.147.37萬元D.135.09萬元

8.依據企業會計準則的規定，下列關于股份支付的表述不正確的是（）。

A.股份支付不管是哪種方式，最終結算的金額與行權日的股票市價有關

B.以股份支付換取職工提供的服務，應當按照所授予的權益工具或承擔負債的公允價值計量，計入相關資產成本或當期費用

C.以權益結算的股份支付，應在確認成本費用的同時計入資本公積；以現金結算的股份支付，應在確認成本費用的同時確認應付職工薪酬

D.附行權條件的股份支付，應當在授予日予以確認

9.甲公司為上市公司，其20×6年度財務報告于20×7年3月1日對外報出。該公司在20×6年12月31日有一項未決訴訟，經咨詢律師，估計很可能敗訴且預計賠償的金額在760萬元至1000萬元之間(含7萬元訴訟費)。為此，甲公司預計了880萬元的負債;20×7年1月30日法院判決甲公司敗訴且需賠償1200萬元，并同時承擔訴訟費用10萬元。上述事項對甲公司20×6年度利潤總額的影響為（）。

A.-880萬元B.-1000萬元C.-1200萬元D.-1210萬元

10.某企業于2011年1月1日用銀行存款l000萬元購入國債作為持有至到期投資，該國債面值為l000萬元，票面利率為4％，實際利率也為4％，3年期，到期時一次還本付息。假定國債利息免交所得稅。2011年12月31日，該國債的計稅基礎為（）萬元。

A.1040B.1000C.0D.1120

11.2010年計入管理費用的金額為()萬元。

A.440萬元

B.120萬元

C.166.8萬元

D.46.8萬元

12.甲公司于20×6年取得乙公司40%股權，實際支付價款為3500萬元，投資時乙公司可辨認凈資產公允價值為8000萬元（各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同）。甲公司能夠對乙公司施加重大影響。

甲公司投資后至20×7年末，乙公司累計實現凈利潤1000萬元，未作利潤分配；因可供出售金融資產公允價值變動增加資本公積50萬元。

20×8年8月,乙公司將其成本為300萬元的B商品以550萬元的價格出售給甲公司,甲公司取得商品作為存貨。

乙公司20×8年度實現凈利潤800萬元，其中包括因向甲公司借款而計入當期損益的利息費用80萬元。20×8年末甲公司已對外出售B商品的60%,不考慮所得稅影響。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

<1>、下列各項關于甲公司對乙公司長期股權投資會計處理的表述中，正確的是（）。

A.對乙公司長期股權投資采用成本法核算

B.對乙公司長期股權投資的初始投資成本按3200萬元計量

C.取得成本與投資時應享有乙公司可辨認凈資產公允價值份額之間的差額計入當期損益

D.投資后因乙公司資本公積變動調整對乙公司長期股權投資賬面價值并計入所有者權益

13.甲公司為商業企業，主要從事A產品的銷售，2011年第－季度實現銷售收入共計960萬元。為了吸引顧客，甲公司推出“三包”政策，即“包退、包換、包修”，有關包修具體條款規定如下：自產品售出后－年內，如發生正常質量問題，甲公司將免費負責修理。據測算，如果出現較小的質量問題，發生的修理費為銷售收入的1％～3％；而如果出現較大的質量問題，發生的修理費為銷售收入的5％～7％。本季度已售產品中，估計有80％不會發生質量問題，有15％將發生較小質量問題，有5％將發生較大質量問題。則甲公司－季度應計提的產品質量保修費用為（）。

A.3．84萬元B.4．8萬元C.5．76萬元D.7．68萬元

14.

第

20

題

XYZ公司2008年l2月末有關所得稅不正確的會計處理是（）。

A.確認遞延所得稅資產2085萬元

B.確認遞延所得稅資產2210萬元

C.確認資本公積125萬元

D.確認所得稅費用2085萬元

15.下列項目中，不應作為現金流量表補充資料“將凈利潤調節為經營活動現金流量”的調增項目的是（）。

A.編報當期確認的發行債券的利息費用

B.編報當期確認的固定資產折舊

C.編報當期確認的交易性金融資產公允價值變動收益

D.編報當期發生的存貨減少

16.某公司采用成本與可變現凈值孰低法按單項存貨于期末計提存貨跌價準備。2011年12月31日，該公司擁有甲、乙兩種商品，成本分別為240萬元、320萬元。其中，甲商品全部簽訂了銷售合同，合同銷售價格為200萬元，市場價格為l90萬元；乙商品沒有簽訂銷售合同，市場價格為300萬元；銷售價格和市場價格均不含增值稅。該公司預計銷售甲、乙商品尚需分別發生銷售費用12萬元、15萬元，不考慮其他相關稅費；截止到2011年11月30日，該公司尚未為甲、乙商品計提存貨跌價準備。2011年12月31日，該公司應為甲、乙商品計提的存貨跌價準備總額為（）萬元。

A.60B.77C.87D.97

17.

第

17

題

下列屬于財務報告的特點的是：（）

A.它主要是對外報告B.主要反映企業某一時點的財務狀況C.資產負債表是其核心內容D.財務報告就是財務報表

18.甲公司為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為17％，2×16年12月3日與乙公司簽訂產品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售A產品400件，單位售價650元(不含增值稅稅額)，單位成本為500元；乙公司應在甲公司發出產品后1個月內支付款項，乙公司收到A產品后5個月內如發現質量問題有權退貨。甲公司2×16年12月10日發出A產品，并開具增值稅專用發票。根據歷史經驗，甲公司估計A產品的退貨率為20％。至2×16年12月31日止，上述已銷售的A產品尚未發生退回。甲公司于2×16年度財務報告批準對外報出前，A產品尚未發生退回；至2×17年退貨期滿，2×16年售出的A產品實際退貨率為35％。甲公司因銷售A產品對2×16年度利潤總額的影響是（）萬元。

A.0B.4．8C.4．5D.6

19.下列各項中，屬于利得的是（）。

A.出租無形資產取得的收益

B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額

C.處置固定資產產生的凈收益

D.處置投資性房地產產生的收益

20.甲公司為增值稅一般納稅人，采用自營方式建造一條生產線，實際領用工程物資234萬元（含增值稅）。另外領用本公司所生產的產品一批，賬面價值為240萬元，該產品適用的增值稅稅率為17％，計稅價格為260萬元；發生的在建工程人員工資和應付福利費分別為130萬元和18.2萬元。假定該生產線已達到預定可使用狀態；不考慮除增值稅以外的其他相關稅費。該生產線的入賬價值為（）萬元。A.A.622.2

B.648.2

C.666.4

D.686.4

21.1910年的一天，年輕的德國氣象學家魏格納躺在病床上，目光轉向墻上的一幅世界地圖，無意中發現，非洲西海岸線同南美東海岸線如此吻合，以致像一張撕碎了的紙，可以把它們重新拼合起來，魏格納腦海里閃現出一個念頭：兩塊大陸原是一整塊，只是到后來才破裂，漂移開來，形成現在這個樣子。經過進一步的研究，魏格納提出了一個全新的假說__________大陸漂移說。

以下各項都從不同角度進一步支持了“大陸漂移說”，除了（）。

A.大西洋兩岸以及印度洋兩岸相對地層層序(地層構造)相同

B.大西洋兩岸的古生物種(植物化石和動物化石)幾乎完全相同

C.留在巖層中的痕跡表明，很久以前，今天北極地區曾經一度是很熱的沙漠

D.地質痕跡表明，地球上五大洲幾乎是同時形成的

22.乙企業為一家儲備糧企業，2012年實際糧食儲備量30000萬斤。根據國家有關規定，財政部門按照企業的實際儲備量給予每季度每斤0．025元的糧食保管費補貼，于每個季度末支付。乙企業在2012年1月確認的營業外收入金額為()。

A.750萬元B.250萬元C.500萬元D.0

23.下列關于短期借款利息核算，說法不正確的是（）

A.如果短期借款的利息是按季支付的，企業不需采用月末預提的方式核算短期借款利息

B.如果短期借款的利息是到期時連同本金一起歸還，并且金額較大的，企業應采用月末預提的方式核算短期借款利息

C.銀行存款如果企業的短期借款利息是按月支付的，可以不采用預提的方法

D.短期借款的利息，應當于發生時直接計入當期財務費用

24.甲、乙公司為丙公司控制下的兩家子公司。甲公司于2018年4月1日自丙公司處取得乙公司80％的股權，合并后乙公司仍維持獨立法人資格繼續經營。為進行此項企業合并，甲公司按照面值發行了1000萬股本公司普通股（每股面值為1元）作為對價。合并當日乙公司相對于丙公司而言的所有者權益總額為4000萬元，甲公司應確認的“資本公積—股本溢價”貸方金額為（）萬元

A.3200B.2300C.2200D.3000

25.

第

8

題

甲公司應收乙公司100萬元。雙方協議重組，由乙公司以一批庫存商品抵債，該商品的賬面成本為70萬元，已提減值準備10萬元，公允價值100萬元，增值稅率為17%消費稅率為5%由甲公司另行支付補價20萬元。甲公司對該應收賬款已提壞賬準備2萬元。則乙公司的債務重組收益為（）萬元。

A.3B.5C.2D.1.5

26.甲公司行政管理部門于2016年12月底購入設備一臺，該項設備原值21000元，預計凈殘值率為5％，預計可使用5年，采用年數總和法計提折舊。2018年末，在對該項設備進行檢查后發現其存在減值跡象，經估計，預計其公允價值為7700元，處置費用為500元；無法估計其未來現金流量的現值。甲公司持有該項固定資產對其2018年度損益的影響金額為（）

A.1830元B.7150元C.6100元D.780元

27.下列各項中，會引起所有者權益總額發生增減變動的是（）。(2007年)

A.以盈余公積彌補虧損B.提取法定盈余公積C.發放股票股利D.將債務轉為資本

28.下列各項中，不會引起實收資本或股本發生變動的是（）。

A.發放股票股利B.債務重組中債務轉為資本C.回購本公司股票D.可轉換公司債券持有人行使轉股權

29.2012年12月1日，甲公司(廣告公司)和乙公司簽訂合同，甲公司為乙公司制作一個廣告片，合同總收入為1000萬元，約定廣告公司應在2013年2月10日制作完成，2013年2月15日交予電視臺。2012年12月5日，甲公司已開始制作廣告，至2012年12月31日完成制作任務的40%。下列說法中正確的是（）。

A.甲公司2012年不應確認收入

B.甲公司2013年應確認收入1000萬元

C.甲公司2012年應確認收入400萬元

D.甲公司2012年應確認收入1000萬元

30.下列各項中，不會引起營業利潤增減變動的是()。

A.對應收賬款計提壞賬準備B.對存貨資產計提跌價準備C.支付違反銷售合同的補償款D.對固定資產計提減值準備

二、多選題(15題)31.關于“資產減值準則”中規范的資產減值損失的確定，下列說法中正確的有（）。

A.可收回金額的計量結果表明，資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備

B.資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統地分攤調整后的資產賬面價值(扣除預計凈殘值)

C.資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回

D.確認的資產減值損失在以后會計期間可以轉回

E.確認的資產減值損失在處置資產時也不可以轉回

32.下列項目中，應作為管理費用核算的有()。

A.工程物資盤虧凈損失

B.轉回已計提的固定資產減值準備

C.已達到預定可使用狀態尚未投入使用的職工宿舍計提的折舊

D.采礦權人按礦產品銷售收入一定比例計算確認的礦產資源補償費

E.簽訂融資租賃合同過程中承租人發生的可直接歸屬于租賃項目的談判費

33.第

27

題

根據《合同法》的規定，在下列情形中，贈與合同的贈與人應承擔損害賠償責任的是（）。

A.因贈與人故意，致使贈與的財產毀損、滅失的

B.因贈與人重大過失，致使贈與的財產毀損、滅失的

C.贈與人故意不告知贈與的財產有瑕疵，造成受贈人損失的

D.贈與人保證贈與的財產無瑕疵，造成受贈人損失的

34.

第

28

題

企業所需要的外部融資量取決于（）。

35.承租人在計算最低租賃付款額的現值時，可以選用的折現率有（）。

A.出租人的租賃內含利率B.租賃合同規定的利率C.同期銀行貸款利率D.同期銀行存款利率E.國庫券的利率

36.下列關于企業收到投資者以外幣投入資本時的表述中，正確的有()。

A.無論是否有合同約定利率，均不采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算

B.投資者分兩次交付出資款時，采用兩次付款日的平均匯率折算

C.外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額相等，不產生外幣資本折算差額

D.外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額的差額計入當期損益

37.2013年，A公司發生以下交易或事項：

(1)某地區政府為鼓勵投資，給予A公司500萬元的補助款用于建造生產線。到年末，該生產線尚未建造完工，補助款項已經撥付；

(2)A公司收到政府先征后返的所得稅600萬元；

(3)A公司收到當地政府的投資款2000萬元；

(4)政府同意免征A公司增值稅金額50萬元。在2013年年末，關于上述事項的處理，下列說法中正確的有（）。

A.事項1應該在取得時直接計人營業外收入

B.事項2屬于與收益相關的政府補助

C.事項3直接計入實收資本或資本公積

D.事項4應計人營業外收入50萬元

38.第

29

題

下列各項中，不應計入相關資產成本的有（）。

A.小規模納稅人購買商品支付的增值稅

B.按規定計算繳納的土地使用稅

C.收購未稅礦產品代扣代繳的資源稅

D.購買固定資產支付的契稅

E.委托加工應稅消費品收回后用于連續生產應稅消費品的，由受托方代扣代繳的消費稅

39.企業當年發生的下列會計事項中，產生可抵扣暫時性差異的有（）。

A.預計產品質量保證損失

B.年末交易性金融負債的公允價值小于其賬面成本(計稅基礎)并按公允價值調整

C.年初新投入使用一臺設備，會計上采用年數總和法計提折舊，而稅法上要求采用年限平均法計提折舊

D.計提建造合同預計損失

40.甲公司本期以一項以成本模式計量的投資性房地產與乙公司一批存貨進行資產置換，甲公司換出投資性房地產的公允價值為2000萬元、賬面價值1600萬元。乙公司換出商品的公允價值為1400萬元、賬面價值為1200萬元，適用的增值稅稅率為17％。乙公司單獨向甲公司支付銀行存款362萬元，同時甲公司為取得該批存貨發生相關運費12萬元。該交易具有商業實質。假定不考慮其他因素，則下列說法中錯誤的有()。

A.甲公司換人該批存貨的入張價值為1638萬元

B.甲公司因該事項影響損益的金額為412萬元

C.乙公司換入投資性房地產的人賬價值為2000萬元

D.乙公司應確認換出資產處置損益金額為200萬元

41.下列選項的相關會計處理不應計入“資本公積——其他資本公積”科目的有（）

A.外幣財務報表折算差額

B.發行股票的傭金手續費

C.以權益結算的股份支付在等待期內確認的資本公積

D.采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權益的其他變動

42.下列各項中，有關財務報表項目金額間可以相互抵銷可以以凈額列示，正確的是（）

A.匯兌損益B.非流動資產處置形成的利得或損失C.持有待售資產和持有待售負債可以相互抵銷D.對資產計提減值準備

43.上市公司按照稅法規定需補繳以前年度稅款或由上市公司主要股東或實際控制人無償代為承擔或繳納稅款及相應罰金、滯納金的，下列會計處理中正確的有（）。

A.對于上市公司按照稅法規定需補繳以前年度稅款的，如果屬于前期差錯，應按照《企業會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規定處理，調整以前年度會計報表相關項目

B.因補繳稅款應支付的罰金和滯納金，應計人當期損益

C.因補繳稅款應支付的罰金和滯納金，應調整期初留存收益

D.上市公司取得股東代繳或承擔的稅款、罰金、滯納金等應計入所有者權益

E.上市公司取得股東代繳或承擔的稅款、罰金、滯納金等應計入營業外收入

44.第

28

題

下列項目中，屬于職工薪酬的有（）。

A.職工福利費B.住房公積金C.職工津貼和補貼D.因解除與職工的勞動關系給予的補償E.業務招待費

45.關于投資性房地產的轉換日確定，下列說法中正確的有（）。

A.投資性房地產轉為自用房地產，其轉換日為房地產達到自用狀態，企業開始將房地產用于生產商品、提供勞務或者經營管理的日期

B.作為存貨的房地產改為出租其轉換日為租賃期結束日

C.作為自用建筑物停止自用改為出租，其轉換日為租賃期開始日

D.作為土地使用權停止自用改為出租，其轉換日為租賃期開始日

E.自用土地使用權停止自用，改用于資本增值，其轉換日為自用土地使用權停止自用后確定用于資本增值的日期

三、判斷題(3題)46.下列關于商譽減值的處理正確的有（）

A.因吸收合并產生的商譽發生的減值損失應全部反映在合并方個別財務報表中

B.商譽可以單獨進行減值測試

C.包含商譽的資產組發生減值的，應將資產減值損失與資產組中其他資產的賬面價值的比例進行分攤

D.商譽難以獨立產生現金流量，因此商譽應分攤到相關資產組后進行減值測試

47.2.在母公司只有一個子公司并且當期相互之間未發生內部交易的情況下，母公司個別會計報表中的凈利潤也就是合并會計報表中當期合并凈利潤。（）

A.是B.否

48.8.除投資企業叉才被投資企業具有控制的情況外，長期股權投資采用權益法還是采用成本法核算，關鍵在于通過股權投資是否對被投資企業的經營活動有重大影響確定某一比例作為劃分采用權益法和成本法的界限，只是為了明確其是否具有重大影響。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.確定長江公司個別財務報表中對甲公司長期股權投資在2012年12月31日的賬面價值。

50.甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為l7％。甲公司2012年發生如下經濟業務：

(1)1月1日，甲公司與乙公司(增值稅一般納稅人)簽訂協議，向乙公司銷售商品，成本為90萬元，增值稅專用發票上注明銷售價格為ll0萬元，增值稅稅額為l8．7萬元。協議規定，甲公司應在當年5月31日將所售商品購回，回購價為120萬元，另需支付增值稅20．4萬元。貨款已實際收付，不考慮其他相關稅費。

(2)1月2日，甲公司與丙公司簽訂分期收款銷售合同，向丙公司銷售產品50件，單位成本0．072萬元，單位售價0．1萬元(不含增值稅)。根據合同規定：丙公司可享受20％的商業折扣；丙公司應在甲公司向其交付產品時，首期支付20％的款項，其余款項分2個月(包括購貨當月)于每月末等額支付。甲公司發出產品并按全額開據增值稅專業發票一張，丙公司如約支付首期貨款和以后各期貨款。

(3)1月5日，甲公司向丁公司賒銷商品200件。單位售價0．03萬元(不含增值稅)，單位成本0．026萬元。甲公司發出商品并開具增值稅專業發票。根據協議約定，賒銷期為l個月。6個月內丁公司有權將未售出的商品退回甲公司，甲公司根據實際退貨數量，給丁公司紅字增值稅專業發票并退還相應的貨款。甲公司根據以往的經驗，合理估計退貨率為20％。退貨期滿日，丁公司實際退回商品50件。

(4)1月10日，甲公司向戊公司銷售產品150件，單位售價0．052萬元，并開具增值稅專業發票一張。甲公司在銷售時已獲悉戊公司面臨資金周轉困難，近期內很難收回貨款，但考慮到戊公司的財務困難只是暫時性的，將來仍有可能收回貨款，為了擴大銷售，避免存貨積壓。甲公司仍將產品發運給了戊公司。戊公司經過一段時間的積極運作，資金周轉困難逐漸得以緩解，于2012年6月1日給甲公司開出一張面值11．934萬元、為期6個月的銀行承兌匯票。

假設不考慮甲公司發生的其他經濟業務以及除增值稅以外的相關稅費。要求：

(1)判斷甲公司向乙公司銷售商品是否確認收入并說明理由，編制甲公司l月向乙公司銷售商品有關的會計分錄。

(2)編制甲公司1月與向丙公司銷售商品有關的會計分錄。

(3)編制甲公司2012年度向丁公司銷售商品有關的會計分錄。

(4)計算甲公司2012年1月應確認主營業務收入。

(5)計算上述經濟業務影響甲公司2012年度的利潤總額。

51.第

33

題

甲公司為發行A股的上市公司，歷年適用的所得稅稅率均為33％。甲公司每年按實現凈利潤的10％提取法定盈余公積，按實現凈利潤的10％提取法定公益金。其他有關資料如下：

（1）按照會計制度規定，從2002年1月1日起，對不需用固定資產由原來不計提折舊改為計提折舊，并按追溯調整法進行處理。假定按稅法規定，不需用固定資產計提的折舊不得從應納稅所得額中扣除，待出售該固定資產時，再從應納稅所得額中扣除。甲公司對固定資產均按年限平均法計提折舊，有關固定資產的情況如下表（金額單位：萬元）：

固定資產增加日期轉入不需用日期原價預計使用年限預計凈殘值設備A1997年6月20日1998年12月31日420010年200設備B1997年12月8日1998年6月2日21008年100設備C1999年11月10日2001年3月20日28806年0假定上述固定資產的折舊方法、預計使用年限和預計凈殘值與稅法規定相同，折舊方法、預計使用年限和預計凈殘值均未發生變更；上述固定資產至2002年12月31日仍未出售，以前年度均未計提減值準備。

（2）2002年1月1日，甲公司從乙公司的其他投資者中以14000萬元的價格購入乙公司15％的股份，由此對乙公司的投資從15％提高到30％，從原不具有重大影響成為具有重大影響，甲公司從2002年起對乙公司的投資由成本法改按權益法核算（未發生減值），股權投資差額按10年平均攤銷。假定按稅法規定，因追溯調整而攤銷的股權投資差額不調整應納稅所得額和原已交的所得稅，從2002年度起攤銷的股權投資差額可在應納稅所得額中扣除；被投資企業所得稅稅率低于投資企業的，投資企業分回的凈利潤按規定補交所得稅。

甲公司系1997年1月1日對乙公司投資。甲公司對乙公司投資的其他有關資料如下表（金額單位：萬元）：

日期初始或追加投資成本實際分回的利潤乙公司所有者權益總額1997年1月1日138000800001997年12月31日00820001998年5月12日0300-1998年12月31日00830001999年4月20日0150-1999年12月31日00840002000年5月20日0150-2000年12月31日00860002001年6月8日0300-2001年12月31日00880002002年1月1日140000880002002年12月31日0090000

假定乙公司除實現的凈利潤（或凈虧損）和分配利潤以外，無其他所有者權益變動，乙公司適用的所得稅稅率為15％。

（3）除上述各項外，甲公司2002年度以前發生的與納稅調整有關的其他資料如下表（金額單位：萬元）：

項目計提或實際發生數

計提的壞賬準備1530

非公益性捐贈支出800

違反稅收規定的罰款支出500

超過計稅工資發放的工資額1000

違反經濟合同的罰款支出400

計提的固定資產減值準備500

合計4730

假定上述計提的壞賬準備和固定資產減值準備金額為至2001年12月31日止的累計計提數（未發生轉回），其他支出均為實際發生數。企業計提的壞賬準備按期末應計提壞賬準備的應收款項余額的5‰計提的部分，可在應納稅所得額中扣除；計提的固定資產減值準備不得在應納稅所得額中扣除。甲公司2001年12月31日應計提壞賬準備的應收款項的賬面余額為6000萬元。

（4）甲公司從2002年1月1日起，所得稅核算由應付稅款法改為債務法，并采用追溯調整法進行處理。

假定除上述各事項外，無其他納稅調整事項；除所得稅以外，不考慮其他相關稅費。

要求：

（1）計算甲公司因上述會計政策變更每年產生的累積影響數。請分別填入答題卷第10頁和第11頁給定的表格中。

（2）分別編制甲公司與上述會計政策變更相關的會計分錄（只需編制每項會計政策變更的合并調整分錄）。

（3）計算甲公司上述事項因追溯調整產生的遞延稅款累計借方或貸方金額。

（4）計算甲公司上述有關事項增加或減少2002年度的凈利潤（或凈虧損），并編制與所得稅相關的會計分錄。

52.鄭遠股份有限公司(以下簡稱“鄭遠公司”)為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為l7％。適用的所得稅稅率為25％。假定除特殊說明外不考慮除增值稅和所得稅以外的其他相關稅費。商品銷售價格中均不含增值稅額；商品銷售成本按發生的經濟業務逐項結轉。銷售商品及提供勞務均為主營業務。資產銷售均為正常的商業交易，采用公允的交易價格結算。除特別指明外，所售資產均未計提減值準備。鄭遠公司2010年12月發生的經濟業務及相關資料如下：

(1)12月1日，向A公司銷售商品(為應稅消費品)一批，增值稅專用發票上注明銷售價格為銷售價格為600萬元，增值稅稅率為17％，消費稅稅率為l0％。提貨單和增值稅專用發票已交A公司，款項尚未收取。為及時收回貨款，給予A公司的現金折扣條件如下：2／10，1／20，n／30(假定計算現金折扣時不考慮增值稅)。該批商品的實際成本為400萬元。

(2)12月5日，收到8公司來函，要求對當年l月10日所購商品在銷售價格上給予10％的折讓(鄭遠公司在該批商品售出時，已確認銷售收入l00萬元，但款項尚未收取)。經查核，該批商品存在外觀質量問題。鄭遠公司同意了B公司提出的折讓要求。當日，收到B公司交來的稅務機關開具的索取折讓證明單，并開具紅字增值稅專用發票。

(3)12月9日，收到A公司本月購買消費品支付的貨款，并存入銀行。

(4)12月12日，與C公司簽訂一項專利技術使用權轉讓合同。合同規定，C公司有償使用鄭遠公司的該項專利技術，使用期為3年，一次性支付使用費l50萬元；鄭遠公司在合同簽訂日提供該專利技術資料，不提供后續服務。與該項交易有關的手續已辦妥，從C公司收取的使用費已存人銀行。

(5)12月15日與D公司簽訂一項設備安裝合同。合同規定，該設備安裝期限為4個月，合同總價款為200萬元。合同簽訂日預收價款50萬元，至l2月31日，已實際發生安裝費用20萬元(均為安裝人員工資)，預計還將發生安裝費用80萬元。鄭遠公司按實際發生的成本占總成本的比例確定安裝勞務的完工程度。假定該合同的結果能夠可靠地估計。

(6)12月20日，與F公司簽訂協議，采用收取手續費方式委托其代銷商品一批。該批商品的協議價為400萬元(不含增值稅額)，實際成本為320萬元，F公司按銷售額(不含增值稅額)的10％收取手續費。商品已運往F公司。12月31日，收到F公司開來的代銷清單，列明已售出該批商品的75％，款項尚未收到。

(7)12月22日，銷售材料一批，價款為60萬元，該材料發出成本為50萬元。款項已收入銀行。

(8)12月24日，轉讓可供出售金融資產取得轉讓收入l20萬元，可供出售金融資產賬面余額為85萬元(其中：“可供出售金融資產——成本”的余額為65萬元，“可供出售金融資產——公允價值變動”的余額為20萬元)。

(9)12月31日，鄭遠公司持有的一項交易性金融資產確認公允價值變動前的賬面價值為200萬元，公允價值為240萬元。

(10)計提存貨跌價準備30萬元。

（11）除上述經濟業務外，登記本月發生的其他經濟業務形成的有有關賬戶發生額如下

(12)假定鄭遠公司部分資產的賬面價值和計稅基礎在2010年12月的變化情況如下表所示（其他資產、負債的公允價值與賬面價值一致)：

要求：

(1)根據資料(1)～(12)及其他相關資料，計算鄭遠公司2010年12月的應交所得稅和應確認的遞延所得稅(“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱)(假定不考慮其他因素)。

(2)編制鄭遠公司2010年12月的利潤表。

53.根據資料(2)，分析、判斷2013年下半年甲公司收購G公司股權屬于同一控制下的企業合并還是非同一控制下的企業合并?并簡要說明理由。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.正保股份有限公司(本題下稱“正保公司”)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。正保公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業務采用交易發生日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。

(1)正保公司有關外幣賬戶2007年3月31日的余額如下:

(2)正保公司2007年4月份發生的有關外幣交易或事項如下：①4月3日，將100萬美元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存人銀行。當日市場匯率為1美元＝8.0元人民幣，當日銀行買人價為1美元=7.9元人民幣。②4月10日，從國外購人一批原材料，貨款總額為400萬美元。該原材料已驗收人庫，貨款尚未支付。當日市場匯率為1美元＝7.9元人民幣。另外，以銀行存款支付該原材料的進口關稅500萬元人民幣和增值稅537.2萬元人民幣。③4月14日，出口銷售一批商品，銷售價款為600萬美元，貨款尚未收到。當日市場匯率為l美元=7.9元人民幣。假設不考慮相關稅費。④4月20日，收到應收賬款300萬美元，款項已存人銀行。當日市場匯率為1美元=7.8元人民幣。該應收賬款系2月份出口銷售發生的。⑤4月25日，以每股10美元的價格(不考慮相關稅費)購人美國施奈德公司發行的股票10000股作為交易性金融資產，當日市場匯率為1美元＝7.8元人民幣。⑥4月30日，計提長期借款第一季度發生的利息。該長期借款系2007年1月1日從中國銀行借人，用于購買建造某生產線的專用設備，借人款項已于當日支付給該專用設備的外國供應商。該生產線的土建工程已于2006年10月開工。該外幣借款金額為1000萬元，期限2年，年利率為4%，按季計提借款利息，到期一次還本付息。該專用設備于3月20日驗收合格并投入安裝。至2007年4月30日，該生產線尚處于建造過程中。⑦4月30日，美國施奈德公司發行的股票市價為11美元。⑧4月30日，市場匯率為1美元＝7.7元人民幣。

要求：

(1)編制正保公司4月份與外幣交易或事項相關的會計分錄。

(2)填列正保公司2007年4月30日外幣賬戶發生的匯兌差額(請將匯兌差額金額填入給定的表格中；匯兌收益以“+”表示，匯兌損失以“一”表示)，并編制與匯兌差額相關的會計分錄。

(3)計算交易性金融資產4月30日應確認的公允價值變動損益并編制相關會計分錄。

55.甲公司為股份有限公司，2007年1月1日，該公司根據公司計劃并經相關方面批準，決定授予其300名管理人員每人1000股的本公司股份期權，所附條款為雇員必須在未來三年內在本公司工作。甲公司估計三年中雇員的離職率為10%，第一年離職人數20人，于第一年末重新估計離職率為15%；第二年又有離職人數22人，甲公司預計離職率仍為15%；第三年離職人數為15人，共計離職人數為57人。

每一股份期權的公允價值為10元；行權價為每股20元。

假定三年后剩余人員全部行權；不考慮所得稅的影響。

要求：(1)計算甲公司因授予管理人員股份期權而應在每年確認的費用，并填入下表。

(2)編制各年度與股份期權相關的會計分錄。

56.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅企業，增值稅率17%。2005年1月18日甲公司和乙公司經研究決定進行資產置換。2005年3月1日甲公司收到乙公司的補價18萬元，2005年4月1日甲公司和乙公司辦理完畢資產所有權劃轉手續。甲公司以其庫存商品、無形資產換入乙公司的機器設備一臺。甲公司換出的庫存商品賬面價值為150萬元，公允價值為180萬元；無形資產賬面原值為200萬元，已計提攤銷額100萬元，公允價值為120萬元。換入機器不需要安裝直接交付使用，另支付運費83.4萬元，預計可使用5年，凈殘值為7.5萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。2007年3月31日，甲公司將機器處置，取得收入90萬元，款項已收妥。假設該交易具有商業實質，不考慮其他稅費。要求：

(1)判斷是否屬于非貨幣性資產交換。

(2)計算投入資產的入賬成本。

(3)編制2005年3月1日甲公司收到補價的會計分錄。

(4)編制2005年4月1日非貨幣性資產交換取得固定資產的會計分錄。

(5)計算各年折舊額。

(6)編制2007年3月31日處置固定資產的會計分錄。

57.

計算甲公司研制開發的專利權2010年年末累計攤銷的金額、賬面價值、計稅基礎、暫時性差異和遞延所得稅。

58.A股份有限公司為上市公司，系增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為33%。A公司20×7年財務報告批準報出日為20×8年3月20日。A公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。在對該公司20×7年度財務報表進行審計時，以下交易和事項引起注冊會計師的注意：

(1)20×7年9月，B公司對A公司提起訴訟，起訴A公司在最近開發的新產品中運用了B公司的專利技術，要求A公司賠償其經濟損失1000萬元。A公司組織本公司技術人員對涉及的新產品進行研究后，認為該產品中運用的技術為A公司獨創，并未侵犯其他公司的專利權。根據該結果，A公司在20×7年12月31日，估計此項訴訟敗訴的可能性低于50%，在其20×7年度財務報表中未確認任何預計負債。

20×8年2月25日，法院一審判決A公司敗訴，要求A公司支付賠償款800萬元，另外需承擔訴訟費10萬元。A公司對該判決結果不服，于收到判決的當日提起上訴。稅法規定有關損失應在實際發生時進行稅前扣除。

(2)20×8年1月25日，A公司存貯原材料的一倉庫發生火災，造成原材料毀損計130萬元。A公司預計在上述損失中，可自保險公司取得60%的賠償。

(3)20×5年11月15日，A公司為其母公司2年期銀行貸款提供擔保。該貸款本金為2000萬元，年利率為5%，按單利計算，到期一次還本付息。20×7年11月15日，該貸款到期，A公司的母公司因現金周轉發生困難暫時無法支付到期貸款。20×7年11月30日，貸款銀行向法院提起訴訟，要求A公司及其母公司償付上述貸款。20×7年12月31日，A公司根據貸款協議的規定，估計將敗訴并且估計其代母公司償還2000萬元的可能性為40%，償還1500萬元的可能性為60%。按照謹慎性要求，A公司于20×7年12月31日確認了2000萬元的預計負債。

(4)2004年12月15日，A公司購入一項固定資產，其取得成本為480萬元，預計使用年限為9年，預計凈殘值為30萬元。A公司20×7年度財務報表中漏記了此項固定資產的折舊費用。

要求：

(1)指出上述事項中需要調整其20×7年度財務報表的項目，并編制有關會計分錄(涉及未分配利潤和盈余公積的，請合并編制)：

(2)指出上述事項中需要在A公司20×7年度財務報表附注中披露的事項，并簡要說明應披露的內容。

參考答案

1.DB公司調整增加的普通股股數=240-240×3/6：120（萬股）；B公司的稀釋每股收益：l782/（300+120）=4.24（元）。

2.B選項A不合題意，＂交易性金融資產＂科目核算以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，該類金融資產為以攤余成本計量的金融資產及以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產之外的金融資產；

選項B符合題意，金融資產同時符合下列條件的，應當分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產：

（1）企業管理該金融資產的業務模式既以收取合同現金流量為目標又以出售該金融資產為目標；

（2）該金融資產的合同條款規定，在特定日期產生的現金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付；

該債券有明確的票面利率，甲企業可以在特定的時間收到利息，該公司又計劃于明年6月出售該債券，故該債券應分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產；

選項C不合題意，長期股權投資主要對公司股權投資進行核算；

選項D不合題意，金融資產同時符合下列條件的，應當分類為以攤余成本計量的金融資產：

（1）企業管理該金融資產的業務模式是以收取合同現金流量為目標；

（2）該金融資產的合同條款規定，在特定日期產生的現金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。

綜上，本題應選B。

3.D本題中，京華公司和魯東公司的非貨幣資產交換具有商業實質，換出資產的公允價值不能可靠計量，換入資產的公允價值能夠可靠的計量，因此該非貨幣性資產交換應以公允價值進行計量。支付補價方應當以換入資產的公允價值和應支付的相關稅費，作為換入資產的成本。故京華公司換入長期股權投資的入賬價值＝640＋36＝676（萬元）。

綜上，本題應選D。

4.B合并財務報表中的外幣報表折算差額=-135×80%=-108(萬元人民幣)。

5.D選項D，受托代銷商品的手續費應在商品實際售出時確認為收入。

6.C該項交易性金融資產于2×14年12月31日的公允價值＝100×5＝500（萬元）。

7.D解析：對于構成流水線的各個設備，各自具有不同的使用壽命，且各自以獨立的方式為企業提供經濟利益，所以企業應將其各組成部分單獨確認為單項固定資產。

設備A的折舊額

=[7524×2016/(2016+1728+2880+1296)]/10×3/12=47.88(萬元)

設備B的折舊額

=[7524×1728/(2016+1728+2880+1296)]/]5×3/12=27.36(萬元)

設備C的折舊額

=[7524×2880/(2016+1728+2880+1296)]/20×3/12=34.2(萬元)

設備D的折舊額

=[7524×1296/(2016+1728+2880+1296)]/12×3/12=25.65(萬元)

流水線的折舊額=47.88+27.36+34.2+25.65=135.09(萬元)

8.D

選項D，附行權條件的股份支付，在授予日不予以確認；可立即行權的股份支付．應當在授予日予以確認。

9.D【考點】資產負債表日后訴訟案件結案

【名師解析】本題中的資產負債表日后訴訟案件結案屬于資產負債表日后調整事項，調整的金額也要影響甲公司20×6年度利潤總額，所以上述事項對甲公司20×6年度利潤總額的影響金額=-(1200+10)=-1210(萬元)。

【說明】本題與A卷單選題第4題完全相同。

10.A因國債持有至到期時利息免稅，所以持有至到期投資的計稅基礎即為其賬面價值，該國債的計稅基礎=1000+1000×4％=1040(萬元)。

11.C[答案]C

[解析]2010年計入管理費用的金額=（140×20-80×20）÷10+20×2×1.17=166.8（萬元）。

12.D【正確答案】：D

【答案解析】：A選項，應采用權益法進行核算，所以不正確；

B選項，初始投資成本應為3500萬元，即實際支付價款為3500萬元，所以不正確；

C選項，實際支付的款項3500萬元大于享有被投資方可辨認凈資產的公允價值份額3200（8000×40%）萬元，這部分的差額作為商譽，不在賬上反映，所以不正確。

13.C第－季度應計提的產品質量保修費用＝960×[80％×0+15％×(1％+3％)/2+5％×(5％+7％)/2]＝5．76(萬元)

14.D會計分錄為：

借：資本公積(250—500×25%)125

貸：遞延所得稅資產125

借：遞延所得稅資產(8840×25%)2210

貸：所得稅費用2210

15.C選項C，期末確認的交易性金融資產公允價值變動收益應作為現金流量表補充資料“將凈利潤調節為經營活動現金流量”的調減項目。

16.C甲商品的成本是240萬元，其可變現凈值是200—12=188(萬元)，所以應該計提的存貨跌價準備是240—188=52(萬元)；乙商品的成本是320萬元，其可變現凈值是300—15=285(萬元)，所以應該計提的存貨跌價準備是320—285=35(萬元)。2004年12月31日，該公司應為甲、乙商品計提的存貨跌價準備總額是52+35=87(萬元)。

17.A財務報告不僅反映時點財務狀況，也反映時期經營成果和現金流量；其核心內容是財務報表，但不僅僅包括資產負債表。

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18.B若日后事項期間實際發生的退貨小于原估計退貨，則沖減原確認的預計負債等，不影響報告年度已確認的收入和費用。此題日后事項期間未發生退貨，退貨期滿實際退貨率35％與原估計退貨率20％的差額應調整2×17年的收入和費用。甲公司因銷售A產品對2×16年度利潤總額的影響=400×(650-500)×(1-20％)／10000=4．8(萬元)。

19.C利得是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。選項A、D，取得的收益均計入其他業務收入，屬于收入，不屬于利得；選項B，被投資方應貸記“資本公積——資本(股本)溢價”，不屬于利得。

20.C解析：該生產線的入賬價值＝(234+240+260×17%+130+18.2)萬元=666．4萬元。

21.D加強支持型題目。魏格納提出了“大陸漂移說”，即各大陸原來是一整塊，后來破裂漂移開來，形成現在這個樣子。A、B兩項表明，目前不相連的地區卻有著相同的地層層序和古生物物種，顯然支持了“大陸漂移說”；C項表明，北極地區以前曾是很熱的沙漠，這說明目前的北極地區很可能是從熱帶漂移而來；D項不能支持“大陸漂移說”，五大洲“同時形成”，并不意味著它們曾是一整塊。故選D。

22.B企業按照定額標準取得的政府補助，應當按照應收金額計量，確認為營業外收入，2012年1月確認的營業外收入=30000×0．025÷3=250(萬元)。借：其他應收款750貸：遞延收益750借：遞延收益250貸：營業外收入250

23.A選項A錯誤，選項B正確，如果短期借款的利息是按季支付利息，或者到期時連同本金一起歸還，并且金額較大的，企業應采用月末預提的方式核算短期借款利息的核算。

選項C、D正確，如果企業短期借款利息是按月支付、或者利息是在到期時連同本金一起歸還，但數額不大的可以不采用預提的方法，而在實際支付或收到銀行的計息通知時，直接計入當期損益，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”科目。

綜上，本題應選A。

24.C同一控制下的企業合并中，合并方以發行權益性證券作為合并對價的，應按合并日取得被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額確認長期股權投資，按發行權益性證券的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發行權益性證券面值總額之間的差額調整資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益。

本題中甲公司確認的“資本公積—股本溢價”的貸方金額＝長期股權投資初始投資成本4000×80％－發行股票的面值總額1000＝2200（萬元）。

綜上，本題應選C。

借：長期股權投資3200（4000×80％）

貸：股本1000

資本公積——股本溢價2200

25.A乙公司的債務重組收益為3萬元（100+20-100-17）。

26.B2017年的折舊額＝21000×（1－5％）×5/15＝6650（元），2018年的折舊額＝21000×（1－5％）×4/15＝5320（元），至2018年末計提準備前固定資產的賬面價值＝21000－6650－5320＝9030（元），因為無法估計其未來現金流量的現值，可收回金額＝預計公允價值－處置費用＝7700－500＝7200（元），賬面價值9030元＞可收回金額7200元，應計提資產減值準備＝9030－7200＝1830（元）。該設備對甲公司2018年利潤的影響金額為7150元（管理費用5320＋資產減值損失1830）。

綜上，本題應選B。

2018年12月31日

借：管理費用5320

貸：累計折舊5320

借：資產減值損失1830

貸：固定資產減值準備1830

27.D將債務轉為資本會使所有者權益總額增加。

28.C

能夠引起實收資本增加的有：企業將資本公積轉為實收資本或者股本、企業將盈余公積轉為實收資本、企業所有者(包括原企業所有者和新投資者)投入、股份有限公司發放股票股利、可轉換公司債券持有人行使轉換權利、企業將重組債務轉為資本、以權益結算的股份支付的行權。選項C，記入“庫存股”科目借方，不引起實收資本或股本的增減變動。

29.C廣告制作費應在年度終了時根據項目的完成進度確認收入，甲公司2012年應確認收入=1000×40%=400(萬元)。

30.C解析：根據現行制度規定，對應收賬款計提壞賬準備、對存貨資計提跌價準備、對固定資產計提減值準備，均計入資產減值損失，故影響營業利潤的增減。而支付違反銷售合同的補償款，則作為營業外支出。

31.ABD資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回，但處置資產時應結轉資產減值準備。

32.CDE解析：工程物資盤虧凈損失和轉回已計提的固定資產減值準備應計入營業外支出。

33.ABCD（1）因贈與人故意或者重大過失，致使贈與的財產毀損、滅失的，贈與人應承擔損害賠償責任；（2）贈與人故意不告知贈與的財產有瑕疵或者保證贈與的財產無瑕疵，造成受贈人損失的，贈與人應承擔損害賠償責任。

34.ABCD外部融資需求=經營資產增加－經營負債增加－可供動用的金融資產－留存收益的增加，經營資產、經營負債會隨銷售增長而增長，銷售凈利率、股利支付率會影響留存收益。

35.ABC承租人在計算最低租賃付款額的現值時，如果知悉出租人的租賃內含利率，應當采用出租人的租賃內含利率作為折現率；否則，應當采用租賃合同規定的利率作為折現率。如果出租人的租賃內含利率和租賃合同規定的利率均無法知悉，應當采用同期銀行貸款利率作為折現率。

36.AC選項B，企業收到投資者以外幣投入的資本，應采用交易日的即期匯率折算，分兩次匯款的，需要分別按照交易日的即期匯率折算。

37.BC選項A，事項(1)屬于與資產相關的政府補助，在資產達到預定可使用狀態前應計入遞延收益；選項D。事項(4)屬于稅收優惠，體現了政府導向，政府并未直接向企業無償提供資產，不屬于政府補助，不應直接計人當期損益。

38.BE選項B，應計入管理費用；選項E，由受托方代扣代繳的消費稅可以抵扣，不計入成本。

39.ACD選項B，交易性金融負債賬面價值小于其計稅基礎，產生應納稅暫時性差異。

40.AB選項A，甲公司換入該批存貨的入賬價值=2000--362--1400×17％+12=1412(萬元)；選項B，甲公司因該事項影響損益的金額=2000--1600=400(萬元)。

41.AB選項A符合題意，外幣財務報表折算產生的差額，在編制合并財務報表時，應在合并資產負債表中“其他綜合收益”列示；

選項B符合題意，股份有限公司在采用與股票面值相同的價格發行股票的情況下，企業發行股票取得的收入，應全部記入“股本”科目；在采用溢價發行股票的情況下，企業發行股票取得的收入，相當于股票面值的部分記入“股本”科目，超過股票面值的溢價部分在扣除發行手續費、傭金等發行費用后，記入“資本公積——股本溢價”科目；

選項C不合題意，對于換取職工服務的股份支付，企業應當以股份支付所授予的權益工具的公允價值計量；企業應在等待期內的每個資產負債表日，以對可行權權益工具數量的最佳估計數為基礎，按照權益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積；

選項D不合題意，采用權益法核算時，投資企業對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外所有者權益的其他變動，應按照持股比例與被投資單位所有者權益的其他變動計算的歸屬于本企業的部分，相應調整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積（其他資本公積）。

綜上，本題應選AB。

42.ABD選項A、B、D正確，財務報表項目應當以總額列報，資產和負債、收入和費用、直接計入當期利潤的利得和損失項目的金額不能相互抵銷，即不得以凈額列報，但企業會計準則另有規定的除外。下列三種情況不屬于抵銷，可以凈額列示：

（1）一組類似交易形成的利得和損失以凈額列示的，不屬于抵銷。比如，匯兌損益應當以凈額列報，為交易目的而持有的金融工具形成的利得和損失應當以凈額列報等。但是，如果相關利得和損失具有重要性則應當單獨列報。

（2）資產或負債項目按扣除備抵項目后的凈額列示，不屬于抵銷。比如；對資產計提減值準備，表明資產的價值確實已經發生減損，按扣除減值準備后的凈額列示，才反映了資產當時的真實價值。

（3）非日常活動產生的利得和損失，以同一交易形成的收益扣減相關費用后的凈額列示更能反映交易實質的，不屬于抵銷。非日常活動并非企業主要的業務，非日常活動產生的損益以收入扣減費用后的凈額列示，更能有利于報表使用者的理解。比如，非流動資產處置形成的利得或損失，應當按處置收入扣除該資產的賬面金額和相關銷售費用后的凈額列報。

選項C錯誤，持有待售資產和持有待售負債不可以相互抵銷。應當分別作為流動資產和流動負債列示。

綜上，本題應選ABD。

43.ABD因補繳稅款應支付的罰金和滯納金，應計入當期損益，選項c錯誤；上市公司取得股東代繳或承擔的稅款、罰金、滯納金等應計入所有者權益，選項E錯誤。

44.ABCD職工薪酬是指企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出，一般包括：①職工工資、獎金、津貼和補貼；②職工福利費；③醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；④住房公積金；⑤工會經費和職工教育經費；⑥非貨幣性福利；⑦因解除與職工的勞動關系給予的補償；⑧其他與獲得職工提供的服務相關的支出。

45.ACDE投資性房地產轉換日的確定標準主要包括：①投資性房地產開始自用，轉換日是指房地產達到自用狀態，企業開始將房地產用于生產商品、提供勞務或者經營管理的日期。②作為存貨的房地產改為出租，或者自用建筑物或土地使用權停止自用改為出租。轉換日應當為租賃期開始日。租賃期開始日是指承租人有權行使其使用租賃資產權利的日期。③自用土地使用權停止自用，改為用于資本增值，轉換日是指企業停止將該項土地使用權用于生產商品、提供勞務或經營管理且管理當局作出房地產轉換協議的日期。

46.AD選項A會計處理正確，因吸收合并產生的商譽反映在合并方個別報表中，不涉及合并財務報表，故商譽發生的減值也應在個別報表中反映；

選項B會計處理錯誤、選項D會計處理正確，商譽不具有可辨認性，難以獨立產生現金流量，因此，商譽通常應當結合與其相關的資產組或者資產組組合進行減值測試；

選項C會計處理錯誤，包含商譽的資產組發生減值的，減值損失金額應當先抵減分攤至資產組或資產組組合中商譽的賬面價值，再根據資產組或資產組組合中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。

綜上，本題應選AD。

47.N

48.Y

49.長江公司對甲公司的長期股權投資在個別財務報表中采用成本法核算，2012年年末長期股權投資的賬面價值仍為72000萬元。

50.(1)甲公司向乙公司銷售商品不確認收入。理由：因銷售協議約定甲公司應在當年5月31日將所售商品用固定價格回購，不與商品相關的風險和報酬為轉移。

會計分錄為：

①1月1日：

借：銀行存款128．7

貸：其他應付款110

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)18．7

②1月月末：

借：財務費用[(120—110)／5]2

貸：其他應付款2

(2)①1月2日：

向丙公司的銷售雖然采用分期收款，但該項收款不具有融資性質，則甲公司根據單位售價扣減商業折扣為基礎確認銷售收入，應確認主營業務收入=50×0．1X(1—20％)=4(萬元)。

相關會計分錄為：

借：銀行存款[(4+0．68)×20％]0．936

應收賬款[(4+0．68)×80％]3．744

貸：主營業務收入[50×0．1×(1—20％)]4

應交稅費——應交增值稅(銷售稅額)0．68

借：主營業務成本(50×0．072)3．6

貸：庫存商品3．6

②1月末：

借：銀行存款[(4+0．68)×(1—20％)／2]1．872

貸：應收賬款1．872

(3)根據以往經驗能夠合理估計退貨可能性的附有銷售退回條件的商品銷售，應在發出商品時確認收入，并在期末確認與退貨相關負債。甲公司根據退回率確認預計負債金額=200X20％×(0．03—0．026)=0．16(萬元)，在退貨期滿日收到丁公司實際退回商品50件超過預計的40件(200×20％)，則將原計提預計負債沖回，并沖回10件商品的銷售收入和轉回相應的銷售成本。

相關會計分錄為：

①銷售商品時：

借：應收賬款7．02

貸：主營業務收入(200×0．03)6

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)1．O2

借：主營業務成本(200×0．026)5．2

貸：庫存商品5．2

②確認估計的銷售退回：

借：主營業務收入(6×20％)1．2

貸：主營業務成本(5．2×20％)1．04

預計負債0．16

③退貨期滿日：

借：庫存商品(50×0．026)1．3

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(50×0．03×17％)0．255

預計負債0．16

主營業務收入(10×0．03)0．3

貸：銀行存款1．755

主營業務成本(10×0．026)0．26

(4)甲公司在向戊公司銷售的時候因近期很難收回貨款，則相關經濟利益流入的可能性比較小，在1月不滿足收入的確認條件，不確認收入。

甲公司2012年1月應確認主營業務收入=4+6—1．2—0．3=8．5(萬元)。

(5)甲公司向戊公司的銷售于2012年6月確認收入，上述經濟業務對甲公司2012年利潤總額的影響額=一(120—100)+50×[0．1×(1—20％)一0．072]+(200—50)×(0．03—0．026)+150×(0．068—0．052)=一6．6(萬元)。

51.（1）折舊政策變更累積影響數計算

提取折舊額1998年1999年2000年2001年2002年設備A------400400400400設備B125250250250250設備C-----------------360480年份折舊的影響數所得稅的影響稅后的累積影響數199812541.2583.751999650214.5435.52000650214.5435.520011010333.3676.7合計2435803.551631.45對于投資由成本法改為權益法的影響表格為

年份成本法收益權益法收益稅前影響所得稅稅后的影響1997012012063.5356.471998300270-3031.76－61.761999150120－3031.76－61.76200015027012063.5356.47200130042012063.5356.47合計9001200300254.1145.89關于表中數字的解釋：

“成本法下應確認的收益”一欄中：

1997年為0：根據題目中已知的表就可得知；

1998年為300：因為1998年5月12日實際分回利潤，成本法下，應確認投資收益300；

1999年為150：因為1999年4月20日實際分回利潤，成本法下，應確認投資收益150；

以此類推2000年和2001年成本法下應確認的投資收益分別為150和300.

“權益法下應確認的收益”一欄中：

1997年為120：

1997年年末的所有者權益為82000，減去97年年初的所有者權益80000，就是1997年實現的凈利潤：為2000，投資單位權益法下應確認的投資收益為：2000×15％＝300，但由于如果用權益法核算，在初始投資時產生的股權投資差額＝13800－80000×15％＝1800，按照10年攤銷，每年應攤銷180萬元，攤銷時借記投資收益，所以綜合來考慮，權益法下1997年應確認的收益是：300－180＝120萬元。

1998年為270：

1998年應確認的來源于被投資單位的投資收益＝（83000＋300/15％－82000）×15％＝450萬元，其中：（83000＋300/15％－82000）是98年被投資單位實現的凈利潤。同理，又因為1998年應攤銷股權投資差額180萬元，所以1998年權益法應確認的投資收益合計＝450－180＝270.

1999年為120：

1999年應確認的來源于被投資單位的投資收益＝（84000＋150/15％－83000）×15％＝300萬元，其中：（84000＋150/15％－83000）是99年被投資單位實現的凈利潤。同理，又因為1999年應攤銷股權投資差額180萬元，所以1999年權益法應確認的投資收益合計＝300－180＝120.

以此類推2000年和2001年權益法下應確認的收益。

“所得稅前差異”一欄根據“權益法下應確認的收益”減去“成本法下應確認的收益”計算得出。

“所得稅影響數”一欄中：

由于題目中已經告知了“假定按照稅法規定，因追溯調整而攤銷的股權投資差額不調整應納稅所得額和原已交納的所得稅”，所以計算所得稅的影響只是來源于被投資單位利潤的投資收益部分。

1997年為63.53：

1997年的凈利潤為82000－80000＝2000，所以1997年的所得稅影響＝2000×15％÷

（1－15％）×（33％－15％）＝63.53，其中15％為被投資單位的所得稅稅率。

1998年為31.76：

1998年的凈利潤為（83000＋300/15％－82000）＝3000，所以1998年所得稅影響＝

（3000×15％－300）÷（1－15％）×（33％－15％）＝31.76；

每年的所得稅影響＝（每年被投資單位凈利潤×15％－成本法下確認的投資收益）÷

（1－15％）×（33％－15％），以此類推1999年、2000年和2001年的所得稅影響。

“累積影響數”一欄根據“所得稅前影響”減去“所得稅影響”計算得出。

有關投資政策變更和所得稅政策變更的會計分率：

追溯：

借：長期股權投資——乙公司（投資成本）12000（80000×15％）

長期股權投資——乙公司（股權投資差額）900[（13800－12000）/10×5，

因為已經攤銷了5年，還剩5年的股權投資差額未攤銷]

長期股權投資——乙公司（損溢調整）1200[（88000－80000）×15％]

貸：長期股權投資——乙公司13800

遞延稅款254.11

利潤分配——未分配利潤45.89

借：利潤分配——未分配利潤9.178

貸：盈余公積——法定盈余公積4.589

盈余公積——法定公益金4.589

其它影響數計算表

項目計提或實際發生數可在應稅所得扣除數所得稅前差異所得稅影響累積影響數

計提壞帳準備153030495－495

非公益性捐贈支出800－

違反稅收規定罰款500－

超過計稅工資發放1000－

違反經濟合同罰款400400

計提固定資產減值準備500－165－165

合計4730430660－660

注意：這里的“所得稅前差異”是指應付稅款法和債務法下這一項目的差異。

按照稅法規定：非公益性捐贈支出、違反稅收規定罰款、超過計稅工資發放數和計提的固定資產減值準備都不得在稅前扣除。

所得稅政策變更其他影響的會計分錄：

借：遞延稅款660[（1530－30＋500）×33％]

貸：利潤分配——未分配利潤660

借：利潤分配——未分配利潤132

貸：盈余公積——法定盈余公積66

盈余公積——法定公益金66

（3）遞延稅款累計借方余額＝803.55－254.11＋660＝1209.44（萬元）

（4）計算上述事項對2002年度凈利潤的影響

①折舊影響

減少利潤＝（4200－200）/10＋（2100－100）/8＋（2880－0）/6＝1130（萬元）

減少所得稅費用＝1130×33％＝372.9（萬元），會計上2002年計提了折舊，而按照稅法的的規定，不能計提折舊的，所以折舊影響產生的是可抵減時間性差異，對所得稅的影響數計入遞延稅款的借方。

減少凈利潤＝1130－372.9＝757.1（萬元）

②追加投資和改為權益法影響

增加利潤＝（90000－88000）×30％＝600（萬元），其中90000是2002年年末的所有者權益，88000是2002年年初的所有者權益，兩者相減，在本題中就是被投資單位2002年