2022年度高級會計師之高級會計實務題庫檢測試卷A卷附答案

大題（共12題）一、甲公司是一家從事汽車零配件生產、銷售的公司，在創業板上市。2019年年報及相關資料顯示，公司資產、負債總額分別為10億元、6億元，負債的平均年利率6%，發行在外普通股股數為5000萬股；公司適用的所得稅稅率為25%。近年來，受到顧客個性化發展趨勢和“互聯網+”模式的深度影響，公司董事會于2020年初提出，要從公司戰略高度加快構建“線上+線下”營銷渠道，重點推進線上營銷渠道項目（以下簡稱“項目”）建設，以鞏固公司的行業競爭地位。項目主要由信息系統開發、供應鏈及物流配送系統建設等組成，預計總投資為2億元。2020年3月，公司召開了由中、高層管理人員參加的“線上營銷渠道項目與投融資”專題論證會。部分參會人員的發言要點如下：（1）董事會秘書：項目所需的2億元資金可通過非公開發行股票（定向增發）方式解決。定向增發計劃的要點包括：①以現金認購方式向不超過40名特定投資者發行股份；②發行價格不低于定價基準日前20個交易日公司股票價格均價的80%；③如果控股股東參與定向認購，其所認購股份應履行自發行結束之日起12個月內不得轉讓的義務。（2）財務總監：董事會秘書所提出的項目融資方案可供選用，但公司融資應考慮資本成本、項目預期收益等多項因素影響。財務部門提供的有關資料顯示：①如果項目負債融資，需向銀行借款2億元，新增債務年利率為8%；②董事會為公司資產負債率預設的警戒線為70%；③如果項目采用定向增發融資，需增發新股2500萬股，預計發行價為8元/股；④項目投產后預計年息稅前利潤為0.95億元。假定不考慮其他因素。要求：1.根據資料（1），逐項判斷定向增發計劃要點①至③項是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別說明理由。2.根據資料（2）的①和②項，判斷公司是否可以負債融資，并說明理由。3.根據資料（2），依據EBIT-EPS無差別點分析法原理，判斷公司適宜采用何種融資方式，并說明理由。【答案】二、甲公司為一家從事服裝生產和銷售的國有控股主板上市公司。報據財政部和證監會有主板上市公司分類分批實施企業內部控制規范體系的通知，甲公司從2012年起，圍繞內部控制五要素全面啟動內部控制體系建設。2012正有姜工作要點如下：(1)關于內部環境。董事會對內部控制的建立健全和有靛實施負責：董事會委托A咨詢公司為公司內部控制體系建設提供咨詢服務，選聘B會計師事務所對內部控制有效實施審計。A咨詢公司為B會計師事務所聯盟的成員單位，具有獨立法人資格。(2)關于風險評估。受國際生融危機的持續影響，甲公司境外市場銷售額和利潤額急劇下降，董事會經審慎研宄、集體決策并報股東大會審議通過后，決定調整發展戰略，迅速啟動“出口轉內銷”戰略。由于國內信用環境尚不成熟，戰略調整后可能導致銷售賬款無法收回的風險明顯增大，財務部門提議將銷售萬式自賒銷改為現銷，并在批準后實施。(3)關于控制活動。甲公司在對企業層面和業務層面控制活動進行全面控制的基礎上，重點對資金活動、采購業務、銷售業務等實施控制。一是實施貨幣資生支付審批分級管理。單筆付款金額5萬元及5萬元以下的，由財務部經理審批；5萬元以上、20萬元及20萬元以下的，由總會計師審批；20萬元以上的由總經理審批。二是強化采購自請制度，明確相關部門或人員的職責權限及相應的請購和審批程序。對于超預算外采購項目，無論生額大小，均應在辦理請購手續后，按程序報請具有審批根限的部門或人員審批。三是建立信用調查制度。銷售經理應對客戶的信用狀況作充分評估，并在確認符臺條件后經審批簽訂銷售合同。(4)關于信息溝通。甲公司在已經建立管理信息系統和業務信息系統的基礎上，充分利用信息系統之間的可集成性，將內部控制措施嵌入公司經營管理和業務流程中，初步實現了自動控(5)關于內部監督。內部審計部門經董事會援權開展內部控制監督和評價，檢查發現內部控制缺陷，督促缺陷整改，甲公司內部審計部門和財務部門均由總會計師分管。(6)關于外部審計。B會計師事務所在執行內部控制審計時，發現甲公司財務管理信息系統存在設計漏洞，導致公司成本和利潤發生重大錯報，甲公司技術人員于2012正12月30日完成對系統的修復后，成本和利潤數據得以改正。B會計師事務所據此認為上述內部控制缺陷已得到整改，不影響會計師事務所出具2012年度內部控制審計報告的類型。要求：根據材料(2)，說明財務部門提議采用的風險應對策略類型廈曼恍點和缺點。【答案】財務部提議采用的是風險規避的應對策略。風險規避策略的優點是：風險規避是管理風險的一種最徹底的措施，是在風險事故發生之前，將所有風險因素完全消除，從而徹底排除某一特定風險發生的可能性。風險規避策略的缺點是：風險規避是相對消極的應對策略。選擇遺策略意味著：①放棄可能從風險十獲得的收益；②可能影響企業經營績效；③可能帶來新的風險。三、E公司是一家成立時間不長的企業。在成立初期，為了在市場上取得較好的成績，主要投資人就以一個較高的起點設立了這家企業，花巨資購買了世界最先進的一條生產線，并通過給予優厚的待遇招聘到了一些資深的研發人員，為他們配備了很好的設備和環境，期望能夠在最短的時間內研發出新產品。E公司的產品質量在市場上處于中上游水平，僅位于一家主要競爭對手之后。產品一經推出即得到市場的認同，銷售增長速度很快。針對該種產品客戶對售后服務的要求，E公司主動與客戶建立起了結構性關系，使客戶對企業的服務形成無法通過其他途徑彌補的依賴。通過這種做法，該企業以優質的客戶服務，獲得了客戶的認同，也維持了現有的市場。為了制定自身的發展戰略，E公司采用五力模型對行業的競爭程度進行了分析。部分因素分析如下：（1）本行業的新進入者來自國內、國外兩個方面。本行業是資本和技術密集型的行業；對國外進入者，國家有一定限制以對本行業進行必要的保護。（2）本公司產品的主要原材料供應商十分集中，采購量在各供應商之間分布較均勻，主要原材料暫無替代品。（3）由于本行業中各企業提供的產品差異性越來越小，因此顧客選擇機會較多。（4）由于科技進步加快，市場上已開始出現性能更高的同類產品，只是目前的價格還略高于傳統產品。為了使得企業能夠繼續高速發展，企業高層仔細考慮研究如何激勵下層管理人員制定實施戰略的積極性及主動性，為企業效益的增長而奮斗，并鼓勵員工具有創新、拼搏的精神。企業在推行戰略時是自下而上進行的。假定不考慮其他因素。1、指出上述四個方面的因素分別屬于“五力模型”中的哪個方面？2、簡要分析四個因素對該行業競爭強度的影響。3、指出E公司采用的戰略實施模式，說明理由，并指出該模式的局限性。【答案】四、某市衛生局所屬的甲事業單位(以下簡稱“甲單位”)為一所護士學校，已實行國庫集中收付制度，對于財政性資金的支付，其中工資支出、工程采購支出(50萬元以上)、物品和服務采購支出(單筆10萬元以上)實行財政直接支付，其余實行財政授權支付。財政部門批準的2017年甲單位年度預算為5000萬元。2017年1月至11月，甲單位累計預算支出數為4000萬元，其中，3500萬元已由財政直接支付，500萬元已由財政授權支付；12月，經財政部門核定的用款計劃數為1000萬元，其中，財政直接支付的用款計劃數為900萬元，財政授權支付的用款計劃數為100萬元。2017年12月，甲單位發生了如下經濟業務事項：(1)12月1日，甲單位收到代理銀行轉來的“財政授權支付額度到賬通知書”，通知書中注明的本月授權額度為100萬元。甲單位將授權額度100萬元計入零余額賬戶用款額度，同時記入“事業收入”100萬元。(2)12月2日，甲單位從零余額賬戶提取現金8萬元，甲單位在進行會計處理時，增加現金8萬元，同時增加財政補助收入8萬元。當日，甲單位報銷醫學專業學生實習費2萬元，在進行會計處理時，一方面減少現金2萬元，另一方面增加專款支出2萬元。(3)12月8日，甲單位辦公會經研究決定，將一臺閑置的實驗檢測設備對外投資，該設備賬面價值為300萬元，經專業評估機構確定的評估價值為280萬元。甲單位將設備投資后，收到了被投資單位出具的出資證明。甲單位在進行會計處理時，增加長期投資280萬元，增加營業外支出20萬元，減少固定資產300萬元。(4)甲單位為了貫徹落實《行政事業單位內部控制規范(試行)》，結合自身管理實際，制定了《學校內部控制手冊》(以下簡稱《手冊》)，關于業務層面的控制活動，有關資料如下：①對外投資控制。為提高資金使用效率，《手冊》規定，報經總會計師批準，投資部門可以從事一定額度的投資，但大額國債投資，必須報經學校校長批準。②貨幣資金控制。為降低資金鏈斷裂的風險，《手冊》規定，總會計師在無法正常履行職權的情況下，應當授予其副職在緊急狀況下進行直接投融資的一切權限。③采購業務控制。《手冊》規定，當學校辦公用品和實驗耗材庫存水平較低時，授權采購部門直接購買。④資產管理控制。為應對突發事件造成的財產損失風險，《手冊》規定，學校采取投保方式【答案】(1)事項(1)會計處理不正確。正確的會計處理：將收到的授權額度分別計入零余額用款額度100萬元和財政補助收入100萬元。(2)事項(2)會計處理不正確。正確的會計處理：①從零余額賬戶提取現金時，應增加現金8萬元，同時減少零余額用款額度8萬元。②報銷學生實習費時，應增加事業支出2萬元，減少庫存現金2萬元。(3)事項(3)會計處理不正確。正確的會計處理：將設備對外進行投資時，應增加長期投資280萬元，增加非流動資產基金(長期投資)280萬元；同時減少非流動資產基金(固定資產)300萬元，減少固定資產300萬元。五、甲公司是一家在上海證券交易所上市的大型國有集團公司，主要從事M產品的生產與銷售，系國內同行業中的龍頭企業。2019年初，甲公司召開經營與財務工作專題會議。部分參會人員發言要點摘錄如下：總經理：近年來，國內其他企業新建了多個與本公司產品同類的生產線，對公司產品原有的市場份額形成一定沖擊。不過，公司與國內同行企業相比，在產品質量、技術水平、研發和營銷能力、管理協同和人才競爭力等方面依然具有領先優勢。面對M產品技術變革步伐加快、客戶需求多樣化的市場形勢，2019年，公司應繼續堅持“需求引導、創新驅動、特色突出”的經營戰略，大力開展技術創新，為客戶提供優質獨特的產品和服務體驗，持續保持公司在全行業中的競爭優勢。要求：根據上述資料，指出甲公司采取的經營戰略具體類型及甲公司實施該戰略所具有的條件。【答案】差異化戰略。條件：（1）具有很強的研究開發能力，研發人員要有創造性的眼光；（2）企業具有以其產品質量或技術領先的聲望。（3）企業在這一行業有悠久的歷史或吸取其他企業的技能并自成一體。（4）有很強的市場營銷能力。（5）研究與開發、產品開發以及市場營銷等職能部門之間要具有很強的協調性。六、甲公司是一家專門從事網絡信息技術開發的股份有限公司。近年來，該公司引進了一批優秀的管理、技術人才。為了實現公司戰略規劃和跨越式發展，2009年12月，甲公司決定實施股權激勵計劃。主要內容為：1.激勵對象：高級管理人員5人和技術骨干15人，共計20人。2.激勵方式：方式一：虛擬股票計劃（1）虛擬股票設置目的：著重考慮高級管理人員的歷史貢獻和現實業績表現，只要在本計劃所規定的崗位作出了貢獻并實現了設定的業績，就有資格獲得虛擬股票。（2）虛擬股票的授予：虛擬股票依據所激勵崗位的重要性和本人的業績表現，從2010年1月1日開始，于每年年底公司業績評定之后授予，作為名義上的股份記在高級管理人員名下，以使其獲得分紅收益。虛擬股票的授予總額為當年凈利潤的10％。方式二：股票期權計劃（1）股票期權設置目的：著重于公司的未來戰略發展，實現技術骨干的人力資本價值最大化。（2）股票期權的授予：依據每位技術骨干的人力資本量化比例，確定獲授的股票期權數。【答案】計入資本公積的金額：（100000—20000）*30*1／3＝800000（元）（3分）七、GP企業集團是主要從事工程勘察施工的國有企業，下屬二級企業23個，現有職工1萬多人，GP企業集團對下屬各企業管理實行經營者負責制，對其進行經營業績考核，并制定了GP企業集團經營業績考核辦法(以下簡稱“考核辦法”)。考核辦法主要從經營收入、利潤總額和資本保值增值率三方面進行，指標考核基數為單位上年度實際完成數，其中未完成上年指標數的單位，本年指標不作調整，仍沿用上年指標數。每年年初根據上年度經營狀況制定和下達下一年度考核指標額度，年終根據各企業上報的財務報表數據與指標額度對比，計算出實際完成率，責任控制目標作為修正指標。經營者收入由基本收入和效績收入構成。基本收入，等于考核年度企業職工人均年收入的兩倍再乘以企業規模系數，且基本收入不得超過全集團職工人均年收入的兩倍。GP企業集團的薪酬主要采用年薪制等，虛擬股票、股票期權等長效的激勵機制還未實行。要求：【答案】主體為集團母公司，客體為二級經營單位八、甲公司是國內一家從事建筑材料生產與銷售的國有控股上市公司（以下簡稱“公司”）。2014年公司銷售收入達100億元，資產負債率約為70%，現金股利支付率為50%，銷售凈利率為5%。公司預計2015年銷售收入將增長60%，資產、負債占銷售收入的百分比分別為50%、35%，銷售凈利率為5%。公司目前財務風險偏高，應當調整財務戰略，適當降低資產負債率。2015年銷售增長所需資金從外部籌集，考慮到公司目前付息壓力較大，其中3億元資金缺口由大股東及其他戰略投資者的股權投資來彌補，剩余資金通過發行債券的方式進行籌集。2014年12月，甲公司管理層提出了兩種籌資方案：方案1：于2015年1月1日平價發行5年期公司債券，債券面值為1000元，票面利率10%，每年末支付一次利息。方案2：于2015年1月1日發行5年期可轉換債券，債券面值為1000元，票面利率2%，從發行日起算，每年末支付一次利息。持有者在可轉債發行滿3年后方可將債券轉換為普通股，轉換價格為20元，另外，贖回條款規定甲公司可在可轉債發行滿4年后按一定價格贖回可轉債。假設普通債券的市場利率為10%，不考慮其他因素。1、根據資料計算甲公司的外部融資需要量。2、若按照方案1發行5年期公司債券，計算甲公司需要發行多少份債券。3、若按照方案2發行可轉換公司債券，且2017年12月31日甲公司股票市場價格為26.5元/股，當2017年12月31日投資者選擇行使轉換權，計算可轉換債券的轉換比率和轉換價值。4、相對于其他證券融資，說明可轉換債券融資對投資者的吸引力有哪些。【答案】九、甲公司系2001年12月在深圳證券交易所掛牌的上市公司，主要從事彩色電視機的生產和銷售。xyz會計師事務所接受委托對該公司2004年度財務會計報告進行審計。在審計過程中，該事務所對以下交易或事項及其處理提出了異議：(1)甲公司對應收賬款采用賬齡分析法計提壞賬準備。為應對以后年度經營不佳可能產生的不利影響，在編制2004年度財務會計報告時，該公司決定對2004年不同賬齡的應收賬款壞賬準備的計提比例作出如下調整：2～3年賬齡的，計提比例提高至50％；3年以上賬齡的，計提比例提高至100％；其他賬齡的應收賬款的壞賬準備計提比例不變。2004年以前，該公司根據歷年應收賬款實際發生壞賬損失和客戶信用等級變動情況確定的壞賬準備計提比例為：1年以內賬齡的，計提比例5％；1～2年賬齡的，計提比例10％；2～3年賬齡的，計提比例30％；3年以上賬齡的，計提比例50％。該公司多年來生產的彩色電視機主要銷售-給固定客戶。2004年，該公司的這些客戶及其財務狀況和信用等級沒有發生明顯變化，且整個彩電市場行情平穩。(2)甲公司按單項存貨計提存貨跌價準備。2004年12月31日，該公司庫存產成品中包括400臺m型號和200臺n型號的液晶彩色電視機。m型號液晶彩色電視機是根據甲公司2004年11月與乙公司簽訂的銷售合同生產的，合同價格為每臺1．8萬元；甲公司生產m型號液晶彩色電視機的單位成本為1．5萬元，銷售每臺m型號液晶彩色電視機預計發生的相關稅費為0．1萬元。n型號液晶彩色電視機是甲公司根據市場供求狀況組織生產的，沒有簽訂銷售合同，單位成本為1．5萬元，市場價格預計為每臺1．4萬元，銷售每臺n型號液晶彩色電視機預計發生的相關稅費為0．1萬元。甲公司認為，m型號液晶彩色電視機的合同價格不能代表其市場價格，應當采用n型號液晶彩色電視機的市場價格作為計算m型號電視機可變現凈值的依據。為此，甲公司對m型號液晶彩色電視機確認了80萬元的跌價損失并從當期應納稅所得額中扣除，按520萬元列示在資產負債表的存貨項目中；對n型號液晶彩色電視機確認了40萬元的跌價損失并從當期應納稅所得額中扣除，按260萬元列示在資產負債表的存貨項目中。此前，甲公司未對m型號和n型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備。(3)甲公司一條r型號平面直角彩色電視機生產線在2004年12月31日發生了永久性損害，不再具有使用價值和轉讓價值，該公司按其賬面價值100萬元全額計提了固定資產減值準備。至該公司2004年財務會計報告批準報出日，該固定資產永久性損害未經稅務部門確認。甲公司認為，固定資產發生永久性損害這一事實在會計期末已經存在，因此，按其賬面價值全額確認了固定資產減值損失，并從當期應納稅所得額中扣除。-要求：分析、判斷事項(2)中，甲公司對n型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備、從當期應納稅所得額中扣除確認的存貨跌價損失的會計處理是否正確，并簡要說明理由。【答案】(1)甲公司對n型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備的會計處理正確。理由：n型號液晶彩色電視機可變現凈值低于成本的金額為40萬元。(2)甲公司將確認的n型號液晶彩色電視機存貨跌價損失從當期應納稅所得額中扣除的會計處理不正確。理由：存貨跌價損失只有在實際發生時，才允許從當期應納稅所得額中扣除。一十、甲公司為國內一家知名的大型商超連鎖經營機構，主要經營布局在北方市場，經過10余年的市場運作，目前已經在華北、東北等地開設了近200家連鎖超市，業務范圍包括日用百貨、食品酒水、服裝鞋帽、家用電器等，各類商品品種齊全，價格低廉，能夠滿足消費者一站式購物的需求。目前以較高的市場占有率穩居北方市場“老大”的寶座。甲公司的總經理張軍擁有多年的連鎖商超的管理經驗，在他的管理下，公司經營井井有條，業績穩中有升。公司產品市場定位為服務大眾百姓，以方便，優質、價廉著稱。門店的選址大部分都在商圈或是小區住戶集中的地點，各門店均配有足夠的購物車、購物籃、儲物柜、嬰兒車、飲用水、充電站、休息區、哺乳室等配套設施。寬敞整潔的購物環境，冷暖風空調時時開放，給消費者一種賓至如歸的購物體驗。公司員工上崗必須統一著工裝，微笑服務，盡一切可能想顧客所想。節假日期間為了減少排隊等候結賬的時間，開放所有收銀窗口，并不定期組織收銀員培訓以提高結賬速度，將單筆顧客結賬時間限制在5分鐘以內。對于老人和帶小孩兒的顧客由專人送到就近的停車場或公交站。如此便捷舒適的服務極大地方便了廣大消費者。但是，近年來隨著互聯網技術的不斷發展，年輕的消費群體越來越青睞線上購物，這對傳統的商超連鎖經營模式造成了一定的沖擊，不可否認的，甲公司也是受殃及者之一，庫存積壓越來越多，倉儲成本加大，促銷活動一波接著一波，銷售價格幾乎接近底線，利潤空間越來越小。對這種局面，甲公司意識到只有跟上時代發展的腳步才能獲得企業生存的空間，于是甲公司根據業務需要并購了一家小型的互聯網企業，利用它現有的資源和技術，開發自己的線上銷售平臺，并與當地的物流企業合作，支持線上銷售的配送業務，這樣一來，線上線下全網覆蓋，甲公司不僅保住了客戶還節約了成本。甲公司的主要連鎖門店都在北方市場，北方的經濟較南方落后，沒有南方發展的快，由于近年來南方同行業競爭激烈，加之國際大型商超企業的進入，導致一些南方的商超連鎖公司大舉向北方進軍，外來企業的進入帶來的不僅僅是競爭，還有先進的經營理念，新穎的管理模式，同時也給甲公司一定的啟發。現在顧客的選擇變多了，對商品的質量和價格要求更加苛刻，甲公司的幾大供應商也都集中在北方，采購成本較南方公司相比沒有優勢，面對此局面，甲公司決定收購一家南方的連鎖商超機構，并以此打開南方市場，形成全國布局以后能夠南北優勢互補，資源共享。但是擴張需要大量的資金，如果利用自有資金，消耗太大，極易出現資金鏈斷裂的情況，于是甲公司聘請專業的機構，決定上市融資擴大規模。要求：1.運用SWOT分析方法，說明甲公司的優勢、劣勢、機會和威脅。2.分析判斷甲公司的兩次并購分別屬于哪種戰略類型，可進一步細分的應將其細分，并說明理由。【答案】1.（1）優勢：①北方市場經銷渠道分布廣泛成熟；②北方的