2021-2022年內蒙古自治區巴彥淖爾市注冊會計審計知識點匯總（含答案）學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.關于對持續經營假設的考慮，下列說法中正確的是（）

A.管理層評估持續經營能力的期間不得少于自資產負債表日起的6個月

B.如果采用的財務報告編制基礎沒有明確要求管理層對持續經營能力做出專門評估，則注冊會計師無須就持續經營能力是否存在重大不確定性得出結論

C.如果缺乏管理層的詳細分析報告，會妨礙注冊會計師評估管理層運用持續經營假設是否恰當

D.管理層對持續經營能力做出評估時考慮的信息，應當包括注冊會計師實施審計程序獲取的信息

2.

第

15

題

下列不屬于針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施的是（）。

A.選擇綜合性方案實施進一步審計程序

B.提供更多的督導

C.分派更有經驗或具有特殊技能的審計人員

D.對擬實施審計程序的性質、時間和范圍做出總體修改

3.審計人員對有關人員進行書面或口頭詢問以獲取審計證據的方法是()。

A.函證B.查詢C.分析性復核D.檢查

4.注冊會計師在審計報告日前發現對事實的重大錯報后，如果管理層拒絕修改，注冊會計師擬采取的下列措施中，不適當的是（）。

A.不出具審計報告或解除業務約定

B.將對其他信息的疑慮告知治理層

C.了解注冊會計師是否會因此陷入法律訴訟事件

D.在審計報告的其他事項段中說明

5.為證實被審計單位會計記錄中所列的固定資產是否存在，了解其目前的使用狀況，下列程序中，最恰當的是()。

A.對固定資產實地觀察

B.檢查固定資產的所有權歸屬

C.以實地觀察為起點，追查固定資產明細分類賬

D.以固定資產明細分類賬為起點，進行實地追查

6.承接了集團財務報表審計業務后，在了解被審計單位及其環境時，也要進行項目組討論，下列關于項目組討論的說法中，不正確的是（）

A.項目組關鍵成員要參加項目組討論

B.參與討論的成員可以包括組成部分注冊會計師

C.在項目組討論中，對集團產生影響的外部因素、內部因素都要考慮

D.在將組成部分財務信息用于編制集團財務報表時，不必考慮二者之間采用會計政策不一致的問題

7.以下關于抽樣風險和非抽樣風險的說法中，恰當的是（）

A.細節測試中的抽樣風險包括信賴過度風險和信賴不足風險

B.抽樣風險影響審計效率，非抽樣風險影響審計效果

C.控制測試中的抽樣風險包括誤受風險和誤拒風險

D.抽樣風險伴隨著抽樣技術的運用而產生

8.以下各項支出中，可以在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除的是（）。

A.支付給母公司的管理費

B.按規定繳納的財產保險費

C.以現金方式支付給某中介公司的傭金

D.赴災區慰問時直接向災民發放的慰問金

9.下列關于銀行函證的說法中，正確的是（）

A.被審計單位存在本期注銷的賬戶，不執行函證

B.若某一賬戶與之相關的重大錯報風險很低，不執行函證

C.注冊會計師應當對不執行函證的賬戶在審計工作底稿中說明原因

D.對于期末余額為零的銀行賬戶且本期沒有發生額，無須執行函證程序

10.如果A注冊會計師為了獲取審計證據證實甲公司2012年營業收入準確性認定是否不存在重大錯報，則以下實質性程序中，效果最差的是（）。

A.將所選擇的銷售業務筆數與銷售發票存根的張數進行比較

B.將銷售發票上所列的單價與經過批準的商品價目表進行比較核對，其金額小計和合計數也要進行驗算

C.將發票上列出的商品的規格、數量和顧客代號等與發貨憑證進行核對

D.將銷售單上批準銷售的數量與發貨憑證上列示的數量相核對，并將顧客訂貨單和銷售單中的商品數相核對

11.下列各項中，關于注冊會計師對重大錯報風險、檢查風險和審計風險的理解中，錯誤的是（）。

A.應當從財務報表層次和認定層次考慮重大錯報風險，而認定層次重大錯報風險又可分為固有風險和控制風險

B.可以通過合理設計和有效執行審計程序降低檢查風險，但不可能將其降低為零

C.在既定的審計風險水平下，評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低

D.可以通過實施審計程序降低重大錯報風險，但不可能將其降低為零

12.甲公司2011年3月1日開始自行開發成本管理軟件．在研究階段發生材料費用30萬元，開發階段發生開發人員工資130萬元，福利費30萬元，支付租金45萬元。開發階段的支出滿足資本化條件。2011年3月16日，甲公司自行開發成功該成本管理軟件，并依法申請了專利，支付注冊費1．5萬元，律師費2．8萬元，甲公司2011年3月20日為向社會展示其成本管理軟件，特舉辦了大型宣傳活動，支付費用50萬元，則甲公司該項無形資產的入賬價值應為（）萬元。

A.209．3B.239．3C.204．3D.259．3

13.企業生產銷售的下列貨物中，應免征消費稅的是（）。

A.香皂B.醫用酒精C.電動汽車D.子午線輪胎

14.會計師事務所在歸檔期間對審計工作底稿可以做出的事務性的變動不包括（）

A.記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關成員進行討論并取得一致意見的證據

B.對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可

C.對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引

D.刪除或廢棄部分審計工作底稿

15.關于注冊會計師對財務報表審計的責任，下列說法中，不正確的是（）。

A.合理保證已獲取的審計證據是充分、適當的，為其發表審計意見提供了基礎

B.評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性

C.計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報提供有限保證

D.對其簽署的審計報告負責

16.下列有關細節測試的樣本規模的說法中，錯誤的是（）。

A.可容忍錯報與樣本規模反向變動

B.總體的變異性與樣本規模同向變動

C.可接受的誤受風險與樣本規模同向變動

D.總體規模對樣本規模的影響很小

17.下列有關組成部分重要性的說法中，錯誤的是()。

A.組成部分重要性的匯總數可以高于集團財務報表整體的重要性

B.組成部分重要性可以由集團項目組或組成部分注冊會計師確定

C.如果僅計劃在集團層面對某組成部分實施分析程序，無需為該組成部分確定重要性

D.集團財務報表整體的重要性應當高于組成部分重要性

18.如果注冊會計師決定利用專家的工作，在與專家達成一致意見的相關事項中，不應當包括（）。

A.專家的收費水平

B.專家工作的性質、范圍和目標

C.注冊會計師和專家之間溝通的性質、時間安排和范圍

D.注冊會計師和專家各自的角色和責任

19.第

10

題

下列關于前后任注冊會計師協調和溝通的表述中，說法錯誤的是（）。

A.后任注冊會計師應在征得被審計單位的同意后，方可與前任注冊會計師溝通

B.前任注冊會計師應當根據所了解的情況對后任注冊會計師的詢問無條件地作出及時、充分的答復

C.后任注冊會計師查閱前任注冊會計師的工作底稿限于對本期審計有重大影響的事項

D.后任注冊會計師應當提請審計客戶授權前任注冊會計師對其詢問作出充分的答復

20.注冊會計師可能作出的點估計或區間估計，以評價管理層的點估計，以下說法不正確的是（）。

A.如果使用有別于管理層的假設或方法，注冊會計師應當充分了解管理層的假設或方法，以確定注冊會計師在作出點估計或區間估計時已考慮了相關變量，并評價與管理層的點估計存在的任何重大差異，

B.如果認為使用區間估計是恰當的，注冊會計師應當基于可獲得的審計證據來縮小區間估計，直至該區間估計范圍內的所有結果均可被視為合理

C.如果不具備專業勝任能力，注冊會計師沒有必要作出點估計或區間估計

D.注冊會計師可能作出的點估計或區間估計與評價管理層的點估計有差異，并不能表明財務報表存在錯報

21.下列關于審計報告的表述中錯誤的是()。

A.審計報告應當具有標題，統一規范為“審計報告”

B.如果審計報告包含“按照法律法規的要求報告的事項”部分，應當將其置于其他事項段中

C.審計報告應當注明報告日期，審計報告日不應早于注冊會計師獲取充分、適當的審計證據，并在此基礎上對財務報表形成審計意見的日期

D.如果審計報告同時提及中國注冊會計師審計準則和其他國家或地區審計準則，審計報告應當指明審計準則所述的國家或地區

22.在考慮被審計單位的違反法規行為時，注冊會計師可能最為關注被審計單位是否存在違反（）法律法規的行為。

A.《勞動法》B.《會計法》C.《稅法》D.《公司法》

23.（）是指企業對外提供的反映企業某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量情況的書面文件。

A.資產負債表B.利潤表C.會計報表附注D.財務會計報告

24.以下情形中，可以判定會計師事務所或審計項目組成員與審計客戶或其管理層之間不存在密切的商業關系的是（）。

A.會計師事務所在承接審計客戶審計業務前曾經租用過審計客戶的門面作為該事務所的辦公樓

B.在與審計客戶財務總監合資的企業中擁有50％的股權

C.將會計師事務所設計的稅收籌劃方案推薦給被審計單位的母公司

D.為其審計的房地產公司推銷現有商品房，并按正常比例收取2％傭金

25.注冊會計師在確定財務報表整體的重要性時通常選定一個基準。下列各項因素中，在選擇基準時不需要考慮的是（）。

A.被審計單位所處的生命周期階段B.被審計單位的所有權結構和融資方式C.基準的相對波動性D.基準的重大錯報風險

26.下列關于發現舞弊的錯報的說法中，不恰當的是（）。

A.注冊會計師實施針對舞弊的風險評估程序的目的在于應對舞弊導致的重大錯報風險

B.如果發現管理層存在舞弊行為則應當考慮與治理層溝通

C.對于超出正常經營過程的異常的重大交易則需要了解該交易的商業理由的合理性

D.外勤審計工作中發現財務報表存在舞弊的重大錯報，注冊會計師必須實施追加的審計程序

27.第

4

題

注冊會計師應當特別關注企業對外擔保可能產生的負債的確認、計量和披露是否符合企業會計準則的規定。以下不正確的是（）。

A.如果企業在前期資產負債表日，依據當日實際情況和所掌握的證據，確實無法合理確認和計量因擔保訴訟所產生的損失，因而未確認預計負債的，則在該項損失實際發生的當期，直接計入管理費用

B.如果企業在前期資產負債表日，依據當日實際情況和所掌握的證據，本應當能夠合理估計、確認和計量因擔保訴訟所產生的損失，但企業所作的估計卻與當時的事實嚴重不符（如未合理預計損失或不恰當地多計或少計損失），應當視為濫用會計估計，按照重大會計差錯更正的方法進行會計處理

C.在擔保涉及訴訟的情況下，如果人民法院尚未判決，企業應向其律師或法律顧問咨詢，估計敗訴的可能性，以及敗訴后可能發生的損失金額，并取得有關書面意見

D.如果企業在前期資產負債表日，依據當日實際情況和所掌握的證據，合理預計了預計負債，應當將當期實際發生的擔保訴訟損失金額與已計提的相關預計負債之間的差額，直接計入或沖減當期營業外支出

28.甲注冊會計師在確定可接受的誤受風險時，不屬于其考慮的因素是（）。

A.注冊會計師愿意接受的審計風險水平

B.評估的重大錯報風險水平

C.針對同一審計目標（財務報表認定）的其他實質性程序的檢查風險，包括分析程序

D.注冊會計師未能適當的定義誤差，導致注冊會計師未能發現樣本中存在的偏差或錯報

29.注冊會計師對被審計單位2011年1月至6月財務報表進行審計，并于2011年8月31日出具審計報告。下列各項中，管理層在編制2011年1月至6月財務報表時，評估其持續經營能力應當涵蓋的最短期間是（）。

A.2011年7月1日至2012年6月30日止期間

B.2011年9月1日至2012年8月31日止期間

C.2011年7月1日至2011年12月31日止期間

D.2011年7月1日至2012年12月31日止期間

30.

第

1

題

在評估樂華公司應收賬款項目存在重大的錯報風險后，注冊會計師周琳正在針對該項目的重大錯報風險設計進一步審計程序。為使函證程序具有不可預見性，注冊會計師周琳擬對函證程序采取以下措施。其中，應當認可的是（）。

A.向重要的客戶寄發消極式詢證函

B.向余額很小、甚至為零的客戶寄發積極式詢證函

C.要求債務人證實其截至當年12月31日的欠款金額

D.要求P公司財務人員代收詢證函并交給會計師事務所

二、多選題(20題)31.

第

21

題

在對Q公司累計折舊進行審計時，A注冊會計師擬結合固定資產項目的審計進行分析性復核，以下各項分析正確的是（）。

A.計算本期計提折舊額與固定資產總成本的比率，并與上期比較，旨在發現本期計提折舊額計算上的錯誤

B.計算累計折舊與固定資產總成本的比率，并與上期比較，旨在發現累計折舊核算上的誤差

C.計算折舊費占生產成本的比重，并與上年度進行比較，旨在發現成本計算上的錯誤

D.計算固定資產原值與本期產品產量的比率，并與以前期間比較，可能發現閑置固定資產或已減少的固定資產未在賬上注銷的問題

32.以下有關實質性程序的說法中正確的有()。

A.如果針對特別風險僅實施實質性程序，注冊會計師可以單獨使用細節測試或實質性分析程序，以獲取充分、適當的審計證據

B.如果僅實施實質性程序并不能夠提供認定層次充分、適當的審計證據，注冊會計師應當實施控制測試，以獲取內部控制運行有效性的審計證據

C.無論評估的重大錯報風險結果如何，注冊會計師均應當針對所有重大的各類交易、賬戶余額和披露實施實質性程序，以獲取充分、適當的審計證據

D.注冊會計師可以在期中或期末實施控制測試或實質性程序，當重大錯報風險較低時，注冊會計師應當考慮在期末或接近期末實施實質性程序，或采用不通知的方式，或在管理層不能預見的時間實施審計程序

33.下列情況下，注冊會計師可能不進行控制測試的有()。

A.企業規模較小，不存在可以識別的控制

B.與認定相關的控制設計合理，但沒有得到執行

C.內部控制存在，但設計不合理

D.因控制測試而減少的實質性程序的工作量小于控制測試的工作量

34.某注冊會計師負責對新葉公司2008年度財務報表進行審計。在測試公司內部控制時，在確定控制測試的范圍時，該注冊會計師通常考慮的因素有（）。

A.總體變異性B.在風險評估時擬信賴控制運行有效性的程度C.控制的預期偏差D.控制的執行頻率

35.第

20

題

在對XYZ公司累計折舊進行審計時，注冊會計師擬結合固定資產項目的審計，測試本年度所計提折舊費用的整體合理性。以下各項審計程序中，能夠實現上述審計目標的是（）。

A.根據各項固定資產的增減變動及折舊率，重新計算折舊費用

B.根據各月平均固定資產的原值及綜合折舊率，重新計算折舊費用

C.計算本年度折舊費用與固定資產原值的比率，并與上年度進行比較

D.復核折舊費用分配匯總表，并與總賬和明細賬進行核對

36.關于控制測試和細節測試的說法中，正確的有（）

A.細節測試中實施審計抽樣的總體要求具有同質性

B.對報告期間的某項控制實施控制測試的總體應當選擇報告期間的所有相關項目

C.控制測試中實施審計抽樣的總體要求具有同質性

D.注冊會計師通常在期末實施控制測試

37.下列各項程序中，通常用作風險評估程序的有（）。

A.檢查B.重新執行C.觀察D.分析程序

38.王明注冊會計師負責對長江公司2019年年末存貨實施監盤。在盤點存貨的過程中，王明注冊會計師應當實施的審計程序有（）A.跟隨長江公司的盤點人員

B.觀察盤點現場存貨的排列情況

C.觀察存貨盤點計劃的執行情況

D.確定存貨數量和狀況記錄的準確性

39.注冊會計師實施的下列實質性程序中，能夠獲取審計證據來確認固定資產“計價和分攤”認定存在重大錯報的有（）。

A.結合固定資產清理會計科目，抽查固定資產賬面轉銷額是否正確

B.以固定資產明細賬為起點追查到固定資產實物

C.獲取已提足折舊繼續使用固定資產的相關證明文件，并作相應記錄

D.檢查借款費用資本化的計算方法和資本化金額，以及會計處理是否正確

40.關于注冊會計師執行財務報表審計工作的總體目標，下列說法中，正確的有（）。

A.對財務報表整體是否不存在重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠對財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發表審計意見

B.對被審計單位的持續經營能力提供合理保證

C.對被審計單位內部控制是否存在值得關注的缺陷提供合理保證

D.按照審計準則的規定，根據審計結果對財務報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通

41.在了解內部審計并對其進行評估時，注冊會計師應當考慮下列（）重要因素，對這些因素的不同評價決定著注冊會計師是否可以利用內部審計成果以及利用的程度。

A.內部審計的組織地位及其對客觀性的影響

B.內部審計的職責范圍

C.內部審計人員的專業勝任能力

D.內部審計人員應有的職業關注

42.下列關于持續經營假設的說法中，正確的有（）

A.如果持續經營假設不成立，管理層應以清算價格對其資產進行計價

B.如果編制基礎沒有對持續經營假設作出明確規定，管理層編制財務報表時就沒有責任評估持續經營能力

C.除詢問管理層外，注冊會計師沒有責任實施其他任何程序，以識別超出管理層評估期間并可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況

D.如果管理層或治理層在財務報表日后嚴重拖延對財務報表的批準，注冊會計師應當發表無法表示意見

43.注冊會計師在獲取和評價審計證據的充分性和適當性時，下列各項中，特別要考慮的因素有（）。

A.考慮文件記錄的可靠性

B.考慮使用被審計單位生成信息的可靠性

C.當證據相互矛盾時應認定證據不可靠

D.可以考慮獲取審計證據時的成本

44.下列選項中，屬于因外在壓力可能導致對職業道德基本原則產生不利影響的情形有（）

A.會計師事務所受到客戶接觸業務關系的威脅

B.會計師事務所受到降低收費的影響而不恰當地縮小工作范圍

C.會計師事務所推介審計客戶的股份

D.注冊會計師接受客戶的禮品或款待

45.在測試自動化應用控制的運行有效性時，注冊會計師通常需要獲取的審計證據有（）。

A.抽取多筆交易進行檢查獲取的審計證據

B.對多個不同時點進行觀察獲取的審計證據

C.該項控制得到執行的審計證據

D.信息技術一般控制運行有效性的審計證據

46.如果在期中實施了控制測試，在針對剩余期間獲取補充審計證據時，注冊會計師通常考慮的因素有（）。

A.控制環境B.評估的重大錯報風險水平C.在期中對有關控制有效性獲取的審計證據的程度D.擬減少實質性程序的范圍

47.下列關于資源稅納稅地點的表述中，正確的有（）。

A.收購未稅礦產品的個體戶，其納稅地點為收購地

B.資源稅扣繳義務人的納稅地點為應稅產品的開采地或生產地

C.資源稅納稅義務人的納稅地點為應稅產品的開采地或生產地

D.跨省開采應稅礦產品且生產單位與核算單位不在同一省的企業，其開采銷售應稅礦產品的納稅地點為開采地

48.受會計師事務所主任會計師委派承擔質量控制制度運作責任的人員，之所以應當具有足夠、適當的經驗和能力以及必要的權限以履行其責任，是因為()。

A.使其能夠保持應有的獨立性

B.使其能夠實施質量控制政策和程序

C.使其能夠識別和了解質量控制問題

D.使其能夠超越主任會計師的職責履行責任

49.針對下列不同情況，注冊會計師出具審計報告的意見不恰當的有()。

A.如果注冊會計師無法就關聯方和關聯方交易獲取充分、適當的審計證據，應視同審計范圍受到限制，并根據其對財務報表的影響程度，出具保留意見或無法表示意見的審計報告

B.如果被審計單位關聯方交易的會計處理不符合適用的財務報告編制基礎的要求并拒絕調整，注冊會計師應根據其對財務報表的影響程度，出具保留意見或無法表示意見的審計報告

C.如果管理層拒絕簽署其財務報表編制責任的書面聲明，注冊會計師應當將其視為審計范圍受到限制，出具無法表示意見的審計報告

D.如果被審計單位未能按照適用的財務報告編制基礎的要求，在財務報表中對關聯方和關聯方交易進行充分披露，注冊會計師應根據其對財務報表的影響程度，出具保留意見或無法表示意見的審計報告

50.在確定財務報告編制基礎的可接受性時，注冊會計師通常要考慮的因素包括（）。

A.被審計單位的性質B.財務報表的目的C.財務報表的性質D.法律法規是否規定了適用的財務報告編制基礎

三、3.判斷題(10題)51.

助理人員發現2006年W公司賬面上有三批大規模的固定資產購建，因此他認為必須對這三批固定資產必須進行現場察看，否則很難確認2006年新增固定資產的賬面價值。()

A.正確B.錯誤

52.

當年大立公司與關聯子公司達成協議，因子公司名稱與大立公司有相同的稱謂，讓關聯子公司就每年的廣告費200萬元分攤100萬元，所以，大立公司會計核算僅反映100萬元的廣告費。()

A.正確B.錯誤

53.

銷售給A公司產品計1170萬元(含稅，增值稅稅率為17%)。假定公允價值是1000萬元，相關合同約定：簽訂合同后支付200萬元，剩余的在以后兩年內分四期收取，L公司于2006年12月15日發貨，發票日期為2006年12月25日。截止2006年12月31日，L公司已經收取貨款200萬元，確認2006年度該項銷售收入200萬元。()

A.正確B.錯誤

54.R公司2002年度企業所得稅采用定額繳納方式,助理人員在取得R公司主管稅務機關的批文并向其發函確認后,仍然得出其企業所得稅的繳納方法不符合國家有關規定的審計結論。()

A.正確B.錯誤

55.注冊會計師A對Y公司2006年度會計報表進行審計，針對以下事項，請代為判斷注冊會計師A的相關審計結論是否正確。

Y公司應收B企業賬款6000萬元，按合同約定應在2006年12月1日前償還。在2006年12月31日結賬時，Y公司尚未收到這筆應收賬款，并已知B企業財務狀況不佳，近期難以償還債務，Y公司對該項應收賬款提取2%的壞賬準備。2007年2月10日，B企業宣告破產，無法償還賬款。注冊會計師A在完成審計工作日之前得知此消息，提請Y公司按98%補提該項應收賬款的壞賬準備。()

A.正確B.錯誤

56.由于運用統計抽樣和非統計抽樣選出來的樣本可能不一致，因此，對選出后的樣本應運用不同的審計程序。()

A.正確B.錯誤

57.B注冊會計師負責承接Q有限責任公司2006年6月1日有關沒立驗資的業務。在驗資過程中，發生以下情況，請代為做出正確的專業判斷。

以貨幣資金出資的，應當在檢查被審驗單位開戶銀行出具的收款憑證、對賬單以及銀行詢證函回函等基礎上，審驗出資者的實際出資金額即可，不用關注全體股東的貨幣出資額占注冊資本的比例是否符合法定要求。()

A.正確B.錯誤

58.

當鑒證業務服務于特定的使用者，或具有特定目的時，注冊會計師應當考慮在鑒證報告中注明該報告的特定使用者或特定目的，對報告的用途加以限定。()

A.正確B.錯誤

59.

對于己達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣上決算的固定資產，建議按照估計價值暫估入賬，并計提折舊：待辦理了竣工決算手續后．再按照實際成本調整原來的暫估價值，同時凋整原已計提的折舊額．()

A.正確B.錯誤

60.L注冊會計師負責對Y公司2006年度財務報表的應付賬款進行審計。在審計過程中，發現了下列需要加以解決的問題。請代為進行相關的專業判斷。

如果應付賬款帶有現金折扣，而Y公司按照發票上記載的全部應付金額入賬，待實際獲得現金折扣時再沖減財務費用，注冊會計師應當予以認可。()

A.正確B.錯誤

四、簡答題(5題)61.

第

39

題

王強作為ABC會計師事務所審計工作小組中負責貨幣資金審計的工作人員，在對天華公司2008年度財務報表進行審計時，王強對天華公司的庫存現金執行了監盤程序，天華公司在總部和營業部均設有出納部門。為順利監盤庫存現金，王強在監盤前一天與天華公司會計主管進行了溝通，要求其通知天華公司出納人員做好監盤準備，并將各營業部門庫存現金貼上封條結出當日現金余額等相關工作。考慮到出納日常工作安排，對總部和營業部庫存現金的監盤時間分別定在上午上班前和下午下班時。監盤時，出納把現金放入保險柜并貼上之前準備好的封條，并將已辦妥現金收付手續的交易登入現金日記賬，結出現金日記賬余額；然后，王強及天華公司會計主管與相關出納當場盤點現金，由王強盤點一部分營業部門的現金，其余的由天華公司出納盤點，對盤點中出現的白條當場由出納及會計主管解釋后作為現金數額計人現金余額，出納將盤點結果與現金日記賬核對后填寫“庫存現金監盤表”并結出余額，并在監盤表中簽字后形成審計工作底稿。

要求：請指出上述庫存現金監盤工作中有哪些不當之處，并提出改進建議。

62.(9)與鐵路部門簽訂貨物運輸合同，注明運費金額(含保管費)80000元。(上述發票均經過認證；該企業當地房產稅損耗減除比例20%；城鎮土地使用稅稅率每平方米年稅額10元)

要求計算：

(1)該企業上半年應納的房產稅；

(2)該企業上半年應納的城鎮土地使用稅；

(3)權利許可證照應納印花稅；

(4)保險單應納印花稅；

(5)貸款合同應納印花稅；

(6)與煉鋼廠加工服裝合同應納印花稅；

(7)與食品廠加工服裝合同應納印花稅；

(8)轉讓專利申請權應納印花稅；

(9)轉讓商標權應納印花稅；

(10)與鐵路部門簽訂貨物運輸合同應納印花稅。

63.注冊會計師在實施函證程序審計應收賬款和應付賬款時主要不同點是什么?

64.

第

41

題

KMP事務所的注冊會計師周某于2006年初審查XYZ公司2005年度會計報表時，發現XYZ公司在2003年10月為K公司向銀行取得2年期、金額為100萬元的借款提供了擔保。2005年10月借款到期時，K公司因經營嚴重虧損，已進入了破產清算階段，無力償還該筆借款。貸款銀行因此要求XYZ公司按擔保協議的約定最遲于2005年底代為償還，但XYZ公司未予答復。2006年初，銀行向法院起訴，要求XYZ公司承擔連帶賠償責任，支付借款本息110萬元。2006年2月20日，法院判決貸款銀行勝訴，由XYZ公司支付借款本息110萬元。該薦判決已于2006年2月28日執行完畢。XYZ公司在執行完畢后作了借記“營業外支出”100萬元、貸記“銀行存款”100萬元的會計處理，但以起訴、賠償均發生在2006年為由既未在2005年度會計報表中反映該賠償事項，也未在2005年度會計報表附注中進行披露。要求：（1）注冊會計師是否應基于K公司破產發生于2005年而要求XYZ公司在2005年度會計報表中予以披露？（2）請指出注冊會計師是否應基于擔保發生于2003年而要求XYZ公司對2003年會計報表進行調整？（3）指出XYZ公司是否需要在編制2005年度會計報表時根據K公司已無力償還借款的事實和擔保協議的約定進行相應的會計處理？如認為不需要，請說明原因；如認為需要，請列示會計分錄。（4）假定XYZ公司沒有在2005年度對該擔保事項進行任何會計處理，指出注冊會計師應提出的審計建議。需要提出審計調整建議的，請列示審計調整分錄（不考慮流轉稅費及損益結轉，也不考慮對所得稅及利潤分配的影響）。

65.

第

43

題

KMP會計師事務所的注冊會計師周某對XYZ股份有限公司2005年度的會計報表進行審計，確定的會計報表層次重要性水平為30萬元。審計外勤工作結束日是2006年3月15日，于2006年3月25日全面完成了審計工作并遞交了審計報告。XYZ股份有限公司2005年度審計前會計報表反映的資產總額為8000萬元，股東權益總額為2400萬元，利潤總額為300萬元。注冊會計師審計發現該公司存在以下5個事項：（1）2004年末和2005年末應收賬款余額分別為1200萬元和1800萬元，公司的壞賬核算方法一直采用備抵法，但將計提壞賬準備比例由2004年的10%變更為2005年的15%。注冊會計師審查后認為該變更是合理的。（2）2005年5月1日，為增加營運資金按面值發行2年期、面值為4200萬元、票面利率為年利率10%的企業債券，當日籌足資金并按規定作了相應的會計處理（債券發行費用忽略不計），但當年未計提債券利息。（3）2005年10月31日，公司清查盤點成品倉庫，發現Y產品短缺40萬元，作了借記“待處理財產損益”科目40萬元、貸記產成品科目40萬元的會計處理。2006年1月，查清短缺原因，其中屬于一般經營損失部分為35萬元、屬于非常損失部分為5萬元，由于結賬時間在前，公司未在2005年度會計報表中包含對這一經濟業務相應的會計處理。（4）2005年1月，公司購買價格為24萬元的管理部門用轎車1輛并入賬，當月啟用，但當年未計提折舊。公司采用平均年限法核算固定資產折舊，該類固定資產預計使用年限為6年，預計凈殘值為5%。（5）2006年1月10日，公司原材料倉庫因火災造成z原材料毀損250萬元，公司于當月按規定進行了相應的會計處理。據估計，這一火災很可能會影響公司今后一段時間的正常經營。要求：（1）假定不考慮審計重要性水平因素，分別針對審計發現的上述5個事項，注冊會計師應提出何種處理建議？若需提出調整建議，應列示審計調整分錄（不考慮審計調整分錄對稅費、期末結轉損益及利潤分配的影響）。（2）如果XYZ股份有限公司拒絕接受針對上述5個事項所提出的處理建議，注冊會計師應出具何種意見類型的審計報告？簡要說明理由。（3）如果XYZ股份有限公司只存在上述第（4）和第（5）個這2個事項，并且接受注冊會計師對第（5）個事項提出的相應的處理建議，但拒絕接受對第（4）個事項提出的處理建議，注冊會計師應當出具何種意見類型的審計報告？并簡要說明理由。（4）如果XYZ股份有限公司只存在上述第（3）、第（4）和第（5）這三個事項，并且接受A和B注冊會計師對第（5）個事項提出的相應的處理建議，但拒絕接受對第（3）和第（4）個事項提出的相應的處理建議，請代注冊會計師確定審計意見的類型，并代為起草相應的審計報告中除了引言段、范圍段、意見段以外的其他段落。

參考答案

1.D選項A表述不正確，管理層評估持續經營能力的期間不得少于自資產負債表日起的12個月；

選項B表述不正確，即使編制財務報表時采用的財務報告編制基礎沒有明確要求管理層對持續經營能力作出專門評估，注冊會計師就持續經營能力是否存在重大不確定性得出結論的責任仍然存在；

選項C表述不正確，在某些情況下，管理層缺乏詳細分析以支持其評估，可能不妨礙注冊會計師確定管理層運用持續經營假設是否適合具體情況。例如，如果被審計單位具有盈利經營的記錄并很容易獲得財務支持，管理層可能不需要進行詳細分析就能作出評估；

選項D表述正確，注冊會計師實施審計程序獲取的信息，也能幫助其考慮管理層作出的評估是否恰當，是否符合具體情況。

綜上，本題應選D。

2.A注冊會計師針對評估的財務報表層次重大錯報風險應確定的總體應對措施包括：向項目組強調在收集和評價審計證據過程中保持職業懷疑態度的必要性；分派更有經驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家工作；提供更多的督導；在選擇進一步審計程序時，應當注意使某些程序不被管理層預見或事先了解；對擬實施審計程序的性質、時間和范圍做出總體修改。這是考生應記住的內容。選項A屬應對認定層次重大錯報風險的措施。

3.B查詢是指審計人員對有關人員進行書面或口頭詢問以獲取審計證據的方法。

4.D【答案】D

【解析】對事實的重大錯報所涉及的事項與財務報表無關，注冊會計師不宜在審計報告中反映。

5.D驗證固定資產的存在性，一般以明細賬為起點，進行實地追查。

6.D選項A正確，項目組的關鍵成員無特殊情況必須參加項目組討論；

選項B正確，基于集團審計目的，集團項目組成員可能按照集團項目組的工作要求，對組成部分財務信息執行相關工作，在這種情況下，該成員也是組成部分注冊會計師；

選項C正確，在項目組討論中，注冊會計師需要考慮已知的、對集團產生影響的外部和內部因素，不能只考慮外部因素；

選項D不正確，在項目組討論中，注冊會計師需要考慮是否基于集團財務報表編制目的而采用統一的會計政策編制組成部分財務信息，如果未采用統一的會計政策，如何識別和調整會計政策差異。

綜上，本題應選D。

7.D選項A、C不恰當，控制測試中的抽樣風險包括信賴過度風險和信賴不足風險，細節測試時的抽樣風險為誤受風險和誤拒風險；

選項B不恰當，控制測試中的信賴過度風險和細節測試中的誤受風險是影響審計效果的抽樣風險，控制測試中的信賴不足風險和細節測試中的誤拒風險是影響審計效率的抽樣風險；

選項D恰當，抽樣風險是由抽樣引起的，與樣本規模和抽樣方法相關。

綜上，本題應選D。

8.B選項A：企業之間支付的管理費不得在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除;選項C：除委托個人代理外，企業以現金等非轉賬方式支付的手續費及傭金不得在所得稅前扣除;選項D：企業通過公益性社會團體或者縣級(含縣級)以上人民政府及其部門發生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部門，準予扣除，納稅人直接的捐贈支出，不得在稅前扣除。

9.C選項A不正確，注冊會計師應當對銀行存款，包括零余額賬戶和本期內注銷的賬戶，實施函證程序；

選項B、D不正確，除非有充分證據表明其對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低，可不執行函證；

選項C正確，對于符合條件不執行函證的項目，注冊會計師應當在審計工作底稿中說明理由。

綜上，本題應選C。

10.A營業收入的準確性認定既涉及交易的金額，也涉及交易的應記錄的其他數據(比如商品的數量)。選項A既不涉及金額，也不涉及商品的數量，所涉及到的“筆數”和“張數”不能確認營業收入的金額。

11.D選項D，重大錯報風險獨立于財務報表審計而存在，是審計前存在重大錯報錯報的可能性，因此審計程序無法降低重大錯報風險。

12.A無形資產研究階段發生的費用記入當期損益．開發階段的費用符合資

本化的計入成本；同時依法取得的發生的注冊費、聘請律師費等費用．也應計入無形資產成本。故本題正確答案為A．

13.D選項A：香皂不屬于消費稅征收范圍，不征收消費稅;選項B：醫用酒精屬于消費稅征收范圍，應當征收消費稅;選項C：電動汽車不屬于消費稅征收范圍，不征收消費稅。

14.D選項A、B、C屬于事務性變動，但不符合題意，事務性變動主要包括：①刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；②對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引；③對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可；④記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關成員進行討論并達成一致意見的審計證據；

選項D不屬于事務性變動，但不符合題意，應為刪除或廢棄被取代的審計工作底稿，而不是部分審計工作底稿。

綜上，本題應選D。

如果在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務性的，注冊會計師可以作出變動。

15.C選項C不正確。注冊會計師對財務報

表是否不存在重大錯報應提供合理保證。

16.C可接受的誤受風險越低，需要獲取的審計證據就越多，兩者成反向變動。選項C錯誤。

17.B選項B錯誤，如果組成部分注冊會計師對組成部分財務信息實施審計或審閱，基于集團審計目的，集團項目組為這些

18.A選項A不恰當。根據《CSA第1421號一利用專家的工作》，與專家達成一致意見相關事項包括：(1)專家工作的性質、范圍和目標；(2)注冊會計師和專家各自的角色和責任；(3)注冊會計師和專家之間溝通的性質、時間安排和范圍；(4)對專家遵守保密規定的要求。

19.B前任注冊會計師應當在被審計單位授權情況下將其了解的情況與后任注冊會計師進行溝通。

20.C使用有別于管理層的假設或方法，就可能作出點估計或區間估計與管理層的點估計存在的差異。

21.B如果審計報告包含“按照相關法律法規的要求報告的事項”部分，審計報告應當區分為“對財務報表出具的審計報告”和“按照相關法律法規的要求報告的事項”兩部分。

22.C【答案】C

【解析】在審計中，違反法規行為屬于專業名詞，特指違反會計準則和制度之外的其他法律法規的行為，排除了B；注冊會計師從是否影響財務報表的角度來關注被審計單位的違反法規行為的，因此，在財務會計法規以外的其他法律法規中，與財務報表關系越密切，越受到注冊會計師的關注。

23.DD【解析】財務會計報告是指企業對外提供的反映企業某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量情況的書面文件。

24.A選項A，事務所租用審計客戶門面是承接業務前，雙方之間現在不存在商業關系；選項B、C、D的情形是典型的商業關系。

25.D在選擇基準時，需要考慮的因素包括：（1）財務報表要素；（2）是否存在特定會計主體的財務報表使用者特別關注的項目；（3）被審計單位的性質、所處的生命周期以及所處行業和經濟環境；（4）被審計單位的所有權結構和融資方式；（5）基準的相對波動性。

26.A選項A不恰當。注冊會計師實施風險評估程序的目的是為了評估舞弊風險，注冊會計師針對評估的舞弊再實施應對措施。

27.A如果企業在前期資產負債表日，依據當日實際情況和所掌握的證據，確實無法合理確認和計量因擔保訴訟所產生的損失，因而未確認預計負債的，則在該項損失實際發生的當期，直接計入營業外支出。

28.D[答案]D

[解析]選項ABC都屬于在確定可接受的誤受風險時應該考慮的因素，參見教材P211；選項D屬于導致非抽樣風險的因素，參見教材P190。

29.A注冊會計師對被審計單位2011年1月至6月財務報表進行審計，要求管理層對持續經營能力的合理評估期間應是自財務報表日起的下一個會計期間(至少12個月)，即2011年7月1日至2012年6月30日止期間。

30.BA、D均缺少應有的謹慎，且不符合審計準則的要求；C屬于常規程序，并不具有不可預見性。

31.ABD計算折舊費占生產成本的比重，并與上年度進行比較，可能會發現是否新近增加了設備，使產量變化從而影響單位產品中的折舊費用，見教材229頁。

32.BC選項A，為應對特別風險需要獲取具有高度相關性和可靠性的審計證據，僅實施實質性分析程序不足以獲取有關特別風險的充分、適當的審汁證據；選項D，當重大錯報風險較高時，注冊會汁師應當考慮在期末或接近期未實施實質性程序，或采用不通知的方式，或住管理層不能預見的時間實施審計程序。

33.ABCD

34.BCD確定控制測試的范圍需要考慮的因素：①在擬信賴期間，被審計單位執行控制的頻率。②擬信賴控制運行有效性的時間長度．③為證實控制能防止或發現并糾正認定層次重大錯報，所需獲取審計證據的相關性和可靠性。④通過測試與認定相關的其他控制獲取的審計證據的范圍。⑤在風險評估時擬信賴控制運行有效性的程度．

⑥控制的預期偏差。

35.ABC本題的審計目標是“結合固定資產項目的審計，測試本年度所計提折舊費用的整體合理性”。這里有兩個關鍵點，一是程序是否結合了固定資產項目，二是程序能否在總體上測試折舊費用的總體合理性。不難看出，程序A、B、C均涉及這兩個關鍵點，而程序D中并未涉及固定資產。

36.BC選項A說法錯誤，細節測試的總體不需要考慮同質性，控制的標準在一段時間內是確定的，而細節測試通常用來測試有關財務報表金額的一項或多項認定的合理性，故不需考慮同質性；

選項B說法正確，注冊會計師應當從總體項目的內容和涉及時間等方面確定總體的完整性；

選項C說法正確，在控制測試中，注冊會計師還必須考慮總體的同質性，總體中所有項目應該具有同樣的特征；

選項D說法錯誤，注冊會計師通常在期中實施控制測試，由于期中測試獲取的證據只與控制截至期中測試時點的運行有關，注冊會計師需要確定如何獲取關于剩余期間的證據。

綜上，本題應選BC。

37.ACD重新執行專屬于控制測試，不用于風險評估程序。

38.ACD選項A、C、D，在存貨監盤現場實施該審計程序可行；

選項B，為監盤之前應實施的工作，不符合題意。

綜上，本題應選ACD。

39.ACD選項B屬于“實地檢查固定資產”，獲取審計證據能夠直接證明固定資產“存在”認定是否正確；選項A、C、D的實質性程序能獲取審計證據證明固定資產的“計價和分攤”認定是否正確。

40.AD注冊會計師執行財務報表審計工作的總體目標包括：（1）對財務報表整體是否不存在重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠對財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發表審計意見；（2）按照審計準則的規定，根據審計結果對財務報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通，選項AD正確。

41.ABCD在了解內部審計并對其進行評估時，注冊會計師應當考慮下列重要因素，對這些因素的不同評價決定著注冊會計師是否可以利用內部審計成果以及利用的程度：①內部審計的組織地位及其對客觀性的影響；②內部審計的職責范圍；③內部審計人員的專業勝任能力；④內部審計人員應有的職業關注。

42.AC選項A表述正確，清算價格是企業由于破產和其他原因，被要求在一定期限內將特定資產快速變現的價格，清算資產變現的方式，如被審計單位的在編制財務報表時，其經營活動在可預見的將來無法繼續下去，可能會終止經營或破產清算，那么應當使用清算價格進行計價；

選項B表述不正確，即使其他財務報告編制基礎沒有對此作出明確規定，管理層也需要在編制財務報表時評估持續經營能力；

選項C表述正確，由于事項或情況發生的時點距離作出評估的時點越遠，與事項或情況的結果相關的不確定性的程序也相應增加，因此在考慮更遠期間發生的事項或情況時，只有持續經營事項的跡象達到重大時，注冊會計師才需要考慮采取進一步措施；

選項D表述不正確，如果管理層或治理層在財務報表日后嚴重拖延對財務報表的批準，注冊會計師應當詢問拖延的原因。如果認為拖延可能涉及與持續經營評估相關的事項或情況，注冊會計師有必要實施前述識別出可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況時追加的審計程序，并就存在的重大不確定性考慮對審計結論的影響。

綜上，本題應選AC。

43.ABD選項AB都是職業懷疑的要求，當證據相互矛盾時應追加審計程序。注冊會計師應當考慮獲取審計證據時的成本，但應在審計證據有用性與成本之間進行權衡，不能因為獲取審計證據的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。

44.AB選項A、B，屬于因外在壓力導致不利影響的情形；

選項C，屬于因過度推介導致不利影響的情形；

選項D，屬于因密切關系導致不利影響的情形。

綜上，本題應選AB。

45.CD對于一項自動化應用控制，一旦確定被審計單位正在執行該項控制(選項C正確)，注冊會計師需要考慮下列測試以確定該項控制持續有效運行：(1)測試與該應用控制有關的一般控制的運行有效性(選項D正確)；(2)確定系統是否發生變動，如果發生變動，是否存在適當的系統變動控制；

(3)確定對交易的處理是否使用授權批準的軟件版本。

46.ABCD如果在期中實施了控制測試，在針對剩余期間獲取補充審計證據時，注冊會計師通常考慮的因素包括：(1)評估的認定層次重大錯報風險的重要程度(選項B)；(2)在期中測試的特定控制，以及自期中測試后發生的重大變動；(3)在期中對有關控制運行有效性獲取的審計證據的程度(選項C)；(4)剩余期間的長度；(5)在信賴控制的基礎上擬縮小實質性程序的范圍(選項D)；(6)控制環境(選項A)。

47.ACD選項B：扣繳義務人代扣代繳的資源稅，應當向收購地主管稅務機關繳納。

48.BC解析：要求承擔質量控制制度運作責任的人員具有足夠、適當的經驗和能力，是為了使其能夠識別和了解質量控制問題；要求具有必要的權限，是為了保證其能夠實施質量控制政策和程序。

49.BCD選項B錯誤，如果被審計單位關聯方交易的會計處理不符合適用的財務報告編制基礎的要求并拒絕調整，注冊會計師應根據其對財務報表的影響程度，出具保留意見或否定意見的審計報告，而不可能發表無法表示意見的審計報告；選項C錯誤，在無法獲取必要的管理層聲明的時候，要根據影響程度判斷出具報告的意見類型，不能夠直接確定為無法表示意見；選項D錯誤，未按照適用的財務報告編制基礎的規定予以披露，不屬于審計范圍受到限制，應按照錯報來處理，所以出具的報告意見類型應是保留或否定意見，而不是保留或無法表示意見。

50.ABCD在確定財務報告編制基礎的可接受性時，注冊會計師通常要考慮的因素包括：(1)被審計單位的性質(例如被審計單位是商業企業、公共部門還用目的財務報表還是特殊目的財務報表)；(3)財務報表的性質；(4)法律法規是否規定了適用的財務報告編制基礎。

51.A解析：對于本期新增的大額固定資產注冊會計師必須現場察看。

52.B解析：根據財政部財會[2001]64號文的有關規定，如果由關聯方承擔費用，而這個費用是公司生產經營必須的，則應該一方面反映費用，一方面將關聯方承擔部分計入“資本公積——關聯交易差價”中去。

53.B解析：根據收入準則規定某些情況下，合同或協議明確規定銷售商品需要延期收取價款，如分期收款銷售商品，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協議價款的現值確定其人賬價值。應收的合同或協議價款與其入賬價值之間的差額，應當在合同或協議期間內，按照長期應收款的攤余成本和實際利率計算確定的攤銷金額，沖減財務費用。

54.A解析：除非規模非常小的企業才能采用定額繳納方式,而這樣的企業一般不屬于注冊會計師會計報表審計的范圍。正常情況下,R公司不應采用定額繳納。所以注冊會計師認為被審計單位所得稅的繳納方法不合法。

55.A

56.B

57.B解析：以貨幣資金出資的，應當在檢查被審驗單位開戶銀行出具的收款憑2n：、對賬單以及銀行詢證函回函等基礎上，審驗出資者的實際出資金額，并關注全體股東的貨幣出資額占注冊資本的比例是否符合法定要求。

58.A解析：鑒證業務基本準則的規定。

59.B解析：根據新準則規定對于已達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工決算的固定資產，建議按照估引價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續后，再按照實際成本調整原來的暫估價值，但不對已經計提的累計折舊進行調整。

60.A

61.(1)提前通知天華公司會計主管人員做好監盤準備的做法不當。注冊會計師對庫存現金的監盤應當實施突擊性的檢查。

(2)王強盤點營業部庫存現金不當，應由天華公司出納親自盤點庫存現金，王強監盤。

(3)對盤點中的白條不應由出納及會計主管解釋后作為現金處理，應要求做出必要的調整或者在“庫存現金監盤表”中注明。

(4)將盤點結果與現金日記賬核對后填寫“庫存現金監盤表”并結出余額不應由出納處理，應由王強負責。

(5)“庫存現金監盤表”簽字人員不當，“庫存現金監盤表”應由被審計單位相關人員和注冊會計師共同簽字。

62.(1)該企業上半年應納房產稅=25000000×(1－20%)×1.2%/2+2000000×(1－20%)1.2%×3/12=120000+4800=124800(元)。

(2)該企業上半年應納的城鎮土地使用稅=(6000－300)×10/2=28500(元)。

(3)營業執照(權利許可證照)應納印花稅5元。

(4)保險單應納印花稅=(40000+10800)×1‰=50.80(元)。

(5)借款合同應納印花稅=5000000×0.05‰=250(元)。

(6)與煉鋼廠加工服裝合同應納印花稅=(20000+30000)X0.5%o=25(元)。

(7)與食品廠加工服裝合同應納印花稅=800000X0.3%o+20000×0.5%o=250(元)。

(8)轉讓專利申請權應納印花稅=10000×0.3%o=3(元)。

(9)轉讓商標權應納印花稅=100000×0.5‰=50(元)。

(10)與鐵路部門簽訂貨物運輸合同應納印花稅=80000×1‰=80(元)

運輸費與保管費無法區分的，從高計稅。

63.(1)必要性不同

一般情況下，應付賬款不需要函證，因為函證不能保證查出未入賬的應付賬款，況且注冊會計師能夠取得采購發票等外部憑證來證實應付賬款的余額。

應收賬款的函證程序是注冊會計師獲取可靠性較高審計證據的必要審計程序，除非有充分證據表明應收賬款對被審計單位