2021年廣東省廣州市注冊會計會計重點匯總（含答案）學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.甲公司2013年初庫存A產品數量共計800萬件，賬面余額為1200萬元，存貨跌價準備余額為0，甲公司按照先進先出法核算發出產品成本。2月1日A產品完工人庫300萬件，入賬價值為480萬元；6月1日對外銷售A產品1000萬件。期末A產品的市場售價為1.5元/件，預計銷售費用為0.2元/件。假設該批產品未簽訂銷售合同，則期末A產品應計提的存貨跌價準備為（）。

A.10萬元B.30萬元C.50萬元D.70萬元

2.要求：根據下述資料，不考慮其他因素，回答下列問題：

甲公司庫存A產成品的月初數量為1000臺，月初賬面余額為8000萬元；A在產品的月初數量為400臺，月初賬面余額為600萬元。當月為生產A產品耗用原材料、發生直接人工和制造費用共計15400萬元，其中包括因臺風災害而發生的停工損失300萬元。當月，甲公司完成生產并入庫A產成品2000臺，銷售A產成品2400臺。當月末甲公司庫存A產成品數量為600臺，無在產品。甲公司采用一次加權平均法按月計算發出A產成品的成本。

下列各項關于因臺風災害而發生的停工損失會計處理的表述中正確的是（）。查看材料

A.作為管理費用計入當期損益（日常管理核算）

B.作為制造費用計入產品成本

C.作為非正常損失計入營業外支出

D.作為當期已售A產成品的銷售成本

3.2014年7月1日，甲公司將－項股份支付計劃中權益工具的公允價值由授予日的20元／份改為18元／份。此股份支付計劃為2013年1月1日開始實施，當日授予本公司100名管理人員每人1萬份股票期權，這些管理人員只要在甲公司服務滿2年，即可以以－定的價格購入甲公司股票從而獲益，甲公司預計授予日期權的公允價值為20元／份。至2014年末，甲公司沒有管理人員離職，2013年末甲公司確認費用1000萬元。則甲公司因此股份支付在2014年確認的成本費用金額為（）。

A.800萬元B.1100萬元C.900萬元D.1000萬元

4.甲股份有限公司委托A證券公司發行普通股10000萬股，每股面值1元，每股發行價格為4元。根據約定，股票發行成功后，甲股份有限公司應按發行收入的2%向A證券公司支付發行費。

要求：根據上述資料，假定不考慮其他因素，回答下列第{TSE}題。

甲股份有限公司發行股票實際收到價款凈額為（）萬元。

A.40800B.40000C.10000D.39200

5.甲公司于2011年7月1日以900萬元取得D公司20％的普通股股份，采用權益法核算。2011年7月1日D公司可辨認凈資產的公允價值為4000萬元(與賬面價值相同)。2011年D公司實現凈利潤600萬元(假定利潤均衡發生)，分派現金股利100萬元。2011年l2月31日．D公司因持有的可供出售金融資產公允價值變動調整增加資本公積l50萬元。2012年4月1日．甲公司轉讓對D公司的全部投資，實得價款l200萬元。則甲公司轉讓投資時，應確認的投資收益為()萬元。

A.300B.235C.265D.320

6.甲公司是一家知名零售商，從乙公司處租入已開發成熟的零售場所開設一家商店。根據租賃合同，甲公司在正常工作時間內必須經營該商店，且甲公司不得將商店閑置或進行分租。合同中關于租賃付款額的條款為：如果甲公司開設的這家商店沒有發生銷售，則甲公司應付的年租金為100元；如果這家商店發生了任何銷售，則甲公司應付的年租金為1000000。下列說法正確的是（）。

A.該租賃包含每年1000000的實質固定付款額

B.該租賃包含每年100元的實質固定付款額

C.該租賃包含每年1000000的可變付款額

D.該租賃包含每年100元的可變付款額

7.下列有關資產后續計量的表述中，正確的是()。

A.持有待售的無形資產不攤銷，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰高進行計量

B.公允價值模式計量的投資性房地產期末存在減值跡象時應當計提減值準備

C.占被投資單位股權比例達到60％的K期股權投資一定采用成本法進行后續計量

D.對于使用壽命不確定的無形資產如果有證據表明其使用壽命是有限的，則應作為會計估計變更

8.

第

16

題

甲、乙股份有限公司均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%（不考慮其他稅費）。2004年3月31日甲公司從乙公司購入一批商品，應支付價款5850000元（含增值稅），甲公司當天開出6個月商業承兌匯票，票面年利率4%，票據到期后不再計息，甲公司于2005年4月1日與乙公司達成協議，以其生產的10輛小轎車抵償債務；小轎車的公允價值合計為6500000元（不含增值稅），銷售成本合計為3500000元。乙公司于2004年為該項債權計提了10%的壞賬準備。乙公司收到小轎車后，作存貨管理，且2005年度全部未對外銷售。上述業務使甲公司增加資本公積和乙公司增加存貨的金額分別為（）元。

A.1362000元,4265300

B.1447000元,1129700

C.1362000元,6500000

D.1273600元,3500000

9.2018年3月31日，鎬京公司與上郡公司簽訂租賃協議，協議規定鎬京公司向上郡公司租賃一項資產，租賃期為5年，每年年末支付租金80萬元，而資產尚可使用年限為6年，鎬京公司享有優惠購買選擇權并為此支付20萬元，獨立于承租人和出租人的第三方對出租人擔保的資產余值為30萬元，租賃期間的履約成本為15萬元。則下列說法中，正確的是（）

A.鎬京公司的最低租賃付款額為400萬元

B.上郡公司的最低租賃收款額為450萬元

C.鎬京公司的最低租賃付款額為435萬元

D.鎬京公司與上郡公司之間是經營租賃

10.下列各項中，不符合資本化條件的資產是（）。

A.需要經過相當長時間的購建才能達到預定可使用狀態的機械設備

B.需要經過相當長時間的購建才能達到預定可使用狀態的辦公樓

C.需要經過相當長時間的生產活動才能達到預定可銷售狀態的游輪

D.需要建造半年才能達到預定可使用狀態的固定資產

11.下列各項有關投資性房地產會計處理的表述中，正確的是()。

A.以成本模式后續計量的投資性房地產轉換為存貨，存貨應按轉換日的公允價值計量，公允價值大于原賬面價值的差額確認為其他綜合收益

B.以成本模式后續計量的投資性房地產轉換為自用固定資產，自用固定資產應按轉換日的公允價值計量，公允價值小于原賬面價值的差額確認為當期損益

C.以存貨轉換為以公允價值模式后續計量的投資性房地產，投資性房地產應按轉換日的公允價值計量，公允價值小于存貨賬面價值的差額確認為當期損益

D.以公允價值模式后續計量的投資性房地產轉換為自用固定資產，自用固定資產應按轉換日的公允價值計量，公允價值大于賬面價值的差額確認為其他綜合收益

12.

第

18

題

某股份制企業的股權結構如下：北京市的甲國有企業占25%，上海市的乙國有企業占35%，深圳市的丙個人獨資企業占40%。2003年4月，該股份制企業擬與某集體企業合并。根據國有資產管理法律制度規定，下列選項中，正確的是（）。

A.由甲企業向北京市國有資產管理部門辦理備案手續

B.由乙企業向上海市國有資產管理部門辦理備案手續

C.由丙企業向深圳市國有資產管理部門辦理備案手續

D.經協商委托其中一方辦理備案手續

13.甲公司相關政策規定，銷售部門的員工每取得一份新的合同，可以獲得提成100元，現有合同每續約一次，員工可以獲得提成60元。甲公司預期上述提成均能夠收回。除上述規定外，甲公司相關政策規定，當合同變更時，如果客戶在原合同的基礎上，向甲公司支付額外的對價以購買額外的商品，甲公司需根據該新增的合同金額向銷售人員支付一定的提成。下列關于甲公司的會計處理，錯誤的是（）

A.甲公司為取得新合同支付給員工的提成100元，應當確認為一項資產

B.甲公司為現有合同續約支付給員工的提成60元，應當在每次續約時將應支付的相關提成確認為一項資產

C.該合同變更應當作為原合同終止，并將原合同的未履約部分與合同變更部分合并為新合同進行會計處理

D.無論相關合同變更屬于合同變更的哪一種情形，甲公司均應當將應支付的提成視同為取得合同(變更后的合同)發生的增量成本進行會計處理

14.甲公司為乙公司的母公司。2×15年1月1日，甲公司從集團外部用銀行存款3500萬元購入丁公司80％股權(屬于非同一控制下控股合并)并能夠控制丁公司的財務和經營政策。購買日，丁公司可辨認凈資產的公允價值為4000萬元，賬面價值為3800萬元，除一項存貨外，其他可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相等，該項存貨的公允價值為500萬元，賬面價值為300萬元，至2×16年7月1日，丁公司將上述存貨對外銷售60％。2×16年7月1日，乙公司購入甲公司持有的丁公司60％股權，實際支付款項3000萬元，形成同一控制下的控股合并。2×15年1月1日至2×16年7月1日，丁公司實現的凈利潤為800萬元，無其他所有者權益變動。不考慮相關稅費等因素影響，則2×16年7月1日，乙公司購入丁公司60％股權的初始投資成本為（）萬元。

A.2808B.3108C.3033D.4300

15.下列各項關于乙公司上述交易會計處理的表述中，正確的是（）。

A.換入丙公司股票作為可供出售金融資產

B.換入丙公司股票確認為交易性金融資產

C.換入丙公司股票按照換出辦公設備的賬面價值計量

D.換出辦公設備按照賬面價值確認銷售收入并結轉銷售成本

16.甲企業為一工業企業，適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產負債表債務法核算。甲企業按當年實現凈利潤的10%提取法定盈余公積，甲企業2013年度財務報告于2014年3月31日經董事會批準對外報出。2014年2月6日，甲企業發現2013年漏記某項生產設備折舊費用50萬元，金額較大。對于上述事項，下列說法中不正確的是（）。

A.甲企業應將該事項作為資產負債表日后非調整事項處理

B.如果該生產設備生產的產品尚未完工，漏計的折舊費用不影響當期損益

C.如果該生產設備生產的產品已全部完工，但尚未對外銷售，甲企業應借記“庫存商品”，貸記“累計折舊”

D.如果該生產設備生產的產品已全部完工并已對外銷售，甲企業應借記“以前年度損益調整”，貸記“累計折舊”

17.甲公司系增值稅一般納稅人，其原材料按實際成本計價核算。2010年12月委托乙加工廠（一般納稅人）加工應稅消費品－批，計劃收回后按不高于受托方計稅價格的金額直接對外銷售。甲公司發出原材料成本為20000元，支付的加工費為7000元（不含增值稅），加工完成的應稅消費品已驗收入庫，乙加工廠沒有同類消費品銷售價格。雙方適用的增值稅稅率均為17％，消費稅稅率為10％。則該委托加工物資在委托加工環節應繳納的消費稅為（）。

A.2700元B.3000元C.3040元D.2400元

18.在20×2年12月31日A公司編制的合并財務報表中“投資收益”的金額是（）萬元。

A.480B.270C.195D.675

19.2012年初甲公司取得乙公司100％的股權，支付款項900萬元，當日乙公司可辨認凈資產公允價值為800萬元，當年乙公司按照購買日凈資產公允價值為基礎計算實現的凈利潤為100萬元，2013年1月1日，甲公司出售了乙公司10％的股權，出售價款為120萬元，2013年乙公司按照購買日凈資產公允價值為基礎計算實現的凈利潤為150萬元。2014年1月1日出售了乙公司50％的股權，不再對乙公司具有控制，出售價款為800萬元，剩余股權的公允價值為640萬元，假設有證據表明兩次股權轉讓協議屬于－攬子交易，則2014年處置股權的業務在合并報表中確認的處置損益金額為（）。

A.410萬元B.395萬元C.425萬元D.495萬元

20.某商業企業采購A商品55件，金額為3000元（不含增值稅），采購商品過程中發生運雜費400元，裝卸費80元，包裝費300元，入庫前的挑選整理費用是30元，入庫50件（另5件是合理損耗導致的損失），本月銷售30件。假設本題不考慮其他因素，本月銷售A商品記入“主營業務成本”科目的金額是（）元

A.2286B.2078.18C.2268D.2061.82

21.下列關于中期財務報告，說法不正確的是（）。

A.上年度中期編報合并財務報表的企業，其中期財務報告中也應當編制合并財務報表

B.中期財務報告中各會計要素的確認和計量原則應當與年度財務報表所采用的原則相－致

C.中期財務報告附注應當以年初至本中期末為基礎披露

D.在編制中期財務報告時，中期會計計量應當以年度為基礎

22.某增值稅一般納稅人因管理不善造成一批庫存材料霉爛變質，該批原材料實際成本為250000元。收回殘料價值l2500元(不考慮收回材料的進項稅)，保險公司賠償200000元。該企業購人材料的增值稅稅率為l7％，該批毀損原材料的凈損失是（）元。

A.37500B.50000C.80000D.92500

23.甲公司2013年1月1日從母公司N公司手中取得了M公司90%的股權，付出的對價為銀行存款200萬元和－項公允價值為400萬元的生產用設備.該設備原價為500萬元，已計提折舊150萬元。M公司90%的股權是N公司2012年1月1日取得的，合并成本為558萬元，當日M公司可辨認凈資產賬面價值為600萬元，公允價值為620萬元。2012年M公司以購買日公允價值為基礎計算實現凈利潤80萬元。假定沒有發生其他與所有者權益變動有關的事項。甲公司、M公司、N公司均為增值稅－般納稅人，適用增值稅稅率均為17%，不考慮其他因素影響，則甲公司取得M公司股權時應確認的長期股權投資初始投資成本與應確認的資本公積分別為（）。

A.612萬元和－6萬元B.612萬元和－56萬元C.630萬元和－38萬元D.630萬元和12萬元

24.下列資產中，屬于企業資產范圍的是（）

A.企業融資租賃的設備B.企業籌建期間發生的開辦費C.企業盤虧的存貨D.企業經營租賃的設備

25.股份支付授予日是指（）。

A.股份支付協議獲得批準的日期

B.可行權條件得到滿足的日期

C.可行權條件得到滿足、職工和其他方具有從企業取得權益工具或現金的權利的日期

D.職工和其他方行使權利、獲取現金或權益工具的日期

26.A企業于l2月31日將一臺公允價值為280萬元的大型專用設備以融資租賃方式租賃給B企業。雙方簽訂合同，從下年1月1日起8企業租賃該設備36個月，每l2個月月末支付租金80萬元，B企業的母公司擔保的資產余值為50萬元，另外擔保公司擔保金額為30萬元，租賃合同規定的租賃年利率為7％，租賃開始日估計資產余值為90萬元，假定不存在初始直接費用，則8企業在租賃開始日應記入“未確認融資費用”的金額為（）萬元。（（P／A，7％，3）=2．6243；（P／F，7％，3）=0．8163）

A.30．O5B.39．24C.40．81D.0

27.2012年12月31日，甲公司以20000萬元購入乙公司60%的股權，假定屬于非同一控制下的企業合并。2013年12月，甲公司向乙公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價格為1000萬元，銷售成本為800萬元，貨款至年末尚未收到，計提壞賬準備30萬元：乙公司購入商品當年未出售，年末計提存貨跌價準備10萬元。甲公司適用的所得稅稅率為25%，乙公司適用的所得稅稅率為15%。合并報表中遞延所得稅資產的調整金額為（）萬元。

A.48．5B.28．5C.21D.41

28.下列關于公文格式的表述中，恰當的一項是（）。

A.發文字號，是制發機關按順序編列的公文代號，由機關代字、年份、序號、三部分組成

B.公文標題由發文機關、事由和文種三部分組成，缺一不可

C.附件是補充說明正文的依據材料，通常與主件分開裝訂

D.印發日期是指公文的生效日期，一般以負責人簽發的日期為準

29.下列各項中，應計入營業外收入的是（）。

A.非貨幣性資產交換利得B.處置長期股權投資產生的收益C.出租無形資產取得的收入D.處置投資性房地產取得的收入

30.下列各項資產中屬于無形資產的是（）

A.房地產開發企業為購建商品房而購買的土地使用權

B.自行研發的用于生產產品的非專利技術

C.企業自創的品牌

D.企業合并形成的商譽

二、多選題(15題)31.

第

30

題

下列業務中允許使用現金的是（）。

A.職工工資、津貼

B.根據國家規定頒發給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金

C.出差人員必須隨身攜帶的差旅費

D.向個人收購農副產品和其他物資的價款

E.支付大額購貨款

32.下列關于債務重組會計處理的表述中，錯誤的有（）。

A.債務人以債轉股方式抵償債務的，債務人將重組債務的賬面價值大于相關股份公允價值的差額計人資本公積

B.債務人以債轉股方式抵償債務的，債權人將重組債權的賬面價值大于相關股權公允價值的差額計入營業外支出

C.債務人以非現金資產抵償債務的，債權人將重組債權的賬面價值大于受讓非現金資產公允價值的差額計入資產減值損失

D.債務人以非現金資產抵償債務的，債務人將重組債務的賬面價值大于轉讓非現金資產公允價值的差額計入其他業務收入

E.以修改債務條件進行債務重組涉及或有應收金額的，債權人在重組日不確認或有應收金額

33.

第

23

題

下列關于甲公司就其會計政策和會計估計變更及后續的會計處理中，正確的有（）。

A.交易性金融資產的初始人賬金額為80萬元，同時要調整留存收益22.5萬元

B.2008年應沖回壞賬準備0.05萬元

C.投資性房地產的入賬價值與自用房地產原賬面價值之間的差額l5萬元應該計入資本公積

D.2008年固定資產應計提的折舊額為20萬元

E.建造合同收入確認方法的變更應當采用未來適用法核算

34.下列關于前期差錯更正所得稅的會計處理，說法正確的有（）

A.稅法允許調整應交所得稅的，差錯更正時調整應交所得稅

B.稅法不允許調整應交所得稅的，差錯更正時不調整應交所得稅

C.若調整事項涉及暫時性差異，則一定要調整遞延所得稅資產或遞延所得稅負債

D.若調整事項涉及暫時性差異且滿足遞延所得稅的確認條件，則要調整遞延所得稅資產或遞延所得稅負債

35.下列關于外幣資產負債表折算的表述中，不符合企業會計準則規定的有（）。

A.實收資本項目按交易發生日的即期匯率折算

B.未分配利潤項目按交易發生日的即期匯率折算

C.資產項目按交易發生日即期匯率的近似匯率折算

D.負債項目按資產負債表日即期匯率的近似匯率折算

36.企業在計算稀釋每股收益時，不需要對歸屬于普通股股東的當期凈利潤進行調整的項目有（）

A.當期已確認為費用的稀釋性潛在普通股的利息

B.稀釋性潛在普通股轉換時產生的股本溢價

C.可轉換公司債券轉換為股票時可能支付的現金

D.可轉換公司債券與利息相關的所得稅影響

37.甲公司適用的所得稅稅率為25%，2016年12月20日，甲公司購入一項固定資產，成本為500萬元，該項固定資產的使用年限為10年，采用直線法計提折舊，預計凈殘值為零。稅法規定，該項固定資產采用雙倍余額遞減法計提折舊，預計折舊時間為8年，預計凈殘值為0，下列說法正確的有（）

A.因該項固定資產2017年應確認的遞延所得稅負債為18.75萬元

B.因該項固定資產2018年末的遞延所得稅負債余額為29.69萬元

C.因該項固定資產2018年應確認的遞延所得稅負債為10.94萬元

D.因該項固定資產2018年末的遞延所得稅資產余額為29.69萬元

38.甲公司對投資性房地產采用公允價值模式計量，2009年lo月1日，公司董事會決定將自用辦公樓整體出租給乙公司，租期為3年，月租金為200萬元，每季度初收取租金。2009年10月1日為租賃期開始日，當日的公允價值為30000萬元。該寫字樓原值為20000萬元，預計使用年限為40年，已計提固定資產折舊500萬元。2009年年末該房地產的公允價值為31000萬元。假定按季度確認收入，則甲公司下列處理中正確的有（）。

A.2009年l0月1日確認投資性房地產的入賬價值為30000萬元

B.2009年l0月1日投資性房地產的公允價值大于其賬面價值的差額計入損益

C.2009年年末調增投資性房地產的賬面價值，并確認公允價值變動收益l000萬元

D.2009年第四季度對該項房地產計提折舊費用為l25萬元

E.每季度初收到租金作為預收賬款核算

39.下列有關無形資產會計處理的表述中，正確的有（）。

A.無形資產的殘值一定為零

B.使用壽命不確定的無形資產不進行攤銷，但應每年進行減值測試

C.無形資產均應確定預計使用年限并分期攤銷

D.內部研發項目研究階段發生的支出不應確認為無形資產

40.下列關于合營安排的說法中，正確的有（）

A.一項安排的不同活動可能分別由不同的參與方或參與方組合主導

B.僅享有保護性權利的參與方不享有共同控制

C.一項合營安排要求所有參與方都對該安排享有共同控制

D.合營企業，是指合營方享有該安排相關資產且承擔該安排相關負債的合營安排。

41.甲公司為上市公司，2008年至2010年的有關資料如下：

（1）2008年1月1日發行在外普通股股數為82000萬股。

（2）2008年5月31日，經股東大會同意并經相關監管部門核準，甲公司以2008年5月20日為股權登記日，向全體股東每10股發放1.5份認股權證，共計發放12300萬份認股權證，每份認股權證可以在2009年5月31日按照每股6元的價格認購1股甲公司普通股。

2009年5月31日，認股權證持有人全部行權，甲公司收到認股權證持有人交納的股款73800萬元。2009年6月1日，甲公司辦理完成工商變更登記，將注冊資本變更為94300萬元。

（4）甲公司歸屬于普通股股東的凈利潤2008年度為36000萬元，2009年度為54000萬元。

（5）甲公司股票2008年6月至2008年12月平均市場價格為每股10元，2009年1月至2009年5月平均市場價格為每股12元。

本題假定不存在其他股份變動因素。

要求：根據上述資料，回答下列問題。

<1>、甲公司2008年基本每股收益和稀釋每股收益分別為（）。

A.0.44

B.0.43

C.0.42

D.0.41

E.0.40

42.

第

26

題

甲企業下列會計處理中，正確的有（）。

43.甲公司與乙公司于2013年有關交易資料如下(不考慮2013年其他銷售業務，并假設售出產品的保修期均未滿)：

(1)甲公司銷售A產品給乙公司，售價為10000萬元，產品成本為8000萬元。按購銷合同約定，甲公司對售出的A產品保修2年。根據以往經驗估計，銷售A產品所發生的保修費用為該產品銷售額的1%。甲公司2013年實際發生的A產品保修人工費用為30萬元，耗用原材料實際成本為20萬元。2012年12月31日，甲公司已提的A產品保修費用的余額為60萬元。

(2)甲公司銷售500件B產品給乙公司，單位售價為50萬元，單位產品成本為35萬元。按購銷合同約定，甲公司對售出的B產品保修1年。根據以往經驗估計，銷售B產品所發生的保修費用為其銷售額的1．8%。甲公司2013年實際發生的8產品保修人工費用為100萬元，耗用原材料為150萬元。至2012年12月31日，甲公司已提的8產品保修費用的余額為150萬元。

(3)甲公司銷售一批本年度新研制的c產品給乙公司，售價為800萬元，產品成本為600萬元。甲公司對售出的c產品提供1年的保修期，1年內產品若存在質量問題，甲公司負責免費修理(含更換零部件)。甲公司預計發生的保修費用為銷售c產品售價的2%至3%之間，2013年未發生修理費用。甲公司下列做法中正確的有（）。

A.應確認銷售費用570萬元

B.應確認銷售費用300萬元

C.2013年年末預計負債余額為270萬元

D.2013年年末預計負債余額為480萬元

E.2013年年末預計負債余額為300萬元

44.津南公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%。津南公司庫存M產品2018年12月31日賬面余額為300萬元，已計提存貨跌價準備50萬元。2019年4月1日，津南公司將上述M產品對外出售40%，售價為150萬元，增值稅銷項稅額為24萬元，款項已收存銀行。假定不考慮其他因素，津南公司下列會計處理中正確的有（）

A.剩余60%的M產品賬面價值為180萬元

B.銷售M產品確認的主營業務收入為150萬元

C.銷售M產品確認的主營業務成本為120萬元

D.銷售M產品結轉的存貨跌價準備金額為20萬元

45.甲公司于2013年11月3日收到法院通知，被告知工商銀行已提起訴訟，要求甲公司清償到期借款本息5000萬元，另支付逾期借款罰息200萬元。至12月31日，法院尚未作出判決。對于此項訴訟，甲公司預計除需償還到期借款本息外，有60%的可能性還需支付逾期借款罰息100至200萬元(假定在此范圍內支付各種賠償金的可能性相同)和訴訟費用15萬元。甲公司下列會計處理中正確的有（）。

A.確認預計負債165萬元

B.確認預計負債150萬元

C.確認營業外支出150萬元

D.確認管理費用15萬元

E.確認營業外支出165萬元

三、判斷題(3題)46.10.合并會計報表是將企業集團作為一個會計主體反映企業集團整體財務情況，在合并會計；賺附注中不需要披露作為關聯方交易，企業集團成員企業之間的內部交易。（）

A.是B.否

47.4.合并價差是指納入合并范圍的子公司的凈資產與母公司對其股權投資成本之間的差額。（）

A.是B.否

48.3.擁有對被投資企業控制權是投資企業編制合并會計報表的根本原因。只要擁有被投資企業50％以上的股權就表明能夠對其實施控制，則必須將其納入合并范圍。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.甲上市公司(以下簡稱甲公司)與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17％。甲公司為擴大生產經營規模，實現生產經營互補，2013年1月1日合并了乙公司。除特別注明外，產品銷售價格均為不含增值稅的公允價值。假定不考慮所得稅的影響。有關資料如下：

(1)2013年1月1日，甲公司通過發行2000萬股普通股(每股面值l元，市價為4．2元)取得了乙公司80％的股權，發行過程中支付券商手續費和傭金l00萬元，并于當日開始對乙公司的生產經營決策實施控制。另以銀行存款支付相關審計、法律等費用20萬元人民幣。

①合并前，甲、乙公司之間不存在任何關聯方關系。

②2013年1月1日，乙公司除一或有負債和一項管理用設備的公允價值和賬面價值不一致外，其他可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同。合并日(或購買日)該或有負債的公允價值為50萬元，賬面價值為0；該管理用設備的賬面價值為200萬元，公允價值為300萬元，預計尚可使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。2013年1月1日乙公司可辨認凈資產賬面價值的總額為8950萬元。上述或有負債為乙公司因產品質量訴訟案件而形成，至2013年12月31日，該訴訟案件已結案。

③乙公司2013年發生凈虧損2000萬元，除凈虧損外，未發生其他影響所有者權益變動的交易或事項。

④2013年12月31日，甲公司對合并乙公司形成的商譽進行減值測試。在進行商譽減值測試時，甲公司將乙公司的所有資產認定為一個資產組，而且判斷該資產組的所有可辨認資產不存在減值跡象。甲公司估計乙公司資產組的可收回金額為7540萬元。

(2)2013年1月113，甲公司與乙公司簽訂租賃協議，將一棟原自用辦公樓出租給乙公司，租賃期開始日為協議簽訂日，年租金為100萬元，租賃期為l0年。乙公司將租賃的資產作為辦公使用。甲公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產核算，并按公允價值進行后續計量。該辦公樓租賃期開始日的公允價值為2000萬元，2013年12月3113的公允價值為l800萬元。甲公司該辦公樓系2012年6月30日達到預定可使用狀態并交付使用，其建造成本為1800萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為零。甲公司對所有固定資產按年限平均法計提折舊。

(3)2013年7月10日，甲公司將一批庫存商品賒銷給乙公司，成本為1600萬元，售價為2000萬元。至2013年12月31日，乙公司將上述商品對外銷售80％，售價為1800萬元，20％形成期末存貨。至2013年12月31日，乙公司尚未償還甲公司款項，甲公司對該應收賬款計提壞賬準備234萬元。

要求：

(1)根據資料(1)，判斷上述企業合并的類型(同一控制下企業合并或非同一控制下企業合并)，并說明理由；確定甲公司對乙公司長期股權投資的初始投資成本，說明相關費用的會計處理，并編制相關會計分錄。

(2)根據資料(1)，計算甲公司該項合并業務在合并日(或購買日)合并報表中應確認的商譽；判斷甲公司2013年12月31日合并報表中是否應當對乙公司的商譽計提減值準備，并說明判斷依據(需要計算的，列出計算過程)。

(3)根據資料(2)，回答甲公司出租辦公樓在合并資產負債表中列報的項目及金額。

(4)根據資料(3)，計算甲公司向乙公司出售存貨在合并財務報表中確認的營業收入、營業成本和存貨的；簡述甲公司應收乙公司賬款在合并財務報表中的處理。

50.計算上述內部交易或事項的抵銷對甲公司2001年至2003年合并工作底稿中“主營業務收入”、“主營業務成本”、“管理費用”、“營業外收人”、“存貨”、“存貨跌價準備”和“合并價差”項目的影響金額，并將結果填入答題卷第14頁給定的“內部交易或事項的抵銷對甲公司2001年至2003年合并工作底稿中相關項目影響額”中（導致會計報表項目金額減少的用“-”號表示；無需在答題卷上編制合并抵銷分錄）。

51.2003年初，甲公司平價發行了一項債券，本金7500萬元(不考慮交易費用)，剩余年限5年，次年1月5日支付上年利息，2007年末兌付本金和最后一期利息。2003年1月1日至2007年12月31日合同約定的利率為：6%、8%、10%、12%、16.4%。同日乙公司購入甲公司平價發行的全部債券，并作為持有至到期投資。

要求：

(1)填列并計算各年名義利息。

(2)計算實際利率

(3)填列下列表格并計算年初攤余成本、利息收益(利息費用)等。

(4)根據計算表編制相關會計分錄。

52.編制該集團公司2013年與投資業務有關的合并抵消分錄。

53.根據資料(2)，編制甲公司調整事項相關的會計分錄。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.

收回投資收到的現金；

55.A公司于2003年12月l0日與B租賃公司簽訂了一份設備租賃合同。合同主要條款如下：

(1)租賃標的物：甲生產設備。

(2)起租日：2003年12月3l日。

(3)租賃期：2003年12月31日～2005年12月31日，共2年。

(4)租金支付方式：每年年末支付租金1000萬元。

(5)租賃期滿時，甲設備的估計余值為200萬元，其中B公司擔保的余值為100萬元，未擔保的余值為100萬元。

(6)甲生產設備為全新設備，2003年12月31日的原賬面價值為1922.40萬元，預計使用年限為3年。

(7)租賃內含利率為6%。

(8)2005年12月31日，A公司將甲生產設備歸還給B租賃公司。

甲生產設備于2003年12月31日運抵A公司，當日投入使用。A公司當日的資產總額為4000萬元，其固定資產均采用平均年限法計提折舊，與租賃有關的未確認融資費用均采用實際利率法攤銷，并假定未確認融資費用在相關資產的折舊期限內攤銷。

[要求]

(1)判斷本租賃的類型，并說明理由。

(2)編制A公司在起租日的有關會計分錄。

(3)編制A公司在2004年年末和2005年年末與租金支付以及其他與租賃事項有關的會計分錄(假定相關事項均在年末進行賬務處理)。

56.甲上市公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2005年為適應生產經營需要，自營建造一項固定資產，與購建該固定資產有關的情況如下：

(1)1月1日，自銀行借入專門用于該項固定資產建造的借款1000萬元，借款期限2年，年利率為4%。

(2)2月1日，以專項借款支付給外部建造承包商工程價款400萬元。

(3)4月1日，購入工程所需物資，價款300萬元，支付增值稅51萬元。上述款項已用專項借款支付。該物資于當日領用。

(4)5月31日，支付在建工程工人工資及福利費150萬元。

(5)7月1日，自銀行借入第二批專門用于購建此項固定資產的借款1800萬元，借款期限2年，年利率為3.5%。

(6)9月1日，甲公司將自己生產的產品用于固定資產建造，該項產品的成本為200萬元，為生產該產品的原材料在購入時支付增值稅額13.60萬元。該產品的計稅價格為230萬元，增值稅銷項稅額為39.10萬元。

(7)9月30日，支付9月1日將自產產品用于在建工程建設應交納的增值稅25.50萬元。

(8)12月31日，購建固定資產的工程仍在建設當中。

(9)甲公司按年計算長期借款利息及可予資本化的利息金額。

要求：

編制甲公司上述事項的會計分錄；

57.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%。甲公司本年度有關資料如下：

(1)甲公司資產負債表有關賬戶年初、年末余額和部分賬戶發生額如下：

(2)利潤表有關賬戶本年發生額如下：

(3)其他有關資料如下：

交易性金融資產均為非現金等價物；出售交易性金融資產已收到現金；應收款項、應付款項將來均以現金結算；不考慮甲公司本年度發生的其他交易或事項。

要求：計算確定下列各項的金額：

(1)銷售商品、提供勞務收到的現金；

(2)購買商品、接受勞務支付的現金；

(3)支付的各項稅費；

(4)收回投資收到的現金；

(5)取得投資收益收到的現金；

(6)取得借款收到的現金；

(7)償還債務支付的現金。

58.甲上市公司于2003年1月1日發行附有贖回選擇權的可轉換公司債券,面值總額為20000萬元,按照20200元溢價發行,全部用于一項重大建設工程的補充流動資金。該可轉換公司債券的期限為3年,票面年利率為1%。甲公司在募集說明書中規定:

(1)債券持有人2004年1月1日起可以申請將所持債券轉換為公司普通股;

(2)達不到轉換條件時,債券持有人可以在2004年1月1日至1月5日要求甲公司贖回債券本金并按年利率2%支付債券利息補償;

(3)從2004年起每年1月10日支付上一年度的所持債券利息;發行該可轉換公司債券過程中,甲公司取得凍結資金利息收入150萬元,發行可轉換公司債券而發生的相關稅費50萬元,發行債券所得款項及實際取得的凍結資金利息收入均已收存銀行。2004年1月1日及其以后的情況是:

(1)2004年1月1日甲公司根據某債券持有人A的申請,贖回其所持面值總額為5000萬元的可轉換公司債券并支付利息及補償;

(2)同日,該可轉換公司債券另一持有人B將其所持面值總額為10000萬元的可轉換公司債券全部轉換為甲公司股份,每100元債券轉10股,每股1元,并辦妥相關手續;

(3)2006年1月1日債券到期,甲公司向該可轉換公司債券的其他持有人支付債券本金和最后一年利息。甲公司對該可轉換公司債券的溢折價采用直線法攤銷,每半年計提一次利息并攤銷溢折價;甲公司按約定時間每年支付利息。

要求:

(1)編制甲公司發行可轉換公司債券時的會計分錄。

(2)編制甲公司2003年12月31日與計提可轉換公司債券利息相關的會計分錄。

(3)編制甲公司2004年1月1日與贖回可轉換公司債券和轉為普通股相關的會計分錄。

(4)編制甲公司2006年1月1日與可轉換公司債券到期還本付息有關的會計分錄。

參考答案

1.B甲公司期末A產品的成本＝1200+480－(1200+480/300×200)＝160(萬元)，期末A產品數量＝800+300—1000＝100(萬件)，可變現凈值＝100×(1.5-0.2)＝130(萬元)，由于期初存貨跌價準備余額為0，因此本期應計提的存貨跌價準備＝160－130＝30(萬元)。

2.C由于臺風災害而發生的停工損失，屬于非正常損益，應當作為營業外支出處理。

3.CA公司取得B公司投資的初始投資成本＝5000(萬元)，應享有B公司可辨認凈資產公允價值的份額＝18000×30%＝5400(萬元)，初始投資成本小于應享有B公司可辨認凈資產公允價值的份額，需要調整初始投資成本。因此該長期股權投資的入賬價值＝5000+(5400－5000)＝5400(萬元)。

4.D發行股票總價格=4×10000=40000(萬元)，股票發行費用=40000×2%=800(萬元)，發行股票實際收到價款凈額=40000－800=39200(萬元)。

5.C2011年7月1日投資時，甲公司對D公司的初始投資成本為900萬元。大于其在D公司凈資產公允價值的份額800萬元(4000x20％)，因此長期股權投資成本明細科目的金額為900萬元。2012年4月1日甲公司轉讓對D公司的全部投資應確認的投資收益：1200一[900+6／12×(600X20％一l00×20％+150×20％)]+150×20％(確認的資本公積在處置時轉入投資收益)=265(萬元)。

6.A因為甲公司是一家知名零售商，根據租賃合同，甲公司應在正常工作時間內經營該商店，所以甲公司開設的這家商店不可能不發生銷售。所以，該租賃包含每年1000000元的實質固定付款額。該金額不是取決于銷售額的可變付款額，選項A正確。

7.D選項A，持有待售無形資產不攤銷，按照賬面價值與公允價值減去處置費用的凈額孰低進行計量；選項B，公允價值模式計量的投資性房地產不需要計提減值準備；選項C，長期股權投資后續計量方法應當根據對被投資單位的影響程度來確定，而不能僅僅依靠持股比例來確定，應當按照實質重于形式原則去判斷對被投資單位的影響。

8.A甲公司增加資本公積：

5850000×（1+4%×6/12）－（3500000+6500000×17%）＝5967000－4605000＝1362000（元）

乙公司增加存貨：

5850000×（1+4%×6/12）×90%－6500000×17%＝5370300－1105000＝4265300（元）

9.B當租賃合同規定有優惠購買選擇權時，最低租賃付款額＝各期租金之和＋承租人行使優惠購買選擇權而支付的款項＝80×5＋20＝420（萬元），最低租賃收款額＝最低租賃付款額＋獨立于承租人和出租人的第三方對出租人擔保的資產余值＝420＋30＝450（萬元），即使資產的所有權不轉移，但是租賃期占租賃期資產使用壽命的大部分（≥75%）為融資租賃，5/6＝83.3%大于75%，所以為融資租賃。

綜上，本題應選B。

履約成本是指租賃期內為租賃資產支付的各種使用費用，如技術咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等。履約成本在實際發生時計入當期損益，不計入最低租賃付款額。

10.D符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產或者存貨等資產。這里的“相當長時間”一般是指“1年以上(含1年)”。

11.CAB兩項，采用成本本模式計量的投資性房地產轉為非投資性房地產，應當將該房地產轉換前的賬面價值作為轉換后的入賬價值;D項，采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時，應當以其轉換當日的公允價值作為自用房地產的入賬值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益(公允價值變動損益)。

12.B（1）涉及多個產權主體的評估項目，按“國有股權”最大股東（乙企業）的資產財務隸屬關系辦理備案手續；（2）持股比例相同的，經協商可以委托其中一方辦理備案手續。

13.C本題中，甲公司為取得新合同支付給員工的提成100元，屬于為取得合同發生的增量成本，且預期能夠收回，因此，應當確認為一項資產。同樣地，甲公司為現有合同續約支付給員工的提成60元，也屬于為取得合同發生的增量成本，這是因為如果不發生合同續約，就不會支付相應的提成，由于該提成預期能夠收回，甲公司應當在每次續約時將應支付的相關提成確認為一項資產。同時，無論相關合同變更屬于合同變更的哪一種情形，甲公司均應當將應支付的提成視同為取得合同(變更后的合同)發生的增量成本進行會計處理。

14.B乙公司購入丁公司60％股權屬于同一控制下的控股合并，合并日丁公司賬面所有者權益是指其相對于最終控制方甲公司而言的賬面價值。2×16年7月1日，丁公司按購買日可辨認凈資產公允價值持續計算的凈資產賬面價值=4000+[800-(500-300)×60％]=4680(萬元)，2×15年1月1日，甲公司應確認合并商譽=3500-4000×80％=300(萬元)，合并日乙公司購入丁公司60％股權的初始投資成本=4680×60％+300=3108(萬元)。

15.B選項A，換入丙公司股票應確認為交易性金融資產；選項C，本題非貨幣性資產交換具有商業實質，且公允價值能夠可靠計量，故應該以公允價值作為計量基礎；選項D，換出生產的辦公設備(存貨)按照公允價值確認銷售收入并按賬面價值結轉銷售成本。

16.A甲企業漏記的生產設備折舊費用50萬元，金額較大，應作為資產負債表日后調整事項處理，選項A錯誤。

17.B委托加工物資應繳納的消費稅＝(20000+7000)/(1－10％)×10％＝3000(元)

18.C合并報表投資收益＝對乙公司投資收益＝(900－2006／20－150)×30％＝195(萬元)，對甲公司的投資收益編制合并報表時抵消。

19.C因兩次股權處置屬于一攬子交易，故處置股權的業務在合并報表中確認的處置損益＝(800+640)－(800+100+150)×90％－100+[120－(800+100)×10％]＝425(萬元)

20.A企業在采購商品的過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費以及其他可歸屬于商品采購成本的費用，均計入購入商品的成本。

本題中入庫的50件A商品成本＝3000＋400＋80＋300＋30＝3810（元），本月銷售30件，則相應記入“主營業務成本”科目的金額＝3810/50×30＝2286（元）。

綜上，本題應選A。

21.D境外經營有兩個方面的含義：－是指企業在境外的子公司、合營企業、聯營企業、分支機構；二是當企業在境內的子公司、聯營企業、合營企業或者分支機構，選定的記賬本位幣與企業的記賬本位幣不同的，也應當視同境外經營。選項A，雖為境外公司，但是記賬本位幣與甲公司相同，不屬于境外經營；選項B，為境內聯營企業，且記賬本位幣與甲公司相同，不屬于境外經營；選項c，雖為境外分支機構，但是其經營活動由甲公司確定，應當選擇與甲公司相同的貨幣作為記賬本位幣，不屬于境外經營。

22.C該批毀損原材料的凈損失=250000+250000X17％一12500—200000=80000(元)。

23.D甲公司應按M公司相對于最終控制方而言的賬面價值確認其初始投資成本，即初始投資成本＝(620+80)×90%＝630(萬元)，付出對價的賬面價值＝200+(500-150)+400×17%＝618(萬元)，因此應確認的資本公積金額＝630－618＝12(萬元)。

24.A選項A正確，融資租賃方式租入的設備，企業雖然不享有其所有權，但是能夠被企業所控制；

選項B錯誤，籌建期間企業發生的開辦費，不屬于資產，而是屬于費用類，應該管理費用科目；

選項C錯誤，盤虧的存貨，預期不會給企業帶來經濟利益，不符合資產的特征，因此，不屬于資產；

選項D錯誤，經營租賃方式租入的設備，企業即不擁有其所有權，也不能控制其設備，因此，不屬企業資產的范圍。

綜上，本題應選A。

25.A授予日是指股份支付協議獲得批準的日期。其中，“獲得批準”是指企業與職工或其他方就股份支付的協議條款和條件已達成一致，該協議獲得股東大會或類似機構的批準。

26.B最低租賃付款額=80×3+50=290(萬元)；最低租賃付款額的現值=80X(P／A，7％，3)+50×(P／F，7％，3)=80×2．6243+50×0．8163=250．76(萬元)；未確認融資費用=290—250．76=39．24(萬元)。

27.D甲公司個別報表中因應收賬款計提壞賬準備確認的確認遞延所得稅資產7．5萬元(30×25%)，在合并報表中應當轉回；乙公司結存內部存貨合并報表角度成本為800萬元，可變現凈值為990萬元(1000—10)，賬面價值為800萬元，計稅基礎為1000萬元，合并報表遞延所得稅資產余額=(1000—800)×25%=50(萬元)，乙公司個別報表已確認遞延所得稅資產=10×15%=1．5(萬元)，合并報表應調增遞延所得稅=50—7．5-1．5=41(萬元)。

【提示】當稅率不一致時，應按抵消內部利潤的主體適用稅率計算。

28.A由發文機關、事由和公文種類組成，這是公文的常用標題，在公務活動中，擬訂公文標題時可根據實際情況作不同的處理：省略發文機關名稱，由事由和公文種類組成；省略了事由，由發義機關和公文種類組成；只寫公文種類。附件是公文的附屬部分，起補充說明或參考印證的作用，附件應放在公文成文日期之后，另起一頁與正文一起裝訂。成文時間是公文生效的時間，印發時間是為了反映公文的生成時效，一般略晚于領導簽發的時間，應以公文付印的日期為準。故選A。二、多項選擇題

29.A營業外收入主要包括：非流動資產處置利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。處置長期股權投資產生的收益計入投資收益；出租無形資產取得的收入和處置投資性房地產取得的收入計入其他業務收入。

30.B選項A不屬于，房地產開發企業為購建商品房而購買的土地使用權，作為房地產開發的企業存貨進行核算；

選項B屬于，無形資產通常包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等；

選項C不屬于，企業自創的品牌由于成本不能可靠計量同時不具有可辨認性，不能作為無形資產核算；

選項D不屬于，企業合并存在的商譽，其存在無法與企業自身區分開來，由于不具備可辨認性，雖然商譽也是沒有實物形態的非貨幣性資產，但不構成無形資產。

綜上，本題應選B。

無形資產的內容：專利權、非專利權、商標權、著作權、特許權、自用土地使用權。此外，對外出租的土地使用權屬于投資性房地產，房地產企業持有以備增值后轉讓的土地使用權屬于房地產企業的存貨。

31.ABCD支付大額購貨款應當使用銀行結算方式。

32.ACD選項A和D，差額應記入“營業外收入一債務重組利得”科目；選項C，差額記入“營業外支出一債務重組損失”科目。

33.ABD投資性房地產的入賬價值與自用房地產原賬面價值之間的差額應該調整期初留存收益，所以選項c不正確；建造合同收入確認方法的變更屬于政策變更，應當采用追溯調整法核算，所以選項E不正確。

34.ABD選項A、B表述正確，前期差錯更正中，對于應交所得稅應按稅法規定執行，稅法允許調整應交所得稅的，則差錯更正時調整應交所得稅，否則，不調整應交所得稅；

選項C表述錯誤，選項D表述正確，涉及暫時性差異的，必須在滿足遞延所得稅的確認條件之下才調整遞延所得稅。

綜上，本題應選ABD。

35.BCD【考點】境外經營財務報表的折算

【東奧名師解析】資產負債表中的的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發生時的即期匯率折算，所以選項A正確，選項B、C和D不正確。

36.BC選項A、D不符合題意，計算稀釋每股收益時，應當根據下列事項對歸屬于普通股股東的當期凈利潤進行調整：（1）當期已確認為費用的稀釋性潛在普通股的利息，（2）稀釋性潛在普通股轉換時將產生的收益或費用，上述調整應當考慮相關的所得稅影響，對于包含負債和權益成分的金融工具，僅需調整屬于金融負債部分的相關利息、利得或損失；

選項B、C符合題意，稀釋性潛在普通股轉換時產生的股本溢價和可轉換公司債券轉換為股票時可能支付的現金對附屬于普通股股東當期的凈利潤沒有影響，不需要進行調整。

綜上，本題應選BC。

37.ABC選項A正確，2017年，該項固定資產的賬面價值＝500－500/10＝450（萬元），計稅基礎＝500－500/8×2＝375（萬元），2017年應確認遞延所得稅負債＝（450－375）×25%＝18.75（萬元）；

選項B正確，選項D錯誤，2018年，賬面價值＝500－500/10×2＝400（萬元），計稅基礎＝500－500/8×2－（500－125）/8×2＝281.25（萬元），遞延所得稅負債余額＝（400－281.25）×25%＝29.69（萬元）；

選項C正確，2018年應確認遞延所得稅負債＝29.69－18.75＝10.94（萬元）。

綜上，本題應選ABC。

38.ACE選項B，2009年l0月1日投資性房地產的公允價值大于原賬面價值的差額應計入資本公積，轉換時公允價值小于原賬面價值的差額才計入損益；選項D，采用公允價值模式計量的投資性房地產不計提折舊。

39.BD選項A，原則上使用壽命有限的無形資產，其殘值一般應當視為零，但下列情況除外：（1）有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該項無形資產，（2）可以根據活躍市場得到無形資產凈殘值信息，并且該市場在該項無形資產使用壽命結束時可能存在；選項C，使用壽命不確定的無形資產不需要每期攤銷。

40.AB選項A表述正確，一項安排的不同活動可能分別由不同的參與方或參與方組合主導，在不同階段，一項安排可能發生不同的活動，從而導致不同參與方可能主導不同的相關活動，或者共同主導所有相關活動；

選項B表述正確，僅享有保護性權利的參與方不享有共同控制，保護性權利通常只能在合營安排發生根本性改變或某些例外情況發生時才能夠行使，它既沒有賦予其持有人對合營安排擁有權力，也不能阻止其他參與方對合營安排擁有權力；

選項C表述錯誤，只要兩個或兩個以上的參與方對該安排實施共同控制，一項安排就可以被認定為合營安排，并不要求所有參與方都對該安排享有共同控制；

選項D表述錯誤，合營企業，是指合營方僅對該安排的凈資產享有權利的合營安排。

綜上，本題應選AB。

41.AC【正確答案】：AC

【答案解析】：2008年度每股收益計算如下：

2008年發行在外普通股加權平均數＝82000（萬股）

基本每股收益＝36000/82000≈0.44（元/股）

2008年調整增加的普通股股數＝（12300－12300×6/10）×7/12＝2870（萬股）

稀釋每股收益＝36000/（82000+2870）≈0.42（元/股）

42.BDE2011年末該資產的賬面凈值=1580000-(1580000-80000)÷10×2=1280000(元)，由于考慮減值準備前的賬面價值為1280000元大于其可收回金額1255000元，應計提投資性房地產減值準備25000元，所以賬面價值為1255000元；成本模式轉為公允價值模式，變更日的公允價值1400000元大于賬面價值1255000元，差額145000元應調整留存收益，其中盈余公積為14500元，未分配利潤130500元。

43.AD應確認的銷售費用=10000×1%+500X50X1.8%+800X(2%+3%)/2：570(萬元)，預計負債的余額=(60+150)+570-(30+20+100+150)=480(萬元)。

44.BD選項A錯誤，津南公司剩余60%部分的賬面價值為150萬元[（300－50）×60%]；

選項B正確，選項C錯誤，津南公司銷售M產品，按售價確認主營業務收入150萬元，按賬面價值的40%結轉主營業務成本100萬元[（300－50）×40%]；

選項D正確，按銷售比例結轉存貨跌價準備20萬元[50×40%]。

綜上，本題應選BD。

45.ACD甲公司應確認預計負債的金額=(100+200)÷2+15=165(萬元)；應確認營業外支出=(100+200)÷2=150(萬元)；應確認管理費用15萬元。

46.Y

47.N

48.N

49.(1)①該項合并為非同一控制下企業合并。

理由：因甲公司與乙公司在合并前不存在任何關聯方關系，該項合并中不存在合并前對參與合并各方均實施最終控制的一方或相同的多方。

②甲公司對乙公司長期股權投資的成本=2000×4．2=8400(萬元)，為進行企業合并支付的相關審計費、法律等費用在發生時直接計入當期損益(管理費用)，為發行股票支付的手續費和傭金在發生時沖減股票的溢價發行收入，溢價不足沖減的，調整留存收益。

借：長期股權投資8400

貸：股本2000

資本公積一股本溢價6400

借：資本公積一股本溢價100

管理費用20

貸：銀行存款l20

(2)①甲公司在購買日應確認的商譽=8400-[(8950+(300-200)-50]×80％=1200(萬元)。

②甲公司2013年12月31日合并報表中應當對乙公司的商譽計提減值準備。

判斷依據：2013年12月31日乙公司可辨認凈資產按照購買日的公允價值持續計算的金額：[8950+(300-200)-50]-2000-(300-200)÷10+50=7040(萬元)。

【提示】只要或有負債了結，合并財務報表中就應將其沖銷，增加乙公司利潤。

包括完全商譽的乙公司可辨認凈資產的賬面價值=7040+1200／80％=8540(萬元)

由于可收回金額7540萬元小于8540萬元，所以商譽發生了減值，因減值損失總額為1000萬元，而完全商譽金額=1200÷80％=1500(萬元)，所以減值損失均應沖減商譽。

甲公司合并財務報表應確認的商譽減值的金額=1000×80％=800(萬元)

(3)從合并財務報表看，該辦公樓仍然作為自用辦公樓，作為固定資產列報，列報金額=1800-1800÷20×1．5=1665(萬元)。

(4)①合并報表中應確認的營業收入為1800萬元，

營業成本=1600×80％=1280(萬元)，應確認存貨=1600x20％=320(萬元)。

②在合并財務報表中，要將甲公司的應收債權與乙公司應付債務抵消，甲公司在個別報表中計提的壞賬準備也應當沖回。

50.（資產負債表項目為年末數，利潤表項目為全年累計數，金額單位：萬元）

報表項目2001年2002年2003年

主營業務收入-500-400—0

主營業務成本-380-440-50

管理費用-28-66—66

營業外收入-128—0—100

存貨-120-80-50

存貨跌價準備-20-70—0

合并價差—180—160—140

附：參考會計處理

（1）2001年抵銷分錄

借：股本1000資本公積2000盈余公積45（300×15%）

未分配利潤255（300×85%）

合并價差180

貸：長期股權投資2490（2300+300×70%-200/10）

少數股東權益990[（1000+2000+45+255）×30%]

借：投資收益210（300×70%）

少數股東收益90（300×30%）

貸：提取盈余公積45（300×15%）

未分配利潤255

借：提取盈余公積31.5（45×70%）

貸：盈余公積31.5

借：營業外收入128[（688-（700-140））

貸：固定資產原價128

借：累計折舊8（128÷8÷12×6）

貸：管理費用8

借：主營業務收入500

貸：主營業務成本500

借：主營業務成本120[60×（5-3）]

貸：存貨120

借：存貨跌價準備20[60×5-280]

貸：管理費用20

（2）2002年抵銷分錄

借：股本1000

資本公積2000

盈余公積93[（300+320）×15%]

未分配利潤527[（300+320）×85%]

合并價差160

貸：長期股權投資2694（2490+320×70%-200/10）

少數股東權益1086[（1000+2000+93+527）×30%]

借：投資收益224（320×70%）

少數股東收益96（320×30%）

期初未分配利潤255

貸：提取盈余公積48（320×15%）

未分配利潤527

借：期初未分配利潤31.5

貸：盈余公積31.5

借：提取盈余公積33.6（48×70%）

貸：盈余公積33.6

借：期初未分配利潤128

貸：固定資產原價128

借：累計折舊8

貸：期初未分配利潤8

借：累計折舊16（128÷8）

貸：管理費用16

借：主營業務收入400

貸：主營業務成本400

借：主營業務成本20

貸：存貨20

借：存貨跌價準備20

貸：管理費用20

注意：存貨跌價準備的抵銷的數額應以存貨中未實現利潤為限。B產品期末存貨中未實現內部銷售利潤為20萬元（10×2），雖然乙公司對B產品計提的存貨跌價準備為40萬元，但是作為整體只能抵消20萬元。

借：期初未分配利潤120

貸：主營業務成本120

借：主營業務成本60（30×2）

貸：存貨60

借：存貨跌價準備20

貸：期初未分配利潤20

借：存貨跌價準備30

貸：管理費用30

（3）2003年抵銷分錄

借：股本1000

資本公積2000

盈余公積153[（300+320+400）×15%]

未分配利潤867[（300+320+400）×85%]

合并價差140

貸：長期股權投資2954（2694+400×70%-200/10）

少數股東權益1206[（1000+2000+153+867）×30%]

借：投資收益280（400×70%）

少數股東收益120（400×30%）

期初未分配利潤527

貸：提取盈余公積60（400×15%）

未分配利潤867

借：期初未分配利潤65.1

貸：盈余公積65.1

借：提取盈余公積42（60×70%）

貸：盈余公積42

借：期初未分配利潤128

貸：營業外收入128

借：營業外收入24

貸：期初未分配利潤24

借：營業外收入4（128÷8÷12×3）

貸：管理費用4

借：期初未分配利潤20

貸：主營業務成本20

借：存貨跌價準備20

貸：期初未分配利潤20

借：管理費用20

貸：存貨跌價準備20

借：期初未分配利潤60

貸：主營業務成本60

借：主營業務成本30（15×2）

貸：存貨30

借：存貨跌價準備50

貸：期初未分配利潤50

借：管理費用50

貸：存貨跌價準備50

注意：2003年末，A產品的成本為75萬元，其可變現凈值為80萬元，所以乙公司原來對A產品計提的存貨跌價準備50萬元已轉回。

51.(1)填列并計算各年名義利息。

(2)計算實際利率450/(1＋r)(上標)＋600/(1＋r)(上標)＋750/(1＋r)(上標)＋900/(1＋r)(上標)＋(7500＋1230)/(1＋r)(上標)＝7500確定：r＝10%(3)填列下列表格并計算年初攤余成本、利息收益(利息費用)等。

(4)根據計算表編制相關會計分錄2003年借：持有至到期投資一成本7500貸：銀行存款7500借：應收利息450(1)填列并計算各年名義利息。

(2)計算實際利率450/(1＋r)(上標)＋600/(1＋r)(上標)＋750/(1＋r)(上標)＋900/(1＋r)(上標)＋(7500＋1230)/(1＋r)(上標)＝7500確定：r＝10%(3)填列下列表格并計算年初攤余成本、利息收益(利息費用)等。

(4)根據計算表編制相關會計分錄2003年借：持有至到期投資一成本7500貸：銀行存款7500借：應收利息450

52.①對8公司所有者權益項目的抵消：

借：股本30000

資本公積－年初2000

盈余公積－年初800

－本年400

未分配利潤－年末9350(7200+3550－400－1000)

商譽1000(33000－40000×80%)

貸：長期股權投資35040

少數股東權益8510[(30000+2000+800+400+9350)×20%]

②對A公司投資收益項目的抵消：

借：投資收益2840(3550×80%)

少數股東損益710(3550×20%)

未分配利潤－年初7200

貸：提取盈余公積400

對所有者(或股東)的分配1000

未分配利潤－年末9350

53.事項①

借：以前年度損益調整－主營業務收入200

應交稅費－應交增值稅(銷項稅額)34

貸：其他應付款230

以前年度損益調整－財務費用4

借：其他應付款230

貸：銀行存款230

借：庫存商品160

貸：以前年度損益調整－主營業務成本160

借：應交稅費－應交所得稅9[(200—4—160)×25%]

貸：以前年度損益調整－所得稅費用9

事項②

借：以前年度損益調整－資產減值損失100

貸：存貨跌價準備100

借：遞延所得稅資產25(100×25%)

貸：以前年度損益調整－所得稅費用25

事項③

借：固定資產1200

貸：在建工程1200

借：以前年度損益調整－管理費用60(1200÷10×6/12)

貸：累計折舊60

借：以前年度損益調整－財務費用20

貸：在建工程20

借：應交稅費－應交所得稅加(80×25%)

貸：以前年度損益調整－所得稅費用20

事項⑤本事項屬于發生在資產負債表日后期間的重大會計差錯，按照調整事項處理。

2013年2月，對工程進度所做估計進行調整調增收入5%。

借：以前年度損益調整－主營業務成本40(800×5%)

工程施工－合同毛利10

貸：以前年度損益調整－主營業務收入50(1000X5%)

借：以前年度損益調整－所得稅費用2．5[(50-40)×25%]

貸：應交稅費－應交所得稅2．5

將上述調整分錄所發生的“以前年度損益調整”科目金額結轉至“利潤分配－未分配利潤”科目。

借：利潤分配～未分配利潤154．5

貸：以前年度損益調整154．5[(200-4-160-9)+(100-25)+(60+20-20)+(40-50+2．5)]

借：盈余公積15．45

貸：利潤分配－未分配利潤15．45

54.收回投資收到的現金=40+100=140(萬元)收回投資收到的現金=40+100=140(萬元)

55.(1)本租賃屬于融資租賃。理由：該最低租賃付款額的現值＝1000÷(1+6%)+1000÷(1＋6%)2+100÷(1+6%)2＝1922.40(萬元)占租賃資產