2021-2022年廣東省清遠市注冊會計審計真題二卷(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________一、單選題(30題)1.注冊會計師負責審計甲公司2013年度財務報表，在了解內部控制時，下列判斷中不正確的是()。

A.實現內部控制目標的手段是設計和執行控制政策及程序

B.注冊會計師需要了解和評價的內部控制只是與財務報表審計相關的內部控制，并非甲公司所有的內部控制

C.內部控制的目標是合理保證財務報告的可靠性、經營的效率和效果以及對法律法規的遵守

D.設計和實施內部控制的責任主體是甲公司的治理層和管理層，其他人員無需對內部控制負責

2.下列有關注冊會計師過失或法律責任的說法中，正確的是（）。

A.注冊會計師在職業謹慎方面出現問題就構成了過失

B.對于管理層凌駕于內部控制制度之上的串通舞弊，注冊會計師按照審計準則、規則確定的工作程序并保持必要的職業謹慎卻未能查出，則注冊會計師應當承擔相應的法律責任

C.在絕大多數情況下，當注冊會計師未能發現重大錯報并出具了錯誤的審計意見時，就可能產生注冊會計師是否恪守應有的職業謹慎的法律問題

D.如果被審計單位管理層精心策劃租掩蓋舞弊行為，注冊會計師即使嚴格按照審計準則、規則確定的工作程序并保持必要的職業謹慎，有時可能不能發現某項重大舞弊行為，則注冊會計師有可能會免于法律責任

3.如果上期財務報表未經審計，針對期初余額．注冊會計師執行的審計程序不恰當的是()。

A.如果期初余額對本期財務報表重要．注冊會計師應當在審計計劃中對期初余額安排專門的審計程序

B.對流動資產和流動負債，注冊會計師可以通過本期實施的審計程序獲取部分審計證據

C.在未能對上期期末存貨實施監盤的情況下，注冊會計師可根據上期期末存貨盤點記錄及文件確定存貨的期初余額

D.對期初固定資產原價，注冊會計師可審核與形成這些固定資產相關的采購合同、原始發票、驗收憑證等

4.下列各項中，與控制缺陷嚴重程度無關的是（）。A.控制缺陷已經導致財務信息發生的錯報金額或性質

B.控制不能防止或發現并糾正列報發生錯報的可能性高低

C.控制不能防止或發現并糾正賬戶發生錯報的可能性大小

D.因一項或多項控制缺陷導致的潛在錯報的金額大小

5.下列情形中，最有可能導致被審計單位甲公司財務報表不可審的因素是（）。

A.對甲公司會計記錄的可靠性存在重大疑慮

B.甲公司管理層沒有根據變化的情況修改相關的內部控制

C.甲公司管理層凌駕于內部控制之上

D.甲公司管理層沒有清晰區分內部控制要素

6.下列不屬于會計師事務所質量控制制度要素的是（）

A.業務質量承擔的領導責任B.人力資源C.監控D.業務工作底稿

7.在信息技術環境下，不屬于自動化控制為企業帶來的好處的是（）

A.自動化控制能夠有效處理大流量交易及數據

B.自動控制比較不容易被繞過

C.自動信息系統、數據庫及操作系統的相關安全控制可以實現有效的職責分離

D.自動信息系統可以提高管理層對企業業務活動，但不能提高相關政策的監督水平

8.第

15

題

下列各情況中，不影響會計師事務所獨立性的是（）

A.深圳天華創新會計師事務所2004年向遠大房地產開發公司租用辦公樓，以公平市場價格簽訂了3年租約，該事務所當年仍承攬了遠大公司的審計業務。

B.深圳劉關張會計師事務所一直為A公司代理納稅，并同時承攬其會計報表審計業務

C.湖南天華正義會計師事務所的一名注冊會計師王某是其鑒證客戶B公司的獨立董事

D.湖南新元會計師事務所為上市公司W公司提供會計報表審計服務的同時，還為其編制會計報表。

9.在下列事項中，最可能引起注冊會計師對持續經營能力產生疑慮的是（）。

A.難以獲得開發必要新產品所需資金B.投資活動產生的現金流量為負數C.以股票股利替代現金股利D.存在重大關聯方交易

10.在審計的過程中，對于一些影響特別重大、性質十分特殊的溝通事項，或者在與治理層下設組織、人員進行溝通無法達到溝通目的的情況下，會計師事務所可能需要與治理層整體進行溝通，以下各項說法中不正確的是()。

A.如果發現被審計單位管理層存在重大舞弊行為，就需要考慮與董事會整體進行溝通

B.對于會計師事務所自身與財務報表審計相關的責任，由于內容十分重要，應當直接與股東大會進行溝通

C.如果被審計單位董事會和監事會不僅抵制會計師事務所的溝通，而且在出現意見分歧時以解聘相威脅，在這種情況下，可能需要與股東大會(股東會)進行溝通

D.如果發現被審計單位管理層存在重大舞弊行為，而且被審計單位董事會中的大多數成員都兼任高級管理職務，可能需要與股東大會(股東會)進行溝通

11.

甲注冊會計師擬對銀行存款余額實施函證程序，下列做法中不正確的是()。

A.以A公司的名義寄發銀行詢證函

B.對A公司所有銀行存款賬戶實施函證程序

C.由A公司代為填寫銀行詢證函后，交由注冊會計師審核后直接發出并回收

D.如果銀行詢證函回函結果表明沒有差異，就認定銀行存款余額是正確的

12.如果注冊會計師懷疑被審計單位存在違反法律法規行為，以下溝通事項中，不恰當的是（）。

A.如果認為違反法律法規行為是故意和重大的，注冊會計師應當就發現的情況立即與管理層溝通

B.如果治理層能夠提供額外的審計證據，注冊會計師可以與治理層討論其發現

C.如果懷疑違反法律法規行為涉及高級管理人員，注冊會計師應當向審計委員會或監事會等更高層次的機構報告

D.如果注冊會計師難以確定向誰報告違反法律法規行為時，應當考慮征詢法律意見

13.第

10

題

注冊會計師魏民在審查I公司2005年度財務報表的過程中，通過審計證據察覺出I公司與J公司簽署的長期投資協議的某些條款是偽造的，魏民首先應當實施的審計程序是（）。

A.站在注冊會計師的立場上，認為投資協議是真實的

B.充分依據自己的專業知識，對投資協議作初步鑒定

C.利用專家工作，鑒定所簽署的長期投資協議的真偽

D.向J公司查詢或函證，根據答復結果確定后續程序

14.下列關于采購與付款環節的內部控制中，做法正確的是（）

A.會計主管應獨立檢查記入銀行存款日記賬和應付賬款明細賬的金額的一致性，以及與支票匯總記錄的一致性

B.銀行存款余額調節表由出納定期編制

C.支票簽署人簽發無記名的支票

D.財務部門的人員負責簽署支票

15.2012年10月8日，順達公司從二級市場上以1050萬元(含已宣告但尚未發放的現金股利50萬元)進行公司的股權投資，另發生交易費用10萬元，順達公司將其劃分為交易性金融資產。2012年12月31日，交易性金融資產的公允價值為1300萬元，假定不考慮其他因素，則2012年12月31日順達公司應就該筆交易性金融資產確定的公允價值變動損益為（）萬元。

A.300B.250C.240D.290

16.如果審計項目組成員在某一實體擁有經濟利益并且知悉審計客戶的董事也在該實體擁有經濟利益，注冊會計師應當評價不利影響的重要程度并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降至可接受水平。以下應對或防范措施的陳述中，最恰當的是（）。

A.將該審計項目組成員調離審計項目組

B.沒有任何防范措施可以將這種不利影響降至可接受水平

C.會計師事務所拒絕承接該業務

D.如果會計師事務所已承接該業務則應終止業務

17.下列事項中違反《中國注冊會計師職業道德守則》規定的是（）。

A.項目組成員為審計客戶設計或實施與財務報告內部控制無關的IT系統，不承擔管理層職責

B.項目組成員為審計客戶提供稅務籌劃建議，該建議具有法律依據或得到稅務機關的明確支持

C.會計師事務所為屬于公眾利益實體的審計客戶提供與內部會計控制相關的內部審計服務

D.項目組成員為審計客戶編制納稅申報表，管理層對納稅申報表承擔責任

18.關于注冊會計師與治理層的溝通，下列說法中正確的是()。

A.審計中發現的重大問題必須采用書面溝通

B.在上市實體審計中，關于注冊會計師的獨立性，必須采用書面溝通

C.口頭形式的溝通無須記錄于審計工作底稿

D.財務報表審計中識別出故意和重大的違反法律法規行為，注冊會計師盡快通報給治理層是不恰當的

19.在確定函證的范圍和方式時，下列說法中不正確的是（）。

A.如果應收賬款在全部資產中所占的比重較大，則函證的范圍應相應大一些

B.如果內部控制制度較健全，則可以相應減少函證量

C.如果以前期間函證中發現過重大錯報，或欠款糾紛較多，則函證的范圍應相應擴大

D.對于應收賬款函證，只能采用積極式函證方式

20.在對控制環境進行風險評估時，注冊會計師的以下做法中正確的是（）。A.A.在執行風險評估程序時，一般不使用穿行測試

B.從審計計劃階段開始，注冊會計師就應開始對控制環境進行風險評估，以制定相應的總體審計策略

C.對控制環境進行風險評估，通常有助于注冊會計師識別與財務報表層次有關的重大錯報風險

D.即使認為被審計單位的控制環境薄弱，仍可以認定某一流程的控制是有效的

21.在審計中，注冊會計師嚴格按照審計準則執行了必要的程序，并且保持了應有的職業謹慎，仍未能發現庫存現金等資產短缺，此時應認定注冊會計師的責任是（）。

A.違約責任B.沒有過失C.重大過失D.普通過失

22.關于導致不斷修改或調整審計計劃的因素，以下說法中，不恰當的是（）。

A.對重要性水平的調整

B.對預期審計收費水平估計過高

C.對某類交易、賬戶余額和披露的重大錯報風險評估的修改

D.對進一步審計程序的修改

23.以下書面聲明中，不屬于對財務報表內容的聲明的是（）。

A.在作出會計估計時使用的重大假設是合理的

B.未更正錯報，無論是單獨還是匯總起來，對財務報表整體的影響均不重大

C.已按照企業會計準則的規定對關聯方關系及其交易作出了恰當的會計處理和披露

D.所有交易均已記錄并反映在財務報表中

24.被審計單位對新購入的固定資產將折舊方法從直線法變更為余額遞減法。這一變更對當期財務報表沒有重大影響，但是將對以后年度造成重大影響。如果該項變更已經在財務報表附注中做出了披露，注冊會計師應當簽發的審計意見是（）。

A.保留意見B.帶強調事項段的無保留意見C.標準無保留意見D.無法表示意見

25.下列有關項目質量控制復核的表述中，不正確的是（）

A.項目質量控制復核不能替代項目合伙人的責任

B.項目質量控制復核并不能減輕項目合伙人的責任

C.項目合伙人可以擔任項目質量控制復核的職位

D.在出具上市公司審計報告前，質量控制復核人需要對項目組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結論作出客觀評價

26.如果A注冊會計師已獲取充分審計證據證實甲公司將2012年12月31日已經發生的一筆賒銷收入記入2013年1月3日的營業收入明細賬中的事實。對于甲公司的此種情形，A注冊會計師應當界定2012年財務報表的營業收入項目的（）認定存在重大錯報。

A.列報和披露B.準確性C.截止D.發生

27.在控制測試中，可接受的信賴過度風險與樣本數量之間的關系是（）。

A.同向變動

B.反向變動

C.比例變動關系

D.不變

28.在進行符合性測試時,注冊會計師如果認為抽樣結果無法滿足其對所測試的內部控制制度的預期信賴程度,應考慮()。

A.執行替代程序B.執行額外程序C.執行追加程序D.增加樣本量或修改實質性測試程序

29.下列情況中，屬于因自身利益對獨立性產生不利影響的情形是（）

A.注冊會計師在評價所在會計師事務所以往提供的專業服務時，發現重大錯誤

B.會計師事務所推介審計客戶的股份

C.會計師事務所為客戶編制原始數據，這些數據構成鑒證業務的對象

D.鑒證業務項目組成員最近曾是客戶的董事或高級管理人員

30.以下關于具體審計計劃的各種說法中，不恰當的是（）。

A.制定具體審計計劃的主要目的是為了獲取充分、適當的審計證據以將檢查風險降至可接受的低水平

B.具體審計計劃的核心內容是確定審計程序的性質、時間安排和范圍

C.具體審計計劃的內容包括何時召開項目組預備會和總結會，預期項目合伙人和經理如何對審計工作底稿進行復核

D.具體審計計劃可以因為非預期事項、條件的變化或在實施審計程序中獲取的審計證據等原因進行必要的更新和修改

二、多選題(20題)31.注冊會計師了解內部審計工作并考慮是否利用內部審計工作結果，但利用內部審計工作不能減輕注冊會計師的責任。以下理由恰當的有（）

A.審計過程中涉及的職業判斷均應當由注冊會計師負責

B.即使注冊會計師利用內部審計工作結果，也仍應當對財務報表審計有關的所有重大事項獨立作出職業判斷

C.如果是發表的非無保留意見，則利用內部審計工作能減輕注冊會計師的責任；如果是發表的無保留意見，利用內部審計工作不能減輕注冊會計師的責任

D.內部審計的獨立性和客觀性無法達到注冊會計師審計所要求的水平

32.下列事項中，屬于項目質量控制復核需要考慮的事項有(?)。

A.對項目組和會計師事務所獨立性的評價

B.在決定接受客戶及保持客戶關系時識別的風險

C.對持續經營的評估是否適當

D.獨立監管機構發現的重大事項是否已得到恰當解決

33.注冊會計師針對評估的與收入確認相關的舞弊重大錯報風險時，可以采取的應對措施有（）。

A.針對收入項目，使用分解的數據實施實質性分析程序

B.向被審計單位的客戶函證相關的特定合同條款以及是否存在背后協議

C.檢查已記錄的大額現金收入，關注其是否有真實的商業背景

D.獲取或編制主營業務收入明細表，復核加計是否正確，并與總賬數和明細賬合計數核對是否相符

34.在營銷專業服務時，注冊會計師的下列行為中，違背了相關職業道德規范的有（）

A.夸大宣傳所提供的服務、擁有的資質或經驗

B.貶低或無根據地比較其他注冊會計師的工作

C.為招攬業務對自己的專業勝任能力進行真實的廣告宣傳

D.在簽約前向客戶專門介紹事務所的專業能力

35.如果存在著已知的事項或情況，是超出管理層評估期間發生的，可能導致注冊會計師對管理層編制財務報表時運用持續經營假設的適當性產生懷疑。下列做法中，正確的有（）。

A.注冊會計師需要對存在這些事項或情況的可能性保持警覺

B.注冊會計師需要采取進一步措施審計這些事項

C.注冊會計師可能需要提請管理層評價這些事項對于其評估被審計單位持續經營能力的潛在重要性

D.除詢問管理層外，注冊會計師沒有責任實施其他任何審計程序

36.注冊會計師在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時考慮的因素包括（）。

A.被審計單位的規模和復雜程度B.識別出的重大風險C.已獲取的審計證據的重要程度D.識別出的例外事項的性質和范圍

37.根據我國《會計法：》的規定，下列各項中，屬于出納人員不得兼任的工作有（）。

A.稽核B.會計檔案保管C.登記固定資產卡片D.辦理納稅申報

38.<2>、在以下有關期末存貨的監盤程序中，與測試存貨盤點記錄的完整性相關的有（）。

A.從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物

B.從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄

C.在存貨盤點過程中關注存貨的移動情況

D.在存貨盤點結束前再次觀察盤點現場

39.接受審計業務委托前，后任注冊會計師擬與前任注冊會計師溝通，下列內容中，應當溝通的有（）

A.前任認為變更會計師事務所的原因

B.前任與被審計單位就會計問題存在的重大分歧

C.評估的認定層次的重大錯報風險

D.前任向被審計單位治理層通報的值得關注的內部控制缺陷

40.假設注冊會計師對2013年1月～10月乙公司某項控制的運行有效性進行了測試。為了得出該項控制在2013年度是否均運行有效的結論，注冊會計師可以實施的審計程序有()。

A.對該項控制在2013年11月～12月的運行有效性進行補充測試

B.獲取該項控制在2013年11月～12月變化情況的審計證據

C.測試乙公司對控制的監督

D.向乙公司管理層詢問2013年11月～12月該項控制的運行情況

41.A注冊會計師負責審計甲公司2012年財務報表。在了解甲公司貨幣資金相關內部控制后，下列事項中不符合內部控制規范的有()。

A.甲公司總經理的直系親屬擔任本單位財務負責人

B.甲公司財務負責人的直系親屬擔任本公司出納員

C.甲公司指定專人集中保管單位負責人、。財務負責人的個人名章和財務專用章

D.出納員負責本公司現金收付、銀行結算及貨幣資金的日記賬核算等職責

42.注冊會計師對關聯方關系及其交易實施的風險評估程序中，正確的有（）

A.項目組內部的討論B.詢問管理層C.檢查相關合同或協議D.了解與關聯方關系及其交易相關的控制

43.下列關于IT環境下的審計的說法中，不恰當的有（）

A.IT環境較為復雜時，應采用“繞過計算機進行審計”的方式

B.IT環境不太復雜時，應采用傳統方式進行審計

C.采用“繞過計算機進行審計”時，注冊會計師不需了解測試一般控制和應用控制

D.“繞過計算機進行審計”將更多的依賴非信息技術類審計方法

44.下列有關審計工作底稿的說法中，正確的有()。

A.細節測試和實質性分析程序的審計工作底稿所記錄的內容有所不同，但兩類審計工作底稿都應當充分、適當地反映注冊會計師執行的審計程序

B.注冊會計師編制審計工作底稿的目的是為了提供充分適當的記錄，作為審計報告的基礎，同時也為證明其按照中國注冊會計師審計準則的規定執行了審計工作提供證據

C.注冊會計師對所有審計工作底稿的歸檔期限均為審計報告日后60天內

D.會計師事務所安排注冊會計師在檢查以前年度工作底稿時，注冊會計師發現以前自己編制的工作底稿中有計算錯誤，因此進行了涂改修正，該錯誤不影響原所作出的審計結論

45.下列可以用三欄式賬簿登記的有（）．

A.總賬B.現金日記賬C.應收賬款D.實收資本

46.注冊會計師在確定重要性時，下列（）因素可能表明存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平，這些一個或多個重要性水平可能合理預期影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策。

A.影響財務報表使用者對諸如關聯方交易、管理層和治理層的薪酬等特定項目計量或披露的預期

B.與被審計單位所處行業相關的關鍵性披露

C.管理層對會計估計作出不合理的判斷

D.財務報表使用者可能特別關注財務報表中單獨披露的業務的特定方面

47.了解內部控制時，注冊會計師無須（）。

A.關注與審計無關的內部控制B.了解內部控制設計的是否合理C.確定內部控制的執行效果D.了解在生產中防止浪費的控制

48.ABC會計師事務所接受E公司委托審計其2010年12月31日內部控制設計與運行的有效性，戊注冊會計師任項目合伙人。在執行審計業務的過程中，遇到了以下問題，請代為做出正確的專業判斷。下列各項中，屬于內部控制審計與財務報表審計的共同點的有（）。

A.實施控制測試時所需的樣本規模

B.識別的重要賬戶、列報及其相關認定

C.計劃審計工作時，注冊會計師使用的重要性水平

D.識別重要賬戶、列報及其相關認定時應當評價的風險因素

49.銀行存款日記賬與銀行對賬單余額不一致的原因有（）．

A.銀行記錯賬B.企業出納記錯賬C.銀行存款總賬錯誤D.存在未達賬項

50.下列選擇中，屬于管理層職責的有（）

A.對交易進行授權

B.負責設計、實施和維護內部控制

C.指導員工的行動應對其行動負責

D.光管理層提供意見和建議，以協助管理層履行職責

三、3.判斷題(10題)51.

注冊會計師在對銀行存款業務進行實質性程序時，應通過審查銀行存款余額調節表或函證銀行存款余額。()

A.正確B.錯誤

52.

對D公司內部控制審核的范圍限于特定日期與會計報表相關的內部控制。如果該特定日期是某期中結束日，注冊會計師應在接近于此日期之前的一段時間內對內部控制進行了解和測試；如果該特定日期是會計年度結束日，注冊會計師應于接近于該特定日期之后的一段時間內對內部控制進行了解和評價。()

A.正確B.錯誤

53.銷貨業務的審計一般偏重于檢查虛報資產與收入的問題,因此,通常無須對完整性目標進行交易實質性測試。()

A.正確B.錯誤

54.A注冊會計師是W公司2006年度財務報表項目負責人，在對審計工作底稿復核過程中，注意到以下事項，請代為判斷助理人員得出的相關審計結論是否正確。

在與前任注冊會計師溝通時，注冊會計師應當只考慮前任注冊會計師的獨立性即可。()

A.正確B.錯誤

55.N會計師事務所派遣注冊會計師Q對Y公司2005年度會計報表進行審計。在審計過程中，發現了若干需要考慮的重大事項，請代為做出正確的專業判斷。

與審計中發現核算誤差后的處理方法類似，對于審計中發現的重分類誤差，注冊會計師也應根據重要性原則，將其區分為調整的重分類誤差和未調整重分類誤差兩類，以便決定是否建議被審計單位調整以及如何調整。()

A.正確B.錯誤

56.編制具體審計計劃時,時間預算是一個十分重要的內容。時間預算是及時合理確定審計收費的依據,又是衡量審計工作進度、判斷注冊會計師工作效率的依據。()

A.正確B.錯誤

57.

企業將其按照銷售商品、提供勞務的銷售合同所產生的應收債權出售給銀行等金融機構，在進行會計核算時，應按照“實質重于形式”的原則，充分考慮交易的經濟實質。對于有明確的證據表明有關交易事項滿足銷售確認條件，如與應收債權有關的風險、報酬實質上已經發生轉移等，應按照出售應收債權處理。()

A.正確B.錯誤

58.

已設立的公司增加注冊資本時，以實物、土地使用權等出資的，在注冊會計師驗資后，公司應在后6個月內，依照有關規定辦理資產轉移過戶手續，并報公司登記機關備案。()

A.正確B.錯誤

59.

為加強在建工程項目的管理，要求審批人根據工程項目相關業務授權批準制度的規定，在授權范圍內進行審批，不得超過審批權限。經辦人在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理工程項目業務。對于審批人超越授權范圍審批的工程項目業務，經辦人雖無權拒絕辦理，但在辦理后，應及時向審批人的上級授權部門報告。()

A.正確B.錯誤

60.H公司是一家工業制造性企業，擁有大量的存貨，內部控制較完善。A注冊會計師是H公司2005年度會計報表審計的項目經理，在對審計工作底稿復核過程中，注意到以下事項，請代為判斷注冊會計師A和助理人員的措施是否得當或得出的相關審計結論是否正確。

助理人員在對存貨監盤時，發現有一批存貨盤點的工作量較大，H公司對存貨實行永續盤存制度，助理人員擬采用審查公司的有關存貨的收發記錄代替。()

A.正確B.錯誤

四、簡答題(5題)61.在對X公司2013年度財務報表執行審計中，w注冊會計師負責審計貨幣資金循環。2014年1月8日，w注冊會計師通知x公司出納，將于2014年1月9日一早兒盤點現金，要求出納2014年1月9日早到一會兒，并務必于2014年1月8日下班前將未入賬的現金收付登入現金日記賬，結出現金日記賬余額。2014年1月9日一早兒，w注冊會計師親自盤點現金，編制“庫存現金監盤表”，并要求出納在監盤表上簽字。2014年1月10日，W注冊會計師執行銀行存款函證程序，對期末對賬單余額超過5萬元的銀行存款賬戶都進行了函證。w注冊會計師填制好銀行詢證函后，交給出納人員，由出納人員去銀行辦理業務時請銀行蓋章，然后帶回公司交給W注冊會計師。要求：不考慮其他因素，指出w注冊會計師在審計貨幣資金循環時執行審計程序的不當之處，并提出改進建議。

62.

63.(6)X商業銀行是ABC會計師事務所的大客戶，每年支付給事務所的審計、咨詢費用占事務所當年總收入的65%。要求：判斷ABC會計師事務所和注冊會計師是否違反中國注冊會計師職業道德規范的相關規定，并簡要說明理由。

64.ABC會計師事務所接受甲股份有限公司(上市公司)的委托，對其20×8年半年度財務報表進行審閱，在實施了必要程序后，甲股份有限公司7月15日批準了20×8年半年度財務報表，注冊會計師A和B出具的無保留意見審閱報告如下：

審閱報告

甲股份有限公司：

我們審閱了后附的甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)財務報表，包括20×8年12月31日的資產負債表，20×8年度的利潤表、股東權益變動表。這些財務報表的編制是甲公司管理層的責任，我們的責任是在實施審計工作的基礎上對這些財務報表出具審計報告。

我們按照《中國注冊會計師審閱準則第2101號——財務報表審閱》的規定執行了審閱業務。該準則要求我們計劃和實施審閱工作，以對財務報表是否不存在重大錯報獲取有限保證，審閱主要限于詢問公司有關人員程序。我們沒有實施審計，因而不發表審計意見。

根據我們的審閱，我們相信財務報表按照企業會計準則的規定編制，在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經營成果和現金流量。

ABC會計師事務所中國注冊會計師：A(簽名并蓋章)

(蓋章)中國注冊會計師：B(簽名并蓋章)

中國××市二○×八年七月十五日

要求：請指出上述審閱報告中存在的問題，并提出修改建議。

65.關于ABC會計師事務所業務質量管理，遇到以下情況：（1）事務所的質量管理政策與程序要求項目質量復核人員履行職責時不受項目合伙人職級和能力的影響，在向項目合伙人質疑時也不必拘泥于工作資歷；在執行項目質量復核時，盡量避免同一年度內不同項目組之間交叉復核。（2）A注冊會計師在上一年擔任甲公司審計項目的項目合伙人，本年度被委派擔任甲公司的項目質量復核人。（3）會計師事務所對所有上市公司、法律法規規定的業務以及會計師事務所政策和程序要求實施項目質量復核的審計業務和其他業務實施了項目質量復核。（4）丙公司審計項目組成員之間就該上市實體的某一重大事項存在意見分歧，項目質量復核負責人確認審計項目組已進行了專門咨詢，認為沒有必要實施其他復核程序；（5）為了營造質量至上的文化，會計師事務所設定了各種角色，包括主要負責人、質量管理主管合伙人、職業道德主管合伙人等，共同對事務所的質量管理承擔最終責任。要求：分別針對上述情況（1）至（6），不考慮其他事項，指出是否存在不當之處。如認為存在不當之處，簡要說明理由。

參考答案

1.D設計和實施內部控制的責任主體是治理層、管理層和其他人員，這里的其他人員包括被審計單位的每一個人，選項D不正確。

2.B選項B不正確，對于管理層凌駕于內部控制制度之上的串通舞弊，注冊會計師即使按照審計準則、規則確定的工作程序并保持必要的職業謹慎也很難查出，注冊會計師無需承擔法律責任。

3.C在未能對上期期末存貨實施監盤時，注冊會計師可復核上期存貨盤點記錄及文件并結合其他程序來確定存貨的期初余額。

4.A控制缺陷的嚴重程度與錯報是否發生無關。

5.A如果被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題或者對管理層的誠信存在嚴重疑慮有可能導致注冊會計師解除業務約定。

6.D會計師事務所的質量控制制度應當包括針對下列要素而制定的政策和程序：①對業務質量承擔的領導責任；②相關職業道德要求；③客戶關系和具體業務的接受與保持；④人力資源；⑤業務執行；⑥監控。

選項A、B、C屬于會計師事務所質量控制制度要素；

選項D，業務工作底稿不屬于要素，注冊會計師應將審計工作中遇到的各項事項與職業判斷記錄在業務工作底稿中。

綜上，本題應選D。

7.D自動控制能為企業帶來以下好處：①自動控制能夠有效處理大流量交易及數據，因為自動信息系統可以提供與業務規則一致的系統處理方法；②自動控制比較不容易被繞過；③自動信息系統、數據庫及操作系統的相關安全控制可以實現有效的職責分離；④自動信息系統可以提高信息的及時性、準確性，并使信息變得更易獲取；⑤自動信息系統可以提高管理層對企業業務活動及相關政策的監督水平。

選項A、B、C，屬于自動化控制能為企業帶來的好處；

選項D，自動信息系統可以提高管理層對企業業務活動及相關政策的監督水平。

綜上，本題應選D。

8.B“A”事務所與委托單位有經濟利益，因此，影響獨立性。“C”和“D”也影響注冊會計師的獨立性。“B”代理納稅屬于會計報表審計業務的延伸服務，不影響注冊會計師的獨立性。

9.A選項A屬于影響持續經營能力財務方面的重大事項；選項B的“投資活動產生的現金流量為負數”不一定對持續經營能力產生影響，如果被審計單位的營運資金以及經營活動產生的現金流量凈額出現負數，則屬于影響持續經營能力財務方面的重大疑慮事項；選項C和D均不屬于影響持續經營能力的重大疑慮事項。

10.BB【解析】需要與治理層整體進行溝通的均是一些影響特別重大、性質十分特殊的事項，或者在與治理層下設組織、人員進行溝通無法達到溝通目的的情況，對于注冊會計師對財務報表審計相關的責任雖然也十分重要，但是尚未達到需要與治理層整體進行溝通的程度，與治理層直接進行溝通即可。

11.D解析：注冊會計師不能僅依據銀行存款函證回函就確定最終銀行存款余額審計后的金額，還要結合檢查銀行存款對賬單、檢查銀行存款余額調節表及其他收付款憑證，根據這些程序取得的證據來確認銀行存款余額審計后的金額。

12.A如果認為違反法律法規行為是故意和重大的，注冊會計師應當就發現的情況立即與治理層溝通。

13.DA不是審計程序；B違反了有關注冊會計師專業勝任能力的職業道德規范；C取決于D的結果。

14.A選項A正確，以保證監督銀行存款、應付賬款、支票三者核對一致；

選項B錯誤，銀行存款余額調節表應由出納以外的人員編制；

選項C錯誤，支票簽署人不應簽發無記名甚至空白的支票；

選項D錯誤，應由被授權的財務部門人員負責簽署支票。

綜上，本題應選A。

15.A交易性金融資產的交易費用以及宣告但尚未發放的現金股利均不算作交易性金融資產的成本．故本題交易性金融資產的成本為1000萬元，公允價值變動為1300-1000=-300萬元。

16.A在這種情形下的防范措施恰當的有：①將擁有經濟利益的審計項目組成員調離審計項目組；②由項目組之外的其他注冊會計師復核該審計項目組成員執行的工作。

17.B在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，會計師事務所不應提供與內部會計控制、財務系統或財務報表相關的內部審計服務。

18.B選項A，對于審計中發現的重大問題，如果根據職業判斷認為采用口頭形式溝通不適當，注冊會計師應當以書面形式與治理層溝通，不是必須采用書面溝通；選項C，注冊會計師應當將口頭形式的溝通包括在審計工作底稿中，并記錄溝通的時間和對象；選項D，財務報表審計中識別出故意和重大的違反法律法規行為，注冊會計師應當就此盡快向治理層通報。

19.D函證應收賬款時，注冊會計師可以采用積極的或消極的函證方式，也可以將兩種方式結合使用。

20.CC【解析】穿行測試一般可用于對業務流程及相關控制的了解，也適用于風險評估程序，選項A不正確；在審計業務的承接階段，注冊會計師就需要對控制環境進行初步了解和評價，并不僅僅是從計劃階段開始，選項B不正確；如果認為被審計單位的控制環境薄弱，則很難認定某一流程的控制是有效的，選項D不正確。

21.B注冊會計師嚴格遵守了審計準則，且保持了應有的職業謹慎，那么即使沒有發現錯報，也認定注冊會計師沒有過失，因為注冊會計師審計提供的是合理保證而不是絕對保證。

22.B導致注冊會計師修改審計計劃的事項包括：(1)對重要性水平的調整；(2)對某類交易、賬戶余額和披露的重大錯報風險評估的修改；(3)對進一步審計程序的修改。故選項B不恰當。

23.D選項D屬于被審計單位提供的信息聲明，不屬于對財務報表內容的書面聲明。

24.B對會計政策不一致的問題已經披露，可以簽發帶強調事項段的無保留意見，因此選項B是恰當的。

25.C選項A、B表述正確，項目合伙人與項目質量控制復合人員之間應當各司其職，雙方執行的工作不能為對方減輕責任或替代對方的工作；

選項C表述錯誤，選項D表述正確，項目質量控制復核，是指會計師事務所挑選不參與該業務的人員，在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結論作出客觀評價的過程。

綜上，本題應選C。

26.C因為該筆賒銷業務已經發生，而甲公司推遲入賬，屬于截止認定的錯報。

27.B可接受的信賴過度風險越大，實施的程序越少，因此二者是反向關系。

28.D

29.A選項A，會產生自身利益的不利影響；

選項B，會產生過度推介的不利影響；

選項C、D會產生自我評價的不利影響。

綜上，本題應選A。

30.C具體審計計劃比總體審計策略更加詳細，其內容包括為獲取充分、適當的審計證據以將審計風險降至可接受的低水平，項目組成員擬實施的審計程序的性質、時間安排和范圍。可以說，為獲取充分、適當的審計證據，而確定審計程序的性質、時間安排和范圍的決策是具體審計計劃的核心。具體審計計劃應當包括風險評估程序、計劃實施的進一步審計程序和其他審計程序。

31.ABD選項A正確，通常，審計過程中涉及的職業判斷：如重大錯報風險的評估、重要性水平的確定、樣本規模的確定、對會計政策和會計估計的評估等，均應當由注冊會計師負責執行；

選項B正確，盡管內部審計工作的某些部分可能對注冊會計師的工作有所幫助，但注冊會計師必須對與財務報表審計有關的所有重大事項獨立作出職業判斷，而不應完全依賴內部審計工作；

選項C不正確，注冊會計師對發表的審計意見獨立承擔責任，這種責任并不因利用內部審計人員的工作而減輕；

選項D正確，雖然相關內部審計準則要求內部審計機構和人員保持獨立性和客觀性，但考慮到內部審計是被審計單位的一部分，其自主程度和客觀性畢竟是有限的，無法達到注冊會計師審計所要求的水平。

綜上，本題應選ABD。

32.ABCD項目質量控制復核的范圍可能取決于業務的復雜程度、客戶是否為上市實體以及出具不恰當報告的風險等因素，這需要項目質量控制復核人員基于事實和環境作出職業判斷，并可視需要對項目質量控制復核程序進行擴展。以上事項都屬于容易產生分歧的事項，屬于項目質量控制復核較常考慮的事項。參考《中國注冊會計師審準則問題解答第9號一項目質量控制復核(征求意見稿)》。

33.ABC選項D是常規審計程序，并不是應對由于舞弊導致的重大錯報風險的審計程序。

34.ABC選項A、B，為職業道德所明令禁止；

選項C，與能力宣傳相關的規定是，注冊會計師不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業務。可見，只要是廣告宣傳，哪怕內容是真實的，也違背了職業道德；

選項D，簽約時介紹事務所的能力屬于正常的業務活動。

綜上，本題應選ABC。

35.ACD由于事項或情況發生的時點距離作出評估的時點越遠，與事項或情況的結果相關的不確定性的程度也相應增加，因此在考慮更遠期間發生的事項或情況時，只有持續經營事項的跡象達到重大時，注冊會計師才需要考慮采取進一步措施。

36.ABCD注冊會計師在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時，應當考慮的因素：(1)被審計單位的規模和復雜程龐(2)擬實施審計程序的性質；(3)識別出的重大錯報風險；(4)已獲取審計證據的重要程度；(5)識別出的例外事項的性質和范圍；6)當從已執行的審計工作或獲取審計證據的記錄中不易確定結論或結論的基礎時，記錄結論基礎的必要性；(7)審計方法和使用的工具。

37.AB解析：根據規定，會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人，但出納人員不得兼核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務賬目的登記工作。C、D選項不屬于以上規定的禁止項目，因此排除。

38.BCD【正確答案】：BCD

【答案解析】：程序A屬于“逆向”追查，只能證實存在而不能證實完整性；程序B屬于“正向”追查，是證實完整性的典型程序；程序C和D均既有助于實現存在目標，又有助于實現完整性目標。

39.ABD選項A、B、D，屬于前后任注冊會計師在接受委托前應該溝通的事項；

選項C，屬于重要的專業判斷，在接受審計委托前不宜詢問此類問題。即使在接受委托后，前任注冊會計師也可以不提供此問題的信息。

綜上，本題應選ABD。

接受委托前值得關注和詢問的事項包括：①是否發現被審計單位管理層存在誠信方面的問題；②前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧；③前任注冊會計師向被審計單位治理層通報的管理層舞弊、違反法律法規行為以及值得關注的內部控制缺陷；④前任注冊會計師認為導致被審計單位變更會計師事務所的原因。

40.ABCD如果已獲取有關控制在期巾運行有效性的審計證據，并擬利用該證據，注冊會計師應當實施的審計程序：獲取這些控制在剩余期間變化情況的審糾證據；確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據；此外．測試被審計單位對控制的監督也能夠獲得一些有益的補充證據，以便更有把握將控制在期中運行有效性的審計證據延伸至期末。同時，詢問可以獲取一部分線索，以指導進一步的測試程序。

41.ABC選項A、B均違反《會計法》明確規定的內部控制要求；選項c中，財務專用章應由專人保管，個人名章必須由本人或其授權人員保管，嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章；選項D恰當，出納員負責本公司現金收付、銀行結算及貨幣資金的日記賬核算等職責，不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。

42.ABD注冊會計師了解關聯方關系及其交易的風險評估程序包括：①項目組內部的討論；②詢問管理層；③了解與關聯方關系及其交易相關的控制；

選項C表述不符合題意，屬于注冊會計師對于識別出的超出正常經營過程的重大關聯方交易的審計程序之一。

綜上，本題應選ABD。

43.AC選項A不恰當但符合題意，IT環境較為復雜時，“繞過計算機進行審計”就不可行，而需要“穿過計算機進行審計”；

選項B恰當但不符合題意，IT環境不太復雜時，可采取傳統方式進行審計，即“繞過計算機進行審計”；

選項C不恰當但符合題意，采用“繞過計算機進行審計”時，注冊會計師雖然仍需要了解信息技術的一般控制和應用控制；

選項D恰當但不符合題意，“繞過計算機進行審計”更可能需要更多運用各項審計技術和審計工具開展具體的審計工作。

綜上，本題應選AC。

44.AB選項C，如果注冊會計師未能完成審計業務，則審計工作底稿的歸檔期限為審計業務中止后的60天內；選項D，歸檔后修改工作底稿時，在對原記錄信息不予刪除(包括涂改、覆蓋等方式)的前提下，可采用增加新信息的方式予以修改。

45.ABCD【正確答案】ABCD

【答案解析】三欄式賬簿是設有借方、貸方和余額三個基本欄目的賬簿。各種日記賬、總分類賬以及資本、債權、債務明細賬都可以采用三欄式賬簿。

46.ABD【答案】ABD

【解析】請見教材Pll2，選項C不恰當。注冊會計師在確定重要性時，下列因素可能表明存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發生的錯報金額雖然低于財務報表整體的重要性，但合理預期將影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策：(1)法律法規或適用的財務報告編制基礎是否影響財務報表使用者對特定項目(如關聯方交易、管理層和治理層的薪酬)計量或披露的預期；(2)與被審計單位所處行業相關的關鍵性披露(如制藥企業的研究與開發成本)；(3)財務報表使用者是否特別關注財務報表中單獨披露的業務的特定方面(如新收購的業務)。

47.ACD【答案】ACD

【解析】A是明顯的；C是控制測試的內容；D：在生產中防止材料浪費的控制通常就與審計不相關，只有所用材料的成本沒有在財務報表中如實反映，才會影響財務報表的可靠性。

48.BCD[答案]BCD

[解析]選項A，內部控制審計中測試控制所需的樣本規模比財務報表審計中所需的規模大。

49.ABD

50.ABC選項A、B、C，通常被視為管理層職責；

選項D，屬于會計師事務所代客戶從事日常和行政性的事務或不重要的活動，通常不被視為代行管理層職責。

綜上，本題應選ABC。

51.A

52.B解析：無論特定日期是會計年度結束日，還是某期中結束日，均應在接近于該特定日期之前的一段時間內進行了解和測試。

53.A

54.B解析：在與前任注冊會計師溝通時，注冊會計師應當考慮前任注冊會計師的獨立性和專業勝任能力。

55.B解析：所有的重分類誤差均需要調整，而不論金額大小。

56.B解析：時間預算是總體審計計劃的基本內容。

57.A

58.B解析：按照《中華人民共和國工商行政管理局總局第11號令》第12條的規定：公司增加注冊資本時，股東應在依法辦理財產轉移手續后，經評估、驗資機構評估、驗資。也就是說要先“辦理財產轉移手續”后驗資。

59.B解析：“經辦人雖無權拒絕辦理，但在辦理后，應及時向審批人的上級授權部門報告”不恰當。財政部《內部會計金制規范—工程項目(試行)》規定，經辦人應在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理工程項目業務。對于審批人超越授權范圍審批的工程項目業務，經辦人有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報告。工程項目是公司重大事項，不得先辦后報。

60.B解析：審計