2021-2022年山東省日照市注冊會計會計真題二卷(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.甲公司為生產型企業，系增值稅-般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2010年甲公司代銷業務如下。(1)甲公司委托乙公司代銷A商品1000件。協議價為每件0.05萬元(不含增值稅)，每件成本為0.03萬元，代銷合同規定，乙公司按0.05萬元的價格銷售給顧客，甲公司按售價的5%向乙公司支付手續費。2010年12月31日收到乙公司開來的代銷清單，注明已銷售A商品800件。(2)甲公司委托丙公司代銷B商品200件。協議價為每件5萬元(不含增值稅)，每件成本為3萬元，代銷合同規定，丙公司可自行定價，未對外售出不得退回給甲公司。2010年12月31日甲公司收到丙公司開來的代銷清單，注明已銷售B商品的60件。(3)甲公司委托丁公司代銷C商品500件。協議價為每件1萬元(不含增值稅)，每件成本為0.8萬元，代銷合同規定，丙公司按1.2萬元的單價銷售給顧客，若1年內未售出，可將C商品退回給甲公司。2010年12月31日甲公司收到丁公司開來的代銷清單，注明已銷售C商品的400件。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各問題。下列各項關于代銷商品收入確認的說法中，不正確的是()。

A.收取手續費方式下的委托代銷商品，委托方-般在收到代銷清單時確認收入

B.視同買斷方式下，如果委托方和受托方之間的協議明確標明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利.均與委托方無關，在符合銷售商品收入確認條件時，委托方不需要做任何賬務處理

C.視同買斷方式下，若受托方無論是否售出、是否獲利均與委托方無關，委托方應按照直接銷售商品的條件確認收入

D.收取手續費方式下，受托方應在商品銷售后，按合同或協議約定的方法確定手續費收入

2.甲公司為增值稅一般納稅人，乙公司為增值稅小規模納稅人。本月乙公司從甲公司處購得A材料1080公斤，單價為每公斤40元（含增值稅），同時支付運雜費4000元，入庫前的挑選整理費用750元，運輸途中合理損耗了80公斤。A材料入庫時的實際單位成本是（）

A.40.0B.43.2C.47.95D.44.4

3.要求：根據下述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

甲股份有限公司（以下稱甲公司）為增值稅一般納稅人，甲公司20×9年、2×10年長期股權投資業務等有關資料如下：

（1）20×9年1月1日，甲公司以銀行存款1000萬元取得了乙公司l0％的股權，采用成本法核算。20×9年1月1日乙公司可辨認凈資產公允價值為11000萬元。

（2）20×9年3月2日，乙公司宣告發放20×8年度現金股利，甲公司于當日收到80萬元現金股利；20×9年度，乙公司實現凈利潤800萬元，未發生其他引起所有者權益變動的事項。

（3）2×10年1月5日，甲公司以銀行存款2500萬元購入乙公司20％股權，另支付10萬元的相關稅費。至此持股比例達到30％，改用權益法核算此項長期股權投資。2×10年1月5日乙公司的可辨認凈資產公允價值為13000萬元。

20×9年12月31日，甲公司對乙公司長期股權投資的賬面價值為（）。查看材料

A.800萬元B.950萬元C.1000萬元D.1030萬元

4.甲公司合并財務報表中的外幣報表折算差額為（）萬元。查看材料

A.-150B.-120C.-66D.0

5.要求：根據下述資料，不考慮其他因素，回答下列問題：

甲企業于2013年1月1日取得乙公司20％有表決權股份，能夠對乙公司施加重大影響。假定甲企業取得該項投資時，乙公司除一項存貨外，其他可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相等，該存貨賬面價值為2000萬元，公允價值為2400萬元，至2013年12月31日，乙公司將該存貨已對外銷售80％。2013年11月，甲企業將其成本為800萬元的某商品以1200萬元的價格出售給乙公司，乙公司將取得的商品作為存貨，至2013年12月31日，乙公司將上述內部交易存貨對外銷售40％。乙公司2013年實現凈利潤5000萬元。假定不考慮所得稅因素影響。

甲企業個別財務報表中2013年應確認的投資收益為（）萬元。查看材料

A.984B.888C.936D.1000

6.丙公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2012年12月12日，購進一臺不需要安裝的設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為409．5萬元，增值稅稅額為69．615萬元，另發生運雜費1．5萬元，款項均以銀行存款支付；沒有發生其他相關稅費。該設備于當日投入使用，預計使用年限為10年，預計凈殘值為15萬元，采用年限平均法計提折舊。2013年12月31日，丙公司對該設備進行檢查時發現其已經發生減值，可收回金額為321萬元。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第{TSE}題。

2012年12月12日固定資產的入賬價值為（）萬元。

A.480．615B.409．5C.411D.479．115

7.關于合并財務報表中每股收益的計算，下列說法中正確的是()。A.A.應當以個別報表中每股收益算術平均數計算

B.應當按母公司個別報表中每股收益確定

C.應當以個別報表中每股收益加權平均數計算

D.應當以合并財務報表為基礎計算

8.某企業采用成本與可變現凈值孰低法對存貨進行期末計價，成本與可變現凈值按單項存貨進行比較，按月計提存貨跌價準備。2011年l2月31日，甲、乙、丙三種存貨成本與可變現凈值分別為：甲存貨成本10萬元，可變現凈值8萬元；乙存貨成本l2萬元，可變現凈值l5萬元；丙存貨成本187／)2，可變現凈值l5萬元。2011年12月初，甲、乙、丙三種存貨已計提的跌價準備分別為2萬元、2．5萬元、3萬元，12月份甲、丙存貨存在對外銷售業務，結轉的存貨跌價準備分別為1萬元和2．5萬元。假定該企業只有這三種存貨，2011年12月31日存貨的賬面價值為（）萬元。

A.38B.35C.40D.43

9.2017年12月31日，A公司因交易性金融資產和以公允價值計量且其變動計入其它綜合收益的金融資產的公允價值變動，分別確認了30萬元的遞延所得稅資產和46萬元的遞延所得稅負債。A公司當期應交所得稅的金額為240萬元。假定不考慮其他因素，A公司2017年度利潤表“所得稅費用”項目應列示的金額為（）萬元

A.105B.210C.200D.240

10.第

9

題

A公司本年利潤總額200萬元，所得稅率為33%，當年發生可抵減時間性差異5萬元，轉回以前年度應納稅時間性差異10萬元（當初稅率為30%）該公司采用遞延法核算，則A公司本年遞延稅款發生額為（）萬元。

A.借方1.35B.貸方1.35C.借方4.65D.貸方4.65

11.第

8

題

某股份有限公司對外幣業務采用業務發生日的市場匯率進行折算，按月計算匯兌損益。20×0年6月20日從境外購買零配件一批，價款總額為500萬美元，貨款尚未支付，當日的市場匯率為1美元=8.21元人民幣。6月30日的市場匯率為1美元=8.22元人民幣。7月31日的市場匯率為1美元=8.23元人民幣。該外幣債務7月份所發生的匯兌損失為（）萬元人民幣。

A.-10B.-5C.5D.10

12.2013年12月31日該原材料的賬面價值為（）萬元。

A.85

B.89

C.100

D.105

13.

第

16

題

甲、乙股份有限公司均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%（不考慮其他稅費）。2004年3月31日甲公司從乙公司購入一批商品，應支付價款5850000元（含增值稅），甲公司當天開出6個月商業承兌匯票，票面年利率4%，票據到期后不再計息，甲公司于2005年4月1日與乙公司達成協議，以其生產的10輛小轎車抵償債務；小轎車的公允價值合計為6500000元（不含增值稅），銷售成本合計為3500000元。乙公司于2004年為該項債權計提了10%的壞賬準備。乙公司收到小轎車后，作存貨管理，且2005年度全部未對外銷售。上述業務使甲公司增加資本公積和乙公司增加存貨的金額分別為（）元。

A.1362000元,4265300

B.1447000元,1129700

C.1362000元,6500000

D.1273600元,3500000

14.按照現行規定，不影響當期營業利潤的是（）。

A.取得以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產發生的交易費用

B.公允價值模式計量的投資性房地產期末公允價值的下降

C.不具有商業實質的非貨幣性資產交換中，換出存貨的公允價值與賬面價值的差額

D.已確認過減值損失的可供出售債務工具投資公允價值的上升

15.關于成本法與權益法的轉換，下列說法中錯誤的是（）。

A.原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的長期股權投資，因追加投資導致持股比例上升，能夠對被投資單位施加重大影響或是實施共同控制的，應由成本法核算改為權益法

B.原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的長期股權投資，因追加投資導致持股比例上升，能夠對被投資單位施加控制的，應由權益法改為成本法核算

C.因處置投資導致對被投資單位的影響能力由控制轉為具有重大影響的，應由成本法核算改為權益法

D.因處置投資導致對被投資單位的影響能力由控制轉為與其他投資方實施共同控制的，應由成本法核算改為權益法

16.甲公司下列各項外幣資產發生的匯兌差額，不應計入當期損益的是（）。

A.應收賬款B.交易性金融資產C.持有至到期投資D.以公允價值計量的可供出售權益工具投資

17.下列各項中，不符合歷史成本計量屬性的黲（）。

A.發出存貨計價所使用的先進先出法

B.可供出售金融資產期末采用公允價值計量

C.固定資產計提折舊

D.發出存貨計價所使用的移動平均法

18.甲公司2012年3月2日自證券市場購入乙公司發行的股票100萬股，共支付價款1500萬元(包含已宣告但尚未發放的現金股利20萬元)，另支付交易費用5萬元。甲公司將其劃分為可供出售金融資產核算。2012年12月31日，該股票的公允價值為1600萬元。假定甲公司適用的所得稅稅率為25%，則2013年12月31日，該股票的公允價值為1300萬元。2013年12月31日，甲公司累計確認的資本公積為（）萬元。

A.－138．75B.－185C.－300D.0

19.甲公司2011年度涉及現金流量的交易或事項如下：

①收到投資性房地產的租金收入400萬元；

②為建造辦公樓向銀行長期貸款，取得現金2000萬元；

③購買交易性金融資產支付價款150萬元；

④為其他單位提供代銷服務收到現金220萬元；

⑤因購買－臺用于日常經營的機器設備，支付價款60萬元；

⑥支付上年度融資租賃設備款1000萬元。則下列各項關于甲公司現金流量列報的表述中，不正確的是（）。

A.經營活動現金流入620萬元

B.投資活動現金流出150萬元

C.籌資活動現金流出1000萬元

D.籌資活動現金流人2000萬元

20.下列項目中，不應作為現金流量表補充資料“將凈利潤調節為經營活動現金流量”的調增項目的是（）。

A.編報當期確認的發行債券的利息費用

B.編報當期確認的固定資產折舊

C.編報當期確認的交易性金融資產公允價值變動收益

D.編報當期發生的存貨減少

21.京華公司于2017年12月1日發行面值總額5000萬元的債券，取得款項專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面利率為8%，款項已存入銀行。于2018年1月1日正式動工，工期預計2年，2018年發生資產支出情況如下：3月1日2000萬元，8月1日700萬元，該項工程借款費用開始資本化的日期為（）A.2017年12月1日B.2018年3月1日C.2018年1月1日D.2018年8月1日

22.

第

13

題

下列職工薪酬中，不應當根據職工提供服務的受益對象計入成本費用的是（）。

23.

第

13

題

2007年1月15日，A公司銷售一批商品給B公司，貨款為6382.50萬元（含增值稅額）。合同約定，B公司應于2007年4月15日前支付上述貨款。由于資金周轉困難，B公司到期不能償付貨款。經協商，A公司與B公司達成如下債務重組協議：B公司以一批產品和一臺設備償還全部債務。B公司用于償債的產品成本為1800萬元，市場價格和計稅價格均為2250萬元，未計提存貨跌價準備；用于償債的設備原價為7500萬元，已計提折舊3000萬元，已計提減值準備750萬元，市場價格為3700萬元。A公司和B公司適用的增值稅稅率均為17%。假定不考慮除增值稅以外的其他相關稅費，A公司受讓的該設備的入賬價值為（）萬元。

A.4582.50

B.3989.07

C.455

B.94

D.3700

24.甲公司適用的所得稅稅率為25%，2018年12月以800萬元購入B公司5%的股票作為金融工具投資，期末公允價值860萬元，甲公司在2018年12月31日資產負債表上按照原制度以800萬元確認其股票投資價值，沒有確認所得稅影響。2019年1月1日甲公司首次執行新準則。假如甲公司將其重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，以下處理不正確的是（）A.不影響凈利潤

B.確認遞延所得稅負債15萬元

C.增加其他綜合收益45萬元

D.2018年利潤表“上年數”減少凈利潤15萬元

25.下列關于資產的公允價值減去處置費用后的凈額的確定中，不正確的是（）。

A.企業應當優先選擇公平交易中資產的銷售協議價格減去可直接歸屬于該資產處置費用后的凈額確定

B.在資產不存在銷售協議但存在活躍市場的情況下，應按照該資產的市場價格減去處置費用后的金額確定

C.在不存在銷售協議和資產活躍市場的情況下，應以可獲取的最佳信息為基礎，估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額

D.資產的公允價值減去處置費用后的凈額的確定中，資產的處置費用包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費、財務費用、所得稅費用，以及為使資產達到可銷售狀態所發生的直接費用等

26.經過改革開放30年的長足發展，我國城市化的進程明顯加快，關于城市化的標準，下列表述不正確的是（）。

A.勞動力從第一產業向第二產業轉移

B.城市人口在總人口中比重上升

C.城市用地規模大

D.建設費用占國家總支出比重增加

27.2014年1月1日合并日，乙公司購入丁公司的初始投資成本為（）萬元。查看材料

A.4000B.4648C.3856D.3696

28.<2>、下列有關境外經營業務的處理，正確的是（）。

A.A公司是甲公司的境外經營

B.B公司不是甲公司的境外經營

C.C公司是甲公司的境外經營

D.D公司是甲公司的境外經營

29.B公司于2007年3月20日，購買甲公司股票150萬股，成交價格每股9元，作為可供出售金融資產；購買該股票另支付手續費等22.5萬元。5月20日，收到甲公司按每10股派發3.75元的現金股利。6月30日該股票市價為每股8.25元，2007年8月30日B公司以每股7元的價格將股票全部售出，則該可供出售金融資產影響2007年投資損益的金額為()萬元。

A.-266.25B.52.5C.-18.75D.3.75

30.

第

5

題

甲公司出售時該交易性金融資產的投資收益為（）萬元。

二、多選題(15題)31.第

23

題

下列有關商品期貨業務的會計處理中，正確的有（）。

A.企業支付的席位占用費應計入當期管理費用

B.企業支付的期貨交易手續費應計人當期管理費用

C.企業向期貨交易所交納的年會費應計入當期管理費用

D.企業與期貨交易所的一切往來均應通過“期貨保證金”科目核算

E.企業取得期貨交易所會員資格所支付的會員資格費應作為長期股權投資核算

32.2012年12月31日工商銀行應收B公司貸款1020萬元(含利息20萬元)，因B公司發生嚴重的資金困難而進行債務重組。工商銀行已于2012年5月10日對該項貸款計提了50萬元的減值準備。重組協議約定：免除積欠的利息20萬元;B公司以其-棟閑置的廠房抵償本金的60%，該廠房的公允價值為560萬元，賬面價值為540萬元，工商銀行為此發生了2萬元的手續費;剩余的債務以B公司持有的對甲公司以成本法核算且賬面價值為290萬元的長期股權投資抵償，該項投資的公允價值為320萬元。則下列說法中正確的有()。

A.工商銀行得到的廠房的入賬價值為602萬元

B.B公司因進行債務重組而確認的投資收益的金額為30萬元

C.工商銀行應確認的債務重組損失為70萬元

D.B公司因債務重組而影響當年損益的金額為190萬元

33.適用《企業會計準則第8號——資產減值》準則計算減值金額的資產包括()。

A.存貨B.固定資產C.生產性生物資產D.商譽

34.下列金融資產出售行為中符合終止確認條件的有（）。

A.附追索權的票據貼現

B.采用質押式回購交易出售債券

C.附重大價外看跌期權的金融資產出售

D.出售應收賬款，且購買方無權要求出售方承擔不能收回價款的風險

35.下列各項關予甲公司20×1年度所得稅會計處理的表述中，正確的有（）。

A.確認遞延所得稅資產50萬元

B.確認遞延所得稅負債80萬元

C.確認遞延所得稅費用30萬元

D.確認應交所得稅2241．14萬元

E.確認所得稅費用2271．14萬元

36.下列收入確認中，符合現行會計準則規定的有()。

A.與商品銷售分開的安裝勞務按照完工程度確認收入

B.附有銷售退回條件的商品銷售，若無法合理估計退貨率，應在退貨期滿時確認收入

C.對于年度終了尚未完成的廣告制作應當根據項目的完工程度確認收入

D.包含在商品售價中的可區分的勞務費應當遞延到提供服務的期間內分期確認收入

E.與商品銷售分開的安裝勞務應在商品發出時確認勞務收入

37.甲公司2003年實現銷售產品收入500萬元，對應的成本為300萬元；計提跌價準備20萬元；持有的可供出售股票投資減值準備轉回30萬元；支付本期經營租入的辦公樓租金5萬元；出售專利權取得50萬元凈收益；計提不符合資本化條件的借款利息2萬元；支付廣告費50萬元；支付管理人員工資3萬元；車間設備維修支出10萬元；因自然災害造成存貨凈損失5萬元。不考慮所得稅等其他因素，下列計算正確的有()。

A.其他綜合收益金額為30萬元B.實現的營業利潤為140萬元C.實現利潤總額為155萬元D.綜合收益總額為185萬元

38.甲公司以出包方式建造廠房，建造過程中發生的下列支出中，應計入所建造廠房成本的有()。

A.支付給第三方監理公司的監理費

B.為取得土地使用權而繳納的土地出讓金

C.建造期間進行試生產發生的負荷聯合試車費用

D.建造期間因可預見的不可抗力導致暫停施工發生的費用

39.某行政單位2018年年末，依據代理銀行提供的對賬單做注銷額度200萬元，下列會計處理中，正確的有（）A.借記“財政應返還額度”200萬元

B.借記“資金結存—財政應返還額度”200萬元

C.貸記“資金結存—零余額賬戶用款額度”200萬元

D.貸記“零余額賬戶用款額度”200萬元

40.

第

22

題

下列會計處理中，符合會計信息質量謹慎性要求的有（）。

A.壞賬核算采用備抵法

B.對存貨發出的計價采用先進先出法

C.對固定資產折舊采用年數總和法

D.對長期股票投資采用權益法

41.制造企業下列各項交易或事項所產生的現金流量中，屬于現金流量表中“投資活動產生的現金流量”的有（）。

A.出售債券收到的現金

B.收到股權投資的現金股利

C.支付的為購建固定資產發生的專門借款利息

D.收到因自然災害而報廢固定資產的保險賠償款

42.下列各項關于中期財務報告編制的表述中,正確的有()。

A.對于會計年度中不均衡發生的費用,在報告中如尚未發生,應當基于年度水平預計中期金額確認

B.報告中期處置了合并報表范圍內子公司的,中期財務報告中應當包括被處置公司當期期初至處置日的相關信息

C.中期財務報告編制時來用的會計政策會計估計應當與年度報告相同

D.編制中期財務報告時的重要性應當以中期期末財務數據為依據,在估計年度財務數據的基礎上確定

43.下列關于實收資本（股本）及其核算的表述中，正確的有（）

A.股份有限公司注銷回購股票會增加所有者權益

B.以權益結算的股份支付行權時，會增加實收資本或股本

C.股份有限公司發放股票股利和宣告發放現金股利的處理相同

D.公司法定公積金累計額為公司注冊資本的50%以上時，可以不再提取法定公積金

44.

第

30

題

下列關于乙公司對該項非貨幣性資產交換的確認和計量正確的有（）。

45.下列各項關于分部報告的表述中，正確的有（）。

A.企業應當以經營分部為基礎確定報告分部

B.企業披露分部信息時無需提供前期比較數據

C.企業披露的報告分部收入總額應當與企業收入總額相銜接

D.企業披露分部信息時應披露每一報告分部的利潤總額及其組成項目的信息

三、判斷題(3題)46.10.合并會計報表是將企業集團作為一個會計主體反映企業集團整體財務情況，在合并會計；賺附注中不需要披露作為關聯方交易，企業集團成員企業之間的內部交易。（）

A.是B.否

47.1.外幣業務核算的“一筆業務觀點”與“兩筆業務觀點”的區別，關鍵在于對外幣業務發生時至其產生的外幣債權債務結算時，匯率變動所產生的折算差額的處理方法不同，前者將折算差額調整相關資產或收入的原人帳價值；后者則作為匯兌損益處理。（）

A.是B.否

48.8.除投資企業叉才被投資企業具有控制的情況外，長期股權投資采用權益法還是采用成本法核算，關鍵在于通過股權投資是否對被投資企業的經營活動有重大影響確定某一比例作為劃分采用權益法和成本法的界限，只是為了明確其是否具有重大影響。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.編制單位：乙公司20×7年5月31日單位：萬元項目賬面價值公允價值資產：貨幣資金900900應收賬款34003400存貨29002900固定資產42006300無形資產10002500資產總計1240016000負債：短期借款15001500應付賬款26002600長期借款19001900負債合計60006000所有者權益：實收資本2000資本公積1000盈余公積430未分配利潤’2970所有者權益合計640010000負債和所有者權益總計1240016000乙公司固定資產原取得成本為6000萬元，預計使用年限為30年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折IH，至合并日（或購買日）已使用9年，未來仍可使用21年，折舊方法及預計凈殘值不變。

乙公司無形資產原取得成本為1500萬元，預計使用年限為l5年，預計凈殘值為零，采用直接法攤銷，至合并日（或購買日）已使用5年，未來仍可使用10年，攤銷方法及預計凈殘值不變。

假定乙公司的固定資產、無形資產均為管理使用；固定資產、無形資產的折舊（或攤銷）年限、折舊（或攤銷）方法及預計凈殘值均與稅法規定一致。

（3）20×7年6月至l2月間，甲公司和乙公司發生了以下交易或事項：（i）20×7年6月，甲公司將本公司生產的某產品銷售給乙公司，售價為l20萬元，成本為80萬元。乙公司取得后作為管理用固定資產并于當月投入使用，預計使用年限為l0年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。假定該項固定資產的折舊方法、折舊年限及預計凈殘值均符合稅法規定。

②20×7年7月，甲公司將本公司的某項專利權以80萬元的價格轉讓給乙公司，該專利權在甲公司的取得成本為60萬元，原預計使用年限為10.至轉讓時已攤銷5年。乙公司取得該專利權{后作為管理用無形資產使用，尚可使用年限5年。甲公司和乙公司對該無形資產均采用直線法攤銷，預汁凈殘值為零。假定該無形資產的攤銷方法、攤銷年限和預計凈殘值均與稅法規定一致。

@20×7年11月，乙公司將其生產的一批產品銷售給甲公司，售價為62萬元，成本為46萬}元。至20x7年12月31日，甲公司將該批產品{中的一半出售給外部獨立第三方，售價為37萬元。

④至20×7年12月31日，甲公司尚未收回對乙公司銷售產品及轉讓專利權的款項合計200萬元。甲公司對該應收債權計提了l0萬元壞賬準備。假定稅法規定甲公司計提的壞賬準備不得在稅前扣除。

（4）除對乙公司投資外，20×7年1月2日，甲公司與B公司簽訂協議，受讓B公司所持丙公司30%的股權，轉讓價格300萬元，取得投資時丙公司可辨認凈資產公允價值為l050萬元，賬面價值為l000萬元，差異由一批存貨M的公允價值大于賬面價值50萬元產生。取得該項股權后，甲公司在丙公司董事會中派有1名成員。參與丙公司的財務和生產經營決策。

20×7年2月，甲公司將本公司生產的一批產品銷售給丙公司，售價為68萬元，成本為52萬元。至20×7年12月31日，該批產品仍未對外部獨立第三方銷售。

丙公司20×7年度實現凈利潤160萬元，其中1月2日賬面上的存貨M已全部對外出售。

（5）至20×8年12月31日，甲公司于20×7年11月從乙公司處購買的產品剩余部分的一半出售給外部獨立第三方，剩余產品經過減值測試，可變現凈值為l0萬元；甲公司對乙公司的20×7年銷售產品及轉讓專利權的款項200萬元已收回100萬元，對剩余款項又計提了40萬元的壞賬準備。

20×8年l2月31日，乙公司改變了經營方向，于是將其20x7年6月從甲公司處購買的固定資產以l00萬元的價格向外部第三方出售。

20×8年12月31日，乙公司20×7年7月從甲公司購買的專利權沒有發生減值。

20×8年。甲公司與乙公司沒有再發生內部交易，乙公司實現凈利潤800萬元。

（6）至20×8年12月31日，甲公司20×7年2月從丙公司處購買的商品對外出售40%，本期丙公司與甲公司之間沒有發生其他交易。

（7）其他有關資料如下：①甲公司與A公司在交易前不存在任何關聯方關系，合并前甲公司與乙公司未發生任何交易。

甲公司取得丙公司股權前，雙方未發生任何交易。甲公司與乙公司、丙公司采用的會計政策相同。

②不考慮增值稅；各公司適用的所得稅稅率均為25%，預計在未來期間不會發生變化；預計未來期間有足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

③A公司對出售乙公司股權選擇采用免稅處理。

乙公司各項可辨認資產、負債在合并前賬面價值與其計稅基礎相同。

④除給定情況外，假定涉及的有關資產均未發生減值，相關交易或事項均為公允交易，且均具有重要性。

⑤甲公司擬長期持有乙公司和丙公司的股權，沒有計劃出售。

⑥甲公司和乙公司均按凈利潤的l0%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。要求：（1）判斷甲公司對乙公司合并所屬類型及合并日（或購買日），簡要說明理由，并根據該項合并的類型確定以下各項：①如屬于同一控制下企業合并，確定甲公司對乙公司長期股權投資的成本并編制與企業合并相關的會計分錄；說明在編制合并日的合并財務報表時合并資產負債表、合并利潤表應涵蓋的期間范圍及應進行的有關調整，并計算其調整金額。

②如屬于非同一控制下企業合并，確定甲公司對乙公司長期股權投資的成本并編制與企業合并相關的會計分錄；計算在編制購買日合并財務報表時因該項合并產生的商譽或計入當期損益的金額。

（2）編制20×7年甲公司與乙公司之間內部交易的合并抵銷分錄，涉及所得稅的，同時編制所得稅的調整分錄。

（3）就甲公司對丙公司的長期股權投資，分別確定以下各項：①判斷甲公司對丙公司長期股權投資應采用的后續計量方法并簡要說明理由。

②計算甲公司對丙公司長期股權投資在20×7年12月31日的賬面價值。甲公司如需在20X7年對丙公司長期股權投資確認投資收益，編制與確認投資收益相關的會計分錄。

（4）根據下述合并報表中列明的甲公司、乙公司個別資產負債表和利潤表（甲公司個別資產負債表中對丙公司長期股權投資已經按照企業會計準則規定進行確認和調整）的數據，編制甲、乙公司組成的企業集團20×7年度內部交易之外的調整分錄，并補充編制合并資產負債表及合并利潤表。

（5）編制20×8年甲公司與乙公司組成的企業集團的調整、抵銷分錄，涉及所得稅的，同時編制所得稅的調整分錄。

甲公司、乙公司20×7年度的資產負債表、利潤表如下：

資產負債表

編制單位：甲公司20×7年12月3113單位：萬元項目甲公司乙公司合并抵銷調整合并金額資產：貨幣資金50001200應收賬款70003600存貨62002800長期股權投資10300O固定資產94004300無形資產28001520商譽遞延所得稅資產22030資產總計4092013450負債：短期借款32001700應付賬款50002800長期借款24001900遞延所得稅負債20050負債合計108006450續表項目甲公司乙公司合并抵銷調整合并金額所有者(股東)權益：實收資本(股本)60002000資本公積80001000盈余公積1800490未分配利潤143203510歸屬于母公司所有者權益合計少數股東權益所有者(股東)權益合計301207000負債和所有者(股東)權益總計4092013450利潤表

編制單位：甲公司20×7年l2月31日單位：萬元項目甲公司乙公司(1～5月)乙公司(6～12月)抵銷分錄合并金額一、營業收入2500040008000減：營業成本1800026005600銷售費用900240500管理費用1000300720財務費用600100160資產減值損失8005080加：投資收益200OO二、營業利潤3900710940加：營業外收入40050200減：營業外支出2400340三、利潤總額4060760800減：所得稅費用1200200200四、凈利潤2860560600其中：被合并方在合并前實現的凈利潤歸屬于母公司所有者的利潤少數股東損益

50.甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，其相關交易或事項如下：

(1)經相關部門批準，甲公司于20×6年1月1日按面值發行分期付息、到期一次還本的可轉換公司債券200000萬元，發行費用為3200萬元，實際募集資金已存入銀行專戶。

根據可轉換公司債券募集說明書的約定，可轉換公司債券的期限為3年，自20×6年1月1日起至20×8年12月31日止；可轉換公司債券的票面年利率為：第一年1.5%，第二年2%，第三年2.5%；可轉換公司債券的利息自發行之日起每年支付一次，起息日為可轉換公司債券發行之日即20×6年1月1日，付息日為可轉換公司債券發行之日起每滿一年的當日，即每年的1月1日；可轉換公司債券在發行1年后可轉換為甲公司普通股股票，初始轉股價格為每股10元，每份債券可轉換為10股普通股股票(每股面值1元)；發行可轉換公司債券募集的資金專項用于生產用廠房的建設。

(2)甲公司將募集資金陸續投入生產用廠房的建設，截至20×6年12月31日，全部募集資金已使用完畢。生產用廠房于20×6年12月31日達到預定可使用狀態。

(3)20×7年1月1日，甲公司支付20×6年度可轉換公司債券利息3000萬元。

(4)20×7年7月1日，由于甲公司股票價格漲幅較大，全體債券持有人將其持有的可轉換公司債券全部轉換為甲公司普通股股票。

(5)其他資料如下：

①甲公司將發行的可轉換公司債券的負債成份劃分為以攤余成本計量的金融負債。

②甲公司發行可轉換公司債券時無債券發行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉股價格的條款，發行時二級市場上與之類似的沒有附帶轉換權的債券市場利率為6%。

③在當期付息前轉股的，不考慮利息的影響，按債券面值及初始轉股價格計算轉股數量。

④不考慮所得稅影響。

要求：

(1)計算甲公司發行可轉換公司債券時負債成份和權益成份的公允價值。

(2)計算甲公司可轉換公司債券負債成份和權益成份應分攤的發行費用。

(3)編制甲公司發行可轉換公司債券時的會計分錄。

(4)計算甲公司可轉換公司債券負債成份的實際利率及20×6年12月31日的攤余成本，并編制甲公司確認及支付20×6年度利息費用的會計分錄。

(5)計算甲公司可轉換公司債券負債成份20×7年6月30日的攤余成本，井編制甲公司確認20×7年上半年利息費用的會計分錄。

(6)編制甲公司20×7年7月1日可轉換公司債券轉換為普通股股票時的會計分錄。

51.長江股份有限公司(以下簡稱長江公司)為上市公司，自2012年以來發生了下列有關事項：

(1)長江公司2012年1月1日自證券市場購入乙公司發行的股票100萬股，共支付價款860萬元，另支付交易費用3萬元。購入時，乙公司已宣告但尚未發放的現金股利為每股0.2元，長江公司于1月1013收到該現金股利。長江公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產，確認的初始成本為843萬元，確認應收股利20萬元(100×0.2)。

2012年12月31日，該股票的公允價值為900萬元，長江公司將公允價值變動計入公允價值變動損益，其金額為57萬元。

2013年1月1日，鑒于市場行情大幅下跌，長江公司將該股票重分類為可供出售金融資產。

(2)2012年1月1日，長江公司自證券市場購入面值總額為2000萬元的債券。購人時實際支付價款2045.50萬元，另外支付交易費用10萬元。該債券發行日為2012年1月1日，系分期付息、到期還本的債券，期限為3年，票面年利率為5%，實際年利率為4%。長江公司將該債券作為持有至到期投資核算。

長江公司購入債券時確認的持有至到期投資的入賬價值為2055.50萬元，年末確認的利息收入為100萬元，計入了投資收益。

(3)長江公司2012年1月1日發行面值總額為10000萬元的債券，取得的款項專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本的債券，期限為4年，票面年利率為10%，每年12月31日支付當年利息。該債券實際年利率為8%。債券發行價格總額為10862.10萬元，款項已存人銀行，另支付發行費用200萬元。

長江公司發行債券時，應付債券的初始確認金額為10662.10萬元，2012年年末計算的應付利息和利息費用為1000萬元。

(4)長江公司2012年8月委托某證券公司代理發行普通股10000萬股，每股面值1元，每股按1.2元的價格出售。按協議，證券公司從發行收入中扣取2%的手續費。長江公司將發行股票取得的收入中面值部分10000萬元計入了股本，將溢價收入2000萬元計入了資本公積(股本溢價)，將發行費用240萬元沖減了資本公積(股本溢價)。

(5)長江公司于2012年9月1日從證券市場上購入A上市公司股票1000萬股，每股市價10元，購買價格10000萬元，另外支付傭金、稅金共計30萬元，擁有A公司5%的表決權股份，不能參與對A公司的生產經營決策。長江公司擬長期持有該股票，將其作為長期股權投資核算，確認的長期股權投資的初始投資成本為10000萬元，將交易費用30萬元計入了當期損益。

要求：逐項分析、判斷并指出長江公司對上述事項的會計處理是否正確，并說明理由；如不正確，指出正確的會計處理。

52.風尚傳媒集團有限公司(以下簡稱“風尚傳媒”)為一家大型傳媒有限公司，涉及的主要業務有電影發行制作、廣告制作發布、雜志的發行等，其在2014年發生如下業務。(1)2014年10月份風尚傳媒與國內某知名飲料生產企業加多寶集團簽訂一項廣告合同，合同約定自2015年3月初至2016年2月底，風尚傳媒在其網絡媒體中為加多寶集團提供為期12個月的廣告服務，合同總價款為24000萬元。同時風尚傳媒承接加多寶廣告制作業務，合同約定總價款400萬元，其中包含加多寶集團指定的國內某明星代言費200萬元。至2014年底，風尚傳媒發生相關廣告制作費用60萬元，并支付代言費200萬元，預計還將發生相關成本支出90萬元。假定風尚傳媒采用累計發生成本占預計合同總成本的比例確定完工進度，采用完工百分比法確認收入。(2)2014年風尚傳媒為宣傳推廣公司旗下新設計的某動漫形象，推動相關動漫玩具的銷售，制作了一部30分鐘的動漫短片，發生相關制作費用20萬元。(3)2014年風尚傳媒創辦新雜志《風向標》，該雜志市場定價為15元／冊，每年12期。風尚傳媒與新文化藝術培訓公司簽訂廣告合同，廣告合同約定廣告日期為2014年6月1日至2015年5月31日，廣告費用合計40萬元，該項廣告服務在市場中的公允價值為38萬元，同時雙方約定自2014年初至2014年底，風尚傳媒一年內免費向新文化公司每月提供《風向標》雜志200冊。截至2014年底風尚傳媒共收到新文化公司支付的廣告費28萬元。假設不考慮其他因素影響。要求：(1)根據資料(1)計算風尚傳媒2014年應確認收入的金額。(2)根據資料(2)說明風尚傳媒針對2014年動漫短片制作費用的核算原則。(3)根據資料(3)計算風尚傳媒2014年應確認收入的金額。

53.甲公司為－家機械設備制造企業，按照當年實現凈利潤的10%提取法定盈余公積。2014年3月，新華會計師事務所對甲公司20×3年度財務報表進行審計時，現場審計人員關注到其2013年以下交易或事項的會計處理：

(1)2012年1月1日，甲公司以每股25元的價格購入乙公司股票100萬股，占乙公司有表決權股份的3%。對乙公司不具有重大影響。該股票在活躍市場存在報價，因此甲公司將上述股票投資劃分為可供出售金融資產。乙公司因投資決策失誤發生嚴重財務困難，至20×2年12月31日，乙公司股票公允價值下降為每股20元，甲公司認為乙公司股票公允價值的下跌為非暫時性下跌，對其計提減值損失合計500萬元。20×3年，乙公司成功進行了戰略重組，財務狀況大為好轉，至2013年12月31日，乙公司股票的公允價值上升為每股28元，甲公司作如下會計處理：

借：可供出售金融資產－公允價值變動500

貸：資產減值損失500

(2)1月10日，甲公司與丙公司簽訂建造合同，為丙公司建造－項大型設備。合同約定，設備總造價為450萬元，工期自2013年1月10日起1年半。如果甲公司能夠提前3個月完工，丙公司承諾支付獎勵款60萬元。當年，受材料和人工成本上漲等因素影響，甲公司實際發生建造成本350萬元，預計為完成合同尚需發生成本150萬元，工程結算合同價款280萬元，實際收到價款270萬元。假定工程完工進度按累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。年末，工程能否提前完工尚不確定。

甲公司會計處理：2013年確認主營業務收入357萬元，結轉主營業務成本350萬元，“工程施工”科目余額357萬元與“工程結算”科目余額280萬元的差額77萬元列入資產負債表“存貨”項目中。

(3)10月22日，甲公司與戊公司合作生產銷售N設備，戊公司提供專利技術，甲公司提供廠房及機器設備，N設備研發和制造過程中所發生的材料和人工費用由甲公司和戊公司根據合同規定各自承擔，甲公司具體負責項目的運作，但N設備研發、制造及銷售過程中的重大決策由甲公司和戊公司共同決定。N設備由甲公司統－銷售，銷售后甲公司需按銷售收入的30%支付給戊公司，當年，N設備共實現銷售收入2000萬元。甲公司會計處理：2013年，確認主營業務收入2000萬元，并將支付給戊公司的600萬元作為生產成本結轉至主營業務成本。

(4)2013年6月25日，甲公司與己公司簽訂土地經營租賃協議。協議約定，甲公司從已公司租入－塊土地用于建設銷售中心；該土地租賃期限為20年，租賃期開始日為2013年7月1日，年租金固定為100萬元.以后年度不再調整，甲公司于租賃期開始日－次性支付20年租金2000萬元。2013年7月1日，甲公司向己公司支付租金2000萬元。甲公司對上述交易或事項的會計處理為：

借：無形資產2000

貸：銀行存款2000

借：銷售費用50

貸：累計攤銷50

(5)甲公司設立全資子公司庚公司，從事公路的建設和經營。2013年3月5日，甲公司(合同投資方)、庚公司(項目公司)與某地政府(合同授予方)簽訂特許經營協議，該政府將－條公路的特許經營權授予甲公司。協議約定，甲公司采用建設－經營－移交方式進行公路的建設和經營，建設期3年，經營期30年；建設期內，甲公司按約定的工期和質量標準建設公路，所需資金自行籌集；公路建造完成后，甲公司負責運行和維護，按照約定的收費標準收取通行費；經營期滿后，甲公司應按協議約定的性能和狀態將公路無償移交給政府。項目運行中.建造及經營、維護均由庚公司實際執行。

庚公司采用自行建造的方式建造公路，截至20×3年12月31日，累計實際發生建造成本20000萬元(其中，原材料13000萬元.職工薪酬3000萬元，機械作業4000萬元)，預計完成建造尚需發生成本60000萬元。庚公司預計應收對價的公允價值為項目建造成本加上10%的利潤并已結算合同價款。庚公司對上述交易或事項的會計處理為：

借：工程施工20000

貸：原材料13000應付職工薪酬3000累計折舊4000

假定甲公司2013年度財務報表于2014年3月31日對外報出。上述所涉及公司均為增值稅－般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。除增值稅外，不考慮其他相關稅費。

要求：

(1)根據資料(1)至(4)，逐項判斷甲公司2013年的會計處理是否正確，并簡要說明判斷依據。對于不正確的會計處理，編制相應的調整分錄。

(2)根據資料(6)，判斷庚公司2013年的會計處理是否正確.并簡要說明判斷依據。若庚公司的會計處理不正確，編制相應的調整分錄。

(3)計算甲公司2013年度財務報表中可供出售金融資產、無形資產、資產減值損失、營業收入、營業成本項目的調整金額(減少數以“－”號表示)。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.甲股份有限公司(以下稱為“甲公司”)是一家生產電子產品的上市公司，為增值稅一般納稅企業，對所得稅采用債務法核算，適用的所得稅稅率為33%。

(1)2004年12月31日，甲公司期末存貨有關資料如下：

2004年12月31日，A產品市場銷售價格為每臺13萬元，預計銷售費用及稅金為每臺0.5萬元。

2004年12月31日，B產品市場銷售價格為每臺3萬元。甲公司已經與某企業簽訂一份不可撤銷的銷售合同，約定在2005年2月10日向該企業銷售B產品300臺，合同價格為每臺3.2萬元。B產品預計銷售費用及稅金為每臺0.2萬元。

2004年12月31日，C產品市場銷售價格為每臺2萬元，預計銷售費用及稅金為每臺0.15萬元。

2004年12月31日，D配件的市場銷售價格為每件1.2萬元。現有D配件可用于生產400臺C產品，預計加工成C產品還需每臺投入成本0.25萬元。

2003年12月31日C產品的存貨跌價準備余額為150萬元，對其他存貨未計提存貨跌價準備；2004年銷售C產品結轉存貨跌價準備100萬元。甲公司按單項存貨、按年計提跌價準備。

(2)甲公司2004年持有短期股票投資及其市價的情況如下：

2004年8月10日，甲公司收到X股票分來的現金股利8萬元(每股0.4元)。

甲公司按單項短期投資、按半年計提跌價準備。

(3)2004年12月31日，甲公司對長期股權投資進行減值測試，發現W公司經營不善，虧損嚴重，對W公司長期股權投資的可收回金額下跌至2100萬元。

對W公司的長期股權投資，系2004年8月2日甲公司以一，幢寫字樓從另一家公司置換取得的。甲公司換出寫字樓的賬面原價為8000萬元，累計折舊為5300萬元。2004年8月2日該寫字樓的公允價值為2700萬元。甲公司對該長期股權投資采用成本法核算。

(4)2004年12月31日，甲公司對某管理用大型設備進行減值測試，發現其銷售凈價為2380萬元，預計該設備持續使用和使用壽命結束時進行處置所形成的現金流量的現值為2600萬元。

該設備系2000年12月購入并投入使用，賬面原價為4900萬元，預計使用年限為8年，預計凈殘值為100萬元，采用年限平均法計提折舊。2003年12月31日，甲公司對該設備計提減值準備360萬元，其減值準備余額為360萬元。其他有關資料如下：

(1)上述市場銷售價格和合同價格均為不含增值稅價格。

(2)甲公司2004年未發生其他納稅調整事項，在以后年度有足夠的應納稅所得額用以抵減可抵減時間性差異。

(3)甲公司對長期投資和固定資產按年計提減值準備。以前年度對短期投資、長期股權投資均未計提跌價準備或減值準備。

(4)甲公司該管理用大型設備的折舊方法、預計凈殘值和預計使用年限一直沒有發生變更。

(5)甲公司對上述固定資產確定的折舊年限，預計凈殘值以及折舊方法均符合稅法的規定。

要求：

(1)計算甲公司2004年12月31日應計提或轉回的存貨跌價準備，并編制相關的會計分錄。

(2)計算甲公司2004年12月31日應計提或轉回的短期投資跌價準備，并編制相關的會計分錄。

(3)計算甲公司2004年12月31日應計提或轉回的長期投資減值準備，并編制相關的會計分錄。

(4)根據資料(4)，計算甲公司2004年對該管理用大型設備計提的折舊額和2004年12月31日應計提或轉回的固定資產減值準備，并編制相關的會計分錄。

(5)假定甲公司在計提及轉回相關資產減值準備后的2004年度會計利潤總額為8000萬元，計算甲公司2004年度應交所得稅，并編制相關的會計分錄。

55.佳潔上市公司(以下簡稱佳潔公司)擁有一條由專利權A、設備B以及設備c組成的生產線，專門用于生產產品甲，該生產線于2003年1月投產，至2009年12月31日已連續生產7年。另有一條由設備D、設備E和商譽(是2008年吸收合并形成的)組成的生產線專門用于生產產品乙。佳潔公司按照不同的生產線進行管理，產品甲存在活躍市場。生產線生產的產品甲，經包裝機W進行外包裝后對外出售。

(1)產品甲生產線及包裝機W的有關資料如下：

①專利權A于2003年1月以400萬元取得，專門用于生產產品甲。佳潔公司預計該專利權的使用年限為10年，采用直線法攤銷，預計凈殘值為0。

該專利權除用于生產產品甲外，無其他用途。

②專用設備B和C是為生產產品甲專門訂制的，除生產產品甲外，無其他用途。

專用設備B系佳潔公司于2002年12月10日購入，原價1400萬元，購入后即達到預定可使用狀態。設備B的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。

專用設備C系佳潔公司于2002年12月16日購入，原價200萬元，購入后即達到預定可使用狀態。設備C的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。

③包裝機W系佳潔公司于2002年12月18日購入，原價180萬元，用于對公司生產的部

分產品(包括產品甲)進行外包裝。該包裝機由獨立核算的包裝車間使用。公司生產的產品進行包裝時需按市場價格向包裝車間內部結算包裝費。除用于本公司產品的包裝外，佳潔公司還用該機器承接其他企業產品包裝，收取包裝費。該機器的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0采用年限平均法計提折舊。

(2)2009年，市場上出現了產品甲的替代產品，產品甲市價下跌，銷量下降，出現減值跡象。2009年12月31日，佳潔公司對與產品甲有關資產進行減值測試。

①2009年12月31日，專利權A的公允價值為118萬元，如將其處置，預計將發生相關費用8萬元，無法獨立確定其未來現金流量現值；設備B和設備C的公允價值減去處置費用后的凈額以及預計未來現金流量的現值均無法確定；包裝機W的公允價值為62萬元，如處置預計將發生的費用為2萬元，根據其預計提供包裝服務的收費情況來計算，其未來現金流量現值為63萬元。

②佳潔公司管理層2009年年末批準的財務預算中與產品甲生產線預計未來現金流量有關的資料如下表所示(有關現金流量均發生于年末，各年末不存在與產品甲相關的存貨，收入、支出均不含增值稅)

③佳潔公司的增量借款年利率為5%(稅前)，公司認為5%是產品甲生產線的最低必要報酬率。復利現值系數如下：

(3)2009年，市場上出現丁產品乙的替代產品，產品乙市價下跌，銷量下降，出現減值跡象。2009年12月31日，佳潔公司對與產品乙有關資產進行減值測試。

生產線乙的可收回金額為800萬元。設備D、設備E和商譽的賬面價值分別為600萬元，400萬元和200萬元。

(4)其他有關資料：

①佳潔公司與生產產品甲和乙相關的資產在2009年以前未發生減值。

②佳潔公司不存在可分攤至產品甲和乙生產線的總部資產和商譽價值。

③本題中有關事項均具有重要性。

④本題中不考慮中期報告及所得稅影響。

要求：

(1)判斷佳潔公司與生產產品甲相關的各項資產中，哪些資產構成資產組，并說明理由。

(2)計算確定佳潔公司與生產產品甲相關的資產組未來每一期間的現金凈流量及2009年

12月31日預計未來現金流量的現值。

(3)計算包裝機W在2009年12月31日的可收回金額。

(4)填列佳潔公司2009年12月31日與生產產品甲相關的資產組減值測試表，表中所列資產不屬于資產組的，不予填列。

(5)計算佳潔公司2009年12月31日與生產產品乙相關的資產的減值準備。

(6)編制佳潔公司2009年12月31日計提資產減值準備的會計分錄。

(答案中的金額單位以萬元表示)。

56.甲公司系國有獨資公司，經批準自2004年1月1日起執行《企業會計制度》。甲公司對所得稅一直采用債務法核算，適用的所得稅稅率33%。甲公司自設立以來，一直按凈利潤的10%計提法定盈余公積，按凈利潤的5%計提法定公益金，不計提任意盈余公積。

(1)為執行《企業會計制度》，甲公司對2004年以前的會計資料進行復核，發現以下問題：

①甲公司自行建造的辦公樓已于2003年6月30日達到預定可使用狀態并投入使用、甲公司未按規定在6月30日辦理竣工決算及結轉固定資產手續。2003年6月30日，該“在建工程”科目的賬面余額為2000萬元。2003年12月31日該“在建工程”科目賬面余額為2190萬元，其中包括建造該辦公樓相關的專門借款在2003年7月至12月期間發生的利息50萬元，應計入管理費用的支出140萬元。

該辦公樓竣工決算的建造成本為2000萬元。甲公司預計該辦公樓使用年限為20年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。至2004年1月1日，甲公司尚未辦理結轉固定資產手續。

②以400萬元的價格于2002年7月1日購入的一套計算機軟件，在購入當日將其作為管理費用處理。按照甲公司的會計政策，該計算機軟件應作為無形資產確認入賬，預計使用年限為5年，采用直線法攤銷。

③“其他應收款”賬戶余額中的600萬元未按期結轉為費用，其中應確認為2003年營業費用的為400萬元、應確認為2002年營業費用的為200萬元。

④誤將2002年12月發生的一筆銷售原材料收入1000萬元，計入2003年1月的其他業務收入；誤將2003年12月發生的一筆銷售原材料收入2000萬元，計入2004年1月的其他業務收入。其他業務收入2002年的毛利率為20%，2003年的毛利率為25%。

(2)為執行《企業會計制度》，2004年1月1日，甲公司進行如下會計變更：

①將壞賬準備的計提方法由原來的應收賬款余額百分比法變更為賬齡分析法。2004年以前甲公司一直采用備抵法核算壞賬損失，按期末應收賬款余額的0.5%計提壞賬準備。2004年1月1日變更前的壞賬準備賬面余額為20萬元。甲公司2003年12月31日應收賬款余額、賬齡，以及2004年起的壞賬準備計提比例如下：

②將A設備的折舊方法由年限平均法變更為年數總和法。A設備系公司2002年6月購入并投入使用，入賬價值為3300萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為300萬元。該設備用于公司行政管理。

(3)2004年7月1日，鑒于更為先進的技術被采用，經董事會決議批準，決定將B設備的使用年限由lo年縮短至6年，預計凈殘值為零，仍采用年限平均法計提折舊。B設備系2002年12月購入，并于當月投入公司管理部門使用，入賬價值為10500萬元；購入當時預計使用年限為10年，預計凈殘值為500萬元。

假定：

(1)甲公司上述固定資產的折1日年限、預計凈殘值以及折舊方法均符合稅法的規定。

(2)上述會計差錯均具有重要性。

要求；(答案中的金額單位以在萬元表示)

(1)對資料(1)中的會計差錯進行更正處理。

(2)對資料(2)中甲公司首次執行《企業會計制度》進行的會計變更進行會計處理。

(3)根據資料(3)中的會計變更，計算B設備2004年應計提的折舊額。

57.S公司2006年的財務會計報告于2007年4月20日報出，報出之前發生了如下事項：

(1)2007年4月1日接到F公司通知，該公司已于2007年3月31日宣告破產，原欠S公司貨款100萬元預計只能收回20萬元，F公司曾于2006年12月30日告知，該公司遇到重大財務困難，很可能于近期破產，S公司已于2006年12月31曰對該項應收賬款提取了60%的壞賬準備。

(2)2007年4月2日，S公司向A子公司銷售一批商品，價款200萬元，增值稅34萬元，款未收到。

(3)2007年4月3日，S公司要求B子公司為其代銷一批商品，已取得代銷清單，價款20萬元，增值稅3.4萬元。

(4)S公司原為C子公司提供50萬元的債務擔保，2007年4月4日，C子公司到期無力償還，S公司未提預計負債。債權人已向法院提起訴訟，要求S公司代為償還債務，法院尚未判決。

(5)S公司在生產過程中，產生環境污染，有關單位已向法院提起訴訟，要求賠償60萬元，至今尚未判決。

(6)S公司對其生產銷售的產品作出承諾，如出售兩年內發生質量問題，S公司將免費保修，根據以往經驗，保修費為銷售額的l%～29%之間。

(7)2007年4月5日，S公司的一常年進貨商破產，估計會對S公司產品銷售產生較大影響。

(8)2007年4月6日，S公司一原料倉庫發生火災，損失200萬元。

(9)受S公司的母公司委托，對母公司的另一子公司進行管理。

假定s公司于2007年4月30日完成匯算清繳。所得稅采用資產負債表債務法核算，所得稅稅率33%，并按凈利潤的10%和5%分別提取法定盈余公積和任意盈余公積。

要求：

(1)指出上述業務哪些是關聯方交易，哪些是或有事項，哪些是資產負債表日后調整事項，哪些是日后非調整事項。

(2)對資產負債表日后事項中的調整事項編制會計分錄，說明報告年度會計報表哪些項目的年末數和本期發生數需要調整并說明調整金額。

58.

計算甲公司20×7年1月外幣應收賬款、應付賬款、長期應付款及長期借款的匯兌損益并編制有關分錄。

參考答案

1.B選項B，這種情況下在符合銷售商品收入確認條件時，委托方需要在發出商品時確認收入，同時結轉成本。

2.C企業外購存貨的成本即存貨的采購成本，指企業物資從采購到入庫前所發生的全部支出，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用，包括運輸途中發生的合理損耗。本題乙公司為小規模納稅人，增值稅不能抵扣計入材料成本。A材料入庫時的實際單位成本＝（1080×40＋4000＋750）/（1080－80）＝47.95（元/公斤）。

綜上，本題應選C。

3.C20×9年1月1日，甲公司取得的對乙公司長期股權投資初始投資成本為1000萬元。因為初始投資取得時采用的是成本法，成本法下確認應收股利等不調整長期股權投資的賬面價值，

借：應收股利50

貸：投資收益50收到時

借：銀行存款50

貸：應收股利50

成本法下核算的長期股權投資對被投資單位實現的凈利潤是不做賬務處理的。

4.B合并財務報表中的外幣報表折算差額=-150×80％=-120(萬元)。

5.B甲企業個別財務報表中應確認的投資收益=[5000一(2400—2000)×80％一(1200—800)(×1-40％)]X20％=888(萬元)。

6.C固定資產的入賬價值=409.5+1.5=411(萬元)。

7.D解析：合并財務報表中，企業應當以合并財務報表為基礎計算和列報每股收益。

8.B當存貨成本低于可變現凈值時，存貨按成本計量；當存貨成本高于可變現凈值時，存貨按可變現凈值計量，同時按照成本高于可變現凈值的差額計提存貨跌價準備。計入當期損益。2011年12月31日，存貨的賬面價值=8+12+15=35(萬元)。

9.BA公司以公允價值計量且其變動計入其它綜合收益的金融資產公允價值變動產生的遞延所得稅對應的是其他綜合收益而非所得稅費用，因此該公司2017年度利潤表“所得稅費用”項目應列示的金額=240-30=210（萬元）。

綜上，本題應選B。

借：所得稅費用210

遞延所得稅資產30

貸：應交稅費——應交所得稅240

借：其他綜合收益46

貸：遞延所得稅負債46

10.C5×33%=1.65萬元（借方）

10×30%=3萬元（借方）

11.C本題的考核點是匯兌損益的計算。該外幣債務7月份所發生的匯兌損失=500×(8.23-8.22)＝5(萬元)。

12.A原材料成本為100萬元，已計提存貨跌價準備15萬元，則期末該原材料的賬面價值為85萬元。

13.A甲公司增加資本公積：

5850000×（1+4%×6/12）－（3500000+6500000×17%）＝5967000－4605000＝1362000（元）

乙公司增加存貨：

5850000×（1+4%×6/12）×90%－6500000×17%＝5370300－1105000＝4265300（元）

14.C【正確答案】

C【答案解析】

選項A計入投資收益，選項B計入公允價值變動損益，選項D沖減資產減值損失，上述三項損益項目均構成營業利潤。

15.B選項A、C、D都是成本法核算改為權益法的情況。因追加投資原因導致原持有的對聯營企業或合營企業的投資轉變為對子公司投資的，長期股權投資賬面價值的調整應當按照有關規定處理。除此之外，因收回投資等原因導致長期股權投資的核算由權益法轉換為成本法的，應以轉換時長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎。

16.D以公允價值計量的可供出售權益工具投資為非貨幣性項目，期末的公允價值變動與匯兌差額均計入資本公積。

17.B選項B屬于公允價值計量屬性，不符合歷史成本計量屬性。

18.A可供出售金融資產應按照公允價值和交易費用之和作為初始入賬金額，支付的價款中包含的已宣告尚未發放的現金股利應作為應收項目單獨核算，所以，可供出售金融資產的初始入賬金額=1500-20+5=1485(萬元)：2013年12月31日，甲公司累計確認的資本公積=[(1600-1485)+(1300-1600)1×(1-25%)=-138.75(萬元)。

19.B事項③、事項⑤涉及的現金流量均屬于投資活動現金流出，則投資活動現金流出＝150+60＝210(萬元)。

20.C選項C，期末確認的交易性金融資產公允價值變動收益應作為現金流量表補充資料“將凈利潤調節為經營活動現金流量”的調減項目。

21.B借款費用開始資本化必須同時滿足以下三個條件：（1）資產支出已經發生（2018年3月1日）；（2）借款費用已經發生（2017年12月1日）；（3）為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始（2018年1月1日）。故2018年3月1日同時滿足借款費用開始資本化的三個條件，是該項工程借款費用開始資本化日期。

綜上，本題應選B。

22.A企業應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，除因解除與職工的勞動關系給予的補償外，應當根據職工提供服務的受益對象進行分配。

23.D按新準則規定，債權人受讓的資產直接按其公允價值入賬。

24.D選項A處理正確，甲公司執行新準則，屬于會計政策變更，甲公司將其重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，應按重分類日的公允價值計量該項資產，公允價值與賬面價值的差額確認為其他綜合收益；

選項B處理正確，該項資產的賬面價值為860萬元，計稅基礎為800萬元，賬面價值大于計稅基礎，產生應納稅暫時性差異，應確認遞延所得稅負債為15萬元（60×25%）；

選項C處理正確，選項D處理錯誤，該項資產確認的遞延所得稅負債對應的科目為“其他綜合收益”，不影響當期損益，計入其他綜合收益的金額為45萬元（60－15）。

綜上，本題應選D。

25.D資產的公允價值減去處置費用后的凈額，通常反映的是資產如果被出售或者處置時可以收回的凈現金收入。處置費用是指可以直接歸屬于資產處置的增量成本，包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態所發生的直接費用等，但是，財務費用和所得稅費用等不包括在內。

26.D城市化標準在各國、各地均有所不同，但是一般而言是指人口和產業活動在空間上的集聚，城鄉趨于統一的過程。城市化發展有三大重要標準：第一，勞動力從第一產業向第二、三產業轉移；第二，城市人口在總人口中比重上升；第三，城市用地規模擴大。故選D。

27.B2013年12月31日．丁公司按購買日公允價值持續計算的所有者權益=5000+[820-6000-300)一20]=5810(萬元)，乙公司購入丁公司的初始投資成本=5810X80％-4648(萬元)．

28.A【正確答案】：A

【答案解析】：選項B，B公司是甲公司的境外經營；選項C，C公司與甲公司的記賬本位幣相同，不是甲公司的境外經營；選項D，D公司與甲公司僅僅是暫時的合作關系，不是甲公司的境外經營。

29.A借：可供出售融資產150×9+22.5=1372.5

貸：銀行存款1372.5

借：銀行存款150×3.75÷10=56.25

貸：投資損益56.25

借：資本公積1372.5-150×8.25=135

貸：可供出售融資產135

借：銀行存款150×7=1050

投資收益322.5

貸：可供出售融資產1372.5-135=1237.5

資本公積135

30.B甲公司出售該交易性金融資產的投資收益=60-108=-48(萬元)。

31.CE企業支付的席位占用費應記入“應收席位費”科目，不應計入當期管理費用；企業支付的期貨交易手續費應計入期貨損益（非套保合約），不應計入當期管理費用；企業與期貨交易所的一切往來均應通過“期貨保證金”科目核算的表述是不正確的，如企業交納的席位占用費就沒有通過“期貨保證金”科目核算。因此，“選項A、B和D”不正確。

32.BD選項A，以非現金資產償還債務的，債權人應以該項資產的公允價值及相關稅費入賬，所以，工商銀行得到的廠房的人賬價值=560+2-562(萬元);選項B，B公司因重組而確認的投資收益金額=320-290=30(萬元);選項C.工商銀行的債務重組損失=1020-560-320-50=90(萬元);選項D，B公司因重組而影響損益的金額=1020-(560+320)+(560-540)+(320-290)=190(萬元)。

33.BCD選項A，存貨的減值適用《企業會計準則第1號——存貨》。

34.CD選項A，附追索權的票據貼現相當于以票據為質押從銀行取得借款，將來銀行不能收回票據載明金額時有權要求出售方支付款項，不能終止確認；選項B，采用質押式回購交易出售債券，即將來會以－定的價格回購該債券。其風險并未轉移，不能終止確認。

35.ABCDEA選項，遞延所得稅資產=(商譽減值+允許確認虧損一本期補虧)X25%=(200+600—600)×25%=50(萬元)；B選項，遞延所得稅負債=投資性房地產當期差異×25%=(180+2800／20)×25%=80(萬元)；C選項，遞延所得稅費用=遞延所得稅負債-遞延所得稅資產=80—50=30(萬元)；D選項，應交所得稅=[10000-2045．08×3．2%(業務1)-200(業務2)-2000／10X6／12×50%(業務3)-600(業務4)+200(業務5)-(180+2800／20)(業務5)]×25%=8964．56×25%=