專題五--財務報表附注

讀懂報表附注與讀懂基本報表一樣重要其目的是給報表使用者提供更為具體和充分的財務信息，便于報表使用者了解企業財務信息。財務報表附注：是對會計報表中列示項目所做的進一步說明，以及對未能在這些報表中列示項目的說明。附注由若干附表和對有關項目的文字性說明組成。企業編制附注的目的是通過對財務報表本身作補充說明，以更加全面、系統地反映企業財務狀況、經營成果和現金流量的全貌，從而有助于向使用者提供更為有用的決策信息，幫助其做出更加科學合理的決策。第七節財務報表附注一、財務報表附注的含義●是財務報表不可或缺的組成部分，是對在會計報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在會計報表中列示項目的說明等。二、財務報表附注的主要內容1.企業的基本情況：注冊地、組織形式、業務性質和主要經營活動、報表的報出日等。

報表附注財務報表2.財務報表的編制基礎。

◆是以持續經營還是非持續經營為基礎3.遵循企業會計準則的聲明。◆報表編制的制度基礎：是否符合準則要求，有關信息是否真實、完整等4.重要會計政策和會計估計。（1）會計政策：某些經濟業務的不同處理方法，如存貨計價、折舊計提等方法。（2）會計估計：對不確定因素下某些項目數據的估計依據等，如未決訴訟等。5.重要會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明。◆如存貨、折舊方法的變更等6.報表重要項目的說明。

◆應采用文字和數字描述相結合、盡可能以列表形式披露報表重要項目的構成或當期增少變動情況。7.其他需要說明的重要事項。◆過去的交易或事項形成的，其結果須由某些未來事項的發生或不發生才能決定的不確定事項（或有事項）。如產品質量保證、債務擔保等。

8.資產負債表日后事項。

◆報表批準報出日前提議或宣布發放的股利或利潤等。9.關聯方關系及其交易情況。

◆存在控制、共同控制或重大影響的企業之間的關系，以及這些企業之間的交易情況。在附注中披露以上信息的目的在于：便于信息使用者更加全面的了解企業的財務狀況、經營成果和現金流量等信息，進而做出相應的經濟決策。6.2.1了解企業基本情況1）了解企業概況，結構等基本內容2）了解企業的經營范圍和主營業務情況金融、地產、醫藥、農業、汽車、商業、電力等板塊。3）了解企業的歷史發展6.2.2了解會計處理方法對利潤的影響例：依據新頒布的《企業會計準則》，固定資產的折舊可以采用年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。假設企業有一項固定資產，用以提折舊的金額是240萬元，使用年限是5年。如果按照直線法提取折舊，每年都提48萬元；但如果企業采用年數總和法來提取折舊，則從第一年起，5年內各年提取的折舊額分別為80萬元、64萬元、48萬元、32萬元、16萬元。假設所有的折舊最終都記入了費用，那么在第一年，因為折舊方法由直線法變成年數總和法，利潤減少了32萬元（80-48=32）

由此可見，同一企業，如果改變會計處理方法，計算出來的利潤數據就會有變化。同一行業的不同企業，即使經營狀態類似，卻由于采用的會計處理方法不同，得出的財務數據也完全不一樣。這樣就會導致一個企業不同時期或同一時期的不同企業在收益確定和資產計價等方面產生較大的差別。了解子公司對總利潤的影響一家資產過億，員工超過6000名的老國有企業多年來一直虧損，持續經營無望，經破產（A）清算后將其中的少部分良性資產整合，成立了新的股份有限公司(a)，任命了新的老總。此后三年，a公司對外報出的報表顯示，該公司連續盈利3年，超過1000萬元。于是在破產清算中買斷工齡的大批員工就感嘆了：“看看吧，企業還是生產那些東西，并沒有特殊的技術革新，留下里的300人也還是那些人，可企業卻能盈利，新老總不一般啊！”注意如果企業絕大部分利潤來自于各個子公司的盈利，我們絕不認為這個企業發展良好，最多可以說其投資有方。偵察會計報表重要項目的明細材料1）關注會計報表重要項目的明細說明如應收賬款、存貨、對外投資、固定資產、無形資產等。這些資產項目的質量如何，直接反映出企業資產的“含金量”。當期出現貶值時，應及時計提減值準備，如果附注中沒提它們的狀態，或含糊其辭，警覺：良性還是回避？關注報表上的數據異常項目的明細說明比如，存貨是負數，違背常理；制造企業固定資產原值金額很小，占整個且與資產比例非常低——沒有資產，怎么從事制造業？預收賬款或其他應付款項目的余額比本期主營業務還要高，就有可能是大額的應計收入的業務沒有記入。當我們閱讀報表發現異常時候，就需要及時查閱報表附注資料對這些項目的明細說明，分析其解釋是否合理。如，固定資產是租來？再通過現金流量表定期是否有租金支付得到印證。關注附注其它重要事項的說明承諾明細資料、或有事項資料、資產負債表日后事項中的非調整金額，以及其它重要事項。1，關注承諾或擔保事項的說明一海鮮代理企業，在2008年期末余某漁場簽訂了購買大批鮑魚的采購合同，以一定的價格收購該漁場來年春天的鮑魚，如果違約，就需要自付巨額的違約金。這樣的采購合同風險就很大，我們看到附注中有這樣的信息時，就需要進一步關注該企業目前的市場占有情況，確認其是否有固定的客戶群，這些客戶目前經營狀態如何，現金流如何等，這些都是由于附注內容引發我們去進一步了解的信息。2，關注或有事項的披露報表日已經存在，但又較大不確定性，其最終的結果有賴于未來的各種因素決定的事項。如未決訴訟、已貼現票據可能發生的追索、為其他企業的貸款擔保等。“小心地雷”注意：或有事項給企業帶來的影響包括或有損失和或有收益兩種。依據企業會計準則規定，對于或有損失，如未決訴訟中可能發生的敗訴，根據穩健性原則在附注中充分披露；對于或有收益，如未決訴訟中可能發生的勝訴，則一般不需要附注中說明，如果屬于極有可能發生或有收益，才可在附注中根據謹慎性原則以適當的方式予以披露。實例某電機廠應收賬款余額較大，從本年底催款結果可知，有一家客戶財務狀況惡化，其欠電機廠的100萬元應收賬款收回的可能性不大，即使收回，可能也只是追回部分已賣給這個客戶的電機。這就是電機廠的或有事項，電機廠需要再附注中對這一事實做充分的披露。而作為報表使用者，在看到附注中的說明后，除了需要確認電機廠是否足額提取了壞賬準備外，還需要進一步關注該電機廠這樣的應收賬款有多少，是否全部披露出來。以此來確認電機廠財務報表中“應收賬款”項目余額的可信度。3，資產負債表日后非調整事項不許對表進行調整，日后才發生的。但是由于事項重大，如不加以說明，會影響到會計報表使用者對會計報表的理解，進而影響報表使用著的決策。例：企業計劃在次年一月發行新的股票或者債券，雖然這一舉措對本年度企業會計報表沒有任何影響，但是對現有債權人來說，可能需要權衡發新債券后，企業的負債比例是否過高，自己的債權是否安全等。4，關注重要資產轉讓及其出售情況針對