《小企業會計準則》與《企業會計準則》成本費用處理有哪些差異作者:

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《小企業會計準則》與《企業會計準則》

成本費用處理有哪些差異馬澤方《小企業會計準則》于 年月日起正式實施。與現行《企業會計準則》相比，《小企業會計準則》相對簡單。為了減輕小企業納稅調整的工作量，《小企業會計準則》盡量與稅法趨同。在成本費用（包括營業外支出）方面，《小企業會計準則》與《企業會計準則》原則相同，但在個別業務的處理上存在明顯差異。本文就二者在成本費用方面的主要差異及納稅調整分析如下。《小企業會計準則》第六十五條規定，小企業的費用包括：營業成本、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用等。營業成本《小企業會計準則》第六十五條規定，小企業（批發業、零售業）在購買商品過程中發生的費用（包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等）也構成銷售費用。《企業會計準則第號一一存貨》第六條規定，存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。例1零售企業甲公司年月日購入一批商品，購買價款萬元，相關費用萬元， 年月日該批商品售出（不考慮增值稅等稅金）。若甲公司適用《企業會計準則》，則會計處理如下（單位：萬元，下同）：年月日購入時借：庫存商品貸：銀行存款 。年月日售出時借：主營業務成本貸：庫存商品 0若甲公司適用《小企業會計準則》，則會計處理如下：年月日購入時

借：庫存商品銷售費用貸：銀行存款 0年月日售出時借：主營業務成本貸：庫存商品 。企業所得稅法實施條例第七十二條規定，通過支付現金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關稅費為成本。《小企業會計準則》與稅法產生了差異，在年，甲公司應調增萬元，但在年結轉成本時，應調減萬元，加大了小企業納稅調整的工作量。需要注意的是，該處理僅適用于批發業、零售業的小企業。營業稅金及附加《小企業會計準則》第六十五條規定，營業稅金及附加，指小企業開展日常生產經營活動應負擔的消費稅、營業稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、城鎮土地使用稅、房產稅、車船稅、印花稅和教育費附加、礦產資源補償費、排污費等。《企業會計準則應用指南一一會計科目和主要賬務處理》規定，管理費用科目核算企業為組織和管理企業生產經營所發生的管理費用，包括房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、礦產資源補償費等。對比可以看出，“城鎮土地使用稅、房產稅、車船稅、印花稅、礦產資源補償費”依據《小企業會計準則》應計入營業稅金及附加，而依據《企業會計準則》應計入管理費用。上述差異不影響企業的應納稅所得額。營業外支出《小企業會計準則》第十五條第三款規定，盤虧存貨發生的損失應當計入營業外支出。《企業會計準則講解 》指出，存貨發生的盤虧或毀損，應作為待處理財產損溢進行核算待查明原因后，再轉入營業外支出等科目。按管理權限報經批準后，根據造成存貨盤虧或毀損的原因，分別進行處理，其中屬于計量收發差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應先扣除殘料價值、可卡因回收的保險賠償和過失人賠償，將凈損