存貨的課件資料第1頁/共143頁第一節存貨及其分類第二節存貨的初始計量第三節發出存貨的計價第四節計劃成本法與存貨估價法第五節存貨的期末計量第六節存貨清查目錄第2頁/共143頁一、存貨的概念與特征存貨，是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。第一節

存貨及其分類存貨在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料處在生產過程中的在產品以備出售的產成品或商品第3頁/共143頁存貨具有如下特征：1.存貨是一種具有物質實體的有形資產。同固定資產；不同于無實物形態的應收賬款，不包括貨幣資金2.存貨屬于流動資產，具有較大的流動性。不同于固定資產、在建工程等長期資產；流動性低于應收帳款3.存貨以在正常生產經營過程中被銷售或耗用為目的而取得。不包括為建造固定資產而購入的材料和用于產品生產的設備4.存貨屬于非貨幣性資產，存在價值減損的可能性。受各種因素變動的影響，可能需確認減值損失，同應收賬款第4頁/共143頁二、存貨的確認條件（一）與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業存貨確認的一個重要標志，就是企業是否擁有某項存貨的所有權。在有些交易方式下，存貨實物的交付及所有權的轉移與所有權上主要風險和報酬的轉移可能并不同步。此時，存貨的確認應當注重交易的經濟實質，而不能僅僅依據其所有權的歸屬。在會計實務中，應當注意以下幾種情況下的存貨確認：見下頁表格（二）存貨的成本能夠可靠地計量第5頁/共143頁各種交易方式的存貨確認狀況歸納（具體內容詳見教材P40

～P41）交易方式定義存貨確認相關科目在途存貨銷貨方已將貨物發運給購貨方但購貨方尚未驗收入庫的存貨目的地交貨起運地交貨在途物資代銷商品在委托代銷方式下，由委托方交付受托方、受托方作為代理人代委托方銷售的商品視同買斷方式可退回不可退回收取手續費方式受托代銷商品售后回購銷貨方在銷售商品的同時，承諾在未來一定期限內以約定的價格購回該批商品的交易方式視作融通資金銷貨方存貨分期收款銷售商品已經交付，但貨款分期收回的一種銷售方式銷售成立購貨方存貨附有銷售退回條件的商品銷售購貨方依照有關協議有權退貨的銷售方式能夠合理估計不能合理估計發出商品購貨約定購銷雙方就未來某一時日進行的商品交易所作的事先約定尚未發生購貨銷貨方存貨實質重于形式第6頁/共143頁三、存貨的分類存貨的分類存貨按經濟用途的分類原材料在產品自制半成品產成品商品周轉材料存貨按存放地點的分類在庫存貨在途存貨在制存貨在售存貨存貨按取得方式的分類外購存貨自制存貨委托加工存貨投資者投入的存貨接受捐贈取得的存貨通過債務重組取得的存貨非貨幣性資產交換取得的存貨盤盈的存貨第7頁/共143頁存貨的初始計量，是指企業在取得存貨時，對存貨入賬價值的確定。存貨的初始計量應以取得存貨的實際成本為基礎，實際成本包括采購成本、加工成本和其他成本。存貨的實際成本應結合存貨的具體取得方式分別確定，作為存貨入賬的依據。第二節

存貨的初始計量第8頁/共143頁一、外購存貨（一）外購存貨的成本外購存貨的成本即存貨的采購成本，是指存貨從采購到入庫前所發生的全部支出，一般包括：購買價款相關稅費運輸費、裝卸費、保險費其他可歸屬于存貨采購成本的費用不包括按規定可予抵扣的增值稅進項稅額①直接計入存貨采購成本②先歸集，后分攤對于已售商品的進貨費用，計入當期主營業務成本對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本第9頁/共143頁應注意問題：存貨在運輸途中的人為損失過失人索取賠償，不計入采購成本；自然災害造成的非常損失扣除保險賠款和可收回殘值后的凈損失，計入營業外支出；屬于無法查明原因的途中損耗作為待處理財產損溢核算，待查明原因后再作處理市內零星貨物運雜費、采購人員的差旅費、采購機構的經費以及供應部門經費一般都不應當包括在存貨的采購成本中第10頁/共143頁（二）外購存貨的會計處理1.存貨驗收入庫和貨款結算同時完成銀行存款××××××應付票據××××××原材料××××××周轉材料××××××庫存商品××××××應交稅費——應交增值稅（進項稅額）××××××虛線框表示框內至少有一個，但不需全部科目參與會計處理第11頁/共143頁華聯實業股份有限公司購入一批原材料，增值稅專用發票上注明的材料價款為50000元，增值稅進項稅額為8500元。貨款已通過銀行轉賬支付，材料也已驗收入庫。借：原材料 50000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 8500

貸：銀行存款 58500例3—1第12頁/共143頁2.貨款已結算但存貨尚在運輸途中銀行存款××××××應付票據××××××原材料××××××周轉材料××××××庫存商品××××××應交稅費——應交增值稅（進項稅額）××××××在途物資××××××第13頁/共143頁華聯實業股份有限公司購入一批原材料，增值稅專用發票上注明的材料價款為200000元，增值稅進項稅額為34000元。同時，銷貨方代墊運雜費3200元，其中，運費2000元。上列貨款及銷貨方代墊的運雜費已通過銀行轉賬支付，材料尚在運輸途中。（1）支付貨款，材料尚在運輸途中。增值稅進項稅額=34000+2000×7%=34140（元）原材料采購成本=200000+（3200-2000×7%）=203060（元）借：在途物資 203060

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 34140

貸：銀行存款 237200（2）原材料運達企業，驗收入庫。借：原材料 203060

貸：在途物資 203060例3—2第14頁/共143頁3.存貨已驗收入庫但貨款尚未結算如果月末時結算憑證仍未到達，為全面反映資產及負債情況，應對收到的存貨按暫估價值入賬銀行存款××××××應付票據××××××原材料××××××周轉材料××××××庫存商品××××××應交稅費——應交增值稅（進項稅額）××××××應付賬款——暫估應付賬款××××××本月末暫估值下月初紅字沖為什么估價入庫？為什么下月初沖回？第15頁/共143頁某年3月28日，華聯實業股份有限公司購入一批原材料，材料已運達企業并已驗收入庫，但發票賬單等結算憑證尚未到達。月末時，該批貨物的結算憑證仍未到達，華聯公司對該批材料估價35000元入賬。4月3日，結算憑證到達企業，增值稅專用發票上注明的原材料價款為36000元，增值稅進項稅額為6120元，貨款通過銀行轉賬支付。（1）3月28日，材料運達企業并驗收入庫，暫不作會計處理。（2）3月31日，結算憑證仍未到達，對該批材料暫估價值入賬。借：原材料 35000

貸：應付賬款——暫估應付賬款 35000（3）4月1日，編制紅字記賬憑證沖回估價入賬分錄。借：原材料 35000

貸：應付賬款——暫估應付賬款 35000（4）4月3日，收到結算憑證并支付貨款。借：原材料 36000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 6120

貸：銀行存款 42120例3—3第16頁/共143頁4.采用預付貨款方式購入存貨預付賬款××××××原材料××××××周轉材料××××××庫存商品××××××應交稅費——應交增值稅（進項稅額）××××××銀行存款××××××余款第17頁/共143頁某年6月20日，華聯實業股份有限公司向乙公司預付貨款70000元，采購一批原材料。乙公司于7月10日交付所購材料，并開來增值稅專用發票，材料價款為62000元，增值稅進項稅額為10540元。7月12日，華聯公司將應補付的貨款2540元通過銀行轉賬支付。（1）6月20日，預付貨款。借：預付賬款——乙公司 70000

貸：銀行存款

70000（2）7月10日，材料驗收入庫。借：原材料62000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 10540

貸：預付賬款——乙公司

72540（3）7月12日，補付貨款。借：預付賬款——乙公司

2540

貸：銀行存款

2540例3—4第18頁/共143頁5.采用賒購方式購入存貨應付賬款××××××原材料××××××周轉材料××××××庫存商品××××××應交稅費——應交增值稅（進項稅額）××××××銀行存款××××××應付票據××××××第19頁/共143頁某年3月20日，華聯實業股份有限公司從乙公司賒購一批原材料，增值稅專用發票上注明的原材料價款為60000元，增值稅進項稅額為10200元。根據購貨合同約定，華聯公司應于4月30日之前支付貨款。（1）3月20日，賒購原材料。借：原材料 60000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 10200

貸：應付賬款——乙公司

70200（2）4月30日，支付貨款。借：應付賬款——乙公司 70200

貸：銀行存款

70200例3—5第20頁/共143頁如果賒購附有現金折扣條件，則其會計處理有總價法和凈價法兩種方法。總價法凈價法在我國的會計實務中，由于現金折扣的使用并不普遍，因此，企業會計準則要求采用總價法進行會計處理。應付賬款××××××財務費用××××××財務費用××××××銀行存款××××××折扣期內付款作為理財收入沖減財務費用折扣期外付款作為超期利息計入財務費用第21頁/共143頁某年7月1日，華聯實業股份有限公司從乙公司賒購一批原材料，增值稅專用發票上注明的原材料價款為80000元，增值稅進項稅額為13600元。根據購貨合同約定，華聯公司應于7月31日之前支付貨款，并附有現金折扣條件：如果華聯公司能在10日內付款，可按原材料價款（不含增值稅）的2%享受現金折扣；如果超過10日付款，則須按交易金額全付。例3—6

A第22頁/共143頁（1）華聯公司采用總價法的會計處理。①7月1日，賒購原材料。借：原材料 80000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 13600

貸：應付賬款——乙公司 93600②支付購貨款。A.假定華聯公司于7月10日支付貨款。現金折扣=80000×2%=1600（元）實際付款金額=93600-1600=92000（元）借：應付賬款——乙公司 93600

貸：銀行存款

92000

財務費用 1600B.假定華聯公司于7月31日支付貨款。借：應付賬款——乙公司 93600

貸：銀行存款 93600例3—6

B第23頁/共143頁（2）華聯公司采用凈價法的會計處理。①7月1日，賒購原材料。現金折扣=80000×2%=1600（元）原材料入賬凈額=80000-1600=78400（元）應付賬款入賬凈額=93600-1600=92000（元）借：原材料 78400

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 13600

貸：應付賬款——乙公司 92000②支付購貨款。A.假定華聯公司于7月10日支付貨款。借：應付賬款——乙公司 92000

貸：銀行存款 92000B.假定華聯公司于7月31日支付貨款。借：應付賬款——乙公司 92000

財務費用 1600

貸：銀行存款 93600例3—6

C第24頁/共143頁在通常情況下，企業采用分期付款方式賒購存貨的會計處理與一般賒購存貨的會計處理并無根本區別，只是價款不是一次性支付而是分期支付而已。但如果采用分期付款方式購入存貨超過正常信用條件（通常指分期付款期超過3年）、延期支付的貨款實質上具有融資性質的，企業在購入存貨時，應按合同或協議價款的公允價值確定存貨的入賬成本。合同或協議價款的公允價值可以按合同或協議價款的現值金額計算確定，也可以按該存貨的現購價格計算確定。第25頁/共143頁在企業按照合同或協議價款的現值金額計算確定存貨的公允價值時，應采用類似信用等級的企業發行類似工具的現時利率作為折現率。企業購入存貨時原材料××××××周轉材料××××××庫存商品××××××應交稅費——應交增值稅（進項稅額）××××××長期應付款××××××未確認融資費用××××××銀行存款××××××第26頁/共143頁年末，支付分期應付賬款年末，分攤融資費用未確認融資費用應在合同或協議約定的分期付款期內采用實際利率法進行攤銷，計入各期財務費用。長期應付款××××××銀行存款××××××財務費用××××××未確認融資費用××××××第27頁/共143頁如果企業以合同或協議價款的現值作為購入存貨的公允價值，則計算現值的折現率即為攤銷未確認融資費用的實際利率；如果企業以存貨的現購價格作為購入存貨的公允價值，攤銷未確認融資費用的實際利率應當是將合同或協議價款折算為現值恰等于存貨現購價格的折現率。第28頁/共143頁某年1月1日，華聯實業股份有限公司采用分期付款方式向N公司購入一批原材料，合同金額200萬元，增值稅進項稅額34萬元。根據合同約定，華聯公司應于購貨時支付全部增值稅進項稅額，N公司向華聯公司開具增值稅專用發票，其余價款于每年年末等額支付，分4年付清。華聯公司按照合同或協議價款的現值金額確定存貨入賬成本，根據實際情況，選擇6%作為折現率。（1）計算材料購買價款的現值。查年金現值系數表可知，4期、6%的年金現值系數為3.46510561，材料購買價款的現值計算如下：每年應付材料購買價款=2000000÷4=500000（元）材料購買價款的現值=500000×3.46510561=1732553（元）（2）編制未確認融資費用分攤表。華聯實業股份有限公司采用實際利率法編制的未確認融資費用分攤表，見表3—1。例3—7

A第29頁/共143頁表3—1 未確認融資費用分攤表

（實際利率法）

單位：元例3—7

B日

期分期應付款確認的融資費用應付本金減少額應付本金余額①②③=期初⑤×6%④=②-③期末⑤=期初⑤-④購貨時

1732553第1年年末5000001039533960471336506第2年年末50000080190419810916696第3年年末50000055002444998471698第4年年末500000283024716980合

計20000002674471732553—第30頁/共143頁（3）編制有關的會計分錄。①賒購原材料并支付增值稅進項稅額。借：原材料 1732553

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 340000

未確認融資費用 267447

貸：長期應付款——N公司 2000000

銀行存款 340000②第1年年末，支付分期應付賬款。借：長期應付款——N公司 500000

貸：銀行存款 500000以后各年年末支付分期應付賬款的會計分錄相同，此略。例3—7

C第31頁/共143頁③第1年年末，分攤融資費用。借：財務費用 103953

貸：未確認融資費用 103953④第2年年末，分攤融資費用。借：財務費用 80190

貸：未確認融資費用 80190⑤第3年年末，分攤融資費用。借：財務費用 55002

貸：未確認融資費用 55002⑥第4年年末，分攤融資費用。借：財務費用 28302

貸：未確認融資費用 28302例3—7

D第32頁/共143頁6.外購存貨發生短缺的會計處理上列短缺存貨涉及增值稅的，還應進行相應處理。情況會計處理運輸途中的合理損耗計入有關存貨的采購成本供貨單位或運輸單位的責任造成的存貨短缺由責任人補足存貨或賠償貨款，不計入存貨的采購成本自然災害或意外事故等非常原因造成的存貨毀損先轉入“待處理財產損溢”科目核算；待報經批準處理后，將扣除保險公司和過失人賠款后的凈損失，計入營業外支出尚待查明原因的存貨短缺先轉入“待處理財產損溢”科目核算；待查明原因后，再按上述要求進行會計處理第33頁/共143頁相關會計處理待處理財產損溢××××××在途物資××××××應付賬款——××公司××××××其他應收款——××運輸單位××××××供貨方責任運輸方責任發現短缺，原因待查在此掛賬原材料××××××合理損耗第34頁/共143頁華聯實業股份有限公司從甲公司購入原材料2000件，單位價格30元，增值稅專用發票上注明的增值稅進項稅額為10200元，款項已通過銀行轉賬支付，但材料尚在運輸途中。待所購材料運達企業后，驗收時發現短缺100件，經查，華聯公司確認短缺的存貨中有50件為供貨方發貨時少付，經與甲公司協商，由其補足少付的材料；有40件為運輸單位責任造成的短缺，經與運輸單位協商，由其全額賠償；其余10件屬于運輸途中的合理損耗。（1）支付貨款，材料尚在運輸途中。借：在途物資 60000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

10200貸：銀行存款

70200例3—8

A第35頁/共143頁（2）材料運達企業，驗收時發現短缺，原因待查，其余材料入庫。借：原材料 57000待處理財產損溢

3000貸：在途物資

60000（3）短缺原因查明，進行相應的會計處理。借：原材料

300應付賬款——甲公司

1500其他應收款——××運輸單位

1404貸：待處理財產損溢

3000應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

204（4）收到供貨方補發的材料，驗收入庫。借：原材料

1500貸：應付賬款——甲公司

1500（5）收到運輸單位賠償的貨款。借：銀行存款

1404貸：其他應收款——××運輸單位

1404例3—8

B第36頁/共143頁二、自制存貨（一）自制存貨的成本企業自制存貨的成本主要由采購成本和加工成本構成，某些存貨還包括其他成本。采購成本，是由自制存貨所使用或消耗的原材料采購成本轉移而來的。加工成本，是指存貨制造過程中發生的直接人工和制造費用。加工成本應當按照合理的方法在各種產品之間進行分配。自制存貨成本計量的重點是確定存貨的加工成本。其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他支出。第37頁/共143頁發生的下列支出應當于發生時直接計入當期損益，不應當計入存貨成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用（2）倉儲費用這里所說的倉儲費用，是指存貨在采購入庫之后發生的倉儲費用，包括存貨在加工和銷售環節發生的一般倉儲費用。（3）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態的其他支出。（二）自制存貨的會計處理生產成本××××××周轉材料××××××庫存商品××××××第38頁/共143頁華聯實業股份有限公司的基本生產車間制造完成一批產成品，已驗收入庫。經計算，該批產成品的實際成本為60000元。借：庫存商品 60000

貸：生產成本——基本生產成本

60000例3—9第39頁/共143頁三、委托加工存貨原材料××××××周轉材料××××××庫存商品××××××應交稅費——應交增值稅（進項稅額）××××××委托加工物資××××××銀行存款××××××原材料××××××庫存商品××××××發出物資支付加工費用交增值稅回收物資受托加工方代收代交的消費稅，根據不同情況處理，見下頁第40頁/共143頁需要交納消費稅的委托加工存貨，由受托加工方代收代交，根據不同情況處理，有如下相關會計處理：委托加工物資××××××應交稅費——應交消費稅××××××待銷售委托加工存貨時，不需要再繳納消費稅待連續生產的應稅消費品生產完成并銷售時，從生產完成的應稅消費品應納消費稅額中抵扣收回后直接用于銷售收回后用于連續生產應稅消費品銀行存款××××××應付賬款××××××第41頁/共143頁華聯實業股份有限公司委托乙公司加工一批B材料（屬于應稅消費品）。發出A材料的實際成本為25000元，支付加工費和往返運雜費15000元。支付由受托加工方代收代交的增值稅1

870元、消費稅4000元。委托加工的B材料收回后用于連續生產。例3—10

A第42頁/共143頁（1）發出待加工的A材料。借：委托加工物資 25000

貸：原材料——A材料

25000（2）支付加工費和往返運雜費。借：委托加工物資 15000

貸：銀行存款

15000（3）支付增值稅和消費稅。借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

1870

——應交消費稅

4000

貸：銀行存款

5870（4）收回加工完成的B材料。B材料實際成本=25000+15000=40000（元）借：原材料——B材料 40000

貸：委托加工物資

40000例3—10

B第43頁/共143頁四、投資者投入的存貨投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。在投資合同或協議約定價值不公允的情況下，按照該項存貨的公允價值作為其入賬價值。應交稅費——應交增值稅（進項稅額）××××××資本公積××××××原材料××××××周轉材料××××××庫存商品××××××實收資本××××××股本××××××第44頁/共143頁華聯實業股份有限公司收到甲股東作為資本投入的原材料。原材料計稅價格為650000元，增值稅專用發票上注明的進項稅額為110500元，投資各方確認按該金額作為甲股東的投入資本，可折換華聯公司每股面值1元的普通股股票500000股。借：原材料 650000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 110500

貸：股本——甲股東

500000

資本公積——股本溢價

260500例3—11第45頁/共143頁五、接受捐贈取得的存貨企業接受捐贈取得的存貨，應當分別以下情況確定入賬成本：（1）捐贈方提供了有關憑據的，按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費作為入賬成本。（2）捐贈方沒有提供有關憑據的，按如下順序確定入賬成本：①同類或類似存貨存在活躍市場的，按同類或類似存貨的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為入賬成本；②同類或類似存貨不存在活躍市場的，按該接受捐贈存貨預計未來現金流量的現值，作為入賬成本。第46頁/共143頁企業收到捐贈的存貨時的會計處理：營業外收入——捐贈利得××××××應交稅費××××××銀行存款××××××原材料××××××周轉材料××××××庫存商品××××××第47頁/共143頁華聯實業股份有限公司接受捐贈一批商品，捐贈方提供的發票上標明的價值為250000元，華聯公司支付運雜費1000元。借：庫存商品 251000

貸：銀行存款

1000

營業外收入——捐贈利得

250000例3—12第48頁/共143頁六、以非貨幣性資產交換取得的存貨七、通過債務重組取得的存貨這兩部分內容合并在資產章節后講解第49頁/共143頁一、存貨成本流轉假設存貨流轉包括實物流轉和成本流轉兩個方面。從理論上說，存貨的成本流轉應當與實物流轉相一致，但在會計實務中，很難保證存貨的成本流轉與實物流轉完全一致。因此，會計上可行的處理方法是，按照一個假定的成本流轉方式來確定發出存貨的成本，而不強求存貨的成本流轉與實物流轉相一致，這就是存貨成本流轉假設。第三節

發出存貨的計價第50頁/共143頁采用不同的存貨成本流轉假設在期末結存存貨與本期發出存貨之間分配存貨成本，就產生了不同的發出存貨計價方法。由于不同的存貨計價方法得出的計價結果各不相同，因此，存貨計價方法的選擇，將對企業的財務狀況和經營成果產生一定的影響，主要體現在以下三個方面：（1）存貨計價方法對損益計算有直接影響。（2）存貨計價方法對資產負債表有關項目數額的計算有直接影響。（3）存貨計價方法對應交所得稅數額的計算有一定的影響。第51頁/共143頁二、發出存貨的計價方法我國企業會計準則規定，企業在確定發出存貨的實際成本時，可以采用先進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法或者個別計價法。企業應當根據實際情況，綜合考慮存貨的性質、實物流轉方式和管理的要求，選擇適當的存貨計價方法，合理確定發出存貨的實際成本。對于性質和用途相似的存貨，應當采用相同的存貨計價方法。存貨計價方法一旦選定，前后各期應當保持一致，并在會計報表附注中予以披露。我國會計準則規定不允許采用后進先出法第52頁/共143頁各種發出存貨的計價方法請自學本教材P58～P62相關內容，或參閱本系列教材《基礎會計》中的詳細講解，發出存貨的計價方法先進先出法月末一次加權平均法移動加權平均法個別計價法第53頁/共143頁三、發出存貨的會計處理（一）生產經營領用原材料根據原材料的消耗特點，企業應按發出原材料的用途，將其成本直接計入產品成本或當期費用。原材料××××××制造費用××××××生產成本××××××委托加工物資××××××銷售費用××××××管理費用××××××第54頁/共143頁（二）出售的庫存商品或原材料企業對外銷售庫存商品，取得的銷售收入作為主營業務收入，相應的庫存商品成本計入主營業務成本。應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）××××××主營業務收入××××××銀行存款××××××應收賬款××××××庫存商品××××××主營業務成本××××××第55頁/共143頁企業對外銷售原材料，取得的銷售收入作為其他業務收入，相應的原材料成本計入其他業務成本。應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）××××××其他業務收入××××××銀行存款××××××應收賬款××××××原材料××××××其他業務成本××××××第56頁/共143頁（三）在建工程領用的庫存商品或原材料在建工程領用的庫存商品，應視同銷售，按庫存商品的計稅價格計算增值稅銷項稅額，連同領用的庫存商品賬面價值一并計入有關工程項目成本。在建工程領用的原材料，相應的增值稅進項稅額準予抵扣的，應按其領用原材料的賬面價值計入有關工程項目成本。應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）××××××庫存商品××××××在建工程××××××原材料××××××在建工程××××××第57頁/共143頁（四）其他用途發出的庫存商品或原材料企業將庫存商品或原材料用于非貨幣性資產交換（在非貨幣性資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的情況下）、債務重組、作為非同一控制下企業合并支付的對價等，應作為銷售處理，按該庫存商品或原材料的公允價值確認銷售收入。應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）××××××主營業務收入××××××固定資產××××××應付賬款××××××長期股權投資××××××其他業務收入××××××第58頁/共143頁同時，按庫存商品或原材料的賬面價值結轉銷售成本。主營業務成本××××××其他業務成本××××××庫存商品××××××原材料××××××第59頁/共143頁企業將庫存商品或原材料用于非貨幣性資產交換（在非貨幣性資產交換不具有商業實質或公允價值不能夠可靠計量的情況下）、作為同一控制下企業合并支付的對價等，應視同銷售，按庫存商品或原材料的計稅價格計算增值稅銷項稅額，連同庫存商品或原材料的賬面價值一并作為相關資產的成本或合并對價庫存商品××××××原材料××××××應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）××××××固定資產××××××長期股權投資××××××第60頁/共143頁（五）生產經營領用的周轉材料周轉材料種類繁多，分布于生產經營的各個環節，具體用途各不相同，會計處理也不盡相同。常用的周轉材料攤銷方法有一次轉銷法、五五攤銷法、分次攤銷法等。領用部門用途相關收入科目相關費用科目生產部門構成產品實體一部分的生產成本車間一般性物料消耗的制造費用銷售部門隨同商品出售不單獨計價的銷售費用隨同商品出售并單獨計價的其他業務收入其他業務成本用于出租的其他業務收入（計算增值稅）其他業務成本用于出借的銷售費用管理部門自用管理費用建造承包商在建工程用工程施工按賬面價值第61頁/共143頁1.一次轉銷法一次轉銷法是指在領用周轉材料時，將其賬面價值一次計入有關成本費用的一種方法。管理費用××××××生產成本××××××其他業務成本××××××銷售費用××××××工程施工××××××周轉材料××××××原材料××××××領用周轉材料周轉材料報廢銀行存款××××××第62頁/共143頁華聯實業股份有限公司的管理部門某月領用一批低值易耗品，賬面價值為1000元，采用一次轉銷法。同時，報廢一批低值易耗品，殘料作價50元，作為原材料入庫。借：管理費用 1000

貸：周轉材料 1000借：原材料 50

貸：管理費用 50例3—30第63頁/共143頁華聯實業股份有限公司銷售一批產品，隨同產品一并銷售若干單獨計價的包裝物。包裝物售價2000元，增值稅稅額340元，賬面價值1800元，價款已收存銀行。借：銀行存款 2340

貸：其他業務收入

2000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

340借：其他業務成本 1800

貸：周轉材料

1800例3—31第64頁/共143頁管理費用××××××生產成本××××××其他業務成本××××××銷售費用××××××工程施工××××××2.五五攤銷法五五攤銷法是指在領用周轉材料時先攤銷其賬面價值的50%，待報廢時再攤銷其賬面價值的50%的一種攤銷方法。周轉材料——攤銷××××××周轉材料——在庫××××××周轉材料——在用××××××①領用周轉材料②領用時攤銷前50%③報廢時攤銷后50%④轉銷周轉材料全部已提攤銷額原材料××××××銀行存款××××××⑤殘料沖減第65頁/共143頁華聯實業股份有限公司領用了一批全新的包裝箱，無償提供給客戶周轉使用。包裝箱賬面價值50000元，采用五五攤銷法攤銷。該批包裝箱報廢時，殘料估價2000元作為原材料入庫。（1）領用包裝物并攤銷其賬面價值的50%。借：周轉材料——在用 50000

貸：周轉材料——在庫 50000借：銷售費用 25000

貸：周轉材料——攤銷 25000（2）包裝物報廢，攤銷其余50%的賬面價值并轉銷全部已提攤銷額。借：銷售費用 25000

貸：周轉材料——攤銷 25000借：周轉材料——攤銷 50000

貸：周轉材料——在用 50000（3）報廢包裝物的殘料作價入庫。借：原材料 2000

貸：銷售費用 2000例3—32第66頁/共143頁華聯實業股份有限公司領用了一批賬面價值為40000元的包裝桶，出租給客戶使用，收取押金50000元，租金于客戶退還包裝桶時按實際使用時間計算并從押金中扣除。（1）領用包裝物并攤銷其賬面價值的50%。借：周轉材料——在用 40000

貸：周轉材料——在庫 40000借：其他業務成本 20000

貸：周轉材料——攤銷 20000（2）收取包裝物押金。借：銀行存款 50000

貸：其他應付款 50000（3）客戶退還包裝物，計算收取租金35100元，并退還其余押金。增值稅銷項稅額=35100÷(1+17%)×17%=5100（元）借：其他應付款 50000

貸：其他業務收入 30000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 5100

銀行存款 14900例3—33第67頁/共143頁如果客戶逾期未退還出租的周轉材料，則沒收的押金應視為銷售周轉材料取得的收入，計入其他業務收入，并計算相應的增值稅銷項稅額；同時，應攤銷其余50%的賬面價值，并轉銷周轉材料全部已提攤銷額。第68頁/共143頁按［例3—33］的資料。假定客戶逾期未退還包裝物，華聯公司沒收押金。（1）確認沒收押金取得的收入。增值稅銷項稅額=50000÷(1+17%)×17%=7265（元）其他業務收入=50000-7265=42735（元）借：其他應付款 50000

貸：其他業務收入 42735

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 7265（2）攤銷其余50%的賬面價值并轉銷全部已提攤銷額。借：其他業務成本 20000

貸：周轉材料——攤銷 20000借：周轉材料——攤銷 40000

貸：周轉材料——在用 40000例3—34第69頁/共143頁3.分次攤銷法分次攤銷法是指根據周轉材料可供使用的估計次數，將其成本分期計入有關成本費用的一種攤銷方法。各期周轉材料攤銷額的計算公式如下：分次攤銷法的核算原理與五五攤銷法相同，只是周轉材料的價值是分期計算攤銷的，而不是在領用和報廢時各攤銷一半。第70頁/共143頁一、計劃成本法為了簡化存貨的核算，企業可以采用計劃成本法對存貨的收入、發出及結存進行日常核算。（一）計劃成本法的基本核算程序計劃成本法是指存貨的日常收入、發出和結存均按預先制定的計劃成本計價，并設置“材料成本差異”科目登記實際成本與計劃成本之間的差異；月末，再通過對存貨成本差異的分攤，將發出存貨的計劃成本和結存存貨的計劃成本調整為實際成本進行反映的一種核算方法。第四節

計劃成本法與存貨估價法第71頁/共143頁采用計劃成本法進行存貨日常核算的基本程序如下：材料成本差異借方登記：超支差異貸方登記：節約差異借方余額：超支差異貸方余額：節約差異材料采購借方登記：購入存貨的實際成本轉出采購的節約差貸方登記：入庫存貨的計劃成本轉出采購的超支差借方余額：在途存貨的實際成本超支差異藍字轉出節約差異紅字轉出第72頁/共143頁原材料××××××周轉材料××××××（二）存貨的取得及成本差異的形成1.外購的存貨應交稅費——應交增值稅（進項稅額）××××××銀行存款××××××應付票據××××××材料采購××××××應付賬款××××××應付賬款——暫估應付賬款××××××材料成本差異××××××購進存貨節約差額超支差額本月末暫估值下月初紅字沖已驗收入庫但尚未收到發票賬單的存貨驗收入庫第73頁/共143頁華聯實業股份有限公司的存貨采用計劃成本核算。某年3月份，發生下列材料采購業務：（1）3月5日，購入一批原材料，增值稅專用發票上注明的價款為100000元，增值稅進項稅額為17000元。貨款已通過銀行轉賬支付，材料也已驗收入庫。該批原材料的計劃成本為105000元。借：材料采購 100000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 17000

貸：銀行存款 117000借：原材料 105000

貸：材料采購 105000借：材料采購 5000

貸：材料成本差異——原材料 5000例3—36

A第74頁/共143頁（2）3月10日，購入一批原材料，增值稅專用發票上注明的價款為160000元，增值稅進項稅額為27200元。貨款已通過銀行轉賬支付，材料尚在運輸途中。借：材料采購 160000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 27200

貸：銀行存款 187200例3—36

B第75頁/共143頁（3）3月16日，購入一批原材料，材料已經運達企業并已驗收入庫，但發票等結算憑證尚未收到，貨款尚未支付。暫不作會計處理。（4）3月18日，收到3月10日購進的原材料并驗收入庫。該批原材料的計劃成本為150000元。借：原材料 150000

貸：材料采購 150000借：材料成本差異——原材料 10000

貸：材料采購 10000例3—36

C第76頁/共143頁（5）3月22日，收到3月16日已入庫原材料的發票等結算憑證，增值稅專用發票上注明的材料價款為250000元，增值稅進項稅額為42500元，開出一張商業匯票抵付。該批原材料的計劃成本為243000元。借：材料采購 250000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 42500

貸：應付票據 292500借：原材料 243000

貸：材料采購 243000借：材料成本差異——原材料 7000

貸：材料采購 7000例3—36

D第77頁/共143頁（6）3月25日，購入一批原材料，增值稅專用發票上注明的價款為200000元，增值稅進項稅額為34000元。貨款已通過銀行轉賬支付，材料尚在運輸途中。借：材料采購 200000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 34000

貸：銀行存款 234000例3—36

E第78頁/共143頁（7）3月27日，購入一批原材料，材料已經運達企業并已驗收入庫，但發票等結算憑證尚未收到，貨款尚未支付。3月30日，該批材料的結算憑證仍未到達，企業按該批材料的計劃成本80000元估價入賬。借：原材料 80000

貸：應付賬款——暫估應付賬款 80000例3—36

F第79頁/共143頁（8）4月1日，用紅字將上述分錄予以沖回。借：原材料 80000

貸：應付賬款——暫估應付賬款 80000例3—36

G第80頁/共143頁（9）4月3日，收到3月27日已入庫原材料的發票等結算憑證，增值稅專用發票上注明的材料價款為78000元，增值稅進項稅額為13260元，貨款通過銀行轉賬支付。借：材料采購 78000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 13260

貸：銀行存款 91260借：原材料 80000

貸：材料采購 80000借：材料采購 2000

貸：材料成本差異——原材料 2000例3—36

H第81頁/共143頁（10）4月5日，收到3月25日購進的原材料并驗收入庫。該批原材料的計劃成本為197000元。借：原材料 197000

貸：材料采購 197000借：材料成本差異——原材料 3000

貸：材料采購 3000例3—36

I第82頁/共143頁在會計實務中，為了簡化收入存貨和結轉存貨成本差異的核算手續，企業平時收到存貨時，也可以先不記錄存貨的增加，也不結轉形成的存貨成本差異；月末時，再將本月已付款或已開出、承兌商業匯票并已驗收入庫的存貨，按實際成本和計劃成本分別匯總，一次登記本月存貨的增加，并計算和結轉本月存貨成本差異。第83頁/共143頁按［例3—36］中的資料，如果華聯實業股份有限公司采用月末匯總登記存貨的增加和結轉存貨成本差異的方法，有關會計處理如下：（1）3月5日，購入一批原材料，增值稅專用發票上注明的價款為100000元，增值稅進項稅額為17000元。貨款已通過銀行轉賬支付，材料也已驗收入庫。該批原材料的計劃成本為105000元。借：材料采購 100000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

17000

貸：銀行存款

117000例3—37

A第84頁/共143頁（2）3月10日，購入一批原材料，增值稅專用發票上注明的價款為160000元，增值稅進項稅額為27200元。貨款已通過銀行轉賬支付，材料尚在運輸途中。借：材料采購 160000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 27200

貸：銀行存款 187200例3—37

B第85頁/共143頁（3）3月16日，購入一批原材料，材料已經運達企業并已驗收入庫，但發票等結算憑證尚未收到，貨款尚未支付。暫不作會計處理。（4）3月18日，收到3月10日購進的原材料并驗收入庫。該批原材料的計劃成本為150000元。暫不作會計處理。（5）3月22日，收到3月16日已入庫原材料的發票等結算憑證，增值稅專用發票上注明的材料價款為250000元，增值稅進項稅額為42500元，開出一張商業匯票抵付。該批原材料的計劃成本為243000元。借：材料采購 250000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 42500

貸：應付票據 292500例3—37

C第86頁/共143頁（6）3月25日，購入一批原材料，增值稅專用發票上注明的材料價款為200000元，增值稅進項稅額為34000元。貨款已通過銀行轉賬支付，材料尚在運輸途中。借：材料采購 200000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 34000

貸：銀行存款 234000（7）3月27日，購入一批原材料，材料已經運達企業并已驗收入庫，但發票等結算憑證尚未收到，貨款尚未支付。3月30日，該批材料的結算憑證仍未到達，企業按該批材料的計劃成本80000元估價入賬。借：原材料 80000

貸：應付賬款——暫估應付賬款 80000下月初，用紅字將上述分錄予以沖回。借：原材料 80000

貸：應付賬款——暫估應付賬款 80000例3—37

D第87頁/共143頁（8）3月30日，匯總本月已付款或已開出、承兌商業匯票并已驗收入庫的原材料實際成本和計劃成本，登記本月存貨的增加，并計算和結轉本月存貨成本差異。原材料實際成本=100000+160000+250000=510000（元）原材料計劃成本=105000+150000+243000=498000（元）原材料成本差異=510000-498000=12000（元）借：原材料 498000

貸：材料采購 498000借：材料成本差異——原材料 12000

貸：材料采購 12000例3—37

E第88頁/共143頁（9）4月3日，收到3月27日已入庫原材料的發票等結算憑證，增值稅專用發票上注明的材料價款為78000元，增值稅進項稅額為13260元，貨款通過銀行轉賬支付。借：材料采購 78000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 13260

貸：銀行存款 91260（10）4月5日，收到3月25日購進的原材料并驗收入庫。該批原材料的計劃成本為197000元。暫不作會計處理。例3—37

F第89頁/共143頁2.其他方式取得的存貨企業通過外購以外的其他方式取得存貨，不需要通過“材料采購”科目確定存貨成本差異原材料××××××周轉材料××××××生產成本××××××委托加工物資××××××材料成本差異××××××節約差額超支差額第90頁/共143頁（三）存貨的發出及成本差異的分攤1.發出存貨的一般會計處理采用計劃成本法對存貨進行日常核算，發出存貨時先按計劃成本計價。月末，再將月初結存存貨的成本差異和本月取得存貨形成的成本差異，在本月發出存貨和期末結存存貨之間進行分攤，將本月發出存貨和期末結存存貨的計劃成本調整為實際成本。第91頁/共143頁計劃成本、成本差異與實際成本之間的關系如下：材料成本差異率包括本期材料成本差異率和期初材料成本差異率兩種，計算公式如下：第92頁/共143頁企業應當分別計算相應的材料成本差異率，不能使用一個綜合差異率。在計算發出存貨應負擔的成本差異時，應使用當月的實際差異率；委托外部加工發出存貨，以及月初材料成本差異率與本月材料成本差異率相差不大的，可按月初材料成本差異率計算。計算方法一經確定，不得隨意變更。如果確需變更，應在會計報表附注中予以說明。第93頁/共143頁本月發出存貨應負擔的成本差異及實際成本和月末結存存貨應負擔的成本差異及實際成本，可按如下公式計算：第94頁/共143頁發出存貨應負擔的成本差異，必須按月分攤，不得在季末或年末一次分攤。企業在分攤發出存貨應負擔的成本差異時，實際成本大于計劃成本的超支差異，用藍字登記；實際成本小于計劃成本的節約差異，用紅字登記。管理費用××××××生產成本××××××銷售費用××××××材料成本差異××××××第95頁/共143頁本月發出存貨應負擔的成本差異從“材料成本差異”科目轉出之后，該科目的余額為月末結存存貨應負擔的成本差異。在編制資產負債表時，月末結存存貨應負擔的成本差異應作為存貨的調整項目，將結存存貨的計劃成本調整為實際成本列示。第96頁/共143頁某年3月1日，華聯實業股份有限公司結存原材料的計劃成本為52000元，“材料成本差異——原材料”科目的貸方余額為1000元。3月份的材料采購業務，見［例3—36］資料。經匯總，3月份已經付款或已開出、承兌商業匯票并已驗收入庫的原材料計劃成本為498000元，實際成本為510000元，材料成本差異為超支的12000元。3月份領用原材料的計劃成本為504000元，其中，基本生產領用350000元，輔助生產領用110000元，車間一般耗用16000元，管理部門領用8000元，對外銷售20000元。例3—40

A第97頁/共143頁（1）按計劃成本發出原材料。借：生產成本——基本生產成本 350000

——輔助生產成本 110000

制造費用 16000

管理費用 8000

其他業務成本 20000

貸：原材料 504000（2）計算本月材料成本差異率。本月材料成本差異率=(-1000+12000)/(52000+498000)×100%=2%在計算本月材料成本差異率時，本月收入存貨的計劃成本金額不包括已驗收入庫但發票等結算憑證月末時尚未到達，企業按計劃成本估價入賬的原材料金額。例3—40

B第98頁/共143頁（3）分攤材料成本差異。生產成本（基本生產成本）=350000×2%=7000（元）生產成本（輔助生產成本）=110000×2%=2200（元）制造費用=16000×2%=320（元）管理費用=8000×2%=160（元）其他業務成本=20000×2%=400（元）借：生產成本——基本生產成本 7000

——輔助生產成本 2200

制造費用

320

管理費用

160

其他業務成本

400

貸：材料成本差異——原材料

10080例3—40

C第99頁/共143頁（4）月末，計算結存原材料實際成本，據以編制資產負債表。“原材料”科目期末余額=（52000+498000+80000）-504000=126000（元）“材料成本差異”科目期末余額=（-1000+12000）-10080=920（元）結存原材料實際成本=126000+920=126920（元）月末編制資產負債表時，存貨項目中的原材料存貨，應當按上列結存原材料實際成本126920元列示。例3—40

D第100頁/共143頁2.周轉材料采用五五攤銷法的會計處理周轉材料采用五五攤銷法進行攤銷，領用時，先按計劃成本的50%攤銷，月末，再根據本月材料成本差異率，將攤銷的計劃成本調整為實際成本；報廢時，同樣按計劃成本的50%攤銷，月末，再根據報廢當月材料成本差異率，將攤銷的計劃成本調整為實際成本。第101頁/共143頁華聯實業股份有限公司生產車間某年3月5日領用一批低值易耗品，計劃成本為50000元，采用五五攤銷法攤銷；領用當月，材料成本差異率為3%。該批低值易耗品于當年11月15日報廢，殘料估價1500元作為原材料入庫，報廢當月，材料成本差異率為-2%。（1）3月5日，領用低值易耗品并攤銷其計劃成本的50%。借：周轉材料——在用 50000

貸：周轉材料——在庫

50000借：制造費用 25000

貸：周轉材料——攤銷

25000（2）3月31日，分攤材料成本差異。低值易耗品攤銷應負擔的成本差異=25000×3%=750（元）借：制造費用 750

貸：材料成本差異——周轉材料 750例3—41

A第102頁/共143頁（3）11月15日，低值易耗品報廢，攤銷其余50%的計劃成本，并轉銷全部已提攤銷額。借：制造費用 25000

貸：周轉材料——攤銷 25000借：周轉材料——攤銷 50000

貸：周轉材料——在用 50000（4）報廢低值易耗品的殘料作價入庫。借：原材料 1500

貸：制造費用 1500（5）11月30日，分攤材料成本差異。低值易耗品攤銷應負擔的成本差異=25000×（-2%）=-500（元）借：制造費用 500

貸：材料成本差異——周轉材料 500例3—41

B第103頁/共143頁3.委托加工存貨的會計處理企業委托外部加工的存貨，在發出材料物資時，可以按月初材料成本差異率將發出材料物資的計劃成本調整為實際成本，并通過“委托加工物資”科目核算委托加工存貨的實際成本；收回委托加工的存貨時，按收回存貨的計劃成本入賬，實際成本與計劃成本的差額直接記入“材料成本差異”科目。第104頁/共143頁華聯實業股份有限公司委托丁公司加工一批周轉材料。發出原材料計劃成本為25000元，月初材料成本差異率為2%；支付加工費15000元，支付由受托加工方代交的增值稅2550元；該批包裝物的計劃成本為42000元。（1）發出原材料，委托丁公司加工周轉材料。借：委托加工物資 25500

貸：原材料 25000

材料成本差異——原材料 500（2）支付加工費和稅金。借：委托加工物資 15000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 2550

貸：銀行存款 17550例3—42

A第105頁/共143頁（3）收回委托加工的周轉材料，驗收入庫。包裝物實際成本=25500+15000=40500（元）借：周轉材料 42000

貸：委托加工物資 40500

材料成本差異——周轉材料 1500例3—42

B第106頁/共143頁（四）計劃成本法的優點（1）可以簡化存貨的日常核算手續。（2）有利于考核采購部門的工作業績。鑒于上述優點，計劃成本法在我國大中型工業企業中應用得比較廣泛。第107頁/共143頁二、存貨估價法為了簡化存貨的計價，存貨種類繁多的企業，可以采用存貨估價法對月末存貨的成本進行估價，待季末、半年末或年末時，再采用發出存貨的計價方法，計算發出存貨和結存存貨的成本，并對估算的存貨成本作出調整。經常使用的存貨估價法有毛利率法和零售價法兩種。（一）毛利率法毛利率法是指用前期實際（或本期計劃、本期估計）毛利率乘以本期銷售凈額，估算本期銷售毛利，進而估算本期發出存貨成本和期末結存存貨成本的一種方法。第108頁/共143頁采用毛利率法估算存貨成本的基本程序如下：毛利率可以是前期實際毛利率，也可以是本期計劃或本期估計毛利率第109頁/共143頁采用前期實際毛利率要求前后各期的毛利率應大致相同，而采用本期估計毛利率則需要進行不斷的修正。企業應按存貨的類別，分別確定各類存貨的毛利率，據以估算存貨成本，不能采用綜合毛利率。第110頁/共143頁某年4月1日，華聯實業股份有限公司的家用電器商場結存A類商品的成本為648000元。本月購進A類商品的成本為4120000元，本月銷售A類商品取得的收入為5650000元、發生的銷售退回與折讓為10000元。A類商品1季度的實際毛利率為25％。本月銷售凈額=5650000-10000＝5640000（元）本月銷售毛利=5640000×25％=1410000（元）本月銷售成本=5640000-1410000或=5640000×（1-25%）=4230000（元）月末結存存貨成本=（648000＋4120000）-4230000=538000（元）例3—43第111頁/共143頁毛利率法提供的只是存貨成本的近似值，不是對存貨的準確計價。為了合理確定期末存貨的實際價值，企業一般應當在每季季末，采用先進先出法、加權平均法等存貨計價方法，對結存存貨的成本進行一次準確的計量，然后根據本季度期初結存存貨的成本和本期購進存貨的成本，倒減出本季度發出存貨的實際成本，據以調整采用毛利率法估算的發出存貨成本。第112頁/共143頁接［例3—43］的資料。5月份，該家用電器商場經銷的A類商品采用毛利率法估算的銷售成本為4350000元；二季度，購進A類商品的成本總額為12560000元；6月30日，采用先進先出法確定的結存A類商品成本為526000元。二季度銷售成本=648000+12560000-526000=12682000（元）6月份銷售成本=12682000-（4230000+4350000）=4102000（元）例3—44第113頁/共143頁（二）零售價法零售價法是指用成本占零售價的比率（即成本率）乘以期末存貨的售價總額，估算期末存貨成本，并據以計算本期發出存貨成本的一種方法。第114頁/共143頁采用零售價法估算存貨成本的基本程序如下：第115頁/共143頁在我國的商品零售企業中廣泛采用的售價金額核算法，可以認為