第十三章財務報告通過本章學習，需要掌握如下內(nèi)容:

資產(chǎn)負債表的內(nèi)容、格式和編制方法利潤表的內(nèi)容、格式和編制方法現(xiàn)金流量表的內(nèi)容、格式和編制方法每股收益的計算方法附注的概念和報表重要項目的說明第一節(jié)財務報告概述

一、財務報表的組成和分類

1.基本財務報表

⑴資產(chǎn)負債表；⑵利潤表；⑶現(xiàn)金流量表；⑷所有者權(quán)益變動表；⑸附注。

2.分類

(1)按編報期間，分為中期財務報表和年度財務報表。中期財務報表包括月報、季報和半年報等。

(2)按編報主體不同，分為個別財務報表和合并財務報表。

二、財務報表列報的基本要求

1.以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)。

2.附注披露不能代替在財務報表中的確認和計量。

3.一致性。

4.重要性。

5.不能相互抵消。

6.可比性。

7.相關(guān)披露。

第二節(jié)資產(chǎn)負債表

一、資產(chǎn)負債表的定義和內(nèi)容

是反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況的報表。是月度會計報表，為靜態(tài)報表。例如，年報反映12月31日的財務狀況；5月份報表反映5月31日的財務狀況

內(nèi)容由資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三部分構(gòu)成。二、資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)和項目的排列有賬戶式和報告式兩種結(jié)構(gòu)形式。我國采用的是賬戶式資產(chǎn)負債表

是比較資產(chǎn)負債表，表上反映兩欄數(shù)字“年初余額”和“期末余額”

資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目按流動性排列

三、資產(chǎn)和負債表的編制方法（一）“年初余額”的填列方法應根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。（二）“期末余額”的填列方法

1．直接根據(jù)總賬科目的余額填列。

2.根據(jù)幾個總賬科目的余額計算填列

“貨幣資金”項目，根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、”銀行存款”、“其他貨幣資金”科目期末余額合計填列。

2.根據(jù)幾個總賬科目的余額計算填列

“存貨”項目，根據(jù)“材料采購”、“原材料”、“庫存商品”、“發(fā)出商品”、“周轉(zhuǎn)材料”、“生產(chǎn)成本”、“材料成本差異”等科目期末借方余額合計，減去“存貨跌價準備”科目期末余額后的金額填列。

“未分配利潤”項目，根據(jù)“利潤分配”、“本年利潤”科目期末貸方余額合計填列。3．根據(jù)有關(guān)明細科目的余額計算填列⑴“應收賬款”項目，應根據(jù)“應收賬款”明細科目借方余額與“預收賬款”明細科目借方余額合計，減去“壞賬準備”科目期末余額后的金額填列。⑵“預付賬款”項目，應當根據(jù)預付賬款”明細科目期末借方余額和“應付賬款”明細科目期末借方余額合計填列。⑶“應付賬款”項目，應當根據(jù)“應付賬款”明細科目期末貸方余額和預付賬款”明細科目期末貸方余額合計填列。⑷“預收賬款”項目，應根據(jù)預收賬款”明細科目期末貸方余額和“應收賬款”明細科目期末貸方余額合計填列。

4．根據(jù)總賬科目和明細科目的余額分析計算填列⑴“長期應收款”項目，根據(jù)“長期應收款”總賬余額，減去“未實現(xiàn)融資收益”總賬余額，再減去將于一年內(nèi)到期的部分填列；⑵“長期借款”項目，根據(jù)“長期借款”總賬余額減去將于一年內(nèi)到期的部分填列；

⑶“應付債券”項目，根據(jù)“應付債券”總賬余額減去將于將于一年內(nèi)到期的部分填列；⑷“長期應付款”項目，根據(jù)“長期應付款”總賬余額，減去“未確認融資費用”總賬余額，再減去將于—年內(nèi)到期的部分填列。5．根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵消后的凈額填列⑴“持有至到期投資”項目，根據(jù)“持有至到期投資”期末余額減去“持有至到期投資減值準備”科目期末余額后的金額填列；⑵“固定資產(chǎn)”項目，根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額，減去“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”科目期末余

額后的金額填列；⑶“無形資產(chǎn)”項目，根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目期末余額，減去“累計攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準備”科目期末余、

額后的金額填列。四、資產(chǎn)負債表編制示例

【例13－1】

本案例根據(jù)試算平衡表的“期初余額”和“期末余額”分別填列資產(chǎn)負債表的“年初余額”和“期末余額”。第三節(jié)利潤表一、利潤表的的定義

是反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表。是月度會計報表，為動態(tài)報表。例如，年利潤表反映全年12個月的經(jīng)營成果；5月份利潤表反映5月1日至5月31日的經(jīng)營成果。

月度利潤表格式分為“本月數(shù)”和“本年累計數(shù)”兩欄。年度利潤表分為“本期金額”和“上期金額”兩欄。二、利潤表的填列方法

(一)上期金額欄的填列方法

本年度利潤表“上期金額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應根據(jù)去年年度利潤表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。

(二)本期金額欄的填列方法“本期金額”欄內(nèi)各項數(shù)字一般應根據(jù)損益類科目的本期發(fā)生額分析填列。1．營業(yè)收入=

主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入

2．營業(yè)利潤=

營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加—銷售費用－管理費用－財務費用－資產(chǎn)減值損失±公允價值變動損益+投資收益營業(yè)成本=主營業(yè)務成本+其他業(yè)務成本

3．利潤總額=

營業(yè)利潤+營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

4．凈利潤=

利潤總額－所得稅費用5．每股收益包括基本每股收益和稀釋每股收益

6．其他綜合收益（直接計入所有者權(quán)益的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額）

7.綜合收益項目=凈利潤+其他綜合收益三、利潤表編制示例

【例13－2】根據(jù)【例13－1】的“總分類賬戶本期發(fā)生額及余額試算表”中的損益類科目的本期發(fā)生額，編制的2008年年度利潤表。

四、每股收益（一）基本每股收益=

歸屬于普通股股東的當期凈利潤÷當期發(fā)行在外普通股的算術(shù)加權(quán)平均數(shù)

發(fā)行在外普通股的算術(shù)加權(quán)平均數(shù)=

期初發(fā)行在外普通股股數(shù)+當期新發(fā)行在外普通股股數(shù)×已發(fā)行時間

/報告期時間—當期收回普通股股數(shù)×已回購時間

/報告期時間

【例13－3】

（二）稀釋每股收益＝

（歸屬于普通股股東的當期凈利潤十可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為股份后省去的利息支出而增加的凈利潤）÷（已經(jīng)發(fā)行的普通股股數(shù)+可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換的普通股數(shù)）

【例13－4】第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的定義反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表，是年度會計報表，為動態(tài)報表。

現(xiàn)金指廣義的現(xiàn)金，包括是庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的銀行存款、其他貨幣資金。現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個月內(nèi)到期。例如，三個月內(nèi)到期的債券投資等。二、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)

（一）現(xiàn)金流量表的內(nèi)容

1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（日常活動）

2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（廣義投資）

3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（借款、發(fā)行證券）每類活動又分為各具體項目，這些項目從不同角度反映企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入與流出。

(二)現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)

現(xiàn)金流量表由主表和補充資料兩部分組成。

三、現(xiàn)金流量表的編制

現(xiàn)金流量表是按照收付實現(xiàn)制編制的，利潤表的凈利潤≠當期現(xiàn)金凈流入，現(xiàn)金流量表的編制必須將按權(quán)責發(fā)生制編制的利潤表的盈利信息調(diào)整為收付實現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量信息。

主表采用直接法編制，可以根據(jù)企業(yè)業(yè)務量的大小及復雜程度，采用分析填列法、工作底稿法、T形賬戶法、臺賬法等。分析填列法直接根據(jù)資產(chǎn)負債表、利潤表和有關(guān)會計賬戶明細賬的記錄，分析計算并填列現(xiàn)金流量表各項目

補充資料是采用間接法編制。(一)

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的內(nèi)容及編制1．銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=

本期銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金（包括收到的增值稅銷項稅額）+本期收回以前年度的銷售商品、提供勞務的應收賬款和應收票據(jù)+本期預收賬款—銷售退回而支付的現(xiàn)金+本期收回前期核銷的壞賬或=本期銷售商品、提供勞務產(chǎn)生的收入和增值稅銷項稅額+應收賬款減少凈額（期初余額—期末余額）+應收票據(jù)減少額（期初余額—期末余額）+預收賬款增加額（期末余額—期初余額）—本期計提的壞賬準備±特殊調(diào)整業(yè)務【例13－5】

2．收到的稅費返還

反映收到返還的各種稅費，包括所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅等。用這個項目可以分析企業(yè)接受政府稅收性質(zhì)補貼的程度。

3．收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金反映企業(yè)除上述各項現(xiàn)金流入外，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如經(jīng)營租賃的租金收入、罰款收入、銀行存款利息收入等。4．購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金=

本期購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金（包括支付的增值稅進項稅額）+本期以現(xiàn)金支付的以前年度購買商品、接受勞務的應付賬款和應付票據(jù)+本期預付賬款—本期發(fā)生購貨退回收到的現(xiàn)金或=本期購買商品、接受勞務產(chǎn)生的“銷售成本和增值稅進項稅額”+存貨本期增加額(期末余額—期初余額)+預付款項本期增加額(期末余額—期初余額)+應付賬款本期減少額(期初余額—期末余額)+應付票據(jù)本期減少額(期初余額—期末余額)一存貨中的職工薪酬和非付現(xiàn)成本（如折舊費）±特殊調(diào)整業(yè)務【例13－6】

5．支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金

包括本期實際支付給職工的各種形式的報酬以及其他相關(guān)費用，如支付的工資、獎金、各津貼和補貼等，支付的其他費用，如養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險基金、住房公積金、也包括代扣代繳的職工個人所得稅。

不包括支付給離退休人員的工資和在建工程人員的工資、各項費用。

支付給職工和為職工支付的現(xiàn)金＝本期計入存貨、管理費用、銷售費用的職工薪酬+應付職工薪酬的凈減少額(期初余額—期末余額)【例13－7】

注：期初余額和期末余額不包括在建工程人員的工資6.支付的各項稅費

包括本期發(fā)生并繳納、以前各期發(fā)生本期繳納以及本期預交的各項稅費，如繳納的所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。

不包括計入固定資產(chǎn)的實際支付的耕地占用稅，也不包括本期退回的所得稅、增值稅等稅金。

支付的各項稅費＝

本期增值稅已交稅金+營業(yè)稅金及附加+所得稅費用+管理費中的印花稅等稅金+應交稅費(所得稅、營業(yè)稅等價內(nèi)稅)的凈增加（期初余額—期末余額）+遞延所得稅資產(chǎn)增加額(期末余額—期初余額)+遞延所得稅負債減少額（期初余額—期末余額）

【例13－8】7．支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

例如，經(jīng)營租賃支付的租金、支付的差旅費、業(yè)務招待費、保險費、廣告費、罰款支出、支付給離退休人員的工資等。

支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金＝

銷售費用+管理費用中包含的職工薪酬、印花稅等稅金、非付現(xiàn)成本（如折舊費、無形資產(chǎn)攤銷費等）

【例13－9】

(二)投資活動現(xiàn)金流量項目的內(nèi)容及填列

1．收回投資收到的現(xiàn)金

反映出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務工具和合營中的權(quán)益投資所收到的現(xiàn)金。

不包括債權(quán)投資收到的利息，以及處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額。收到債權(quán)投資的利息在“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目反映。

收回投資所收到的現(xiàn)金＝收回投資的成本+處置投資產(chǎn)生的收益【例13－10】

2．取得投資收益收到的現(xiàn)金

對其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務工具和合營中的權(quán)益投資分回的現(xiàn)金股利和利息等而收到的現(xiàn)金。

取得投資收益所收到的現(xiàn)金＝收到的現(xiàn)金股利+收到的債券利息3．處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額

處置固定資產(chǎn)等所收回的現(xiàn)金凈額＝處置固定資產(chǎn)等取得的收入-清理支出

【例13－10】

4．處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額

反映處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去相關(guān)處置費用，以及子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。

5．收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金

反映發(fā)生的其他與投資活動有關(guān)的流入。例如，收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。6．購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

包括以現(xiàn)金支付的由在建工程和無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬、支付的稅金。

不包括計入固定資產(chǎn)成本的借款利息支出和融資租入固定資產(chǎn)的租賃費，借款利息和融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費屬于籌資活動的現(xiàn)金流量；企業(yè)以分期付款方式購建的固定資產(chǎn)；其首次付款支付的現(xiàn)金作為投資活動的現(xiàn)金支出，以后各期支付的租金作為籌資活動的現(xiàn)金流出量。

購建固定資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金＝購建工程物資支付的現(xiàn)金

+支付的工程人員薪酬+支付的與工程有關(guān)的稅金7．投資支付的現(xiàn)金

反映取得除現(xiàn)金等價物以外的權(quán)益性投資和債權(quán)性投資支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費等交易費用。

不包括實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，其應在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映；收到上述已包含在購買股票和債券價款中的現(xiàn)金股利和利息，應在“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。

8．取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額反映購買子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。9．支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金

反映企業(yè)的投資活動除上述各項現(xiàn)金流出外，發(fā)生的其他與投資活動有關(guān)的流出。例如，企業(yè)購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。

(三)籌資活動現(xiàn)金流量項目的內(nèi)容及填列

1．吸收投資收到的現(xiàn)金

反映收到的投資者投入的現(xiàn)金，包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項凈額（發(fā)行收入減去直接支付的傭金、手續(xù)費、印刷費等發(fā)行費用后的凈額）。

不包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用，該費用應在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映，不在本項目中減去。吸收投資收到的現(xiàn)金流量=發(fā)行股票和債券收到的款項凈額(發(fā)行收入一發(fā)行費用)

2．取得借款收到的現(xiàn)金

反映舉借各種短期、長期借款所收到的現(xiàn)金。

取得借款所收到的現(xiàn)金=取得短期借款、長期借款和發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金

3．償還債務支付的現(xiàn)金反映償還債務本金支付的現(xiàn)金，包括償還金融企業(yè)的借款本金和償還的債券本金等。

償還債務所支付的現(xiàn)金=借款本金+債券本金

【例13－11】4．分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金

反映實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤以及支付的債券利息、借款利息（包括為構(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分）。

分配股利、償還利息所支付的現(xiàn)金=支付現(xiàn)金股利+支付借款利息和債券利息

【例13－11】

5.支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金

反映除上述各項現(xiàn)金流量外，發(fā)生的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出。例如，融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費、企業(yè)以分期付款方式購建的固定資產(chǎn)，其首次付款支付的現(xiàn)金作為投資活動的現(xiàn)金支出，以后各期支付的租金作為支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。(四)現(xiàn)金流量表補充資料部分的內(nèi)容及填列主要內(nèi)容是將權(quán)責發(fā)生制下的凈利潤調(diào)整為收付實現(xiàn)制下的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

凈利潤數(shù)字的加減調(diào)整，歸納為以下幾類：

±未發(fā)生現(xiàn)金流入或流出，但影響凈利潤的經(jīng)營活動項目

±屬于投資活動、籌資活動的損益及遞延調(diào)整項目

±與經(jīng)營活動有關(guān)的非現(xiàn)金流動項目的增減變動。

凈利潤上加減調(diào)整：

+“資產(chǎn)減值準備”項目

+“固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊”項目

+“無形資產(chǎn)攤銷”、“長期待攤費用攤銷”項目

+處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）

+“固定資產(chǎn)報廢損失”項目

+“公允價值變動損失”項目

+“財務費用”項目

+“投資損失”項目

+“遞延所得稅資產(chǎn)減少”項目

+“遞延所得稅負債增加”項目

+“存貨的減少（期初余額—期末余額）”

+“經(jīng)營性應收項目的減少（期初余額—期末余額）”

+“經(jīng)營性應付項目的減少（期末余額—期初余額）”四、現(xiàn)金流量表編制示例

【例13－12】

沿用【例13－1】資產(chǎn)負債表（見表13—2）和【例13－2】利潤表（見表13—3）資料，并分析現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬數(shù)字，計算和填列現(xiàn)金流量表。第五節(jié)所有者權(quán)益變動表一、所有者權(quán)益變動表的定義和內(nèi)容是反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當期增減變動情況的報表。為年度報表。

所有者權(quán)益變動表反映下列信息項目：

(1)凈利潤；