第二十四章企業合并第一大題：單項選擇題1、按照新企業會計準則的規定，下列說法中正確的是（）.A、乙公司直接擁有A公司50%的權益性資本，乙公司應將其納入合并財務報表B、乙公司擁有A公司50%的股份，A公司擁有B公司100%的股份，則B公司應納入乙公司的合并范圍C、乙公司擁有A公司60%的權益性資本，擁有B公司25%的權益性資本；A公司擁有B公司40%的權益性資本。則B公司應納入乙公司的合并范圍D、乙公司應當將其控制的所有子公司，納入合并財務報表的合并范圍。但是小規模的子公司、經營業務性質特殊的子公司除外答案：C解析：選項AB，如果不考慮其他因素，乙公司對A公司不構成控制，A公司以及A公司的子公司B公司不應該納入乙公司的合并范圍；選項D,除了已宣告被清理整頓的原子公司、已宣告破產的原子公司和母公司不能夠控制的其他被投資單位以外，母公司應當將其控制的所有子公司，無論是小規模的子公司還是經營業務性質特殊的子公司，均應納入合并財務報表的合并范圍.2、下列業務不屬于企業合并的是（）。A、甲企業通過增發自身的普通股自乙企業原股東處取得乙企業的全部股權，該交易事項發生后，乙企業仍持續經營B、企業M支付對價取得企業N的凈資產，該交易事項發生后，撤銷企業N的法人資格C、企業M以自身持有的資產作為出資投入企業N,取得對企業N的控制權，該交易事項發生后，企業N仍維持其獨立法人資格繼續經營D、M公司購買N公司20%的股權答案:D解析：從企業合并的定義看，是否形成企業合并，關鍵要看有關交易或事項發生前后，是否引起報告主體的變化。而M公司購買N公司20%的股權不會引起報告主體的變化。3、2005年12月20日,A公司董事會做出決定，準備購買B公司股份；2006年1月1日，A公司取得B公司30%的股份，能夠對B公司施加重大影響;2007年1月1日,A公司又取得B公司40%的股份，從而能夠對B公司實施控制；2008年1月1日，A公司又取得B公司20%的股份，持股比例達到90%。在上述情況下，購買日為（）。A、2006年1月1日B、2007年1月1日C、2008年1月1日D、2005年12月20日答案：B解析：購買日為達到控制的日期。4、依據企業會計準則的規定，下列有關企業合并的表述中，不正確的是（）。A、企業合并是將兩個或兩個以上單獨的企業合并形成一個報告主體的交易或事項B、受同一母公司控制的兩個企業之間進行的合并，通常屬于同一控制下的企業合并C、同一控制下的控股合并發生當期，合并方于期末編制合并利潤表時應包括被合并方自合并當期期初至期末的凈利潤D、同一控制下的企業合并中，合并成本是購買方為取得對被購買方的控制權支付對價的公允價值及各項直接相關費用之和答案：D解析：選項D，同一控制下的企業合并中，合并方應以合并日應享有被合并方賬面所有者權益的份額作為初始投資成本.5、同一控制下的企業合并形成母子公司關系的,合并方應在合并日編制合并財務報表，如合并方賬面資本公積（資本溢價或股本溢價）貸方余額大于被合并方在合并前實現的留存收益中歸屬于合并方的部分，在合并資產負債表中，對被合并方在合并前實現的留存收益中歸屬于合并方的部分（）。A、不作調整B、自“盈余公積”和“未分配利潤”轉入“資本公積”C、自“盈余公積”轉入“未分配利潤”D、自“資本公積〃轉入“盈余公積”和“未分配利潤”答案：D解析:這種情況,在合并資產負債表中，應將被合并方在合并前實現的留存收益中歸屬于合并方的部分自“資本公積”轉入“盈余公積”和“未分配利潤”。6、甲公司和乙公司同為A集團的子公司，2007年1月1日，甲公司以銀行存款900萬元取得乙公司所有者權益的80％,同日乙公司所有者權益的賬面價值為1000萬元（其中“資本公積”為90萬元），可辨認凈資產公允價值為1100萬元。2007年1月1日，甲公司應確認的資本公積為（）萬元。A、100（借方）B、100（貸方）C、90（借方）D、20（借方）答案：C解析：甲公司應沖減所有者權益=900—1000X80%=100萬元，因資本公積余額為90萬元，所以應沖減的資本公積以90萬元為限.資本公積不足部分調整留存收益。7、同一控制下吸收合并，合并方在合并中取得的凈資產的入賬價值相對于為進行企業合并支付的對價賬面價值之間的差額（）.A、均調整所有者權益相關項目B、作為資產的處置損益，計入合并當期損益C、取得的凈資產的入賬價值大于合并對價賬面價值之間的差額計入所有者權益相關項目;取得的凈資產的入賬價值小于合并對價賬面價值之間的差額計入合并當期損益D、取得的凈資產的入賬價值大于合并對價賬面價值之間的差額確認為商譽；取得的凈資產的入賬價值小于合并對價賬面價值之間的差額計入合并當期損益答案：A解析：對于同一控制下企業合并，合并方在企業合并中取得的價值量相對于所放棄價值量之間存在差額的，應當調整所有者權益。在根據合并差額調整合并方的所有者權益時，應首先調整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，應沖減留存收益。8、非同一控制下的企業合并，購買方在對企業合并進行分配、確認合并中取得可辨認資產和負債時不應予以考慮的項目是（）。A、公允價值能夠可靠計量的無形資產B、固定資產C、遞延所得稅資產D、應付賬款答案：C解析：非同一控制下的企業合并，對于被購買方在企業合并之前已經確認的商譽和遞延所得稅項目，購買方在對企業合并成本進行分配、確認合并中取得可辨認資產和負債時不應予以考慮。9、按照我國企業會計準則的規定，非同一控制下企業合并在購買日一般應編制（）。A、合并資產負債表B、合并利潤表C、合并現金流量表D、合并資產負債表和利潤表答案：A解析：非同一控制下的企業合并在購買日應該只編制合并資產負債表;同一控制下的企業合并在合并日應該編制合并資產負債表、合并利潤表和合并現金流量表.10、關于非同一控制下一次交換交易實現的企業合并,其合并成本為（）。A、購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值B、被合并方可辨認凈資產公允價值C、被合并方可辨認凈資產賬面價值D、購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的賬面價值答案:A解析:一次交換交易實現的企業合并,合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值。11、甲公司2007年6月1日與乙公司原投資者A簽訂協議，甲公司以新型專利技術換取A公司持有的乙公司股權，2007年7月1日（購買日）乙公司可辨認凈資產公允價值為10000萬元，甲公司取得乙公司80%的表決權資本。甲公司投出無形資產賬面成本為8000萬元,累計攤銷為1000萬元,公允價值為10000萬元,營業稅稅率為5％。企業合并合同或協議中規定，如果被購買方連續兩年凈利潤超過400萬元,購買方需支付額外的對價300萬元,在購買日預計被購買方的盈利水平很可能會達到合同規定的標準?假定甲公司、乙公司和A公司無關聯方關系。則甲公司合并成本為（）萬元。A、8000B、10300C、11200D、10800答案:B解析：合并成本=10000+300=10300（萬元）。12、甲公司2007年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協議（已知甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司），協議約定甲公司以庫存商品和承擔A公司的短期還貸義務換取A所持有的乙公司股權，假設2007年7月1日合并日乙公司可辨認凈資產公允價值為1100萬元，甲公司取得70%的份額.甲公司投出存貨的公允價值為500萬元，增值稅85萬元，賬面成本400萬元，承擔歸還貸款義務200萬元.甲公司的2007年7月1日應確認的合并成本為（）萬元。A、700B、785C、770D、585答案：B解析：應確認的合并成本=500+85+200=785（萬元）。13、2008年2月1日A公司向B公司的股東定向增發1000萬股普通股（每股面值為1元），對B公司進行合并，所發行股票每股市價4元.并于當日取得B公司70%的股權，B公司購買日可辨認凈資產的公允價值為4500萬元,假定此合并為非同一控制下的企業合并，則A公司也確認的合并商譽為（）萬元。A、1000B、750C、850D、960答案：C解析：合并商譽=1000X4-4500X70%=850（萬元）。14、甲乙沒有關聯關系，甲公司2007年1月1日投資500萬元購入乙公司80％的股權，乙公司可辨認凈資產公允價值為500萬元，賬面價值400萬元,其差額為應在5年攤銷的無形資產，2007年乙公司實現凈利潤100萬元，2008年乙公司分配60萬元，2008年乙公司又實現凈利潤120萬元,所有者權益其他項目不變，在2008年期末甲公司編制合并抵銷分錄時,長期股權投資應調整為（）萬元。A、596B、720C、660D、620答案：A解析:長期股權投資應調整為=500+（100+120-60-（500-400）/5X2）X80%=596萬元15、A公司采用吸收合并方式合并B公司，為進行該項企業合并,A公司定向發行了10000萬股普通股（每股面值1元,公允價值每股10元）作為對價。購買日，B公司可辨認凈資產賬面價值為9000萬元,公允價值為10000萬元,可辨認凈資產賬面價值與公允價值的差額為應納稅暫時性差異。此外A公司發生評估咨詢費用10萬元，股票發行費用80萬元，均以銀行存款支付.A公司適用的所得稅稅率25%。A公司和B公司不存在關聯方關系。A公司購買日的合并商譽為（）萬元。A、10000B、9750C、100010D、90260答案:D解析：（1）可辨認凈資產公允價值=10000（萬元）;（2）遞延所得稅負債=1000X25%=250（萬元）；（3）考慮遞延所得稅后可辨認資產、負債的公允價值=10000-250=9750（萬元）；（4）企業合并成本=10000X10+10=100010（萬元）；（5）購買日商譽=100010-9750=90260（萬元）。16、甲公司于20X7年6月30日取得乙公司100%股權，同時注銷乙公司法人資格，對其進行吸收合并。該項合并中，按照合并合同規定，甲公司需向乙公司原母公司支付賬面價值為3200萬元、公允價值為4600萬元的非貨幣性資產，合并中發生法律咨詢等相關費用100萬元。購買日,乙公司可辨認凈資產公允價值總額為4900萬元。參與合并各方在合并前不存在關聯方關系。假定不考慮所得稅及其他因素。該項合并對甲公司20X7年利潤總額的影響為（）萬元。A、1400B、1500C、1600D、1700答案:C解析：非同一控制下的吸收合并，購買方在購買日應將合并中取得的符合確認條件的各項資產、負債,按其公允價值確認為本企業的資產和負債；作為合并對價的有關非貨幣性資產在購買日的公允價值與其賬面價值的差額，作為資產的處置損益計入合并當期的利潤表。本題中應是4600—3200=1400(萬元)。另外，確定的合并成本與所取得的被購買方可辨認凈資產公允價值的差額,應視情況確認為商譽或作為合并當期的損益計入利潤表。本題中是4900—4700=200(萬元)，應計入營業外收入。所以，本題中該項合并對甲公司20X7年利潤總額的影響=1400＋200=1600(萬元).17、在非同一控制下的企業合并中，購買方對于企業合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的部分，下列會計處理方法不正確表述有()。A、首先要對合并中取得的資產、負債的公允價值、作為合并對價的非現金資產或發行的權益性證券等的公允價值進行復核,復核結果表明所確定的各項可辨認資產和負債的公允價值確定是恰當的，應將企業合并成本低于取得的被購買方可辨放凈資產公允價值份額之間的差額，計入合并當期的營業外收入，并在會計報表附注中予以說明B、在吸收合并的情況下，應計入合并當期購買方的個別利潤表C、在控股合并的情況下，應體現在合并當期的合并利潤表中D、在控股合并的情況下，應體現在合并當期的個別利潤表中答案：D解析:購買方對于企業合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的部分，在控股合并的情況下，應體現在合并當期的合并利潤表。18、關于非同一控制下的企業合并，下列說法中不正確的是()。A、購買方在購買日對作為企業合并對價付出的資產、發生或承擔的負債應當按照公允價值計量，公允價值與其賬面價值的差額，計入當期損益B、購買方在購買日對作為企業合并對價付出的資產、發生或承擔的負債應當按照賬面價值計量，不確認損益C、通過多次交換交易分步實現的企業合并，合并成本為每一單項交易成本之和D、購買方為進行企業合并發生的各項直接相關費用也應當計入企業合并成本答案：B解析：購買方在購買日對作為企業合并對價付出的資產、發生或承擔的負債應當按照公允價值計量，公允價值與其賬面價值的差額，計入當期損益。19、下列關于同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并中產生的差額的處理的說法中，正確的是()。A、同一控制下，合并方在合并中將差額調整所有者權益相關項目，不影響企業合并當期的利潤表；非同一控制下，合并方在合并中將差額計入商譽和當期損益，影響企業合并當期的利潤表B、同一控制下和非同一控制下，合并方在合并中都將差額調整所有者權益相關項目，不影響企業合并當期的利潤表C、同一控制下和非同一控制下，合并方在合并中都將差額計入商譽和當期損益，影響企業合并當期的利潤表D、同一控制下，合并方在合并中將差額計入商譽和當期損益，影響企業合并當期的利潤表；非同一控制下，合并方在合并中將差額調整所有者權益相關項目，不影響企業合并當期的利潤表答案:A解析:企業合并準則規定,同一控制下合并方在合并中取得的凈資產的入賬價值相對于為進行企業合并支付的對價賬面價值之間的差額，不作為資產的處置損益，不影響企業合并當期的利潤表，有關差額應調整所有者權益相關項目.非同一控制下,購買方對于企業合并成本與確認的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額,應視情況分別處理：企業合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應確認為商譽；企業合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的部分，應計入合并當期損益。故選項A正確.20、企業合并過程中發生的各項直接相關費用，其不正確的會計處理方法是（）。A、同一控制下企業合并進行過程中發生的各項直接相關費用，應于發生時借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目B、非同一控制下企業合并進行過程中發生的各項直接相關費用，應于發生時借記“管理費用"等科目，貸記“銀行存款”等科目C、以發行債券方式進行的企業合并，與發行債券相關的傭金、手續費等應按照《企業會計準則第22號—-金融工具確認和計量》的規定進行核算。該部分費用，雖然與籌集用于企業合并的對價直接相關，但其核算應遵照金融工具準則的原則，有關的費用應計入負債的初始計量金額中D、發行權益性證券作為合并對價的，與所發行權益性證券相關的傭金、手續費等應按照《企業會計準則第37號——金融工具列報》的規定處理。即與發行權益性證券相關的費用，不管其是否與企業合并直接相關，均應自所發行權益性證券的發行收入中扣減，在權益性工具發行有溢價的情況下，自溢價收入中扣除，在權益性證券發行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應當沖減盈余公積和未分配利潤答案：B解析:非同一控制下企業合并進行過程中發生的各項直接相關費用，應于發生時計入企業合并成本。21、甲公司于2007年1月1日以800萬元取得乙公司10％的股份，取得投資時乙公司凈資產的公允價值為7000萬元.甲公司對持有的投資采用成本法核算。2008年1月1日，甲公司另支付4050萬元取得乙公司50％的股份，從而能夠對乙公司實施控制。購買日乙公司可辨認凈資產公允價值為8000萬元。乙公司2007年實現的凈利潤為600萬元（假定不存在需要對凈利潤進行調整的因素），未進行利潤分配.2008年1月1日合并財務報表中應確認的商譽為（）。A、150B、50C、100D、0答案：A解析：應確認的商譽=（800—7000X10%）+（4050—8000X50%）=150（萬元）。22、甲公司于20X7年12月29日以1000萬元取得對乙公司80%的股權，能夠對乙公司實施控制，形成非同一控制下的企業合并，合并當日乙公司可辨認凈資產公允價值總額為800萬元。20X8年12月25日甲公司又出資100萬元自乙公司的其他股東處取得乙公司10%的股權，交易日乙公司有關資產、負債以購買日開始持續計算的金額（對母公司的價值）為950萬元。甲公司、乙公司及乙公司的少數股東在交易前不存在任何關聯方關系。不考慮其他因素，則甲公司在編制20X8年的合并資產負債表時,J因購買少數股權而調整的資本公積金額為（）。A、5萬元B、10萬元C、15萬元D、20萬元答案：A解析：甲公司在編制20X6年合并財務報表時，應調整的資本公積金額=100—950X10%=5（萬元）.第二大題:多項選擇題1、下列關于企業合并的說法，正確的是（）。A、企業合并的結果通常是一個企業取得了對一個或多個業務的控制權B、如果一個企業取得了對另一個或多個企業的控制權,則該交易或事項形成企業合并C、企業取得了不形成業務的一組資產或是凈資產時，應將購買成本基于購買日所取得各項可辨認資產、負債賬面價值基礎上進行分配D、是否形成企業合并，關鍵要看有關交易或事項發生前后，是否引起報告主體的變化E、合并方通過企業合并交易或事項取得對被合并方的控制權,但被合并方在企業合并后仍其獨立法人資格繼續經營的，為控股合并答案：ADE解析：B項，如果一個企業取得了對另一個或多個企業的控制權，而被購買方（或被合并方）并不構成業務，則該交易或事項不形成企業合并；C項，企業取得了不形成業務的一組資產或是凈資產時，應將購買成本基于購買日所取得各項可辨認資產、負債相對公允價值基礎上進行分配,不按照企業合并準則進行處理。2、按照企業合并準則，下列有關同一控制下企業合并的理解,正確的有（）.A、合并各方合并前后均受同一方最終控制B、合并各方合并前后均受相同的多方最終控制C、合并各方在合并之前后較長時間內為最終控制方所控制，一般為1年以上（含1年）D、合并成本大于被合并方所有者權益份額確認商譽E、進行企業合并發生的直接相關費用計入合并成本答案：ABC解析：選項D,在同一控制下的企業合并中，從最終控制方的角度來看，其在企業合并前后能夠控制的凈資產價值在金額上并沒有發生變化,合并中不產生新的資產，所以不會確認商譽;選項E,同一控制下的企業合并，合并方對進行企業合并發生的各項直接相關費用應于發生時費用化，計入當期損益,即管理費用中。3、下列同一控制下的控股合并形成的長期股權投資的確認和計量的說法中,正確的有（）。A、合并方應以被合并方應享有的被合并方賬面所有者權益的份額作為形成股權投資的初始投資成本B、會計處理時，應借記“長期股權投資”科目，按享有的被投資單位已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，借記“應收股利”科目C、按支付合并對價的賬面價值，貸記有關資產或借記有關負債科目D、以支付現金、非現金資產方式進行的，該初始投資成本與支付的現金、非現金資產的差額相應調整資本公積（資本或股本溢價）,不足沖減的，則調整盈余公積和未分配利潤E、以發行權益性證券方式進行的，長期股權投資的初始成本與所發行的股份面值總額之間的差額應調整資本公積（資本或股本溢價），不足沖減的，則調整盈余公積和未分配利潤答案：ABC解析：選項D,在同一控制下的企業合并中，從最終控制方的角度來看，其在企業合并前后能夠控制的凈資產價值在金額上并沒有發生變化，合并中不產生新的資產，所以不會確認商譽；選項E,同一控制下的企業合并，合并方對進行企業合并發生的各項直接相關費用應于發生時費用化，計入當期損益，即管理費用中。4、同一控制下控股合并在合并日合并報表編報正確的有（）.A、合并資產負債表中被合并方的各項資產、負債按其賬面價值計量B、合并資產負債表中被合并方的各項資產、負債按其公允價值計量C、合并留存收益為合并方自身和享有被合并方留存收益份額的合計數確定D、合并留存收益為合并方自身留存收益E、被合并方合并前留存收益中歸屬于合并方的部分應自資本公積轉入留存收益答案：ABCDE解析：按照會計準則規定，同一控制下企業合并形成的長期股權投資，合并方應以被合并方應享有的被合并方賬面所有者權益的份額作為形成股權投資的初始投資成本，會計處理時，應借記“長期股權投資"科目，按享有的被投資單位已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，借記“應收股利"科目，按支付合并對價的賬面價值，貸記有關資產或借記有關負債科目；以支付現金、非現金資產方式進行的,該初始投資成本與支付的現金、非現金資產的差額相應調整資本公積，不足沖減的，則調整盈余公積和未分配利潤;以發行權益性證券方式進行的,長期股權投資的初始成本與所發行的股份面值總額之間的差額應調整資本公積，不足沖減的，則調整盈余公積和未分配利潤。5、按照我國企業會計準則的規定，以下關于同一控制下企業合并的理解中,正確的有（）。A、需確認新的商譽B、需確認被合并方原有商譽C、不確認新的商譽D、不確認被合并方原有商譽E、既需確認被合并方原有商譽，又需確認新形成的商譽答案：BC解析：同一控制下的企業合并，從最終控制方的角度來看，其在企業合并發生前后能夠控制的凈資產價值量并沒有發生變化，因此合并中不產生新的資產，但被合并方在企業合并前賬面上原已確認的商譽應作為合并中取得的資產確認。6、按照我國企業會計準則的規定，以下關于非同一控制下的企業合并理解中,正確的有（）。A、需確認新的商譽B、需確認被合并方原有商譽C、不確認新的商譽D、不確認被合并方原有商譽E、既需確認被合并方原有商譽，又需確認新形成的商譽答案：AD解析:非同一控制下企業合并中，對于被購買方在企業合并之前已經確認的商譽和遞延所得稅項目，購買方在對企業合并成本進行分配、確認合并中取得可辨認資產和負債時不應予以考慮。但是由于合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值的份額的差額應確認為商譽。7、確定購買日的基本原則是控制權轉移的時點.企業在實務操作中，應當同時滿足了以下條件時,一般可認為實現了控制權的轉移，形成購買日。包括（）。A、企業合并合同或協議已獲股東大會等內部權力機構通過B、按照規定，合并事項需要經過國家有關主管部門審批的，已獲得相關部門的批準C、參與合并各方已辦理了必要的財產產權交換手續D、購買方已支付了購買價款的大部分（一般應超過50%），并且有能力支付剩余款項E、購買方實際上已經控制了被購買方的財務和經營政策，并享有相應的收益和風險答案：ABCDE解析：上述選項均正確。8、對非同一控制下企業合并的合并成本，下列說法中正確的有（）.A、一次交換交易實現的企業合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值B、通過多次交換交易分步實現的企業合并，合并成本為每一單項交易成本之和C、購買方為進行企業合并發生的各項直接相關費用也應當計入企業合并成本D、購買方為進行企業合并發生的各項直接相關費用應當計入當期損益E、在合并合同或協議中對可能影響合并成本的未來事項作出約定的，購買日如果估計未來事項很可能發生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應當將其計入合并成本答案：ABCE解析：對同一控制下的企業合并，合并方為進行企業合并發生的各項直接相關費用，包括為進行企業合并而支付的審計費用、資產評估費用、法律咨詢費用等，應當于發生時計入當期損益.非同一控制下的企業合并，購買方為進行企業合并發生的各項直接相關費用也應當計入企業合并成本。因此選項D不正確。9、購買方對合并成本與合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，下列說法中正確的有（）。A、購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應當確認為商譽B、購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應當計入當期損益C、購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應當確認為商譽D、購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨放凈資產公允價值份額的差額，首先對取得的被購買方各項可辨認資產、負債及或有負債的公允價值以及合并成本的計量進行復核，經復核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益E、購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應當直接計入所有者權益答案：AD解析：購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額,應當確認為商譽。購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨放凈資產公允價值份額的差額，應當按照下列規定處理:（1）對取得的被購買方各項可辨認資產、負債及或有負債的公允價值以及合并成本的計量進行復核；（2）經復核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益。10、為進行企業合并發生的各項直接相關費用，下列說法中正確的有（）。A、非同一控制下的企業合并，購買方為進行企業合并發生的各項直接相關費用應當計入企業合并成本B、非同一控制下的企業合并，購買方為進行企業合并發生的各項直接相關費用應當計入當期損益C、非同一控制下的企業合并，購買方為進行企業合并發生的各項直接相關費用應當計入所有者權益D、同一控制下的企業合并，合并方為進行企業合并發生的各項直接相關費用，應當于發生時計入當期損益E、同一控制下的企業合并，合并方為進行企業合并發生的各項直接相關費用，應當于發生時計入所有者權益答案：AD解析：非同一控制下的企業合并，購買方為進行企業合并發生的各項直接相關費用應當計入企業合并成本；同一控制下的企業合并，合并方為進行企業合并發生的各項直接相關費用,包括為進行企業合并而支付的審計費用、資產評估費用、法律咨詢費用等,應當于發生時計入當期損益。11、以發行債券方式進行的企業合并，與發行債券相關的傭金、手續費的處理,正確的說法有（）。A、債券如為溢價發行的，該部分費用應減少合并成本B、債券如為折價發行的，該部分費用應增加合并成本C、債券如為溢價發行的，該部分費用應減少溢價的金額D、債券如為折價發行的，該部分費用應增加折價金額E、債券如為溢價發行的，該部分費用應減少管理費用答案:CD解析：以發行債券方式進行的企業合并，與發行債券相關的傭金、手續費等應按照《企業會計準則第22號--金融工具確認和計量》的規定進行核算.即該部分費用，雖然與籌集用于企業合并的對價直接相關，但其核算應遵照金融工具準則的規定，有關的費用應計入負債的初始計量金額中。其中債券如為折價發行的，該部分費用應增加折價的金額；債券如為溢價發行的，該部分費用應減少溢價的金額。12、下列有關通過多次交易分步實現企業合并的會計處理的表述中，不正確的有（）.A、對于非同一控制下多次交易實現的企業合并，合并報表中應確認的商譽，要通過比較各單向交易的總成本與購買日應享有的被投資單位可辨認凈資產公允價值份額進行確定B、對于同一控制下多次交易實現的企業合并，不涉及商譽的確認和計量C、在母公司個別財務報表中，達到企業合并之前長期股權投資采用權益法核算的,應進行調整,調整為成本法核算下長期股權投資的賬面價值D、對于非同一控制下多次交易實現的企業合并，被購買方在交易日和購買日之間可辨認凈資產公允價值變動，相對于原持股比例應享有的部分，在合并財務報表（控制合并）中應按照權益法調整所有者權益相關項目E、對于非同一控制下多次交易實現的企業合并，被購買方在交易日和購買日之間所有者權益賬面價值變動，相對于原持股比例應享有的部分，在合并財務報表（控股合并）中應按照權益法調整所有者權益相關項目答案：AE解析：選項A，應分別每一單項交易的成本與該項交易發生時被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額進行比較，確定每一單項交易產生的商譽，合并財務報表中應確認的商譽為每一單項交易中應確認的商譽之和。選項E,對于非同一控制下多次交易實現的企業合并，應以合并日被購買方可辨認凈資產公允價值為基礎持續計算，所以調整的是交易日和購買日之間可辨認凈資產公允價值變動,而不是所有者權益賬面價值變動。13、關于購買子公司少數股權的處理，下列說法中正確的有（）。A、從母公司個別財務報表角度，其自子公司少數股東處新取得的長期股權投資，應當按照《企業會計準則第2號——長期股權投資》的規定,確定長期股權投資的入賬價值B、在合并財務報表中，子公司的資產、負債應以購買日（或合并日）開始持續計算的金額反映C、在合并財務報表中，子公司的資產、負債應以合并報表日公允價值反映D、母公司新取得的長期股權投資與按照新增持股比例計算應享有子公司自購買日（或合并日）開始持續計算的可辨認凈資產份額之間的差額，應當調整合并財務報表中的資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，調整留存收益E、母公司新取得的長期股權投資成本與按照新增持股比例計算的可辨認凈資產份額之間的差額，應當確認為商譽答案:ABD解析:母公司個別財務報表中對于自子公司少數股東處新取得的長期股權投資，應當按照《企業會計準則第2號-長期股權投資》第四條的規定，確定長期股權投資的入賬價值;在合并財務報表中，子公司的資產、負債應以購買日（或合并日）開始持續計算的金額反映.母公司新取得的長期股權投資與按照新增持股比例計算應享有子公司自購買日（或合并日）開始持續計算的可辨認凈資產份額之間的差額，應當調整合并財務報表中的資本公積.（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，調整留存收益.第三大題：計算及會計處理題1、甲公司和乙公司為同一集團內兩家全資子公司.2009年6月30日，甲公司以無形資產作為合并對價為乙公司進行吸收合并，并于當日取得乙公司凈資產。甲公司作為對價的無形資產賬面價值為5100萬元，公允價值為6000萬元。假定甲公司與乙公司在合并前采用的會計政策相同。當日，甲公司、乙公司資產、負債情況如下表所示：要求：編制甲公司的合并會計分錄.答案：解析：甲公司對該項合并應進行的會計處理為：借：貨幣資金500存貨200應收賬款2000長期股權投資2100固定資產3000無形資產500貸：短期借款2200應付賬款600無形資產5100資本公積—股本溢價4002、沿用上題的有關資料，假定甲公司和乙公司為不同集團的兩家公司，甲公司取得了乙公司60％的股權。要求:(1)編制甲公司長期股權投資的會計分錄計算確定商譽；(3)編制甲公司購買日的抵銷分錄和合并資產負債表。答案:解析:(1)確認長期股權投資借：長期股權投資6000貸：無形資產5100營業外收入900計算確定商譽合并商譽=企業合并成本—合并中取得被購買方可辨認凈資產公允價值份額=6000—9600X60%=240(萬元)編制調整、抵銷分錄借：存貨200(400-200)長期股權投資1400(3500-2100)固定資產1500(4500-3000)無形資產1000(1500-500)股本2500資本公積1500盈余公積500未分配利潤1000商譽240貸：長期股權投資6000少數股東權益3840(9600X40%)3、甲公司于2008年1月1日以銀行存款3500萬元取得了乙公司30％的所有者權益，乙公司在該日的可辨認凈資產的公允價值是11000萬元。假設不考慮所得稅的影響。甲公司和乙公司均按凈利潤的10％提取法定盈余公積。乙公司在2008年1月1日和2009年1月1日的資產負債表各項目的賬面價值和公允價值資料如下：2008年1月1日，乙公司除一項固定資產的公允價值與其賬面價值不同外，其他資產和負債的公允價值與賬面價值相等。該固定資產的公允價值為300萬元，賬面價值為100萬元，按10年、采用年限平均法計提折舊,無殘值.乙公司于2008年度實現凈利潤800萬元,沒有支付股利，沒有發生資本公積變動的業務。2009年1月1日，甲公司以銀行存款5000萬元進一步取得乙公司40％的所有者權益，因此取得了控制權。乙公司在該日的可辨認凈資產的公允價值是11900萬元。2009年1月1日,乙公司除一項固定資產的公允價值與其賬面價值不同外，其他資產和負債的公允價值與賬面價值相等。該固定資產的公允價值為390萬元，賬面價值為90萬元,按9年、采用年限平均法計提折舊,無殘值。甲公司和乙公司屬于非同一控制下的子公司，假定不考慮所得稅和內部交易的影響。要求：編制2008年1月1日至2009年1月1日甲公司對乙公司長期股權投資的會計分錄。編制甲公司對乙公司追加投資后，對原持股比例由權益法改為成本法的會計分錄。計算甲公司對乙公司投資形成的商譽的價值。在合并財務報表工作底稿中編制對乙公司個別報表進行調整的會計分錄。在合并財務報表工作底稿中編制調整長期股權投資的會計分錄。在合并財務報表工作底稿中編制合并日與投資有關的抵銷分錄。答案:解析：(1)①2008年1月1日借：長期股權投資3500貸:銀行存款35002008年12月31日借：長期股權投資234{[800—(300-100)^101X30%}貸：投資收益2342009年1月1日借：長期股權投資5000貸：銀行存款5000借:盈余公積23.4利潤分配—未分配利潤210.6貸：長期股權投資234原持有30%股份應確認的商譽=3500—30%X11000=200(萬元)；進一步取得的40%股份應確定的商譽=5000—40%X11900=240(萬元)；甲公司對乙公司投資形成的商譽=200+240=440(萬元)。借:固定資產300貸：資本公積300借：長期股權投資234貸：盈余公積23。4未分配利潤210.6借：長期股權投資36[(11900-11000)X30%-234]貸：資本公積36借：股本5000資本公積2300盈余公積460未分配利潤4140商譽440貸：長期股權投資8770（3500+5000+234+36）少數股東權益35704、甲公司于2008年12月31日以11500萬元取得對乙公司70%的股權，能夠對乙公司實施控制，形成非同一控制下的企業合并。2009年12月31日,甲公司又出資1880萬元自乙公司的少數股東處取得乙公司10％的股權.本例中甲公司與乙公司的少數股東在交易前不存在任何關聯方關系。假定甲公司資本公積中的資本溢價為500萬元。（1）2008年12月31日，甲公司在取得乙公司70％股權時，乙公司可辨認凈資產公允價值總額為16000萬元.（2）2009年12月31日，乙公司有關資產、負債的賬面價值、自購買日開始持續計算的金額如下表所示：要求：（1）確定購買日。（2）計算2009年12月31日該項長期股權投資的賬面余額。（3）計算合并財務報表中的商譽。（4）編制2009年12月31日在合并財務報表中調整長期股權投資和所有者權益的會計分錄。答案：解析:（1）購買日為2008年12月31日.（2）2008年12月31日甲公司取得對乙公司長期股權投資的成本為11500（萬元）。2009年12月31日，甲公司在進一步取得乙公司10％的少數股權時,支付價款1880萬元。2009年12月31日該項長期股權投資的賬面余額=11500+1880=13380（萬元）.（3）甲公司取得對乙公司70%股權時產生的商譽=11500—16000X70%=300（萬元）.在合并財務報表中應體現的商譽總額為300萬元。（4）合并財務報表中，乙公司的有關資產、負債應以其購買日開始持續計算的金額進行合并，即與新取得的10%股權相對應的被投資單位可辨認資產、負債的金額=17000X10%=1700（萬元）。因購買少數股權新增加的長期股權投資成本1880萬元與按照新取得的股權比例（10%）計算確定應享有子公司自購買日開始持續計算的可辨認凈資產份額1700萬元之間的差額180萬元，在合并資產負債表中調整所有者權益相關項目，首先調整資本公積（資本溢價或股本溢價），在資本公積（資本溢價或股本溢價）的金額不足沖減的情況下，調整留存收益。甲公司應進行如下會計處理：借：資本公積—資本溢價180貸：長期股權投資180第四大題：綜合題甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，20X7年至20X9年企業合并、長期股權投資有關資料如下：（1）20X7年1月20日，甲公司與乙公司簽訂購買乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股權的合同。合同規定：以丙公司20X7年5月30日評估的可辨認凈資產價值為基礎，協商確定對丙公司60％股權的購買價格；合同經雙方股東大會批準后生效.購買丙公司60%股權時，甲公司與乙公司不存在關聯方關系。(2)購買丙公司60%股權的合同執行情況如下：①20X7年3月15日，甲公司和乙公司分別召開股東大會，批準通過了該購買股權的合同.②以丙公司20X7年5月30日凈資產評估值為基礎，經調整后丙公司20X7年6月30日的資產負債表各項目的數據如下：上表中固定資產為一棟辦公樓，預計該辦公樓自20X7年6月30日起剩余使用年限為20年、凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊;上表中無形資產為一項土地使用權，預計該土地使用權自20X7年6月30日起剩余使用年限為10年、凈殘值為零，采用直線法攤銷。假定該辦公樓和土地使用權均為管理使用。③經協商，雙方確定丙公司60%股權的價格為7000萬元，甲公司以一項固定資產和一項土地使用權作為對價。甲公司作為對價的固定資產20X7年6月30日的賬面原價為2800萬元，累計折舊為600萬元，計提的固定資產減值準備為200萬元，公允價值為4000萬元；作為對價的土地使用權20X7年6月30日的賬面原價為2600萬元，累計攤銷為400萬元,計提的無形資產減值準備為200萬元，公允價值為3000萬元。20X7年6月30日，甲公司以銀行存款支付購買股權過程中發生的評估費用120萬元、咨詢費用80萬元.甲公司和乙公司均于20X7年6月30日辦理完畢上述相關資產的產權轉讓手續.⑤甲公司于20X7年6月30日對丙公司董事會進行改組，并取得控制權。甲公司20X7年6月30日將購入丙公司60%股權入賬后編制的資產負債表如下：丙公司20X7年及20X8年實現損益等有關情況如下：20X7年度丙公司實現凈利潤1000萬元(假定有關收入、費用在年度中間均勻發生)，當年提取盈余公積100萬元，未對外分配現金股利。20X8年度丙公司實現凈利潤1500萬元，當年提取盈余公積150萬元，未對外分配現金股利。20X7年