1作業(yè)成本法基本原理與核心思想2作業(yè)成本法的特點(diǎn)與計算程序3企業(yè)物流作業(yè)流程4作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計算方法的比較第二章作業(yè)成本法第一節(jié)作業(yè)成本法概述產(chǎn)生與發(fā)展簡介會計大師，美國人埃里克·科勒Eric·Kohler教授。科勒教授在1952年編著的《會計師詞典》中，首次提出了作業(yè)、作業(yè)帳戶、作業(yè)會計等概念。1971年，喬治·斯托布斯Georgestaubus教授在《作業(yè)成本計算和投入產(chǎn)出會計》（ActivityCostingandInputOutputAccounting）中對“作業(yè)”、“成本”、“作業(yè)會計”、“作業(yè)投入產(chǎn)出系統(tǒng)”等概念作了全面系統(tǒng)的討論。這是理論上研究作業(yè)會計的第一部寶貴著作。但是當(dāng)時作業(yè)成本法卻未能在理論界和實(shí)業(yè)界引起足夠的重視。產(chǎn)生與發(fā)展20世紀(jì)80年代后期，隨著MRP、CAD、CAM、MIS的廣泛應(yīng)用，以及MRPII、FMS和CIMS的興起，使得美國實(shí)業(yè)界普遍感到產(chǎn)品成本往往與現(xiàn)實(shí)脫節(jié)，成本扭曲普通存在，且扭曲程度令人吃驚。美國芝加哥大學(xué)的青年學(xué)者庫伯（RobinCooper）和哈佛大學(xué)教授開普蘭（RobertSKaplan）注意到這種情況，在對美國公司調(diào)查研究之后，發(fā)展了斯托布斯的思想，提出了以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計算（1988）（ActivityBasedCosting，簡稱ABC法）。作業(yè)成本法在過去10年中受到了廣泛的關(guān)注，新型的咨詢公司已經(jīng)擴(kuò)展了作業(yè)成本法的應(yīng)用范圍并研發(fā)出相應(yīng)的軟件。1、作業(yè)成本法的基本概念作業(yè)成本法：是以企業(yè)制造產(chǎn)品過程中的“作業(yè)”為對象分配制造費(fèi)用，進(jìn)而計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的一種計算方法。作業(yè)：是指企業(yè)內(nèi)部為了某種目的而進(jìn)行的消耗資源的活動。作業(yè)中心：是一系列相互聯(lián)系、能夠?qū)崿F(xiàn)某種特定功能的作業(yè)集合。作業(yè)成本庫：把相關(guān)的一系列作業(yè)消耗的資源費(fèi)用歸集到作業(yè)中心，構(gòu)成這個作業(yè)中心的作業(yè)成本庫，作業(yè)成本庫是作業(yè)中心的貨幣表現(xiàn)形式。第一節(jié)作業(yè)成本法的概述/u25/v_NDUyNzcxMjA.html/programs/view/jAZCtSovInk/作業(yè)成本法相關(guān)概念在作業(yè)成本法下，從成本歸屬的角度，作業(yè)成本動因可分為三類：執(zhí)行動因、（均衡）數(shù)量動因和強(qiáng)度動因。

成本動因：是指驅(qū)動或產(chǎn)生成本、費(fèi)用的各種因素。它可以是一個事項、一項活動或作業(yè)。

例如，作業(yè)執(zhí)行的次數(shù)、批次、時間、面積、體積、數(shù)量等。作業(yè)成本模型資源A資源B資源CA’B’C’產(chǎn)品作業(yè)中心成本作業(yè)池資源動因成本動因3、作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)

作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)是認(rèn)為生產(chǎn)過程應(yīng)該描述為：生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生，產(chǎn)品耗用作業(yè)，作業(yè)耗用資源，從而導(dǎo)致成本發(fā)生。這與傳統(tǒng)的制造成本法中產(chǎn)品耗用成本的理念是不同的。這樣，作業(yè)成本法就以作業(yè)成本的核算追蹤了產(chǎn)品形成和成本積累的過程，對成本形成的“前因后果”進(jìn)行追本溯源：從“前因”上講，由于成本由作業(yè)引起，對成本的分析應(yīng)該是對價值鏈的分析，而價值鏈貫穿于企業(yè)經(jīng)營的所有環(huán)節(jié)，所以成本分析首先從市場需求和產(chǎn)品設(shè)計環(huán)節(jié)開始；從“后果”上講，要搞清作業(yè)的完成實(shí)際耗費(fèi)了多少資源，這些資源是如何實(shí)現(xiàn)價值轉(zhuǎn)移的，最終向客戶（即市場）轉(zhuǎn)移了多少價值、收取了多少價值，成本分析才算結(jié)束。由此出發(fā)，作業(yè)成本計算法使成本的研究更加深入，成本信息更加詳細(xì)化、更具有可控性。作業(yè)成本法的特點(diǎn)以作業(yè)作為成本計算的中心；設(shè)置成本庫，歸集成本費(fèi)用；按多標(biāo)準(zhǔn)分配成本費(fèi)用。

作業(yè)成本法的計算程序

1.選擇作業(yè)，歸集作業(yè)成本

2.識別、選擇適當(dāng)?shù)某杀緞右?/p>

3.確定作業(yè)成本中心分配率

4.將作業(yè)成本分配給產(chǎn)品第二節(jié)作業(yè)成本法特點(diǎn)與計算程序一、作業(yè)成本法的特點(diǎn)

以活動為基礎(chǔ)的成本分析（ABC）法是被認(rèn)為確定和控制物流費(fèi)用最有前途的方法優(yōu)點(diǎn)

它提高了成本核算的準(zhǔn)確度，減少了成本信息的失真，提高了管理效率。（現(xiàn)代生產(chǎn)特點(diǎn)）1、成本計算的角度

成本作業(yè)法實(shí)現(xiàn)了成本核算的靈活性，拓展了成本核算的范圍。（物流量度）2、成本核算的角度

在現(xiàn)代的生產(chǎn)特點(diǎn)下，傳統(tǒng)物流成本計算法提供的物流成本信息失真，不利于進(jìn)行科學(xué)的物流控制?，F(xiàn)代生產(chǎn)特點(diǎn)是生產(chǎn)經(jīng)營活動復(fù)雜，產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)多樣，產(chǎn)品生產(chǎn)工藝多變，經(jīng)常發(fā)生調(diào)整準(zhǔn)備，使過去費(fèi)用較少的訂貨作業(yè)、物料搬運(yùn)、物流信息系統(tǒng)的維護(hù)等與產(chǎn)量無關(guān)的物流費(fèi)用大大增加，投入的所有資源也隨其成倍增加?；谶@種無意識的假定，成本計算中普遍采用與產(chǎn)量關(guān)聯(lián)的分?jǐn)偦A(chǔ)--直接工時、機(jī)器小時、材料耗用額等等。這就是所謂的“數(shù)量基礎(chǔ)成本計算”的由來。這種計算方法使許多物流活動產(chǎn)生的費(fèi)用呈失控狀態(tài)，造成了大量的浪費(fèi)和物流服務(wù)水平的下降?，F(xiàn)代生產(chǎn)特點(diǎn)（擴(kuò)展）

第三，作業(yè)成本法使成本管理和控制成為可能，優(yōu)化了業(yè)績評價尺度，提高了企業(yè)管理水平。作業(yè)成本法使成本控制深入到每一道工序，減少不增值的作業(yè)來減少費(fèi)用，從而優(yōu)化了生產(chǎn)工藝和減少了產(chǎn)品的成本。

（1）分析和確定企業(yè)的資源，確定某項作業(yè)的資源動因

資源是成本的源泉，企業(yè)的資源包括有直接人工、直接材料、生產(chǎn)維持成本（如采購人員的工資）、間接制造費(fèi)用以及生產(chǎn)過程以外的成本（如廣告費(fèi)用）。資源動因的界定是在作業(yè)動因界定的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，每項作業(yè)必涉及相關(guān)的資源，無關(guān)的資源應(yīng)從物流核算中剔除。作業(yè)動因（2）確認(rèn)企業(yè)物流系統(tǒng)中涉及的資源。二、作業(yè)成本法核算步驟：作業(yè)界定的要點(diǎn)：1、不同的人執(zhí)行的作業(yè)不能被整合；2、一個作業(yè)一般不會超過15個密切相關(guān)的操作3、如果一個作業(yè)只有一項操作，那么則分解的太細(xì)了4、如果一個作業(yè)中包含了不相關(guān)的操作，則需要分解出來。5、如果一個作業(yè)只有一項投入和一項產(chǎn)出，就不再需要分解了（3）確認(rèn)資源動因，將資源分配到作業(yè)。作業(yè)決定著資源的耗用量，這種關(guān)系稱作資源動因。資源動因把總分類帳上的資源成本分配到作業(yè)。（4）確認(rèn)成本動因，將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品或服務(wù)中。作業(yè)動因反映了成本對象對作業(yè)消耗的邏輯關(guān)系，例如，問題最多的產(chǎn)品會產(chǎn)生最多顧客服務(wù)的電話，故按照電話數(shù)的多少（此處的作業(yè)動因）把解決顧客問題的作業(yè)成本分配到相應(yīng)的產(chǎn)品中去。

作業(yè)成本分配率=該作業(yè)中心作業(yè)成本總額/該中心的成本動因量化總和

某產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的某項作業(yè)成本分配額=該產(chǎn)品消耗某作業(yè)量總和×該項作業(yè)成本分配率

作業(yè)分析的要點(diǎn)：1、對不必要的作業(yè)進(jìn)行確認(rèn)，消除不必要的不增值的作業(yè)；2、對重要的、成本比較高的作業(yè)進(jìn)行分析；3、將企業(yè)作業(yè)水平和最佳作業(yè)水平進(jìn)行比較，判斷該項作業(yè)的質(zhì)量和效率，尋求改進(jìn)機(jī)會；4、對各項作業(yè)間的聯(lián)系進(jìn)行分析，判斷著一系列的作業(yè)是否協(xié)調(diào)，時間和作業(yè)的重復(fù)是否降低到了最低程度。作業(yè)成本法計算舉例例題

某企業(yè)同時生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，A產(chǎn)品每批1000件，年產(chǎn)量10000件，B產(chǎn)品每批200件，年產(chǎn)5000件。有關(guān)成本動因資料如下：

A、B產(chǎn)品單位機(jī)器工時比例為1∶6。

A、B產(chǎn)品每批材料移動次數(shù)分別為10次、20次。每批檢驗(yàn)單位為A產(chǎn)品每批50件，B產(chǎn)品每批10件。

A產(chǎn)品直接材料20000元，直接人工30000元；

B產(chǎn)品直接材料40000元，直接人工15000元。依據(jù)不同的成本庫，歸集的制造費(fèi)用如表所示，要求按作業(yè)成本法計算A、B產(chǎn)品成本。制造費(fèi)用（成本庫）資料

制造費(fèi)用項目費(fèi)用金額機(jī)器能量費(fèi)用11000材料處理費(fèi)用12000校驗(yàn)費(fèi)用15000全面管理（管理人員、照明、折舊等）520002.批作業(yè)層次(移動\校驗(yàn)數(shù)量)產(chǎn)品名稱批數(shù)每批移動次數(shù)合計分配率分配額A產(chǎn)品10101002000B產(chǎn)品252050010000合計6002012000材料處理成本分配表產(chǎn)品名稱批數(shù)每批校驗(yàn)數(shù)合計分配率分配額A產(chǎn)品105050010000B產(chǎn)品25102505000合計7502015000校驗(yàn)成本分配表其它作業(yè)(全面管理)成本分配表產(chǎn)品名稱直接材料成本分配率分配額A產(chǎn)品2000017400B產(chǎn)品4000034600合計600000.87520003.能量作業(yè)層次（管理人員成本、取暖照明、折舊按照直接材料成本比例分配）作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計算方法的比較作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計算方法的聯(lián)系性質(zhì)相同；目的相同；對直接費(fèi)用的確認(rèn)和分配相同。作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計算方法的區(qū)別成本計算對象不同；對費(fèi)用經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的認(rèn)識不同；間接費(fèi)用歸集和分配的理論基礎(chǔ)不同；成本計算的側(cè)重點(diǎn)不同；成本信息資料的詳細(xì)程度不同；適用環(huán)境不同。第三節(jié)作業(yè)成本法與傳統(tǒng)的成本計算方法的比較傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法比較供應(yīng)商產(chǎn)成品倉庫購貨作業(yè)會計作業(yè)驗(yàn)貨作業(yè)收貨作業(yè)存貨作業(yè)機(jī)制作業(yè)工作準(zhǔn)備購貨單購貨單附件發(fā)票付款驗(yàn)貨報告原料收貨報告原料原料工作準(zhǔn)備完成工作準(zhǔn)備請求原料請求單收貨報告通知購貨請求購貨單原料說明：假定該企業(yè)運(yùn)輸過程全部外包，費(fèi)用已經(jīng)確定。該圖為除去運(yùn)輸作業(yè)之外的物流作業(yè)流程。第四節(jié)企業(yè)物流作業(yè)流程××××年各作業(yè)消耗的物流資源成本服務(wù)資源：工資800000

保險100000

公用事業(yè)120000

津貼100000

折舊3800001500000營運(yùn)資源：監(jiān)管800000

津貼110000

保險70000

公用事業(yè)120000

折舊20000003100000消耗資源成本總計4600000某公司物流作業(yè)消耗資源成本(單位:元)第四節(jié)企業(yè)物流作業(yè)流程作業(yè)資源動因不同作業(yè)分配成本存儲原料(4000F×120)480000購貨(1020000×11/30)374000收貨(1020000×9/30)306000驗(yàn)貨(1020000×6/30)204000會計(1020000×4/30)136000機(jī)制(3100000×0.90)2790000工作準(zhǔn)備(3100000×0.10)310000總成本4600000作業(yè)動因?yàn)樽鳂I(yè)引起資源的消耗。該表中存儲作業(yè)的動因是存貨體積，有4000立方米，每立方米120元，剩下的1020000元的資源成本分配給購.收.驗(yàn)貨和會計作業(yè)，總?cè)藬?shù)為30人。總數(shù)為3100000元的營運(yùn)費(fèi)用分配給機(jī)制和工作準(zhǔn)備兩個作業(yè)，經(jīng)過分析決定90%分配給機(jī)制作業(yè)，10%給準(zhǔn)備作業(yè)。不同作業(yè)成本分配表(單位:元)第四節(jié)企業(yè)物流作業(yè)流程

服務(wù)資源成本1500000營運(yùn)資源成本1500000工作準(zhǔn)備310000機(jī)制2790000會計136000存貨480000驗(yàn)