會計學第二章會計確認與會計計量2023/3/13《新會計學原理》鄭州大學管理工程系1第一頁，共三十五頁，2022年，8月28日2023/3/13《新會計學原理》鄭州大學管理工程系2

第一節會計假設

一、會計主體假設:會計主體假設在應用時，涉及三層含義：首先，會計主體假設的目的在于明確進行加工、處理的范圍和界限。其次，可否列為會計主體不是一成不變的。（注意：會計主體與法律主體的區別）最后，會計主體假設還揭示了在進行具體的信息加工、處理時的明確立場。

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第一節會計假設

二、持續經營假設企業是否持續經營，在會計原則、會計方法的選擇上有很大差別。當企業不能抵御市場風險而不得不宣告破產或改組時，持續經營假設就不再適用，會計處理方法需做相應的改變，應改按“企業清算”的會計方法進行會計處理。第三頁，共三十五頁，2022年，8月28日2023/3/13《新會計學原理》鄭州大學管理工程系4

第一節會計假設

三、會計分期假設會計期間假設可以說是對持續經營假設的必要補充。會計期間的劃分：會計年度和會計中期(半年度、季度、月度）會計年度:公歷年度營業年度

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第一節會計假設

（接上頁）

四、貨幣計量假設

貨幣計量假設包含兩層含義：一是以貨幣作為主要計量單位；二是貨幣價值是穩定的（幣值穩定假設）。記帳本位幣：在會計上被選用的作為統一的計量貨幣，稱為記帳本位幣。（首選本國貨幣）當幣值穩定假設不再成立，應該采用特殊的會計處理方法。如，物價變動會計。第五頁，共三十五頁，2022年，8月28日2023/3/13《新會計學原理》鄭州大學管理工程系6

第二節會計確認與計量的基本理論

一、會計確認、計量和報告的基礎二、會計確認與會計確認標準第六頁，共三十五頁，2022年，8月28日2023/3/13《新會計學原理》鄭州大學管理工程系7

第二節會計確認與計量的基本理論

一、會計確認、計量和報告的基礎基礎:權責發生制（或應收應付制）

在權責發生制下，會產生應收、應付款項以及應計收入、應計費用等等項目。與權責發生制相對應的是收付實現制。收付實現制下的會計不會產生預收收入、預付費用、應計收入、應計費用項目。

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第二節會計確認與計量的基本理論二、會計確認與會計確認標準（一）會計確認前面已講。但需要注意確認中的“會計事項”概念。會計事項：企業經濟活動中可以在會計上加以記錄的交易、事項，稱為會計事項。

“交易”概念已經延伸與外界一切單位之間發生的每一項往來，只要這些往來具有會計信息，能夠用貨幣形式加以計量、記錄和反映，都稱為“交易”。（接下頁）

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第二節會計確認與計量的基本理論

（承上頁）“事項”主要指發生在會計主體內部、可以用貨幣形式加以計量、記錄和反映的內部經濟活動。在我國會計工作中，目前的習慣是將交易、事項，統稱為“經濟業務”。與前所述，會計確認的過程，就是確定會計事項以及將其列入會計報表的過程。

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第二節會計確認與計量的基本理論（二）會計確認標準會計確認標準：是判斷經濟活動是否可作為會計信息系統中的會計事項的要求和依據。通常，會計確認的標準可以參照以下五個方面：

1．可計量性2．可定義性

3．可分割性4．可靠性

5．相關性

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第二節會計確認與計量的基本理論三、會計計量單位與計量屬性（一）會計計量單位會計計量單位：指對計量對象量化時所采用的具體標準。包括貨幣計量單位、實物計量單位和勞動的計量單位。

為了會計信息的有用性，會計上可采用名義貨幣單位和一般購買力貨幣單位兩種貨幣計量單位。（接下頁）第十一頁，共三十五頁，2022年，8月28日2023/3/13《新會計學原理》鄭州大學管理工程系12

第二節會計確認與計量的基本理論

（承前頁）1.名義貨幣單位:是指各國主要流通貨幣的法定單位。優點：（1）符合“幣值穩定”的會計假設；（2）可以保證計量單位的統一，便于會計處理；（3）在物價變動不大的情況下，能比較準確真實地反映企業的財務狀況和經營成果；（4）可以簡化計量手續，減輕會計人員的工作量等優點。

缺陷：物價變動大時，不能真實反映會計信息。（接下頁）第十二頁，共三十五頁，2022年，8月28日2023/3/13《新會計學原理》鄭州大學管理工程系13

第二節會計確認與計量的基本理論（接上頁）2．一般購買力貨幣單位：就是以各國貨幣的一般購買力水平或實際交換比率作為計量單位。優點：這種計量單位的存在以物價變動為前提，能夠反映貨幣購買力變動對會計信息的影響。缺陷：這種計量單位的調整換算過程比較復雜。目前除“通貨膨脹會計”之外，基本沒有在會計實務中應用。第十三頁，共三十五頁，2022年，8月28日2023/3/13《新會計學原理》鄭州大學管理工程系14

第二節會計確認與計量的基本理論（二）會計計量屬性◆會計計量屬性：是會計事項予以貨幣量化的具體表現形式。會計計量屬性有以下五種：

1．歷史成本計量屬性歷史成本計價，是指企業各項財產物資在購置時應當按照實際成本計量；其后，各項財產物資如果發生減值，應當按照規定計提相應的減值準備。（一律不得自行調帳）在歷史成本計量屬性下，不僅資產而且負債也需要按照歷史成本計量屬性進行計價。（接下頁）

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第二節會計確認與計量的基本理論（承前頁）歷史成本計量的優點：（1）有助于各項資產、負債確認與計量結果的檢查與控制；（易取得、可驗證）（2）促使會計處理和會計信息的真實可靠；（客觀）（3）各期的會計信息能夠保持可比。（簡單）

但歷史成本計量也有一些局限性。如，歷史成本不一定代表資產現時的真實價值。

歷史成本計量屬性一般在物價變動不大的情況下使用。（普遍適用性）（接下頁）

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第二節會計確認與計量的基本理論

（接上頁）2．重置成本計量屬性重置成本也稱現行成本，是指如果在現時的生產力水平和物價水平下重新取得或購建相同或相似的資產將會支付的現金或現金等價物。在重置成本計量屬性下，不僅資產而且負債也可按照重置成本進行計量。

優點：在價格變動時，可以合理地確定資產的價值和生產耗費的補償。缺陷：現行成本確定比較困難，計量缺乏足夠依據。適用：資產市場上無參考價時、債務重組時（接下頁）第十六頁，共三十五頁，2022年，8月28日2023/3/13《新會計學原理》鄭州大學管理工程系17

第二節會計確認與計量的基本理論

（承上頁）

3．公允價值計量屬性公允價值，是指在正常條件下，出售某項資產所能獲得的現金。如果忽略資產的出售費用，則公允價值就是現行的市場價格。（自愿交易金額或現行脫手價值、現行市價）優點：現行市價信息利于決策缺陷：未能完全消除通漲影響適用：某些有價證券上的（投資或償還）計量。（接下頁）第十七頁，共三十五頁，2022年，8月28日2023/3/13《新會計學原理》鄭州大學管理工程系18

第二節會計確認與計量的基本理論

（承上頁）4．可變現凈值計量屬性可變現凈值，又稱為“預期可脫手價值”，是指在正常經營過程中，某項資產可期望帶來的現金凈額。優點：變現價值信息利于決策缺陷：未能完全消除通漲影響、難準確確定適用：計劃未來銷售的資產或未來清償既定數額的負債。（接下頁）第十八頁，共三十五頁，2022年，8月28日2023/3/13《新會計學原理》鄭州大學管理工程系19

第二節會計確認與計量的基本理論

（接上頁）5．未來現金流量凈現值計量屬性未來現金流量凈現值，是指在正常狀態下，資產所帶來的未來現金流入量的現值，減去為取得流入量所需的現金流出量現值的差額價值。（利率因素）在這種計量屬性下，負債也應按照預期要清償的未來現金流出的現值來計量。優點：最能準確反映資產的經濟價值，會計信息的決策相關性最強，最有利于財務決策；缺陷：會計信息的可靠性最差，因而在會計實務中無法運用。（折現率確定有難度）適用：某些長期債權、長期債務的計量。第十九頁，共三十五頁，2022年，8月28日2023/3/13《新會計學原理》鄭州大學管理工程系20

第三節會計要素的確認與計量

◆會計要素：是會計對象的具體分類，包括靜態要素和動態要素。一、靜態會計要素及其確認與計量（一）資產要素資產，是指由企業過去的交易或事項形成、為企業所擁有或控制，并預期會給企業帶來經濟利益的資源。1.資產的特征：過去交易或事項形成。擁有或可控制。能夠在可預見的未來帶來經濟利益。（本質特征）（接下頁）第二十頁，共三十五頁，2022年，8月28日2023/3/13《新會計學原理》鄭州大學管理工程系21

第三節會計要素的確認與計量（承上頁）2.資產的分類：分為流動資產和非流動資產。流動資產：是指主要為交易目的而持有的、可以在一年或超過一年的一個營業周期內變現或被耗用的資產，主要包括現金、銀行存款、交易性金融資產、應收帳款和存貨等。非流動資產：是指流動資產以外的資產，主要包括可供出售金融資產、長期應收款、長期股權投資、投資性房地產、固定資產、生產性生物資產和無形資產等。（接下頁）

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第三節會計要素的確認與計量

（承上頁）3．資產的確認和計量（1）資產確認的標準除了滿足資產的定義之外，還應同時滿足兩個條件：第一，與該項目有關的經濟利益很可能流入企業。第二，該項目的成本或價值能夠可靠地計量。（列入資產負債表）（2）資產計量的基礎我國資產計量的基礎，最重要的就是歷史成本。此外，其他一些計量屬性也在一定程度上得到應用。第二十二頁，共三十五頁，2022年，8月28日2023/3/13《新會計學原理》鄭州大學管理工程系23

第三節會計要素的確認與計量（二）負債要素1．負債的概念及特征負債：是指過去的交易、事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。

負債的特征：（1）過去交易或事項形成。（2）是企業承擔的現時義務。（強制義務、推定義務）

（3）現時義務的履行會導致企業放棄含有經濟利益的資產或經濟利益流出企業。

（接下頁）第二十三頁，共三十五頁，2022年，8月28日2023/3/13《新會計學原理》鄭州大學管理工程系24

第三節會計要素的確認與計量（承上頁）2．負債的分類負債按照償還期的長短，分為流動負債和非流動負債兩大類。流動負債是指為交易目的而持有的、償還期限在一年以內或超過一年的一個營業周期內的負債。主要包括短期借款、交易性金融負債、應交稅費、應付職工薪酬等等。

非流動負債是指流動負債以外的負債。主要包括長期債券、長期應付款、長期借款等。

（接下頁）第二十四頁，共三十五頁，2022年，8月28日2023/3/13《新會計學原理》鄭州大學管理工程系25

第三節會計要素的確認與計量（承上頁）3．負債的確認與計量必須是在符合定義的基礎上，同時滿足以下兩個條件：一是與該義務有關的經濟利益很可能流出企業；二是未來流出的經濟利益金額能夠可靠地計量。（列入資產負債表）（1）流動負債的確認與計量確認時點：第一，與流動負債相關聯的交易或事項是否已經發生；同時第二，流動負債必須預期會導致經濟利益流出企業。

如，委托代銷業務流動負債的計量，總體上是按照負債發生時所確定的交易價格而定。但需要注意不計利息、金額不變動、金額估計問題。

（接下頁）第二十五頁，共三十五頁，2022年，8月28日2023/3/13《新會計學原理》鄭州大學管理工程系26

第三節會計要素的確認與計量（承上頁）（2）非流動負債的確認與計量非流動負債的確認時點：當企業已經在法律意義上承擔了某項長期債務的法定義務時確認。對所有長期負債都適用的問題有：第一，關于貨幣時間價值。第二，關于長期負債的籌資費用。目前，有兩種處理籌資費用方式：發生時一次記入當期的費用；或在以后長期負債存續期間內將這筆籌資費用分期攤銷，分別記入長期負債存續期各期的費用中。第二十六頁，共三十五頁，2022年，8月28日2023/3/13《新會計學原理》鄭州大學管理工程系27第三節會計要素的確認與計量

（三）所有者權益要素1．所有者權益的概念及特征定義：所有者權益是企業資產總額減去負債總額后由所有者享有的剩余權益。所有者權益具有下面的基本特征：（1）所有者權益是在整體上、抽象意義上與企業的凈資產保持數量上的關系。（2）不需償還；（3）參與利潤分配；（4）清算權在債權人之后。2．所有者權益的來源：包括投入資本、直接計入所有者權益的利得、損失和留存收益。3．所有者權益的確認與計量確認比較容易：發生時確認。所有者權益的計量，取決于資產和負債的計量。

第二十七頁，共三十五頁，2022年，8月28日2023/3/13《新會計學原理》鄭州大學管理工程系28第三節會計要素的確認與計量二、動態的會計要素及其確認與計量（一）收入要素1．收入的概念及特征收入，是指企業在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。收入的特征：（1）是在日常經營中產生；（2）收入增會使資產增加或負債減少，收入實現會使權益增加；（3）收入不包括為第三方或客戶代收的款項。2．收入的分類：包括主營業務收入和其他業務收入。收入取得渠道有：銷售商品、提供勞務和轉讓資產使用權。（接下頁）第二十八頁，共三十五頁，2022年，8月28日2023/3/13《新會計學原理》鄭州大學管理工程系29第三節會計要素的確認與計量

（承上頁）

3．收入的確認和計量（1）收入的確認收入的確認標準包括：可定義性（注意收入實現原則：已實現、可實現、已賺得）、可計量性、可靠性和相關性。具體確認方法或確認時點有：第一，在銷售時確認收入：即“銷售時點”確認。條件：①風險和報酬轉移給購貨方；②沒有與商品所有權相聯系的后續管理權和控制權；③收入能可靠計量；④與交易相關的經濟利益很可能流入企業；⑤與收入相關的成本能夠計量。

（接下頁）

第二十九頁，共三十五頁，2022年，8月28日2023/3/13《新會計學原理》鄭州大學管理工程系30第三節會計要素的確認與計量

（承上頁）第二，在銷售前確認收入：一些大型采掘業、專用大型機械設備制造業等，是按照生產的完工進度或完工比例提前確認收入。條件：①必須有確定的合同。②總收入和總成本能夠可靠地計量（事先已經確定或可以確定）；③與交易相關的經濟利益能夠流入企業；④生產或勞務的完成程度能夠可靠的確定。（接下頁）

第三十頁，共三十五頁，2022年，8月28日2023/3/13《新會計學原理》鄭州大學管理工程系31第三節會計要素的確認與計量

（承上頁）第三，在銷售后確認收入：一些特殊的銷售方式，如，分期收款銷售商品。（2）收入的計量通常，對收入的計量一般以交換價格為依據。特殊行業其收入的計量往往需要根據合約或合同的有關規定，按照特定的方法來確定。

第三十一頁，共三十五頁，2022年，8月28日2023/3/13《新會計學原理》鄭州大學管理工程系32第三節會計要素的確認與計量（二）費用要素1．費用的概念及特征費用，是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出?；咎卣鳎海?）費用是企業從事