會計學原理陳國輝會計循環與會計核算組織程序資料第1頁/共31頁第十二章會計循環與會計核算組織程序第一節會計循環第二節會計核算組織程序第2頁/共31頁第一節會計循環會計循環是指一個會計主體在一定的會計期間內，從經濟業務發生取得或填制會計憑證起，到登記賬簿，編制會計報表止的一系列處理程序。

會計循環過程中的內容：（1）根據原始憑證填制記賬憑證，按照復式記賬法為經濟業務編制會計分錄；（2）根據編制的記賬憑證登記有關賬戶，包括日記賬、明細分類賬和總分類賬；

第3頁/共31頁（3）根據分類賬戶的記錄，編制結賬（調整）前試算表；（4）按照權責發生制的要求，編制調整分錄并予以過賬；（5）編制結賬分錄并登記入賬，結清損益類賬戶和利潤賬戶；（6）根據全部賬戶數據資料，編制結賬后試算表；(7)根據賬戶的數據資料，編制會計報表。第4頁/共31頁經濟業務（原始憑證）記賬憑證賬簿結賬后試算表會計報表賬項結轉分錄賬項調整分錄調整前試算表會計循環過程示意圖第5頁/共31頁

一、會計核算組織程序概述

（一）會計核算組織程序的基本概念會計核算組織程序也稱賬務處理程序，或稱會計核算形式，它是指在會計循環中，會計主體采用的會計憑證、會計賬簿、會計報表的種類和格式以及與記賬程序相互結合的方式。第二節會計核算組織程序第6頁/共31頁圖11—1會計核算組織程序示意圖經濟業務經濟業務經濟業務經濟業務會計憑證會計憑證會計憑證利潤表資產負債表(格式)會計報表會計報表會計報表總賬(格式)賬簿賬簿賬簿明細賬(格式)日記賬(格式)記賬憑證(種類)記賬憑證(種類)記賬憑證(種類)第7頁/共31頁1．有利于規范會計核算組織工作。2．有利于保證會計核算工作質量。3．有利于提高會計核算工作效率。4．有利于降低會計核算工作成本。5．有利于發揮會計核算工作的作用。（二）會計核算組織程序的意義第8頁/共31頁1．應從本會計主體的實際情況出發。2．應以保證會計核算質量為立足點。3．應力求降低會計核算成本。4．應有利于建立會計工作崗位責任制。（三）設計會計核算組織程序的原則第9頁/共31頁

（一）記賬憑證核算組織程序的定義記賬憑證核算組織程序是指根據經濟業務發生以后所填制的各種記賬憑證直接逐筆的登記總分類賬，并定期編制會計報表的一種賬務處理程序。 （二）記賬憑證核算組織程序的特點記賬憑證核算組織程序的特點是：直接根據各種記賬憑證逐筆登記總分類賬。二、記賬憑證核算組織程序第10頁/共31頁 1．經濟業務發生以后，根據有關的原始憑證或原始憑證匯總表填制各種專用記賬憑證（收款憑證、付款憑證和轉賬憑證）； 2．根據收款憑證和付款憑證逐筆登記庫存現金日記賬和銀行存款日記賬； 3．根據記賬憑證并參考原始憑證或原始憑證匯總表，逐筆登記各種明細分類賬；（三）記賬憑證核算組織程序下賬務處理的基本步驟第11頁/共31頁

4．根據各種記賬憑證逐筆登記總分類賬； 5．月末，將日記賬、明細分類賬的余額與總分類賬中相應賬戶的余額進行核對； 6．月末，根據總分類賬和明細分類賬的資料編制會計報表。第12頁/共31頁1．記賬憑證核算組織程序的優點（1）在記賬憑證上能夠清晰的反映賬戶之間的對應關系。（2）在總分類賬上能夠比較詳細地反映經濟業務的發生情況。（3）總分類賬登記方法簡單，易于掌握。（四）記賬憑證核算組織程序的優點、缺點及適用范圍

第13頁/共31頁（1）總分類賬登記工作量過大。（2）賬頁耗用多，預留賬頁多少難以把握。3．記賬憑證核算組織程序的適用范圍

記賬憑證核算組織程序一般只適用于規模較小、經濟業務量比較少、需要編制記賬憑證不是很多的會計主體。2．記賬憑證核算組織程序的缺點第14頁/共31頁（一）科目匯總表核算組織程序的定義科目匯總表核算組織程序是指根據各種記賬憑證先定期（或月末一次）按會計科目匯總編制科目匯總表，然后根據科目匯總表登記總分類賬，并定期編制會計報表的賬務處理程序。（二）科目匯總表核算組織程序的特點三、科目匯總表核算組織程序第15頁/共31頁（三）科目匯總表的編制方法基本的編制方法是：根據一定時期內的全部記賬憑證，按照相同會計科目進行歸類，定期（每10天或15天，或每月一次）分別匯總每一個賬戶的借、貸雙方的發生額，并將其填列在科目匯總表的相應欄內，借以反映全部賬戶的借、貸方發生額?？颇繀R總表核算組織程序的特點是：定期根據所有記賬憑證匯總編制科目匯總表，根據科目匯總表上的匯總數字登記總分類賬。第16頁/共31頁1．經濟業務發生以后，根據有關的原始憑證或原始憑證匯總表填制各種專用記賬憑證（收款憑證、付款憑證和轉賬憑證）；2．根據收款憑證和付款憑證逐筆登記庫存現金日記賬和銀行存款日記賬；（四）科目匯總表核算組織程序下賬務處理的基本步驟第17頁/共31頁 3．根據記賬憑證并參考原始憑證或原始憑證匯總表，逐筆登記各種明細分類賬； 4．根據各種記賬憑證匯總編制科目匯總表； 5．根據科目匯總表匯總登記總分類賬； 6．月末，將日記賬、明細分類賬的余額與總分類賬中相應賬戶的余額進行核對； 7．月末，根據總分類賬和明細賬的記錄編制會計報表。第18頁/共31頁1．科目匯總表核算組織程序的優點（1）可以利用該表的匯總結果進行賬戶發生額的試算平衡。（2）在試算平衡的基礎上記賬能保證總分類賬登記的正確性。（3）可以大大減輕登記總賬的工作量。（4）適用性比較強。（五）科目匯總表核算組織程序的優點、缺點及適用范圍第19頁/共31頁（1）編制科目匯總表的工作量比較大。（2）科目匯總表上不能夠清晰的反映賬戶之間的對應關系。3．科目匯總表核算組織程序的適用范圍

由于科目匯總表核算組織程序賬務處理程序清楚，又具有能夠進行賬戶發生額的試算平衡，減輕總分類賬登記的工作量等優點，因而，不論規模大小的會計主體都可以采用。2．科目匯總表核算組織程序的缺點第20頁/共31頁

（一）匯總記賬憑證核算組織程序的定義 匯總記賬憑證核算組織程序是指根據各種專用記賬憑證定期匯總編制匯總記賬憑證，然后根據匯總記賬憑證登記總分類賬，并定期編制會計報表的一種賬務處理程序。

四、匯總記賬憑證核算組織程序第21頁/共31頁

匯總記賬憑證核算組織程序的特點是：

定期將全部記賬憑證分別編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證，根據各種匯總記賬憑證上的匯總數字登記總分類賬。

（三）匯總記賬憑證的編制方法 1．匯總收款憑證的編制方法（二）匯總記賬憑證核算組織程序的特點第22頁/共31頁匯總收款憑證的編制方法是：按日常核算工作中所填制的專用記賬憑證中的收款憑證上會計分錄的借方科目設置匯總收款憑證，按分錄中相應的貸方科目定期（如每5天或10天等）進行匯總，每月編制一張。匯總時計算出每一個貸方科目發生額合計數，填入匯總收款憑證的相應欄次。

注意：在日常編制收款憑證時，會計分錄的形式最好是一借一貸、一借多貸，不宜多借一貸或多借多貸。第23頁/共31頁

匯總付款憑證的編制方法是：按日常核算工作中所填制的專用記賬憑證中的付款憑證上會計分錄中的貸方科目（“庫存現金”或“銀行存款”等）設置匯總收款憑證，按它們相應的借方科目定期（如每5天或10天等）進行匯總，每月編制一張。匯總時計算出每一個借方科目發生額合計數，填入匯總付款憑證的相應欄次。

注意：在日常編制付款憑證時，會計分錄的形式最好是一借一貸、多借一貸，不宜一借多貸或多借多貸。2．匯總付款憑證的編制方法第24頁/共31頁（1）編制匯總轉賬憑證的基本方法 匯總轉賬憑證的編制方法是：按日常核算工作中所填制的專用記賬憑證中的轉賬憑證上會計分錄的貸方科目（如原材料、固定資產等）設置匯總轉賬憑證，按它們相應的借方科目定期（如每5天或10天等）進行匯總，每月編制一張。計算出每一個借方科目發生額合計數，填入匯總轉賬憑證的相應欄次。3．匯總轉賬憑證的編制方法第25頁/共31頁

注意：在日常編制轉賬憑證時，會計分錄的形式最好是一借一貸、一貸多借，不宜一借多貸或多借多貸。 （四）匯總記賬憑證核算組織程序下賬務處理的基本步驟

1．經濟業務發生以后，根據有關的原始憑證或原始憑證匯總表填制各種專用記賬憑證（收款憑證、付款憑證和轉賬憑證）； 2．根據收款憑證和付款憑證逐筆登記庫存現金日記賬和銀行存款日記賬；

第26頁/共31頁

3．根據記賬憑證并參考原始憑證或原始憑證匯總表，逐筆登記各種明細分類賬； 4．根據各種記賬憑證分別編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證； 5．根據各種匯總記賬憑證匯總登記總分類賬； 6．月末，將日記賬、明細分類賬的余額與總分類賬中相應賬戶的余額進行核對；7．月末，根據總分類賬和明細分類賬的記錄編制會計報表。第27頁/共31頁原始憑證收款憑證付款憑證轉賬憑證匯總收款憑證匯總付款憑證匯總轉賬憑證庫存現金日記賬銀行存款日記賬總賬明細賬會計報表匯總記賬憑證核算組織程序賬務處理步驟示意圖第28頁/共31頁1．匯總記賬憑證核算組織程序的優點（1）在匯總記賬憑證上能夠清晰的反映賬戶之間的對應關系。（2）可以大大減少登記總分類賬的工作量。2．匯總記賬憑證核算組織程序的缺點（1）定期編制匯總記賬憑證的工作量