企業所得稅鑒證業務工作底稿及審核要點第1頁/共55頁電子板所得稅工作底稿的特點1、根據新企業所得稅年度申報表及附表的填報口徑，增減原部分工作底稿審核表，并對原部分底稿審核表進行了修改；

2、細化了原工作底稿，對審核項目的明細進行了具體化；3、強調了三級復核的審核程序，加強了工作底稿的嚴謹性；4、設置了審核底稿之間的勾稽關系，自動填列審核匯總表，自動分析填列企業所得稅年度申報表及其附表的相關欄目；5、對已審核的工作底稿在索引頁中自動打勾；6、預設了部分索引號及審核標識，完善了審核的形式；7、避免了手工工作底稿中的重復性工作；8、設置了審核底稿之間的相互鏈接，方便了各審核表之間的查詢；9、對部分單元格和行列的設置進行了保護；第2頁/共55頁所得稅鑒證工作底稿的結構

（一）綜合類（1-）：包括審計工作計劃、三級復核底稿等；（二）收入、成本、費用類（2-）：包括會計報表中損益類表項目或與損益類科目有關的項目的審核；（三）納稅調整項目類：納稅調增類（3A-）、納稅調減類（3B-）；（四）資產、負債、所有者權益類（4-）：包括會計報表資產負債表項目的審核；（五）審核結果類（5-）：包括審核匯總表與納稅申報表及其附表；第3頁/共55頁所得稅工作底稿的一般要求1、應如實反映審核計劃的制定及其實施情況，包括與形成和發表審核意見有關的所有重要事項，以及注冊稅務師的專業判斷。2、工作底稿應當內容完整、格式規范、標識一致、記錄清晰、結論明確。3、工作底稿應包括下列基本內容：委托單位名稱。審核項目名稱。審核項目時點或期間。審核過程的記錄。審核標識及說明。審核結論。索引號及頁次。編制者姓名及編制日期。復核者姓名及復核日期。其他應說明事項。4、工作底稿中由委托單位、其他第三方提供或代為編制的資料，注冊稅務師除應注明資料來源外，還應要求提供方加蓋公章，并應實施必要的審核程序，形成相應的審核記錄。第4頁/共55頁1、綜合類的工作底稿應由編制人及復核人使用黑色的鋼筆或簽字筆填制及簽名；業務類工作底稿可由編制人及復核人使用鉛筆填制及簽名。2、《審核整體工作計劃》（1—1）中的“審核項目”可填寫“某某年度企業所得稅”等，“審核目標”可填寫“某某年度企業所得稅匯算清繳”等。3、《三級復核工作底稿》（1—2）中的項目負責人可以不是注冊稅務師，但部門經理必須是注冊稅務師，公司（所）領導必須是具有注冊稅務師執業資格的法人或合伙人；4、《與客戶交換意見記錄》（1—4）應記錄：涉稅事項的調整情況、不進行調整但將在報告中進行說明的重大涉稅事項。

《與客戶交換意見記錄》必須由委托方加蓋公章。5、《企業基本情況表》（1-7）中的“開戶銀行”“銀行帳號”應填寫企業的基本帳戶及銀行帳號。6、審核工作中應統一及正確使用《審核標識說明表》（索引號1—8）中的標識，如《審核標識說明表》中提供的標識不能清晰表達所審核的含義，可自行增加標識但必須在《審核標識說明表》中增加該標識的圖案及該標識的詳細含義。工作底稿的編制與復核第5頁/共55頁7、《企業提供資料清單》（1-6）包括：（一）須由委托單位提供的資料與委托單位設立有關的法律性文件，如單位設立的批文或批準證書、合同、協議、章程、營業執照、稅務登記證、驗資報告等文件或變更文件的復印件。委托單位的未經審核的年度納稅申報表及附表。委托單位的本年度資產負債表、利潤表。享受優惠政策的文件及前中介機構所作的納稅審核報告復印件。委托單位關聯企業名單。由委托方提供的資料的復印件（包括抽查的憑證復印件），必須由委托方加蓋公章。

（二）可由委托單位提供的資料委托單位現在執行的相關行業會計制度委托單位內部管理制度及相關的內控制度經營合同、協議復印件其他應提供的資料。第6頁/共55頁收入事項的審核1、將各類收入的賬載金額與申報表進行核對，檢查是否有漏記、漏申報行為；2、審核驗證是否準確劃分不同稅目之間收入金額，是否準確劃分應稅收入與減免稅收入；3、根據稅法和會計制度在確認收益時間的差異，審查收入確認的時間是否正確；4、審查視同銷售貨物行為是否按銷售進行處理；5、審查企業從購貨方取得的價外費用是否按規定入賬；6、審查銷售退回、銷售折扣與折讓業務是否合理，相關手續是否符合規定，確認銷售退回、銷售折扣與折讓的計算和稅務處理是否正確；7、通過截止性測試檢查是否存在將當年收入轉入下年入賬的情況；8、結合成本費用、存貨、往來等賬戶的審核，審查是否存在將收入，計入往來、存貨、資本公積、盈余公積賬戶的現象；第7頁/共55頁收入的審核注意事項及工作底稿填制說明：1、對于營業收入的調整，可進行賬務調整，也可在3A-17(視同銷售收入及稅法應確認的收入)中進行納稅調整，但同時要注意調整收入的流轉稅事項；2、以前年度應計未計收入不作為有關費用的計提基數，若企業會計處理將以前年度應計未計收入作為當年的營業收入，應注意在審核表中調整到3A-17（視同銷售收入及稅法應確認的收入）中；3、銷售折扣及銷售退回以凈額反映在營業收入中（現金折扣計入財務費用），注意審核銷售退回、銷售折扣與折讓，內容是否完整，相關手續是否符合規定，稅務處理是否正確；4、逾期未返還買方的包裝物押金應按規定確認收入；5、營業外收入審核表中的“非貨幣性交易收益”，是指非貨幣性交易中收到補價的，按照會計準備確認的收益；6、對于盤點后發生的物資溢余，確實無法查明原因的，應作為其他收入；7、對于補貼收入，要注意審核是否屬于免稅的補貼收入；審核時應注意納稅人是否存在對直接減免和即征即退的流轉稅未做補貼收入賬務處理的情況。第8頁/共55頁營業成本的審核1、獲取成本費用明細表，并與有關的總賬、明細賬、會計報表及有關的申報表等核對。2、采用分析性復核方法，審核各項主要費用及主要產品的單位成本，將其與上期數或上年同期數比較，審查是否異常變動的情形。3、材料費用審核。（1）審查領料單、退料單和材料費用分配表等資料，審核材料耗用數量是否真實；（2）通過實施截止性測試，審查是否將不屬于本期負擔的材料費用計入本期的生產成本，特別應注意期末大宗領用材料；（3）結合存貨的審核，核實材料成本的計價是否正確；第9頁/共55頁5、制造費用的審核。（1）區分制造費用和期間費用的界限，審查制造費用中的重大數額項目是否合理。（2）重點審查當年度12月份的制造費用明細賬，是否存在異常會計事項。6、審查“生產成本”、“制造費用”的借方紅字或非轉入產成品的支出項目，確認是否將加工修理修配收入、銷售殘次品、邊角料等的其他收入直接沖減成本費用的現象。7、結合存貨的審查，審查在產品數量上是否真實正確。8、確認完工產品數量是否真實、正確，分析主要產品單位成本及構成項目有無異常變動，結合在產品的計價方法，確認完工產品計價是否正確。第10頁/共55頁9、注意會計制度與稅收規定之間在成本費用確認上的差異。（關于未取得發票的存貨問題的確認）10、所得稅工作底稿中，主營業務成本是由2-6（主營業務成本審核表）、2-6-1、2-6-2（生產成本及主營業務成本審核表）、2-6-3（制造費用審核表，對生產型企業）構成。應注意各表的核對勾稽關系；注意成本倒軋表中各項目與其他科目的的勾稽關系：如與存貨、應付工資、租金等，并應當標明索引號。第11頁/共55頁期間費用的審核要點1、獲取費用明細表，并與有關的明細賬、報表、納稅申報表核對。2、分析各月費用與銷售收入比例及趨勢是否合理，如有不正常的波動，應追蹤查明原因，作出正確處理。3、審查是否把資本性支出項目作為收益性支出項目計入當期費用。4、抽查重大的費用支出事項，審查其真實性。5、審核費用的支出是否具有真實的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。6、審核中涉及到進行納稅調整事項的費用項目時，反映在相關的納稅調整事項審核表中。第12頁/共55頁營業外支出的審核要點1、審查營業外支出是否涉及下列不可在稅前列支項目：（1）違法經營的罰款和被沒收財物的損失；（2）各種稅收的滯納金、罰金和罰款；（3）自然災害或者意外事故損失的有賠償部分；（4）用于中國境內公益、救濟性質以外的捐贈；（5）各項非廣告性贊助支出；（6）與取得生產經營無關的其他各項支出；（7）為被擔保人承擔歸還貸款擔保本息；（8）計提的固定資產減值準備，無形資產減值準備、在建工程減值準備。第13頁/共55頁2、抽查重大的營業外支出項目，審查其真實性，審查有無將營業外支出、資本支出混淆的情況，審查是否可以在稅前列支。3、審查各項財產損失是否已經主管稅務機關認定。4、對捐贈的支出，要關注是否涉及將自產、委托加工、購買的貨物贈送他人須做視同銷售處理的情況。5、審核中涉及到進行納稅調整事項，反映在相關的納稅調整事項審核表中。第14頁/共55頁2-9以前年度損益調整的審核要點一般情況下：以前年度損益調整借方發生額反映的是以前年度應扣未扣的各類項目，由于稅法規定不得在以后年度扣除，不能在申報表中的扣減項目中反映；以前年度損益調整的貸方發生額屬于應計未計的收入，應單獨計算補稅。第15頁/共55頁3A-1工資薪金和職工福利等三項經費審核1、將工資總額與各項成本費用的工資費用進行核對。2、深圳市實行據實扣除工資政策，工資薪金是計算福利費等三項經費的基礎，因此應當審核工資薪金的內容是否正確，是否包括稅法規定不作為工資薪金支出的項目。3、了解企業機構設置和人員配備情況，了解企業有無基建人員和福利人員，如有，審核“應付福利費”和“在建工程”借方是否有工資支出，是否將應計入“在建工程”或“應付福利費”的工資計入成本和費用；4、審核工資薪金中是否存在為雇員支付的人個所得稅；第16頁/共55頁企業發生的下列支出，不作為工資薪金支出；（1）雇員向納稅人投資而分配的股息性所得；（2）根據國家或省級政府的規定為雇員支付的社會保障性繳款；（3）從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出（包括職工生活困難補助、探親路費等）；（4）各項勞動保護支出；（5）雇員調動工作的旅費和安家費；（6）雇員離退休、退職待遇的各項支出；（7）獨生子女補貼；（8）納稅人負擔的住房公積金；（9）國家稅務總局認定的其他不屬于工資薪金支出的項目。第17頁/共55頁3A-1三項經費的審核要點1、審查企業本年度計提職工福利費、工會經費、職工教育費計提標準是否符合稅法規定的標準，即分別按計稅工資總額的14%、2%、1.5%，計提金額計算是否準確，多計提部分不得稅前列支。〈國家稅務總局關于中國移動通信集團公司有關所得稅問題的通知〉（國稅函[2003]847號）中規定：考慮到電信行業的激烈競爭，要求從業人員素質較高，需要不斷加強在職工的培訓等實際情況，同意中移動職工教育經費按照計稅工資總額的2.5%的標準在企業所得稅前扣除。財政部國家稅務總局關于企業技術創新有關企業所得稅優惠政策的通知（財稅〔２００６〕８８）號：對企業當年提取并實際使用的職工教育經費，在不超過計稅工資總額2.5%以內的部分，可在企業所得稅前扣除。2、審查提取工會經費的企業是否成立工會組織，是否取得《工會經費撥款專用收據》否則不得稅前列支。第18頁/共55頁3A-2利息支出的審核要點1、審核付息之債務項目的真實性，確認利息項目是否可以稅前扣除，應特別關注列支利息的債務是否與本企業正常的經營活動有關，通過查閱借款合同協議，確認是否屬于股東個人借款。2、對重大的利息支出項目，抽查會計憑證，檢查利息計算表，確認利息支出的真實性、準確性。3、將企業計算利息支出的利率與一般商業貸款利率進行比較分析，確認利息支出是否可稅前扣除，應特別關注關聯公司之間融資利率、非金融機構貸款利率；4、檢查利息的稅務處理是否正確：如屬于籌建期間利息支出是否計入開辦費、屬于固定資產借款，其利息支出是否進行必要的資本化；5、房地產開發業務的企業為開發房地產而借入資金，在完工之前發生的利息，應計入有關房地產的開發成本。6、對外商投資企業，審查注冊資本是否及時足額投入、若未按規定投入或中途抽資，則相當于注冊資本未投足的部分的貸款利息不得列支。7、企業從關聯方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。第19頁/共55頁3A-3業務招待費的審核1、抽查業務招待費明細賬重大的項目，審核是否提供證明真實性的有效憑證或資料，審查其是否與企業的業務有關。2、審查是否將業務招待費性質的項目，列入其他費用賬以逃避列支限額限制。3、納稅人發生的業務招待費，不得采取預提的方法。4、業務招待費按營業收入（企業所得稅納稅申報主表第1行）的比例限額扣除，驗證業務招待費列支限額計算的準確性，即：全年銷售（營業）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營業）收入凈額的5‰，全年銷售（營業）收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3‰。深圳市企業除商業、工業制造業、種植業、養殖業外，可執行“全年業務收入總額在500萬元以下的，不得超過業務收入總額的10‰，全年業務收入總額超過500萬元的部分，不得超過該部分的5‰。第20頁/共55頁3A-4捐贈支出的審核要點1、審核營業外支出項目中捐贈支出，包括：公益救濟性捐贈支出、非公益性捐贈支出，和非廣告性的贊助支出。2、審核各捐贈項目的捐贈書或捐贈協議，審查接受捐贈的對象和捐贈的用途，確認捐贈支出是否能稅前扣除及稅前扣除的比例、標準和具體金額是否符合稅法的有關規定。稅法所指的非公益性捐贈支出是：納稅人通過中國境內非營利的社會團體、國家機關向教育、民政等公益事業和遭受自然災害地區、貧困地區的捐贈。

3、審查企業公益性捐贈是否在規定的限額扣除內扣除，計算允許扣除的捐贈支出的依據是《企業所得稅年度納稅申報表》主表的第16行“納稅調整前所得”，但如果企業存在有以前年度的查補事項，查補的應納稅所得額，不得作為計算公益、救濟性捐贈稅前扣除的基數；4、審核是否將自產的貨物捐贈，是否按視同銷售進行稅務處理；第21頁/共55頁捐贈支出審核注意事項：1、以前年度應計未計收入，不得作為計算公益、救濟性捐贈稅前扣除的基數；2、“無應納稅所得額”企業，不得扣除捐贈支出，無論是稅法規定限制比例扣除的捐贈支出或者是允許全額扣除的捐贈支出均不得在所得稅前扣除；也即主表22欄，不得出現負數；所有捐贈支出都只能在應納稅所得額中扣除，若無應納稅所很額則不能扣除。3、鑒于主表與附表五的勾稽關系：主表第20行“允許稅前扣除的公益救濟性額”根據本表第1列第5行“允許稅前扣除的公益救濟性額”填列，因此，如果填好附表之后發現主表第22欄為負，則要返回審核表更改扣除限額；第22頁/共55頁3A-5固定資產及折舊的審核要點1、要注意該審核表與各項成本費用的折舊明細的勾稽核對。2、審核企業固定資產的折舊方法、折舊年限是否符合稅法的規定。根據國稅發[2003]70號）文規定，2003年6月18日后，固定資產殘值比例統一規定為5%，納稅人應從固定資產原值中減除不低于5%的殘值后，按直線法計提折舊。3、對具有房產及車輛的企業應關注審核房產使用稅和車船使用稅應稅項目是否申報。第23頁/共55頁財政部國家稅務總局關于企業技術創新有關企業所得稅優惠政策的通知

財稅〔２００６〕８８號企業用于研究開發的儀器和設備，單位價值在30萬元以下的，可一次或分次計入成本費用，在企業所得稅稅前扣除，其中達到固定資產標準的應單獨管理，不再提取折舊。

企業用于研究開發的儀器和設備，單位價值在30萬元以上的，允許其采取雙倍余額遞減法或年數總和法實行加速折舊，具體折舊方法一經確定，不得隨意變更。

前兩款所述儀器和設備，是指2006年1月1日以后企業新購進的用于研究開發的儀器和設備。

第24頁/共55頁3A-5無形資產（遞延資產）及攤銷的審核要點1、審核各項資產的攤銷年限是否符合合同、協議和稅法有關規定的年限，復核攤銷金額計算是否正確，是否與上年一致。2、涉及到無形資產的轉讓時要審查轉讓所有權還是使用權，對于轉讓了所有權的無形資產，不應當再計攤銷；3、審核無形資產是否存在因有效期、受益期提前結束而需轉銷的情況。4、企業自行研制開發無形資產，凡在發生時已作為研究開發費直接扣除的，該項無形資產使用時，不得再分期攤銷。5、企業取得的土地使用權，在購建固定資產前，應作為無形資產管理，并在不短于合同規定的使用期間內平均攤銷。6、企業購買計算機硬件所附帶的軟件，未單獨計價的，應并入計算機硬件作為固定資產管理；單獨計價的軟件，應作為無形資產管理。7、外購商譽的攤銷費用不得稅前扣除。第25頁/共55頁折舊和攤銷審核的注意事項：1、審核表中的其他資產的其他項目，包括固定資產改良支出，符合下列條件之一的固定資產修理，應視為固定資產改良支出，如固定資產尚未提足折舊，可增加固定資產價值；如有關固定資產已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于5年的期間內平均攤銷：（1）發生的修理支出達到固定資產原值20%以上；（2）經過修理后有關資產的經濟使用壽命延長兩年以上；（3）經過修理后固定資產被用于新的或不同用途；2、當企業列支的實際折舊和攤銷額大于允許稅前扣除的折舊和攤銷額時，其差額為納稅調增額；當企業列支的實際折舊和攤銷額小于允許稅前扣除的折舊和攤銷額時，其差額為納稅調減額；采用應付稅款法核算的納稅人，如未對所得稅調整的事項，建立相應的備查簿或臺賬對差異進行記錄或確認，則不予確認納稅調整減少額；第26頁/共55頁1、抽查廣告費金額較大的項目，追查支出原始憑證及貨幣資金帳簿和會計記錄，分析支出的項目內容、用途、數量和金額，審核其是否與企業的業務有關。2、審核企業列支的廣告費支出是否符合稅法規定，并驗證稅前扣除金額計算的準確性。廣告費允許稅前扣除的計算基數為營業收入（企業所得稅納稅申報主表第1行）；3A-6廣告費支出審核第27頁/共55頁內資企業廣告費相關稅收規定：1、一般企業，按不超過當年銷售（營業）收入2％以內，可據實扣除；超過部分可無限期結轉以后納稅年度；

2、對食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、房地產開發、體育文化和家具建材商場等特殊行業的企業，每一納稅年度可在銷售（營業）收入8％的比例內據實扣除廣告支出，超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅年度結轉。

3、對從事軟件開發、集成電路及其他業務的高新技術企業，互聯網站，從事高新技術創業投資的風險投資企業，自登記成立之日起5個納稅年度內，廣告支出可據實扣除，超過5年以上的，按8%比例規定扣除。

4、糧食類白酒廣告宣傳費不得在稅前扣除；第28頁/共55頁５、從2005年度起，制藥企業每一納稅年度可在銷售（營業）收入25%的比例內據實扣除廣告費支出，超過比例部分的廣告費支出可無限期向以后年度結轉。６、自2006年1月1日起，服裝生產企業每一納稅年度符合《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發〔2000〕84號）第四十一條規定條件的廣告費支出，可在銷售（營業）收入8％的比例內據實扣除，”超過比例部分的廣告費支出可無限期向以后年度結轉。７、廣告費必須同時具備以下三個條件：

①廣告是通過工商部門批準的專門機構制作的。

②已實際支付費用，并取得相應發票。

③通過一定媒體傳播。第29頁/共55頁3A-7業務宣傳費的審核要點

1、注意本表與營業費用或其他費用中業務宣傳費明細項目的勾稽；2、抽查業務宣傳費金額較大的項目，分析支出的項目內容、用途、數量和金額，審核其是否與企業的業務有關。3、審查企業每一納稅年度發生的業務宣傳費（包括未通過媒體的廣告性支出）是否超過銷售營業收入（企業所得稅納稅申報主表第1行）的5‰，范圍內可據實扣除，超過部分要進行納稅調整。4、根據國家有關法律、法規或行業管理規定不得進行廣告宣傳的企業不得扣除業務宣傳費；但企業以公益宣傳或公益廣告的形式發生的費用，應視為業務宣傳費，按規定的比例據實扣除。第30頁/共55頁3A-8上繳總機構管理費的審核要點

1、審查企業支付給總機構的管理費，是否能夠提供稅務機關批復等證明文件，未經稅務機關審批同意，或者不能提供稅務機關審批管理費的批復文件的，其分攤的總機構管理費不得在稅前扣除；2、審核企業支付給主管部門的管理費支付的比例和限額是否需要按稅法規定進行納稅調整，計算稅前扣除的金額是否準確；3、審查企業是否存在提取總機構管理費后不上交的情況；第31頁/共55頁3A-9業務傭金審核要點符合下列條件的傭金可以扣除（1）有合法憑證；（2）支付的對象必須是獨立的有權從事中介服務的納稅人或個人；（3）支付給個人的傭金，除另有規定外，不得超過服務金額的5%；應注意傭金與回扣相區分。第32頁/共55頁3A-10壞賬損失、壞賬準備金的審核要點采用直接轉銷法核算壞賬損失的：1、審核企業列支的壞賬損失是否取得稅務機關的批復。2、結合應收賬款和貨幣資金項目的審計，審查收回的壞賬損失是否按規定沖轉有關成本費用，并相應增加應納稅所得額。采用備抵法核算壞賬的：1、審查提取率是否符合稅法規定，企業按規定可按3%比例提取壞賬準備金；增提的壞賬準備大于稅法規定可提的壞賬準備，或減提的壞賬準備小于稅法應減提的壞賬準備，都要調增應納稅所得額；2、審查實際發生壞賬損失時是否沖減壞賬準備，是否重復計入費用損失類科目。3、審核確認壞賬時，是否按規定報稅務機關審核批準；4、審查已核銷的壞賬收回時是否沖轉有關成本費用，并相應增加應納稅所得額。5、稅法上為了防范關聯企業的避稅行為，在提取壞賬準備和扣除壞賬損失方面特殊規定：（1）關聯企業之間發生的壞賬損失，除法院判決債務人破產外不得在稅前扣除；（2）關聯企業發生的賒銷業務，不得提取壞賬準備。第33頁/共55頁3A-11租金支出的審核要點1、

核實租賃資產的存在、所有權和用途，確認租賃資產是與企業經營有關的租賃資產；2、審查是否將屬于融資租賃項目列入經營租金支出范圍。3、抽查重大租賃項目，追查合同及其他原始憑證，計提或付款記錄，確認租金支出的真實性，計價的準確性，以及在成本、費用分配的恰當性。第34頁/共55頁3A-12研究開發費用的審核要點1、審核委托單位是否屬于允許加計扣除研究開發費的企業，財稅2006年88號文擴大了加計扣除優惠政策的適用范圍，對財務核算制度健全、實行查賬征稅的內外資企業、科研機構、大專院校等(以下統稱企業)，其研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的技術開發費，按規定予以稅前扣除。2、審查各項支出是否符合“三新”概念，是否為允許加計扣除的支出范圍。3、審核研究開發費的50%大于企業當年應納稅所得額時，是否在當年就其不超過應納稅所得額的部分予以抵扣。第35頁/共55頁《關于企業技術創新有關企業所得稅優惠政策的通知》即財稅〔2006〕88號文關于技術開發費的有關規定：

對財務核算制度健全、實行查賬征稅的內外資企業、科研機構、大專院校等（以下統稱企業），其研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的技術開發費，按規定予以稅前扣除。

對上述企業在一個納稅年度實際發生的下列技術開發費項目：包括新產品設計費，工藝規程制定費，設備調整費，原材料和半成品的試制費，技術圖書資料費，未納入國家計劃的中間實驗費，研究機構人員的工資，用于研究開發的儀器、設備的折舊，委托其他單位和個人進行科研試制的費用，與新產品的試制和技術研究直接相關的其他費用，在按規定實行100%扣除基礎上，允許再按當年實際發生額的50%在企業所得稅稅前加計扣除。

企業年度實際發生的技術開發費當年不足抵扣的部分，可在以后年度企業所得稅應納稅所得額中結轉抵扣，抵扣的期限最長不得超過五年。

第36頁/共55頁3A-13投資所得或損失審核要點1、檢查投資合同、協議及有關憑證，核查納稅人對外投資的方式和金額。2、核查納稅人已實現的收益是否計入投資收益賬戶，結合往來、存貨、資本公積等賬戶，核查納稅人是否存在將投資收益，而計入其他賬戶的現象。3、對于短期投資，注意實際取得的利息、股息的會計處理方法與稅法的差異，并對差異進行納稅調整。4、根據投資協議等文件，核查債權投資利息是否屬于免稅利息收入；（免稅的債券利息所得包括持有到兌付期的國債利息收入或實行國債凈價交易的交割單上列明的應計利息，不包括國債經營所得以及實際國債凈價交易的交割單上列明的應付利息以外的資本利得。）5、將股權投資收益為股息性所得和投資轉讓所得（損失）。對股息性所得，審查被企業適用稅率，有無投資方稅率高于被投資企業，而沒有按規定補稅的問題。對股權轉讓所得，應將所得全額并入企業應納稅所得額計稅。第37頁/共55頁6、注意會計與稅法對股息性所得確認的時間的差異：稅法對股息性所得確認的時間，以被投資單位會計上進行利潤分配時確認；對投資單位在會計年度按應享有或應分擔的被投資企業當年實現的凈利潤或凈虧損，稅法上不作確認。7、對企業當年增提的短期投資跌價準備和長期投資減值準備，要調增應納稅所得額；對于當年減提的短期投資跌價準備和長期投資減值準備，由于上一年度已經進行了納稅調增，因而要作相反的納稅調減。8、投資轉讓損失，可以在稅前扣除，但在每一納稅年度扣除的股權投資損失，不得超過當年實際的股權投資收益（股息性所得）和股權投資轉讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結轉扣除。第38頁/共55頁3A-14其他扣除費用審核各類社會保障性繳款：包括國家保障性質的各類保險基金和統籌基金，在規定的標準內繳納的部分，可以據實扣除，超出規定比例繳納的部分，應予納稅調增；住房公積金：對超過規定比例上交的住房公積金，或代職工個人繳納的就布個人負擔的部分，應進行納稅調增；差旅費、會議費、董事費：納稅人發生的與其經營活動有關的合理的差旅費、會議費、董事費，應當提供證明其真實性的合法憑證，否則不得在稅前扣除；第39頁/共55頁3A-15不允許扣除項目審核要點審查企業是否將下列不應在計算企業所得稅前扣除的支出進行了扣除：1、資本性支出；2、無形資產受讓、開發支出；3、違法經營的罰款和被沒收財物的損失；4、自然災害或者意外事故損失有賠償的部分；5、貸款擔保；6、賄賂等非法支出；7、與取得收入無關的其他各項支出（股東個人支出、其他企業貸款擔保支出）8、本期增提的各項準備金；9、其他（在商業保險機構購買人壽保險支出、未取得合法憑證的支出）第40頁/共55頁3A-16其他納稅調增項目房地產預售收入按１５％調增應納稅所得額；本期轉回以前年度確認的時間性差異等，是指以前年度已做納稅調減，本期應予納稅調增的時間性差異。短期投資投資收益的確認；其他納稅調增事項第41頁/共55頁3A-17視同銷售收入及稅法應確認的收入審核表1、稅收上應確認的收入主要包括：—因債權人原因確實無法支付的應付款項；—應付未付的三年以上應付賬款；—在會計核算中計入資本公積的債務重組收益；—2003年1月1日以后接受捐贈的資產；—因改組改制、或以非貨幣性資產對外投資發生的評估增值；—保險無賠款優待；—在建工程試運行收入；—其他；第42頁/共55頁2、視同銷售收入的審核（1）采用以舊換新方式銷售的，重點審核是否按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。（2）采用還本方式銷售的，重點審核是否按貨物的銷售價格確定銷售額，不得從銷售額中減除還本支出。（3）采用以物易物方式銷售的，重點審核以物易物的雙方是否都作購銷處理。（4）采用售后回購方式銷售的，重點審核是否分解為銷售、購入處理。（5）商業企業向供貨方收取的返利、返點及進場費、上架費等，是否按規定沖減成本及進項稅金或確認收入和交納稅金。（6）審核用于在建工程、管理部門、非生產機構、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎勵等方面的材料、自產、委托加工產品是否按稅收規定視同銷售確認收入并繳納相關稅金。（7）審核將非貨幣性資產用于投資分配、捐贈、抵償債務等方面是否按稅收規定視同銷售確認收入并繳納相關稅金。（8）審核納稅人對外進行來料加工裝配業務節省的材料，如合同約定應當留歸企業所有的，是否確認收入處理。第43頁/共55頁3B-1納稅調整減少項目1、審核實行工效掛鉤辦法的企業，本年發放工資薪金是否動用“工資基金結余”，是否調減應納稅所得額。2、審核企業以前年度結轉在本年度扣除、并進行了納稅調增的廣告費支出，是否按稅法規定調減應納稅所得額。3、審核企業以前年度結轉在本年度扣除、并進行了納稅調增的股權投資轉讓損失，是否按稅法規定調減應納稅所得額。4、審核企業在應付福利費中列支的基本醫療保險、補充醫療保險是否符合稅法規定的范圍和標準，稅前扣除金額的計算是否準確，并按稅法規定的范圍和標準相應調減應納稅所得額。5、審核企業以前年度進行了納稅調增、本年度發生了減提的各項準備金，包括壞帳準備、存貨跌價準備、固定資產減值準備、無形資產減值準備、在建工程減值準備、自營證券跌價準備、呆帳準備、保險責任準備金提轉差和其他準備，是否按稅法規定相應調減應納稅所得額。6、審核企業其他納稅調減項目是否按稅法規定相應調減應納稅所得額。第44頁/共55頁3B-2視同銷售成本及稅法應確認的成本費用審核表一、視同銷售成本的審核：1、審核視同銷售成本是否與按稅法規定計算的視同銷售收入數據的口徑一致。2、審核企業自己生產或委托加工的產品用于在建工程、管理部門、非生產性機構、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等，是否按稅法規定作為完工產品成本結轉銷售成本。3、審核企業處置非貨幣性資產用于投資、分配、捐贈、抵償債務等，是否按稅法規定將實際取得的成本結轉銷售成本。4、審核企業對外進行來料加工裝配業務節省留歸企業的材料，是否按海關審定的完稅價格計算銷售成本。二、稅收上應確認的其他成本費用1、稅收上確認的資產評估減值；2、其他第45頁/共55頁4-1貨幣資金的審核要點1、審核貨幣資金日記帳，并與總賬、明細賬核對確認余額是否相符。2、獲取截止日庫存現金盤點表。3、獲取截止日銀行存款對賬單及決算日銀行存款調節表，進行計算分析復核，必要時對大額銀行存款賬戶函證年末余額。4、將貨幣資金的收支與有關的收入、費用、資產項目的金額勾稽核對，對重大的收支業務，抽查相關憑證。5、必要時進行貨幣資金收支的截止性測試，以確定是否存在跨期事項。第46頁/共55頁4-2存貨的審核要點1、獲取決算日存貨盤點表，必要時選擇重要的存貨項目，進行實地盤點，獲取決算日與盤點日之間增減變動的全部會計記錄，進行倒軋調節測試；2、對重大盈/虧事項，應獲得被審核單位的必要解釋，并檢查是否及時入賬，稅務處理是否正確并已獲批準，審核非正常損失的外購存貨及產成