《財務會計實務》黃桃紅2018年元月份黃桃紅項目一認知財務會計1書名：財務會計實務特色：根據全面營改增最新稅收政策、新企業會計準則等編寫。

特點：對接初級會計職稱考試大綱選取教材內容，以典型工作任務和實際業務案例為載體，邊學邊做，學做交替。在每個項目下設計了多個典型工作任務，每個任務的編寫中設計了〖任務布置〗、〖知識學習〗、〖任務實施〗三大欄目。在〖知識學習〗欄目下設計了【例題】、【做中學】、【想一想】、【提示】、【做中學】、【知識拓展】等專欄，以方便讀者的學習。同時為了強化讀者對理論知識的理解與應用，與本書配套還編寫了一本《財務會計實務學習指導與同步訓練》。教材【做中學】、《財務會計實務同步訓練》將提供參考答案，并提供課程教學用PPT出版社：高等教育出版社教材ISBN：978-7-04-048968-2、出版時間：2017年12月同步訓練ISBN：14-21525-010、出版時間：2018年02月黃桃紅項目一認知財務會計2教材內容體例說明：項目（共十一個）任務一任務布置知識學習任務實施任務二……項目一認識財務會計1項目二貨幣資金的核算2項目三往來業務的核算3項目四存貨業務的核算4項目五投資業務的核算5項目六固定資產的核算6項目七投資性房地產的核算7項目八無形資產及其他資產的核算8項目九融資業務的核算9教材目錄CONTENTS10項目十財務成果的核算項目十一財務報表的編制11黃桃紅項目一認知財務會計4項目一認識財務會計黃桃紅項目一認知財務會計5【項目一學習目標】知識目標：1.了解財務會計的特征及目標；2.掌握會計的四大假設及會計處理基礎；3.掌握會計信息質量的八大要求；4.掌握會計要素的確認與計量方法；5.了解我國的財務會計法規體系，以及《企業會計準則》的適用范圍。能力目標：1.能認識財務會計崗位職責；2.能分辨會計四大假設及會計處理基礎；3.能區分會計信息質量的八大要求；4.能確認與計量會計要素。項目一任務一認識財務會計任務二會計基本假設與處理基礎任務三會計信息質量要求任務四會計要素的確認與計量任務五財務會計法規體系〖任務布置〗小王大學會計畢業后，先拜師于一個中級會計師，在一家小型會計師事務所從事了兩年的代理記賬業務，具備了填制憑證、登記賬簿、編制會計報表等賬務處理流程的基本技能。兩年后，來到一家中等規模的商貿公司應聘。公司招聘信息中有兩個崗位空缺：一名財務會計；一名管理會計。小王究竟該如何選擇應聘崗位呢？請搜集相關知識，對小王的應聘給出合理化建議。

任務一

認識財務會計

任務一

認識財務會計一.概述

財務會計指通過對企業已經完成的資金運動進行全面、系統的核算與監督，以為外部與企業有經濟利害關系的投資人、債權人和政府有關部門提供企業的財務狀況與盈利能力等經濟信息為主要目標而進行的經濟管理活動。任務一

會計是做什么的？反映企業的財務狀況、經營成果、現金流量，并對企業經營活動和財務收支進行監督。

黃桃紅項目一認知財務會計10二.財務會計的基本特征①財務會計服務的對象主要是企業外部。②財務會計側重反映已發生或已完成的信息。③財務會計側重反映企業的整體信息。④財務會計工作需遵守法定程序與方法。黃桃紅項目一認知財務會計11會計按其報告對象有不同，有兩大分支：財務會計：①側重于向企業外部關系人（財政部門、稅務部門、審計部門、投資者、債權人等）提供信息；②側重于過去信息。管理會計：①側重于向企業內部管理者提供信息；②側重于未來信息。黃桃紅項目一認知財務會計12三、財務會計的目標（1）為投資者提供會計信息（2）為企業內部經營管理者提供信息（3）為有關政府部門提供會計信息（4）為債權人提供會計信息（5）為企業職工和其他外部信息使用者提供會計信息黃桃紅項目一認知財務會計13任務二會計基本假設與會計處理基礎〖任務布置〗陸尚大學畢業后來到黃岡的一家服裝加盟店應聘會計崗位。通過幾天的崗前培訓，陸尚知道了關于該加盟店的以下情況：會計上單獨建賬；加盟店是一家分公司，總公司在武漢；加盟店每個月要編報資產負債表、利潤表、現金流量表。2016年6月加盟店對外銷售服裝一批，共應收取60萬元貨款，其中收取了52萬元的現金，已存入銀行，另外8萬未收；6月份以現金方式收回前期貨款10萬元。根據此加盟店的情況，請幫助陸尚思考以下問題：1.該服裝加盟店是會計主體嗎？是法律主體嗎？2.該服裝加盟店在進行會計核算時最小會計期間是什么？3.按權責發生制原則，2016年6月該加盟店實現了多少銷售收入？黃桃紅項目一認知財務會計14CONTENTS任務二會計基本假設一會計處理基礎二黃桃紅項目一認知財務會計1501會計主體02持續經營C一、會計基本假設會計分期貨幣計量0304黃桃紅項目一認知財務會計16任務二會計基本假設與會計處理基礎一、會計基本假設會計的基本假設是會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環節所作的合理設定。會計的基本假設包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量等四項。（一）會計主體1、含義：①會計主體是指會計所核算和監督的特定單位或者組織，是會計確認、計量和報告的空間范圍。②一般來說，凡擁有獨立的資金、自主經營、獨立核算收支、盈虧并編制會計報表的企業或單位就構成了一個會計主體。黃桃紅項目一認知財務會計172.主要意義：（1）明確會計主體，才能劃定會計所要處理的各項交易或者事項的范圍。只有影響企業本身經濟利益的各項交易或事項才能加以確認、計量和報告，通常所說的資產、負債的確認、收入的實現、費用的發生都是針對特定主體而言的。（2）明確會計主體，才能將會計主體的交易或者事項與會計主體所有者及職工個人的交易或事項區分開：才能將該主體的經濟活動與其他單位的經濟活動區分開。黃桃紅項目一認知財務會計183、對會計主體概念應明確以下兩點（1）會計主體與法律主體并非對等概念，一般而言，凡是法人可以作為會計主體，但會計主體不一定就是法人。（補：法人是具有民事權利能力和民事行為能力，依法獨立享有民事權利和承擔民事義務的組織，法人的獨立責任是指法人在違反義務而對外承擔責任時，其責任范圍應當以其所擁有或經營管理的財產為限，法人的成員和其他人不對此承擔責任。）

會計主體可以是獨立法人，也可以是非法人；可以是一個企業，也可以是企業內部的某一個單位或企業中的一個特定部分；可以是一個單一的企業，也可以是幾個企業組成的企業集團。（2）會計主體不僅要與其他會計主體分開，而且還要獨立于本企業主體的所有者。黃桃紅項目一認知財務會計19

【正確答案】ACD

【多選題】下列有關會計主體假設的敘述中正確的有（）。A.法律主體通常也是一個會計主體B.會計主體也等同于法律主體C.界定會計主體是開展會計確認，計量和報告工作的重要前提D.明確會計主體，才能劃定會計所要處理的各項交易或事項的空間范圍【判斷題】法人一定是會計主體，但會計主體不一定是法人?！径噙x題】下列屬于會計基本假設中會計主體的有（）。A.獨立法人B.非法人企業C.單一企業D.多個企業組成的企業集團E.獨立核算的銷售部門【正確答案】對【正確答案】ABCDE黃桃紅項目一認知財務會計20（二）持續經營1、含義：持續經營是指在可預見的未來，會計主體會按當前的規模和狀態持續經營下去，不會停業，也不會大規模消減業務。也就是在可預見的未來會計主體不會破產清算，所持有的資產將正常營運，所負有的債務將正常償還。《企業會計準則-基本準則》規定，企業會計核算必須以持續經營為前提。2、作用：明確了持續經營假設，意味著會計主體將按照既定用途使用資產，按照既定的合約條件清查債務，會計人員可以在此基礎上選擇會計原則和會計方法。黃桃紅項目一認知財務會計21（三）會計分期1、含義：會計分期是指將一個企業持續經營的生產經營活動劃分為一個個連續的，長短相同的期間，以便分期結算賬目和編制財務會計報告。2、目的：及時向財務報告使用者提供有關企業財務狀況、經營成果和現金流量的信息。3、會計期間種類：會計期間通常分為年度和中期。（1）會計年度，一般采用日歷年度，即從每年的1月1日至12月31日。（2）中期，一般指半年度、季度、月度4、意義：由于會計分期，才產生了當期與其他期間的差別，從而形成了權責發生制和收付實現制不同的記賬基礎，進而出現了應收、應付、預提、待攤等會計處理黃桃紅項目一認知財務會計22（四）貨幣計量1、含義：貨幣計量是指會計主體在財務會計確認、計量和報告時采用貨幣作為統一的計量單位，反映會計主體的生產經營活動。2、根據《企業會計準則》的規定，會計核算以人民幣為記賬本位幣。業務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣。會計核算的四個基本假設具有相互依存、相互補充的關系：會計主體確立了會計核算的空間范圍；持續經營和會計分期確立了會計核算的時間長度，而貨幣計量為會計核算提供了必要手段。黃桃紅項目一認知財務會計23會計基本假設－練一練：【單選】會計確認、計量和報告的空間范圍假設是()。A持續經營B會計分期C貨幣計量D會計主體【多選】根據規定，會計期間可分為（）。A月度B年度C半年度D季度【判斷題】由于有了持續經營這個會計核算的基本前提，才產生了當期與其他期間的區別，從而出現了權責發生制與收付實現制的區別（）【判斷題】會計主體核算的生產經營活動也包括其他企業或投資者個人的其他生產經營活動（）【正確答案】D【正確答案】ABCD【正確答案】錯【正確答案】錯黃桃紅項目一認知財務會計24企業固定資產折舊可以按照其價值和使用情況，確定采用某一方法計提折舊，它所依據的會計核算前提是（）。A持續經營B會計分期C貨幣計量D會計主體下列關于貨幣計量的表述中，正確的有（）。A.貨幣計量是指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為統一的計量單位B.企業的會計核算只能以人民幣為記賬本位幣C.在特定情況下，企業也可以選擇人民幣以外的某一貨幣作為記賬本位幣D.在境外設立的中國企業向國內報送的財務會計報告，應當折算為人民幣【正確答案】A【正確答案】ACD黃桃紅項目一認知財務會計25會計主體（1）空間范圍，即會計核算和監督的特定單位或組織；（2）將特定主體的經濟活動與該主體所有者、職工個人、與其他單位的的經濟活動區別對待；（3）會計主體與法律主體（法人）并非是對等的概念，法人可作為會計主體，但會計主體不一定是法人。持續經營會計核算所使用的一系列會計處理原則、會計處理方法都是建立在會計主體持續經營的前提下會計分期（1）會計期間分為年度和中期；中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。（2）會計期間分為年度、半年度、季度和月度。（3）由于會計分期，才產生了當期與其他期間的差別，從而形成了權責發生制和收付實現制的區別貨幣計量（1）我國的會計核算應以人民幣為記賬本位幣。（2）業務收支以外幣為主的企業，也可以選擇某種外幣作為記賬本位幣，但編制的財務會計報告應當折算為人民幣反映。（3）在境外設立的中國企業向國內報送的財務會計報告，應當折算為人民幣。二、會計處理基礎會計基礎：是指會計確認、計量和報告的基礎。1.《企業會計準則-基本準則》規定，企業會計的確認、計量和報告應當以權責發生制為基礎。2.我國行政單位采用收付實現制，事業單位除經營業務采用權責發生制外，其他業務也采用收付實現制。。黃桃紅項目一認知財務會計27二、會計處理基礎權責發生制（1）也稱應計制或應收應付制，是指收入、費用的確認應當以收入和費用的實際發生作為確認的標準，合理確認當期損益的一種會計基礎。（2）在我國，企業會計核算采用權責發生制。（1）凡屬于本期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，均應作為當期的收入與費用；（2）凡不屬于本期的收入和費用，即使款項已經收付，也不應作為當期的收入與費用收付實現制也稱現金制，是以收到或支付現金作為確認收入和費用的標準，是與權責發生制相對應的一種會計基礎。課堂練一練？【單選】甲公司2015年3月1日銷售商品一批，增值稅專用發票注明價款100000元，貨款于2015年4月30日收到并存入銀行；2015年3月10預收銷貨款200000元存入銀行，該批貨物于2015年5月20日發出；2015年3月20日收到上月銷貨款50000元，則根據權責發生制原則該企業2015年3月份應確認的收入為（）元

A350000B200000C150000D100000答案：D解析：預收的銷貨款應確認為銀行存款和預收賬款的增加，應于發出貨物時確認收入，所以不能確認3月份的收入；3月份收到上月的銷貨款應反映銀行存款的增加，應收賬款的減少，不確認3月份的收入；3月份銷售的商品，雖然沒有收到貨款，依然要確認為3月份的收入。黃桃紅項目一認知財務會計29【單選】企業1月份發生下列支出：預付全年倉庫租金36000元；支付上年第4季度銀行借款利息16200元；以現金520元購買行政管理部門使用的辦公用品；預提本月應負擔的銀行借款利息4500元。按權責發生制確認的本月費用為（）元。A57220B8020C24220D19720答案：B解析：36000÷12+520+4500＝8020元黃桃紅項目一認知財務會計30

〖任務布置〗陽光公司已編報了2016年度的財務會計報告，報告中有關信息的會計處理如下，請結合《企業會計準則——基本準則》的規定，指出以下會計信息處理時遵循了哪一條會計信息質量要求。任務三會計信息質量要求黃桃紅項目一認知財務會計31任務三會計信息質量要求會計信息的使用者主要包括投資者、債權人、企業管理者、政府及其相關部門和社會公眾等。會計信息的質量要求：共八項

包括：可靠性、相關性、可比性、可理解性、謹慎性、實質重于形式、重要性、及時性。黃桃紅項目一認知財務會計32可靠性實際發生的交易或者事項為依據，是基本要求。以保證會計信息真實可靠、內容完整相關性與財務報告使用者的經濟決策需要相關，滿足3方面的需要：1）符合國家宏觀經濟管理的要求；2）滿足有關方面了解財務狀況、經營成果的需要；3）滿足企業內部加強經營管理的需要?？衫斫庑蕴峁┑臅嬓畔斍逦髁恕⒑喢鞫笠杀刃裕?）提供的會計信息應當相互可比；（2）相同或者相似的交易或者事項：同一企業不同時期：一致的會計政策，不得隨意變更；不同企業相同會計期間：采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比任務三會計信息質量要求實質重

于形式按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。重要性反映所有重要交易或者事項謹慎性（1）不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。（2）并不允許企業設置秘密準備及時性不得提前或者延后任務三會計信息質量要求會計信息質量要求－練一練？【單選題】企業會計造假，違背的會計信息質量要求主要是（）。A.謹慎性B.可靠性C.及時性D.實質重于形式【多選題】下列各項中，反映了可靠性會計信息質量要求的有（）。A.各類企業執行的會計政策應當統一，便于比較B.以實際發生的交易或者事項為依據進行確認、計量C.在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性D.在財務報告中的會計信息應當是真實、完整的【正確答案】B【正確答案】BCD【判斷題】對于某些比較復雜但與財務報告使用者的經濟決策密切相關的會計信息，企業應當在財務報告中充分披露，這樣才能充分體現可理解性的會計信息質量要求。（）【單選題】企業提供的會計信息清晰明了，易于理解遵循的會計信息質量要求是（）。A.謹慎性B.可理解性C.及時性D.重要性【多選題】下列各項中，符合可比性信息質量要求的有（）。A.企業提供的會計信息應確保使用者充分理解B.同一企業不同時期的會計信息相互可比C.企業選定的會計政策，以后期間不得變更D.不同企業相同會計期間會計信息應該相互可比【正確答案】BD【正確答案】B【正確答案】錯任務四會計要素的確認與計量〖任務布置〗根據如意公司2016年發生的以下交易或事項，分析相關問題：1.6月末財產清查時，發現一批已過保質期且已毀損的存貨，該批存貨是否該繼續確認為企業的資產？2.11月初，公司與銀行達成了一項下一年度貸款300萬元的協議，并簽訂了意向書，雙方當事人已簽字蓋章。公司是否應將300萬元確認為11月份的負債？3.12月公司發出了一批金額為10萬元的試銷商品，試銷期為2個月，2個月內任何情況下商品均包退包換。公司是否應將10萬元的試銷商品確認為12月份的收入？4.年末財產清查時，發現一臺盤盈的小型設備，仍可使用，該設備是否該確認為企業的一項資產？若需要確認為企業的一項資產，又該如何計量？任務四會計要素及其確認1.資產的定義及其確認條件2.負債的定義及其確認條件3.所有者權益的定義及其確認條件4.收入的定義及其確認條件5.費用的定義及其確認條件6.利潤的定義及其確認條件會計要素的計量1.歷史成本

2.重置成本3.可變現凈值

4.現值5.公允價值一、會計要素的確認會計要素是根據交易或事項的經濟特征所確定的會計對象的基本分類，是會計對象的具體化，是從會計角度描述經濟活動的基本要素。（判斷）

會計要素包括資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六個要素。黃桃紅項目一認知財務會計39會計要素的分類報表要素資產負債所有者權益收入費用利潤財務狀況要素=資金運動靜止狀態經營成果要素=資金運動變動狀態【例1】（單項選擇題）下列屬于反映企業財務狀況的會計要素是（）A.收入B.所有者權益C.費用D.利潤

【答案】B

【例2】（單項選擇題）下列屬于反映企業經營成果的會計要素是（）

A.費用B.資產

C.負債D.所有者權益

【答案】A黃桃紅項目一認知財務會計41【知識點】（一）資產定義、特征、條件含義是指過去的交易或者事項形成的、并由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源特征（1）資產是由企業過去的交易或者事項形成的。必須是現實的資產，而不能是預期的資產。（2）資產是企業擁有或者控制的資源。（3）資產預期會給企業帶來經濟利益。確認條件（1）與該資源有關的經濟利益很可能流入企業；

（2）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。【例】（多項選擇題）資產的特征有（）。

A.過去的交易或事項形成

B.企業日常活動形成的經濟利益的總流入

C.企業擁有或者控制的

D.能夠給企業帶來未來的經濟利益

【答案】ACD【例4】（判斷題）庫存中已失效或已毀損的商品，由于企業對其擁有所有權并且能夠實際控制，因此應該作為本企業的資產。（）

【答案】錯黃桃紅項目一認知財務會計43（二）負債的定義、特征、確認條件定義負債是指過去的交易或者事項所形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。特征（1）負債是由過去的交易或者事項形成的。正在籌劃的未來交易或事項，不屬于負債；（2）負債是企業承擔的現時義務；（不是潛在義務）（3）負債預期會導致經濟利益流出企業確認條件（1）與該義務有關的經濟利益很可能流出企業；（2）未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量.（三）所有者權益的定義、特征、確認條件定義是指企業資產減去負債后的余額，是所有者享有的剩余權益。來源構成（1）股本（實收資本）（2）資本公積（3）盈余公積（4）未分配利潤確認條件所有者權益的確認、計量主要取決于其他會計要素，特別是資產、負債的確認；所有者權益金額的確定也主要取決于資產和負債的計量。

（單項選擇題）所有者權益從數量上看，是（）的余額。

A.流動資產減去流動負債

B.長期資產減去長期負債

C.全部資產減去流動負債

D.全部資產減去全部負債

【答案】D黃桃紅項目一認知財務會計46（四）收入的定義、確認條件特征（1）收入是企業在日?；顒又行纬傻模唬ㄤN售商品+提供勞務+讓渡資產使用權）

（2）收入會導致所有者權益的增加；（3）收入是與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入條件（1）與收入相關的經濟利益應當很可能流入企業；（2）經濟利益流入企業的結果會導致資產的增加或者負債的減少；（3）經濟利益的流入額能夠可靠計量

（判斷題）收入的特點之一是企業在日?；顒又行纬傻慕洕婵偭魅?，所以企業處置固定資產、無形資產產生的經濟利益流入均不構成收入。（）

【答案】對黃桃紅項目一認知財務會計48（五）費用的定義及其確認條件定義費用，是指企業在日常活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。特征（1）費用是企業在日?；顒又邪l生的；非日?；顒印鷵p失（如地震、罰款支出）（2）費用會導致所有者權益的減少；（3）費用是與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。（分配股利不屬于費用）確認條件（1）與費用相關的經濟利益應當很可能流出企業；（2）經濟利益流出企業的結果會導致資產的減少或者負債的增加；（3）經濟利益的流出額能夠可靠計量黃桃紅項目一認知財務會計49（六）利潤的定義及其確認條件

定義利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。來源構成

利潤=日常活動業績+非日?；顒訕I績＝（收入－費用）+（利得－損失）確認條件利潤反映收入減去費用、直接計入當期利潤的利得減去損失后的凈額。利潤的確認主要依賴于收入和費用，以及直接計入當期利潤的利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量。黃桃紅項目一認知財務會計50資產收入負債所有者權益利潤費用一、會計要素的確認小結黃桃紅項目一認知財務會計51二、會計要素的計量會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金額的過程。會計計量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值5種。

任務四會計要素的確認與計量黃桃紅項目一認知財務會計52二、會計要素的計量歷史成本重置成本可變現凈值現值公允價值黃桃紅項目一認知財務會計53（二）重置成本（現在重新取得需支付的金額）重置成本，又稱（現行成本），是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產所需支付的現金或現金等價物金額。（三）可變現凈值（將來可以流入的差額）可變現凈值，是指在正常生產經營過程中，以預計售價減去進一步加工成本和銷售所必需的預計稅金、費用后的凈值?？勺儸F凈值＝估計的（正常銷售售價－至完工的成本－銷售費用－相關稅費）（一）歷史成本（過去發生的金額）

歷史成本，又稱為實際成本，就是取得或制造某項財產物資時所實際支付的現金或者其他等價物。任務四會計要素的確認與計量－－－二、會計要素的計量黃桃紅項目一認知財務會計54

（四）現值（折現后的金額，即若干時期后的某一金額可算作現在的多少）現值，是指對未來現金流量以恰當的折現率進行折現后的價值，是