第第頁“營改增”后，你的合同需要好好關注一、明確對方納稅資格

簽訂合同時，您必需清晰對方的納稅資格，在合同中當事人名稱和相關信息肯定要表述清晰，不能模糊、更不能易發生誤會和歧義，“營改增”后，你的合同需要好好關注

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1、"營改增'后，你的服務供應方可能從營業稅納稅人轉化為增值稅一般納稅人，其增值稅作為進項可以為你用作抵扣。因此，簽訂合同時，必需要考慮分清對方是一般納稅人還是小規模納稅人，供應的結算票據是增值稅專用發票還是一般發票，增值稅率是多少，能否抵扣，再分析、評定報價的合理性，以有利于節省本錢、降低稅負，到達合理控稅，降本增效的目的。

2、"營改增'后，合同雙方名稱規范性高于原有營業稅納稅體系。營業稅體系下，雖然也有發票開具的規范性要求，但相對而言，增值稅體系下對服務供應方開具的發票將更為嚴格。營業稅體系下并不需要特殊供應納稅人識別名信息，增值稅體系下，你必需把公司名稱、納稅人識別名、地址、電話、開戶行、賬號信息主動供應給服務供應方，用于服務供應方開具增值稅專用發票.

二、明確價格、增值稅額及價外費用

1、營業稅屬于價內稅，稅款含在商品或價格內，而增值稅屬于價外稅，價格和稅金是分別的，這一點與營業稅完全不同。增值稅的含稅價和不含稅價，不僅對駕校的稅負有不同影響，且對駕校收入和費用的影響是也很大的，假如不做特殊商定，營業稅一般由服務供應方承當。而增值稅作為價外稅，一般不包括在合同價款中。

2、增值稅稅率要高于營業稅稅率，假如不向上下游轉嫁稅負，服務供應方稅負將會明顯上升。因此，營改增后需要在合同價款中注明是否包含增值稅。選購過程除會發生各類價外費用，價外費用金額涉及到增值稅納稅義務以及供應商開具發票的義務，有必要在合同商定價外費用以及價外費用金額是否包含增值稅。

三、分項核算不同稅率服務內容

營改增后，同一駕校可能供應多種稅率服務，甚至同一合同中可能會涉及多稅率項目狀況。若兼營不同業務，你肯定要在合同中明確不同稅率項目金額，明確依據交易行為描述詳細服務內容，并進行分項明細核算，以免帶來稅務風險。

四、發票供應、付款方式等商定

1、由于增值稅專用發票涉及到抵扣環節，開具不了增值稅專用發票或者增值稅發票不合規，都將給受票方造成法律風險和經濟損失，應當考慮將取得增值稅發票作為一項合同義務列入合同的相關條款，同時考慮將增值稅發票的取得和開具與收付款義務相關聯。一般納稅人在營改增后可考慮在合同中增加"取得合規的增值稅專用發票后，支付款項'的付款方式條款，規避提前支付款項后發覺發票認證不了、虛等狀況發生。

2、虛開增值稅專用發票法律后果特別嚴峻，最高會面臨無期徒刑懲罰，因此合同條款中應當特殊加入虛開條款。商定如開票方開具的發票不規范、不合法或涉嫌虛開，開票方不僅要承當賠償責任，而且必需明確不能免除其開具合法發票的義務。

3、另外，增值稅發票有180天內認證的要求，合同中應當商定一方向另一方開具增值稅專用發票的，一方應派專人或使用掛號信件或特快專遞等方式在發票開具后準時送達對方，如逾期送達導致對方損失的，可商定相應的違約賠償責任，資料共享平臺《“營改增”后，你的合同需要好好關注》(https://.)。

4、涉及到貨物質量問題退貨行為時，假如退貨行為涉及到開具紅字增值稅專用發票行為，應當商定對方需要履行幫助義務。(詳細可以參考《國家稅務總局關于全面推行增值稅發票系統升級版有關問題的公告》(2022年第19號)(2022年4月1日施行)有"關紅字專用發票的辦理手續'等相關規定。)

五、規避不全都風險

1、國稅總局要求"三流全都'，以防范虛開增值稅發票。即資金流(銀行收付款憑證)、票流(開票人和收票人)和物流(或勞務流)必需互相統一，其真實意思是收款人、開票人和貨物銷售人或勞務供應人必需是同一法律主體，且付款人、貨物選購人或勞務接收人也必需是同一法律主體，若三流不全都，將不得抵扣稅款。

2、合同必需商定由供應方供應其發出貨物的出庫憑證及相應的物流運輸信息。假如貨物由供應方指定的第三方發出，為了避開三流不全都、導致虛開發票的行為，需要明確供應方供應與第三方之間的選購合同等資料。

3、對于托付第三方支付和收款等三流不全都的情形，可以通過簽訂三方合同的方式削減風險，或者也可通過商定由第三方付款的方式來解決，但需要供應相應托付協議，以防止被認定為虛開增值稅專用發票的行為。當然，在實際簽訂合同時仍需要根詳細狀況進行設定。

4、對于分批交貨合同增值稅專用發票的開具，為了做到三流全都，防止消失虛開增值稅專用發票的情形，應當在合同中商定在收貨當期開具該批次貨物的增值稅專用發票。(注：涉及到分期付款的，基于防范虛開增值稅發票風險考慮，在需方實際收到供方的貨物時，供方產生開具增值稅專用發票的'義務。假如貨物不是分期交付，則分期付款行為并不會影響增值稅專用發票的開具。)

六、跨期合同處理

1、營改增后未執行完畢的合同，應將未執行部分涉及的稅金，由營業稅調整為增值稅，合同條款修訂的過程中可能存在以下風險：

一是涉稅事項界定不清楚，可能存在重復征稅風險;

二是合同對增值稅發票信息不明確，取得增值稅發票信息錯誤，導致增值稅進項稅款不得抵扣，增加稅負;

三是未執行完的事項如涉及增值稅多個稅目，而合同條款上并沒有具體區分不同稅稅率項目的合同價格，可能導致從高稅率征稅。

2、對于上述風險，可從以下三個方面進行規避：

一是要嚴格區分合同執行時間及納稅義務發生時間，假如納稅義務在營改增之前的，按原合同條款執行;如納稅義務發生在營改增之后的，應與合同方簽訂相對應的補充協議;

二是必需明確供應商應供應增值稅發票類型以及合同雙方銀行賬戶和納稅人信息，保證合規使用增值稅發票;

三是對部分供應商合同條款進行修訂，根據營改增政策要求，修改合同總價、不含稅價格、增值稅金額，明確供應發票類型、價款結算方式與開票事宜等內容。

七、商定合同標的發生變更時發票的開具與處理

1、合同標的發生變更，可能涉及到混合銷售、兼營的風險，需要關注發生的變更是否對己方有利。必要時，己方需要在合同中區分不同項目的價款。

2、合同變更假如涉及到選購商品品種、價款等增