中小企業資產減值會計的對策-以S集團為例目錄TOC\o"1-3"\h\u9721摘要 I21049前言 1288511概念界定 1170891.1資產減值范圍 1160201.2.資產減值的確認 1178761.3資產減值的本質 235402山東S集團現狀 2293813山東S集團存在的問題 3190893.1資產可能發生減值的跡象的規定難以把握 3140833.2資產減值不可轉回可能導致會計信息失去客觀性 3161553.3外部監管難度大 39493.4可變現凈值，可收回金額的計算復雜 340184解決山東S集團資產減值問題的對策 4197204.1規定折現率的選擇標準，把控跡象 4258764.2資產減值損失轉回要體現資產的價值 543494.3進行分模式改善監管難度 5175424.3.1進一步完善信息市場和價格市場 525084.3.2完善商譽資產減值的計量，加強商譽減值信息的披露 5187634.3.3控制資產處置時產生的巨額收益 541024.3.4建立健全企業內部控制制度 6211544.3.5加強外部審計的監督作用 648924.3.6提高會計人員的綜合素質 647884.4制定更詳細的判斷標準 67745結論 73629參考文獻 8前言企業的會計行為一般都會受到會計準則制度的制約，但會計準則并非死板的統一指揮，但在使用中，可以根據實際情況自由選擇，具有一定的靈活性，會計人員在處理具體問題時也有一定的選擇。但長期以來，資產減值政策賦予了會計人員更多的自由和選擇權，加之市場經濟、企業管理等多種復雜因素的影響，為某些不良企業非法操縱會計提供了機會。如今我們國家的會計準則已經逐漸與國際會計準則保持一致，而在實踐中卻有不小的差異，出現各種問題，資產減值問題在很大程度上影響企業的長久發展，引起了理論和實務界的關注。本文圍繞資產減值會計處理問題為主題，進行探討臨夏山東S集團在資產減值當中的一系列問題。1概念界定1.1資產減值范圍《資產減值》新政策頒布后，原投資準則、固定和無形資產準則規定的資產減值準備予以注銷，不再適用?！顿Y產減值》適用于固定資產、無形資產、母公司及子公司、合營企業及合營企業的長期資本投資，以及除專項貸款外的其他資本增值調整。庫存在其他特定標準中規定，房地產，按公允價值模式計量，可使用生物資產、建設合同項下創造的資產、潛在稅收資產、融資租賃貸款人的不確定殘值、油氣礦區權益勘探等。資產減值反映資產負債表中非流動減值的會計處理固體、包裹體以下七個方面[1]。1按成本模型計量的房地產，2對子公司、合營企業和合營企業的長期股權投資.3固定資產（包括建設項目和技術資料）。4生產生物資產。5.油氣資產（探明油氣礦區權益）。6無形資產（包括資本化開發支出）7.商譽1.2.資產減值的確認減值跡象的判斷很復雜，受到自身資產的影響，也在很大程度上受到外部因素的影響。根據準則，當資產出現下列跡象時，表明該資產一定發生了減值：一是本期資產市場價格大幅下跌，且下跌幅度明顯高于因時間推移或使用等原因預計的下跌幅度[2]。第二，在企業經營中有經濟、技術或法律環境和資產的市場，在這期間或不久的將來會發生很大的變化，對公司產生不利影響時，第三，通常的市場收益率或其他市場經濟收益率在一定期間內增加，影響主體的現金換算率，該資產將來計算現金流的現金價值，有證據表明，這種資產已經過時或實際受損[3]。第四，該資產已被閑置、終止或廢棄。第五，內部報告顯示資產可能低于或低于預期，由資產產生的凈現金流或實現的經營收益（或損失）遠低于預期。第六，有其他資產減值的征兆。1.3資產減值的本質資產減值是指以前發生的經濟交易或者事項中，由經營者擁有或者控制，并預計為經營者提供經濟利益的資源這就是為什么成本，在可預見的未來不能使企業受益的，不作為資產處理，直接計入當期成本；應計調整項目轉為資產在它們也作為資產而不是資產注銷被記錄下來。各項資產的預期經濟利益低于原賬面價值；資產負債表中的資產與資產之間不存在差異在價值減少也是資產公允價值變動損益的一種形式重新評估[4]。僅限根據中國會計準則，下列特殊資產：公允價值，而一般資產必須以較低的成本和公允價值計價，這是會計謹慎的原則。資產的可實現金額低于其賬面價值的，價值下降。看得出來，減值的核心是資產盈利能力的減值是的資產減值是指資產的實際價值已經減少是。到確保社會各方利益的相對平衡，監管部門對減值準備的監管必須有相對相關的標準；這個資產的實際增值或減值只能全部反映；該實體的資產被轉讓和出售時；在實質上，實際價值的變動應視為企業資本的變動，不應計入企業利潤之后但是，根據實際情況，一方可以根據主體的法律責任自行變更主體，使資產的資本變動只能被視為一種損益賬；另一方面，根據會計謹慎性原則，部分只能是單行道計提減值準備，不包括以社會利益和資產余額為基礎的增值部分。2山東S集團現狀山東S集團在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值的跡象。在實際操作中，單項確認資產的減值損失工作量大而且繁瑣，因此資產組的劃分十分關鍵。大型機器設備要與材料人工相結合才能產出現金流，除非有明顯機器損傷或技術貶值，否則單獨的機器設備很難計算資產減值。且對于計提標準和比例沒有詳細的制度規定，很大程度上是依賴會計人員的職業判斷，而在資產符合資產終止確認條件時相關資產的減值準備可以轉回，這給予了企業利用資產減值舞弊的空間。3、山東S集團存在的問題3.1資產可能發生減值的跡象的規定難以把握例如資產減值標準表明資產的市場價格在當前期間實質上下降，當其減少大于預期的時間或正常使用下降時，資產可能受到損害。但是，對于什么是“大規?！保兄煌睦斫夂团袛嗷鶞?。如果根據會計師的主觀判斷完全決定的話，有很多方法來處理。3.2資產減值不可轉回可能導致會計信息失去客觀性為避免資產價值重估和利潤操縱，新規規定，在固定資產、無形資產、長期股權投資等非結構性資產損失后一經計提，不得轉回下一期。本規定符合穩健的會計要求，但資產價值恢復或增加的，仍不能調整其賬面價值，且該處理不真實，不符合會計信息的“可靠性”要求[9]。此外，對于可用于出售存貨、消耗性生物資產和金融資產等流動資產的損失損失，可以在以后采用新的規則。例如，當一家公司的利潤良好時，可以根據自身的需要為流動資產的損失籌集大量資金，以調整未來的利潤，減少非損失性資產損失的金額。如果企業利潤惡化，就有可能通過抵消資產損失來彌補累積資產的損失，并調整其收益。3.3外部監管難度大資產減值準備計提的公允性難以衡量。短期投資的市場價格、存貨的凈可行性、長期資產的可回收量、可回收量、固定資產的可回收量等信息是企業確認和測量資產減值準備的基礎?！皟艨蓪崿F值”和“可回收量”取決于一定程度上的會計人員的主觀判斷[10]。這是基于主觀估計數據來確定“可實現凈值”的主觀決定，結果因人而異，可回收的未來現金流的現值決定需要預測未來現金流入量和折扣率。資產減值準備的彈力太大了。而且，這不僅是測定基準的不足，還反映了管制手段的不足。3.4可變現凈值，可收回金額的計算復雜可變現凈值和可回收金額比較依賴人為的主觀判斷，結果有可能因人而異。（1）未來現金流量的預測《企業會計準則第8號——資產減值》中規定：資產存在減值跡象的，應當估計其可收回金額[11]?？墒栈亟痤~應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。其中預計未來現金流量的現值包括資產持續使用過程中預計產生的現金流量、為使資產達到預定可使用狀態所發生的現金流出、處理資產所收到或支付的凈現金流量。但實務操作中現值的計算比較困難，使用年限越長的固定資產現值越難計算。在預測資產處置時，它的實際價值和處置發生的費用也很難衡量；其次在會計實物中理論規定計算資產未來現金流量現值時所采用的折現率應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率，理論上規定比較嚴謹，實際操作很難做到和理論一樣。（2）公允價值難以可靠計量公允價值的產生是由于金融機構陷入財政危機，但以歷史成本為計量基礎的會計報表卻傳遞出經營狀況良好的信息，導致報表信息與實際經營狀態不符，因此引入了公允價值的概念。公允價值大多被看成是一種計量屬性或者是多種計量屬性的總稱。在初始確認時已付或已收的現金或現金等價物即歷史成本或收入，通常被假定成近似公允價值；以市場上達成的價格為計量目標的現值也符合公允價值的定義；現行成本或市價經市場確定也是公允價值；一些短期的應收應付項目的可變現凈值也可視為公允價值。因此與其他的計量屬性相比，公允價值更像是計量屬性的多屬性重合，實際操作中難以判定公允價值的計算[12]。且公允價值的運用有可能導致商譽的產生，而商譽本身就是無形資產中最捉摸不透的，它涉及到各種因素。4.解決山東S集團資產減值問題的對策4.1規定折現率的選擇標準，把控跡象根據標準，用于計算資產未來現金流量的折現率是反映市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。折扣率是企業所需要的回扣所需的費用。在會計慣例中，企業決定折扣率的順序首先應該考慮資產的市場利率[13]。如果資產的市場利率不明確的話，請把現在的媒體和長期的銀行貸款利率等代替利率作為折扣率來考慮。新準則對資產組的劃分、貼現率和新標準的特定風險決定，給了所有企業經營利潤和自由判斷盈虧的權利，這漸漸成為企業操縱利潤和粉飾報表的常用的手法，筆者認為應該進一步改善資產減值會計標準。根據新標準，一些操作指導標準精煉，有效控制會計人員的主觀評價和判斷范圍。例如，術語“某種幅度上”、“顯著較高”、“可能低于”可被特定比例或具體數額替換，從而減少主觀隨機性[14]。4.2資產減值損失轉回要體現資產的價值為了判斷企業是否胡亂使用會計資產減值的原則，應撤回對不良者的減免條款，判斷是否秘密轉回，相關部門應制定更加詳細的法律制度，制定判斷基準。這樣企業才能很好地區分該項減值準備是否可以合理轉回。有些企業想控制利潤，所以可以先做減值準備，然后在他們被處理的時候寫下資產減值的規定[15]。上市公司與某些關聯方勾結，以高價格處理資產以形成利潤，并在明年以某些方式購買它們。這些活動可以幫助企業控制利益。關于這一點，在會計準則中，資產減值規定符合反轉條件的情況下，轉讓給“資本公積”的情況下，或者資產處理損益過高的情況下，應視為公允交易處理等等，這樣減值準備轉回才能有效控制。4.3進行分模式改善監管難度4.3.1進一步完善信息市場和價格市場中國現有的資產減值標準不完善，實踐性不強。我們應該盡最大努力減少政策準則中含糊不清的語言和概念，并更準確、更堅定地確定確認時間、減值符號的判據、起訴標準、撤退方法和時間和標準故障準備的逆轉標準。沒有資產減值會計的清晰度和會計國際會計準則，更合理，更標準化，并提取出因資產減值而產生的嚴格會計準則。在資產會計處理過程中，要注意與實際結合，不斷加強資產減值確認和評價改善[16]?，F在，中國的價格市場和信息市場還不完全。沒有客觀數據支持有多少資產被損壞。國家有關部門應利用最新的信息技術，定期公布相關資產信息和市場價格，使得資產減值計提時可以依照具體的法律法規，實現資產減值會計的操作性。4.3.2完善商譽資產減值的計量，加強商譽減值信息的披露商譽的組成非常復雜，新的資產減值標準缺乏對資產組的善意分配方法和對善意測量的相應基礎。為了應對中國資本市場不完全的商譽處理，需要結合中國的經濟運營，提高知識水平和會計師的專業判斷能力。為了強化良好的會計管理，減值測試至少一年一次，對商譽的會計堅強管理，同時，應經常進行評價信息的公開，以向會計信息的利用者提供正確的信息[17]。4.3.3控制資產處置時產生的巨額收益資產減值損失被確認的，在將來的會計期間內，不得以隱蔽的方式返回。在一定程度上，企業的利益運作可以避免恣意性，但企業不能控制企業在當前的資產處置期間獲得高利潤，不能滿足信息相關要求。另外，資產被處置、實現的情況下，原減值補貼必須撤回。因此，我們應該根據我們的國家情況，進一步研究資產減值是否是“轉回”的，以便我們的新資產減值標準和國際會計準則的整合。因此，標準化部門應盡快進行徹底分析，以改善減值規定的會計方針。在會計政策的選擇中，我們可以用會計選擇的特定權利將企業的金融信息發送給市場[18]。但是，上市公司的選擇權會帶來不正當的會計信息。因此，基于海外經驗，結合我國的實際情況，在可能的會計政策早期，制定具有堅韌的操作性和可行性的一系列資產減值，努力縮小會計評價和判斷范圍。更科學地確定資產減值比例和資產比例，更準確地確定資產組未來可運營資產的現金流現值，商譽和總部資產價值的分配更加合理，考慮是否可以允許資產減值有條件的轉回，使資產減值損失轉回的規定更加合理，努力降低資產減值會計應用的主觀隨意性。4.3.4建立健全企業內部控制制度公司必須建立內部控制制度，建立健全內部控制，加強內部控制，全面評估資產質量，發現流程中的薄弱環節和問題，并立即反饋給相關部門[19]。內部審計監督人通過對全部減值的計量、記錄和披露過程，促進內部會計控制。這保證了會計資料的真實性和完整性，有效地防止了差錯，在合理的時間內進行了更正，從內部控制入手，減少了職工舞弊，從源頭上有效地保證了財務數據的真實性，有助于公司準確的資產減值準備資料的收集。4.3.5加強外部審計的監督作用注冊會計師應充分注意資產減值的準備，全方位考慮基于資產減值準備的信息、方法和批準程序，復核資產減值準備的計提額和實際發生額；評價資產減值準備披露的充分性。需要通過加強外部監督的獨立審計功能，只有會計人員取得獨立，才能使企業資產減值會計更加公正規范。4.3.6提高會計人員的綜合素質專業判斷是決定減值會計信息可靠性的減值會計的關鍵，這需要會計人員有高水平的專業判斷，需要會計人員的綜合分析和職業判斷，會計師經常能正確理解他們的資產減值會計方針，并補充他們的知識使他們能夠適當地在企業中應用[20]。同時，必須加強對會計師的專業倫理教育，提高正直、誠實和合法性、會計人員的專業倫理質量，提高會計人員誠實守信公正的作風，一次確保會計信息的可靠性。4.4制定更詳細的判斷標準資產減值損失在實際應用中計量困難，還有一個原因是計量模式沒有一個較為明確的適用范圍。資產減值的出現是為了使會計記錄與客觀事實盡量一致，并使呈現的利潤盡量趨向于實際數值。資產減值的判斷大部分是建立在人為判斷的基礎上的，不要求具備法律事實，只要求具備客觀證據。對于一些長期的大型資產，只要具備減值跡象即可以進行減值測試[21]。有的公司可能會為了利潤數據好看，吸引外來投資，會在頭一年計提高額的資產減值損失，在后續年份轉回，使得會計報表呈現一個頭年虧損而后年年盈利的假象，對于利潤的操控公司顯然有很大的自主程度。資產減值損失計量中規定使用的公允價值有很大的操作空間，因為公允價值里含括好幾種計量模式，而采用的計量模式不同也會對數值造成較大的影響并使得同類的資產減值損失無法參考比較。為了資產減值的計算更可靠清晰，對比更加方便，應當對資產的大類進行計量模式選擇上劃分范圍，資產減值損失的可轉回年限也應當有所規定。5結論在市場經濟條件下，企業面臨不同的風險，在一定條件下增加生產和應用的不確定性，這在一定程度上改變了資產減值會計的發展。此外，從會計目標理論、穩健性原則的應用，資產管理的相關性與可靠性的權衡等方面可以看出，信息技術新時代會計理論的演進也有會計目的論平衡的必然趨勢，穩健性原則、資產的充分性和可靠性管理層與歐美發達國家相比，我國資產減值的應用十分落后，存在理論和實踐上的問題。為了解決這些問題，加強資產處理管理，提高會計信息的準確性，使會計信息披露更加細化和規范，改變財務指標的計算和分析，提高會計信息的可靠性和相關性，改進方法，提高公司質量管理水平，預測公司能力，提高應對風險的能力。

參考文獻[1]于雅文.關于中小企業資產減值會計處理問題的探討[J].中外企業家,2019(20).[2]李馨.企業資產減值會計核算問題研究[