第九章所有者權(quán)益學(xué)習目標◆所有者權(quán)益的定義◆所有者權(quán)益與負債的區(qū)別◆所有者權(quán)益的組成內(nèi)容◆實收資本的核算◆資本公積的核算◆留存收益的核算所有者權(quán)益所有者權(quán)益第一節(jié)企業(yè)的組織形式

一、企業(yè)的性質(zhì)企業(yè)：從事生產(chǎn)、運輸、貿(mào)易、服務(wù)等經(jīng)營活動的經(jīng)濟組織。▲是一種經(jīng)濟組織。要自負盈虧。▲是一種營利性組織。要講求經(jīng)濟效益。▲是一個獨立的會計主體。要進行獨立的經(jīng)濟核算。二、企業(yè)的組織形式企業(yè)有不同的組織形式，一般可以分為獨資型企業(yè)、合伙型企業(yè)和公司型企業(yè)三種。企業(yè)獨資型企業(yè)合伙型企業(yè)公司型企業(yè)無限責任公司

有限責任公司

股份有限公司

兩合公司

公司制企業(yè)組織的特征公司股東對公司債務(wù)負有限責任獨立的法律主體納稅主體所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離所有權(quán)可轉(zhuǎn)讓嚴格的法律管理第二節(jié)所有者權(quán)益及其構(gòu)成

一、所有者權(quán)益的含義（一）定義所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)中扣除負債以后由所有者享有的剩余權(quán)益。即：所有者權(quán)益＝資產(chǎn)－負債對所有者權(quán)益的理解所有者權(quán)益企業(yè)資產(chǎn)總額凈資產(chǎn)投資者投資、資本增值形成負債形成（二）所有者權(quán)益與負債的區(qū)別所有者權(quán)益負債★權(quán)益性質(zhì)不同盈余享有權(quán)利要求清償權(quán)利★權(quán)利內(nèi)容不同參與收益分配、參與經(jīng)營管理等到期收回本金及利息★歸還期限不同一般不予以歸還必須償還★風險大小不同風險較大風險較小三、所有者權(quán)益的構(gòu)成內(nèi)容1.按形成來源不同2.按組成內(nèi)容的不同投入資本留存收益實收資本資本公積盈余公積未分配利潤投資者投入從盈利中形成第三節(jié)投入資本

一、投入資本概述(一)

投入資本的法律規(guī)定1．我國目前要求企業(yè)實行的是注冊資本制度，要求企業(yè)的實收資本與其注冊資本相一致。

2．我國《公司法》對各類公司的注冊資本的最低限額有明確規(guī)定。3．企業(yè)收到投資者投入企業(yè)資本時，必須聘請注冊會計師驗資，出具驗資報告，并由企業(yè)簽發(fā)出資證明書。4．投資者投入資本后，不允許抽回投資。5．在經(jīng)營過程中，如果出現(xiàn)實收資本比原注冊資金數(shù)額增減超過20%時，應(yīng)持資金使用證明或者驗資證明，向原登記主管機關(guān)申請變更登記。

(二)投入資本的分類1.按投入渠道不同國家資本法人資本個人資本外商資本2.按投資形態(tài)不同實物資產(chǎn)投資貨幣資產(chǎn)投資無形資產(chǎn)投資（三）投入資本的計價（計量）實收資本是按照投資人作為資本投入到企業(yè)中的各種資產(chǎn)的價值計價。

1.以貨幣資金資金出資的計價包括以人民幣出資和外幣出資。企業(yè)可按實際收款額作為投入資本入賬。2.以非貨幣資產(chǎn)出資的計價投資者如果以房屋、建筑物、機器設(shè)備等固定資產(chǎn)和原材料等實物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)出資，通常采用企業(yè)與投資者雙方認可的價值計價。

二、股票的類別股票是股份公司簽發(fā)的證明股東按其所持股份享有權(quán)利和承擔義務(wù)的書面證明。按其權(quán)利不同可分為普通股和優(yōu)先股兩種：（1）普通股：是股票中的一種最普遍、最重要的形式，也是一種標準型的股票。股東具有以下的權(quán)利：◆投票表決權(quán)。◆盈余分配權(quán)。◆優(yōu)先認股權(quán)。◆剩余財產(chǎn)要求權(quán)。（2）優(yōu)先股：是指優(yōu)先于普通股股東分配公司收益和剩余資產(chǎn)的股份。股東的權(quán)利：◆優(yōu)先分得股利的權(quán)利。◆在公司終止營業(yè)清算解散時，先于普通股分得剩余財產(chǎn)。◆對公司凈資產(chǎn)享有的權(quán)益以優(yōu)先股股份的面值為限，無權(quán)分享盈余公積金。◆通常在股東會上沒有表決權(quán)。三、投入資本的賬務(wù)處理公司的組織形式不同，實收資本的含義和核算方法也各不相同。企業(yè)獨資型企業(yè)合伙型企業(yè)公司型企業(yè)無限責任公司

有限責任公司

股份有限公司

兩合公司

實收資本股本(一)一般企業(yè)投入資本的核算1.關(guān)于有限責任公司有限責任公司是指由兩個以上股東共同出資，每個股東以其所認繳的出資額對公司承擔有限責任的法人。在這類公司，投資者投入公司的資本金稱為“實收資本”。2.賬戶設(shè)置2.核算舉例【例9--1】某公司原來由甲、乙兩個投資者組建而成，每一投資者各投資400萬元，共計實收資本800萬元。經(jīng)營一年后，有另一丙投資者欲加入該公司并希望占有20%的股權(quán)，經(jīng)協(xié)商該公司將注冊資本增加到1000萬元。但丙投資者不能僅投資200萬元，經(jīng)協(xié)商折股比例為1：1.4,丙投資者應(yīng)交納280萬元,來換取20%的股權(quán)。在這種情況下，只能將200萬元作為實收資本入賬，超過部分作為資本溢價，記入“資本公積”賬戶，所做賬務(wù)處理為：借：銀行存款2800000

貸：實收資本2000000

資本公積——資本溢價800000【例9--2】宏大公司創(chuàng)立于20×5年1月1日，當時A、B兩位投資人各投資500萬元。A投資300萬元現(xiàn)款和價值200萬元的原材料。B投資專利權(quán)和使用過的固定資產(chǎn)。經(jīng)資產(chǎn)評估部門評估，專利權(quán)的評估價80萬元，固定資產(chǎn)的評估價420萬元。企業(yè)在收到投資者投入的資產(chǎn)時，賬務(wù)處理如下：借：銀行存款3000000

原材料2000000

貸：實收資本——A5000000

借：固定資產(chǎn)4200000

無形資產(chǎn)800000

貸：實收資本——B5000000(二)股份有限公司投入資本的核算1.關(guān)于股份有限公司股份有限公司是指其全部資本由等額股份構(gòu)成并通過發(fā)行股票籌集資本，股東以其所持股份為限對公司承擔責任，公司以其全部資產(chǎn)對公司的債務(wù)承擔責任的企業(yè)法人。股份有限公司的股本總額應(yīng)等于股票面值與股份總數(shù)的乘積，也應(yīng)等于注冊資本。2．公司設(shè)立方式

(1)發(fā)起式：公司的所有股份全部由發(fā)起人認購，不向發(fā)起人之外的任何人募集股份，無需聘請券商向社會廣泛募集資金。其籌集費用很低，籌資風險小。

(2)募集式：公司股份除由發(fā)起人認購一部分外，還可以采用向其他法人或自然人發(fā)行股票的方式進行募集，因此需要聘請券商發(fā)行股票。其籌集費用高，籌資風險大。發(fā)起人其他自然人或法人發(fā)行股票收回資金證券市場4．股票發(fā)行價格按照《公司法》的有關(guān)規(guī)定，“股票發(fā)行價格可以按票面金額，也可以超過票面金額，但不得低于票面金額”。5．賬戶設(shè)置資本公積【例9--3】星海公司核定普通股本2000萬元，分為2000萬股，每股面值1元。認購價格為每股1.6元。20×6年3月1日共被認購1500萬股。20×6年3月12日、3月18日和4月2日分別收到認購人交來的股款1200萬元、900萬元和300萬元。3月18日和4月2日收款時，分別對全部交清認股款的股東換發(fā)普通股票500萬股和1000萬股。根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)做賬務(wù)處理為：

(1)20×6年3月1日借：應(yīng)收認股款——普通股24000000

貸：已認股本——普通股15000000

已認資本公積——股本溢價9000000(2)20×6年3月12日借：銀行存款12000000

貸：應(yīng)收認股款——普通股12000000(3)20×6年3月18日借：銀行存款9000000

貸：應(yīng)收認股款——普通股9000000借：已認股本——普通股5000000

已認資本公積——股本溢價3000000

貸：股本——普通股5000000

資本公積——股本溢價3000000(4)20×6年4月2日借：銀行存款3000000

貸：應(yīng)收認股款——普通股3000000借：已認股本——普通股10000000

已認資本公積——股本溢價6000000

貸：股本——普通股10000000

資本公積——股本溢價6000000

【例9--4】星海公司準備發(fā)行每股面值為1元的普通股1000萬股，每股面值5元，年利率為8%的優(yōu)先股10萬股。假定均按面值發(fā)行，則收到股款時，做賬務(wù)處理為：借：銀行存款1050萬貸：股本——普通股1000萬

——優(yōu)先股50萬假定溢價發(fā)行股票。若上述普通股每股按1.2元、優(yōu)先股每股按6元的價格發(fā)行，則收到股款時，做賬務(wù)處理為：借：銀行存款1260萬貸：股本——普通股1000萬

——優(yōu)先股50萬資本公積——股票溢價210萬【例9--5】星海公司接受其他法人投入的設(shè)備評估確認為200萬元，原材料評估確認為20萬元，土地使用權(quán)評估確認為80萬元，公司發(fā)給每股面值1元的普通股股票250萬股。該公司應(yīng)編制的會計分錄為：借：固定資產(chǎn)200萬原材料20萬無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)80萬貸：股本——普通股250萬資本公積——股本溢價50萬第四節(jié)資本公積一、資本公積的來源及用途（一）資本公積的含義資本公積是指由投資者投入但不構(gòu)成投入資本，或從其他特定來源取得、由投資人共同享有的資本。它是所有者權(quán)益的重要組成部分。※資本公積與投入資本的區(qū)別：投入資本是投資者為謀求價值增值而對公司的一種原始投入，往往帶有回報要求；資本公積雖然歸所有投資者共同享有，但投入者沒有任何回報要求。（二）資本公積的來源

1.主要是資本溢價：投資者繳付的出資額大于注冊資本而產(chǎn)生的差額。（1）股份公司創(chuàng)辦時發(fā)行股票，其發(fā)行價格超過股票面值的差額部分。即溢價部分計入資本公積，或者由于資產(chǎn)的不可分割性導(dǎo)致實際投入公司的資產(chǎn)價值超過按出資比例計算的出資額部分；（2）公司創(chuàng)辦后有新股東加入時，一般要付出大于原股東的出資額。新股東投入資本中大于原股東投資比例的出資額部分則計入資本公積。2.直接計入所有者權(quán)益的利得和損失3.權(quán)益結(jié)算的股份支付4.投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換差額5.可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動差額（三）資本公積的用途資本公積的主要用于轉(zhuǎn)增資本。即在辦理增資手續(xù)后轉(zhuǎn)增資本，按股東原有股份比例發(fā)給新股或增加每股面值。二、資本公積的賬務(wù)處理（一）賬戶設(shè)置資本公積轉(zhuǎn)贈資本股本溢價等銀行存款×××實收資本×××××××××（二）核算舉例

【例9--6】假設(shè)星海實業(yè)股份有限公司由甲、乙、丙三位股東各自出資150萬元而設(shè)立。設(shè)立時實收資本為450萬元。經(jīng)過四年的經(jīng)營，公司留存收益225萬元。這時又有丁投資者有意參加該公司，并表示愿意出資270萬元而僅占該企業(yè)股份的25%。會計分錄如下：借：銀行存款 270萬元貸：實收資本 150萬元資本公積——資本溢價 120萬元第五節(jié)留存收益一、留存收益的概念及內(nèi)容（一）留存收益的概念留存收益是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的凈利潤中提取或形成的留存于企業(yè)內(nèi)部的積累。它來源于公司實現(xiàn)的凈利潤，與投資者投入資本一樣屬于所有者權(quán)益。（二）留存收益的內(nèi)容1.盈余公積企業(yè)按照規(guī)定從稅后利潤中提取的各種積累資金。盈余公積主要用途有：彌補虧損、轉(zhuǎn)增資本、分派現(xiàn)金股利。

2．未分配利潤公司等待分配或留待以后年度進行分配的結(jié)存利潤。未分配利潤的計算：未分配利潤＝＋本期稅后利潤－期初的未分配利潤本期提取盈余公積－已經(jīng)分配的利潤二、留存收益的核算（一）盈余公積的核算1.賬戶設(shè)置2.核算舉例

見【例9--7】盈余公積彌補虧損數(shù)提取留存數(shù)轉(zhuǎn)贈資本數(shù)利潤分配××××××實收資本××××××（二）未分配利潤的核算在會計核算上，未分配利潤是通過“利潤分配”賬戶下的“未分配利潤”明細賬戶進行核算的。在會計期末，公司通過“本年利潤”賬戶計算出本期的經(jīng)營成果，然后轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶進行分配，結(jié)存于該賬戶的貸方余額即為未分配利潤，如果出現(xiàn)借方余額則為未彌補虧損。1.賬戶設(shè)置應(yīng)付股利×××本年利潤××××××利潤分配—提取法定盈余公積已提取數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)利潤分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利已分配數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)利潤分配—未分配利潤已分配數(shù)利潤轉(zhuǎn)入數(shù)盈余公積×××（三）彌補虧損的會計處理企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中既可能發(fā)生盈利，也有可能出現(xiàn)虧損。企業(yè)在當年發(fā)生虧損的情況下，與實現(xiàn)利潤的情況相同，應(yīng)當將本年發(fā)生的虧損自“本年利潤”賬戶，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶，借記“利潤分配——未分配利潤”賬戶，貸記“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后“利潤分配”賬戶的借方余額，即為未彌補虧損的數(shù)額。然后通過“利潤分配”賬戶的借方余額，即為未彌補虧損的數(shù)額。然后通過“利潤分配”賬戶核算有關(guān)虧損的彌補情況。【例9--8】星海實業(yè)股份有限公司20×2年發(fā)生虧損96萬元。在年度終了時，企業(yè)應(yīng)當結(jié)轉(zhuǎn)本年發(fā)生的虧損，即編制如下會計分錄：借：利潤分配——未分配利潤 96萬元貸：本年利潤 96萬元假設(shè)20×2年至20×6年，星海實業(yè)股份有限公司每年均實現(xiàn)利潤160000元。按照現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)在發(fā)生虧損以后的五年內(nèi)可以以稅前利潤彌補虧損。星海實業(yè)股份有限公司在20×2年至20×6年均可在稅前彌補虧損。此時，星海實業(yè)股份有限公司在20×2年至