《級務計》義第章所者益[教學目通過本章教學,要學生了解所者權益的構成,熟悉實收資本的核算,掌握資本公積及留存收益的核算?[教學重與點]1、資本公積的核算2、留存收益的核算教時數2學時教內容第節實資一?收資本確認和計量的基本要求除股份有限公司外,其他業設置“實資本科目,核投資者投入資本的增減變動情況票的面值與股份總數的乘積為股本,股應等于企業的注冊資本?值得注意的是,企發行股票取的收入與股本總額往往不一致,公發行股票取得的收入大于股本總額的,稱溢價發行小股本總額的,稱為折價發行;等于股本總額的,為值發行?我不允許企業折價行股票?在用溢價發行股票的情況下,企業應將相當于股票面值的部分記入“本科目,其部分在扣除發行手續費?傭等發行費用后記入“本公積—股溢價科?二?收資本增減變動的會計處理(一)實資本增加的會計處理1?企增加資本的一般途徑(1)將本公積轉為實收資本或股本;(2)將余公積轉為實收資本;(3)所者投入?借:資公積盈余公積資產貸:實資本2?份有限公司以發行股票股利的方法實現增資借:利分配貸:股3?可換公司債券持有人行使轉換權利借:應債券資本公積—其資本公積貸:股資本公積股溢價4業將重組債務轉為資本借:應賬款貸:實資本資本公積資溢價營業外收入5權益結算的股份支付借:資公積其他資本公1/4

貸:實資本(二)實資本減少的會計處理1企按法定序報經批準減少冊資本的,少的注冊本金減實收資本?借:實資本貸:銀存款2份有限公司采用收購本公司股票方式減資的借:股資本公積-股溢價盈余公積利潤分配-未配利潤貸:庫股或者:借:股貸:庫股資本公積-股溢價【例題1】甲司2007年12月31日的股本為20000股,每面值為1元,資公積(股本價)5000萬,余積3000元?經股東大批準,甲公司以現金回購本公司股票3000萬股注銷?要求:(1)假每股回購價為0.8,編制回購股票和注銷股票的會計分錄?(2)假每股回購價為2元,編回購股票和注銷股票的會計分錄?(3)假每股回購價為3元,編回購股票和注銷股票的會計分錄?第節資公一?本公積概述資本公積的來源包括資本(或本)溢價以及直接計入所有者權益的利得和損失?資本(或本)溢是指企業收投資者的超過其在企業注冊資本或股本中所占份額的投資?直接計入所有者權益的利得和損失是指不應計入當期損益?會致所有者權益發生增減變動的?與有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得者損失?二?本公積的確認和計量(一)資溢價或股本溢價的會處理1.資溢價例如,某限責任公司由甲?乙?丙三位股東各自出資100萬元設立?設時的實收資本為300萬?過三年的經營,該企留存收益為150元?這又有丁投資者有意參加該企業,表示愿意出資180元,而占該企業股份的?受丁投資后的注冊資本為400萬?2.股本價與發行權益性證券直接相關的手續費?金等交易費用,借本公積”科(股本溢價)等,貸“銀行存款”等目【例12-6】(二)其資本公積的會計處理1用權益法核算的長期股權投資2?以權益結算的份支付換取職工或其他方提供服務的,應照確定的金額,借記“理費用等?2/4

3?自用房地產或貨轉換為采用公允價值模計量的投資性房地產,按照“投資性房地產”科的相關規定行處理,相應調整資本公積?4供出售金融資產公允價值變動5?融資產的重分類第節留收一?余公積1來源:盈公積指企業按照關規定從凈利潤中提取的積累資金公司企業的盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積?2?用企提取的盈余公積可用于彌補虧損?擴生產經?轉增資本或派送新股等?二?分配利潤未分配利潤是指企業實現的凈利潤經過彌補虧損?提盈余公積和向投資者分配利潤后留存在企業的?歷年結存的利潤?【例12-7】(一)年利潤余轉入(損時相反)借:本利潤貸:利分配未配利潤年末結轉后,“本年利潤科無余額?(二)將“利分其他明細科目余額轉入“未配利潤”?借:利分配未配利潤貸:利分配提盈余公積/應付利等年末結帳后,潤分配”有“未配利潤”明科目有借方或貸方余?【例題2】甲份有限公司委托A證公司發行普通股1000萬,每面值1元,每股行價格為4元?根約定,股發行成功后,甲份有限公司應按發行收入的2%向證券公司支付發行費?如不慮其他因素股票發行成功后,甲股有限公司記入資本公積”科目的金額應為()萬元?A.20B.80C.2920D.3000【答案】C【例題3】列項目中,可引資本公積變動的有()A.與行權益性證券直接相關的手續費?傭金等交易費用B.企接受投資者投入的資本C.用本公積轉增資本D.處采用權益法核算的長期股權投資E.以益結算的股份支付行權時【答案】ABCDE例題:甲份有限公司(以簡稱甲公司)2007年至2009年度有關業務資料如下:(1)2007年1月1日,甲司股東權益總額為46500萬元(其,股總額為10000萬,每面值為1元資本公積為30000萬元盈公積為6000萬元;未配利潤為500萬元)?2007年實現凈利潤400元,股本與資本公積項目未發生變化?2008年3月1日,甲司董事提出如下預案:①按2007年度實現凈利潤的提取法定盈余公積?②以2007年月31日的股總額為基數,資本公積(股溢價)轉股本,每10股轉增4股,計4000萬?3/4

2008年5月5日甲司召開股東大會議批準了董事會提出的預案,時決定分派現金股利300萬元?2008610日,甲司辦妥了上述資本公轉增股本的有關手續?(2)2008年,甲司發生凈虧3142萬元?(3)2010年5月9日,甲司東大會決定以法定盈余公積彌補賬面累計未彌補虧損200萬元?編甲公司2008年3月提法定盈余公積的會計分錄?編甲公司2008年5月宣分派現金股利的會計分錄?編甲公司2008年6月資公積轉增股本的會計分錄?編甲公司2008年度結轉當年凈虧損的會計分錄?計甲公司2002年度應交所得稅并編制結轉當年凈利潤的會計分錄?計甲公司2002年12月31日賬面累計未彌補虧損編甲公司2010年5月以定盈余公積彌補虧損的會計分錄?(利分配?余公積”科要寫出明細科目;案中的金額單位用萬元表示?編甲公司2008年3月取法定盈余公積借:利分配—提法定盈余公積40貸:盈公積法定盈余公40借:利分配——未分配利潤40貸:利分配提取法定盈余公積40編甲公司2008年5月宣分派現金股利借:利分配—應股利300貸:應股利300借:利分配—未配利潤300貸:利分配應付